第二章-增值稅法課件

第二章增值稅法增值稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整增值稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范?，F(xiàn)行增值稅法的基本規(guī)范，是1993年12月13日國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》。我國(guó)從1979年起在部分城市試行增值稅。1982年財(cái)政部制定了《增值稅暫行辦法》，自1983年1月1日開(kāi)始在全國(guó)試行。1984年9月，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，國(guó)務(wù)院又制定了《中華人民共和國(guó)增值稅條例(草案)》，自當(dāng)年10月起施行。1993年12月13日，國(guó)務(wù)院又發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行。為進(jìn)一步完善稅制，積極應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響，國(guó)務(wù)院決定全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，修訂了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《增值稅暫行條例》)，2008年11月5日經(jīng)國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)，11月10日以國(guó)務(wù)院令第538號(hào)公布，2009年1月1日起施行。第一節(jié)增值稅基本原理一、增值稅的概念增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國(guó)增值稅法的規(guī)定，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。早在1917年，美國(guó)學(xué)者亞當(dāng)斯(T．Adams)就已經(jīng)提出了具有現(xiàn)代增值稅雛形的想法。1921年，德國(guó)學(xué)者西蒙士(C．F．V．Siemens)正式提出了增值稅的名稱(chēng)。但是增值稅最終得以確立并征收的國(guó)家是法國(guó)。1954年，法國(guó)在生產(chǎn)階段對(duì)原來(lái)的按營(yíng)業(yè)額全額課征改為按全額計(jì)算后允許扣除購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目已繳納的稅款，即按增值額征稅，開(kāi)創(chuàng)了增值稅實(shí)施之先河。此后，增值稅在歐洲得到推廣，不久又?jǐn)U展到歐洲以外的許多國(guó)家。目前，世界上已有100多個(gè)國(guó)家實(shí)行了增值稅。增值稅在半個(gè)多世紀(jì)的時(shí)間里能得到如此眾多國(guó)家的廣泛認(rèn)可和推行，這在世界稅制發(fā)展史上是罕見(jiàn)的，被稱(chēng)為20世紀(jì)人類(lèi)在財(cái)稅領(lǐng)域的一個(gè)最重要改革和成就。增值稅得以推廣，最主要的原因是其改變了傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅按全額道道重復(fù)征稅的做法，改由對(duì)每一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行征稅，由此產(chǎn)生一些自身獨(dú)特的功能和作用。對(duì)增值稅概念的理解，關(guān)鍵是要理解增值額的含義。增值額是指企業(yè)或者其他經(jīng)營(yíng)者從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者提供勞務(wù)，在購(gòu)入的商品或者取得勞務(wù)的價(jià)值基礎(chǔ)上新增加的價(jià)值額?？梢詮囊韵滤膫€(gè)方面理解：

(一)從理論上講，增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值額。增值額相當(dāng)于商品價(jià)值C+V+M中的V+M部分。C即商品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值；V即工資，是勞動(dòng)者為自己創(chuàng)造的價(jià)值；M即剩余價(jià)值或盈利，是勞動(dòng)者為社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值。增值額是勞動(dòng)者新創(chuàng)造的價(jià)值，從內(nèi)容上講大體相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國(guó)民收入。

(二)就一個(gè)生產(chǎn)單位而言，增值額是這個(gè)單位商品銷(xiāo)售收入額或經(jīng)營(yíng)收入額扣除非增值項(xiàng)目(相當(dāng)于物化勞動(dòng)，如外購(gòu)的原材料、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品等)價(jià)值后的余額。這個(gè)余額，大體相當(dāng)于該單位活勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值。(三)就一個(gè)商品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程來(lái)講，不論其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)過(guò)幾個(gè)環(huán)節(jié)，其最后的銷(xiāo)售總值，應(yīng)等于該商品從生產(chǎn)到流通的各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額之和，即商品最后銷(xiāo)售價(jià)格=各環(huán)節(jié)增值額之和表2—1某商品最后銷(xiāo)售價(jià)格與各生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)增值額關(guān)系生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)本環(huán)節(jié)銷(xiāo)售額（元）本環(huán)節(jié)增值額（元）原材料生產(chǎn)環(huán)節(jié)5050①產(chǎn)成品生產(chǎn)環(huán)節(jié)8030②批發(fā)環(huán)節(jié)12040零售環(huán)節(jié)14020合計(jì)390

140注：①假定本環(huán)節(jié)均為增值額，無(wú)購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目。②每環(huán)節(jié)的增值額為本環(huán)節(jié)銷(xiāo)售額減去購(gòu)進(jìn)成本即上一環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售額后的余額。以表2—1為例，如果用傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅計(jì)稅方式，對(duì)每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)均按全額課稅，將會(huì)對(duì)該商品從原材料到零售環(huán)節(jié)的每個(gè)環(huán)節(jié)按銷(xiāo)售全額計(jì)稅，其計(jì)稅總值為390元。但如果按增值稅的計(jì)稅方式，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的增值額計(jì)稅，即其計(jì)稅總值為140元。這兩者的差額250元就產(chǎn)生了重復(fù)征稅問(wèn)題。即第一環(huán)節(jié)的50元實(shí)際上在傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅計(jì)稅方式下將被征稅4次，被重復(fù)征稅3次=150。同理，其余環(huán)節(jié)分別被重復(fù)征稅若干次（被重復(fù)征稅80-50：2次=60，120-80：1次=40）。而改為按每環(huán)節(jié)的增值額征稅后不論一個(gè)商品從生產(chǎn)到最后銷(xiāo)售經(jīng)過(guò)幾個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，其計(jì)稅總值就等于該商品的最終銷(xiāo)售價(jià)格。這個(gè)特點(diǎn)對(duì)消除重復(fù)征稅、對(duì)產(chǎn)品的出口退稅等均產(chǎn)生了重要影響。

(四)從國(guó)民收入分配角度看，增值額V+M在我國(guó)相當(dāng)于凈產(chǎn)值，包括工資、利潤(rùn)、利息、租金和其他屬于增值性的收入。

二、增值稅的特點(diǎn)

(一)保持稅收中性。根據(jù)增值稅的計(jì)稅原理，流轉(zhuǎn)額中的非增值因素在計(jì)稅時(shí)被扣除。因此，對(duì)同一商品而言，無(wú)論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多與少，只要增值額相同，稅負(fù)就相等，不會(huì)影響商品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，有利于社會(huì)化大生產(chǎn)、分工和協(xié)作。

(二)普遍征收。從增值稅的征稅范圍看，對(duì)從事商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和勞務(wù)提供的所有單位和個(gè)人，在商品增值的各個(gè)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)向納稅人普遍征收。

(三)稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)。雖然增值稅是向企業(yè)主征收，但企業(yè)主在銷(xiāo)售商品時(shí)又通過(guò)價(jià)格將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給下一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，最后由最終消費(fèi)者承擔(dān)。(四)實(shí)行稅款抵扣制度。在計(jì)算企業(yè)主應(yīng)納稅款時(shí)，要扣除商品在以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的稅款，以避免重復(fù)征稅。從世界各國(guó)來(lái)看，一般都實(shí)行憑購(gòu)貨發(fā)票進(jìn)行抵扣。

(五)實(shí)行比例稅率。從實(shí)行增值稅制度的國(guó)家來(lái)看，普遍實(shí)行比例稅制，以貫徹征收簡(jiǎn)便易行的原則，只要增值額相同，稅負(fù)就相等。由于增值額對(duì)不同行業(yè)和不同企業(yè)、不同產(chǎn)品來(lái)說(shuō)性質(zhì)是一樣的，原則對(duì)增值額應(yīng)采用單一比例稅率。但為了貫徹一些經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策也會(huì)對(duì)某些行業(yè)或產(chǎn)品實(shí)行不同的政策，因而引入增值稅的國(guó)家一般都規(guī)定基本稅率和優(yōu)惠稅率或稱(chēng)低稅率。

(六)實(shí)行價(jià)外稅制度。在計(jì)稅時(shí)，作為計(jì)稅依據(jù)的銷(xiāo)售額中不包含增值稅稅額，這樣有利于形成均衡的生產(chǎn)價(jià)格，并有利于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)。這是增值稅與傳統(tǒng)的以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)的一個(gè)重要區(qū)別。三、增值稅的類(lèi)型在實(shí)踐中，各國(guó)實(shí)行的增值稅都是以法定增值額為課稅對(duì)象。法定增值額和理論增值額往往不相一致，其主要區(qū)別在于對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)的處理上。所以根據(jù)對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)已納稅款處理的不同，可以將增值稅分為不同的類(lèi)型。依據(jù)實(shí)行增值稅的各個(gè)國(guó)家允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小，增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅三種類(lèi)型。

(一)生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅以納稅人的銷(xiāo)售收入(或勞務(wù)收入)減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力等物質(zhì)資料價(jià)值后的余額作為法定的增值額，但對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。既不允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，也不考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉(zhuǎn)移價(jià)值(即折舊)。由于這個(gè)法定增值額等于工資、租金、利息、利潤(rùn)和折舊之和，其內(nèi)容從整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，所以稱(chēng)為生產(chǎn)型增值稅。（C+V+M）→扣除材料價(jià)值↘剩下工資、利潤(rùn)、利息、地租和折舊額(固定資產(chǎn))

(二)收入型增值稅收入型增值稅除允許扣除外購(gòu)物質(zhì)資料的價(jià)值以外，對(duì)于購(gòu)置用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除。即對(duì)于購(gòu)入的固定資產(chǎn)，可以按照磨損程度相應(yīng)地給予扣除。這個(gè)法定增值額，就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，相當(dāng)于國(guó)民收入，所以稱(chēng)為收入型增值稅。↗扣除材料價(jià)值C1（C+V+M）→扣除折舊額(固定資產(chǎn))C2

↘剩下工資、利潤(rùn)、利息、地租V+M

(三)消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅允許將購(gòu)置物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。雖然固定資產(chǎn)在原生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位作為商品于出售時(shí)都已征稅，但當(dāng)購(gòu)置者作為固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)使用時(shí)，其已納稅金在購(gòu)置當(dāng)期已經(jīng)全部扣除。因此，就整個(gè)社會(huì)而言，這部分商品實(shí)際上沒(méi)有征稅，所以說(shuō)這種類(lèi)型增值稅的課稅對(duì)象不包括生產(chǎn)資料部分，僅限于當(dāng)期生產(chǎn)銷(xiāo)售的所有消費(fèi)品，故稱(chēng)為消費(fèi)型增值稅。

這種類(lèi)型的增值稅是以銷(xiāo)售收入減去投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價(jià)值和同期購(gòu)入固定資產(chǎn)后的余額為計(jì)稅依據(jù)的一種增值稅。這種類(lèi)型的增值稅準(zhǔn)許扣除當(dāng)期購(gòu)入的全部固定資產(chǎn)的已納稅款，即對(duì)所有外購(gòu)項(xiàng)目?jī)r(jià)值（非本企業(yè)新創(chuàng)造的價(jià)值)都實(shí)行徹底的購(gòu)進(jìn)扣稅法。因此，它最能體現(xiàn)增值稅的計(jì)稅原理，是最典型的增值稅。從國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體來(lái)說(shuō)，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的c+v+m中扣除了c及v+m中用于積累的部分，其稅基相當(dāng)于全部消費(fèi)品的價(jià)值，不包括原材料、固定資產(chǎn)等一切投資轉(zhuǎn)移價(jià)值，故稱(chēng)其為消費(fèi)型增值稅。這種增值稅稅基較窄，具有抑制消費(fèi)、刺激投資、促進(jìn)資本形成和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用。C+V+M中去C，V+M中去投資，只剩消費(fèi)部分（C+V+M）→扣除C及V+M中用于積累的部分,用于投資

↘剩下消費(fèi)我國(guó)從2009年1月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅，這至少將產(chǎn)生三個(gè)方面的積極效應(yīng)：第一，從經(jīng)濟(jì)的角度看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于鼓勵(lì)投資，特別是民間投資，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級(jí)，有利于提高我國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。降低了投資成本，有力資本密集型核技術(shù)密集型企業(yè)發(fā)展。而生產(chǎn)型增值稅不利其發(fā)展，相比較有利勞動(dòng)密集型企業(yè)、低技術(shù)含量產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。第二，從財(cái)政的角度看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅雖然在短期內(nèi)將導(dǎo)致稅基的減少，對(duì)財(cái)政收入造成一定的影響，但是有利于消除重復(fù)征稅，有利于公平內(nèi)外資企業(yè)和國(guó)內(nèi)外產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，有利于稅制的優(yōu)化；從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，由于實(shí)行消費(fèi)型增值稅將刺激投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對(duì)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)將起到重要的拉動(dòng)作用，財(cái)政收入總量也會(huì)隨之逐漸增長(zhǎng)。第三，從管理的角度看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅將使非抵扣項(xiàng)目大為減少，征收和繳納將變得相對(duì)簡(jiǎn)便易行，從而有助于減少偷逃稅行為的發(fā)生，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。四、增值稅的計(jì)稅方法增值稅是以增值額作為課稅對(duì)象征收的一種稅，所以從定義來(lái)看應(yīng)納增值稅額等于增值額乘以適用稅率。這只是增值稅計(jì)算的基本方法。從理論上講，為實(shí)現(xiàn)對(duì)增值額征稅的目的，增值稅的計(jì)稅方法可以分為直接計(jì)稅法和間接計(jì)稅法。

(一)直接計(jì)稅法直接計(jì)稅法是按照規(guī)定直接計(jì)算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后以此為依據(jù)乘以適用稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。直接計(jì)稅法又因計(jì)算法定增值額的方法不同分為“加法”和“減法”兩種。

1．加法加法是指納稅人在納稅期內(nèi)，將由于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所創(chuàng)造的那部分新價(jià)值的項(xiàng)目，如工資、租金、利息、利潤(rùn)和其他增值項(xiàng)目等累加起來(lái)，求出增值額，再直接乘以適用稅率，即為應(yīng)納增值稅額的方法。其基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=(工資+利息+租金+利潤(rùn)+其他增值項(xiàng)目)X增值稅適用稅率

由于這種方法首先要確定哪些屬于增值項(xiàng)目，哪些屬于非增值項(xiàng)目，而在實(shí)際中，企業(yè)的增值因素和非增值因素在會(huì)計(jì)處理上，尤其在某個(gè)短時(shí)期如一個(gè)月內(nèi)是難以劃分清楚的，這就往往會(huì)引起稅企雙方的爭(zhēng)執(zhí)。因此，這種方法只是理論上的一種方法。我國(guó)在引入增值稅時(shí)在試點(diǎn)中曾嘗試過(guò)此種方法，但到目前為止，已實(shí)行增值稅的國(guó)家中，尚無(wú)一個(gè)國(guó)家實(shí)際采用。

2．減法減法又稱(chēng)扣額法，是以納稅人在納稅期內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物(或勞務(wù))的銷(xiāo)售額全值，減去非增值項(xiàng)目金額，如外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力等后的余額作為增值額，再乘以增值稅稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額的方法。其基本公式為：應(yīng)納稅額=(銷(xiāo)售全額一非增值項(xiàng)目金額)x增值稅稅率這種方法也存在增值項(xiàng)目和非增值項(xiàng)目難以劃分和兼營(yíng)不同稅率貨物(勞務(wù))，免稅貨物扣除項(xiàng)目金額劃分與計(jì)算的問(wèn)題，因此在實(shí)際中并沒(méi)有得到采用。

(二)間接計(jì)稅法間接計(jì)稅法也可以分為間接加法和間接減法。間接加法是將各增值項(xiàng)目問(wèn)題分別乘以適用稅率，再相加求得應(yīng)納增值稅額。其基本公式為：應(yīng)納稅額=工資×增值稅稅率+利息×增值稅稅率+租金×增值稅稅率+利潤(rùn)×增值稅稅率+其他增值項(xiàng)目×增值稅稅率

間接減法是指不直接計(jì)算增值額，而是以納稅人在納稅期內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物(或勞務(wù))的銷(xiāo)售額乘以適用稅率，求出銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物(或勞務(wù))的整體稅金(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)，然后扣除非增值項(xiàng)目，即企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已納稅額(進(jìn)項(xiàng)稅額)的方法，其余額即為納稅人應(yīng)納的增值稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售額×增值稅稅率一非增值項(xiàng)目已納稅額

=銷(xiāo)項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額這種方法比較簡(jiǎn)便易行，目前為大多數(shù)國(guó)家所采用。我國(guó)目前所采用的增值稅計(jì)算方法為購(gòu)進(jìn)扣稅法，即在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按當(dāng)期購(gòu)進(jìn)商品已納稅額計(jì)算。實(shí)際征收中，采用憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他合法扣稅憑證注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法計(jì)算應(yīng)納稅款。五、增值稅的作用

(一)有利于保證財(cái)政收入及時(shí)、穩(wěn)定地增長(zhǎng)增值稅實(shí)行普遍征收，其課稅范圍涉及社會(huì)的生產(chǎn)、流通、消費(fèi)、勞務(wù)等諸多生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，凡從事貨物銷(xiāo)售、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，只要取得增值額都要繳納增值稅，稅基極為廣泛。增值稅在貨物銷(xiāo)售或應(yīng)稅勞務(wù)提供的環(huán)節(jié)課征，其稅款隨同銷(xiāo)售額一并向購(gòu)買(mǎi)方收取。納稅人不必“墊付”生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金繳稅，可以保證財(cái)政收入的及時(shí)入庫(kù)。增值稅不受生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)變化的影響，使收入具有穩(wěn)定性。此外，增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法和發(fā)貨票注明稅款抵扣，使購(gòu)銷(xiāo)單位之間形成相互制約的關(guān)系，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅情況交叉稽核，防止偷漏稅的發(fā)生。

(二)有利于促進(jìn)專(zhuān)業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化現(xiàn)代工業(yè)生產(chǎn)隨著科學(xué)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，分工越來(lái)越細(xì)，工藝越來(lái)越復(fù)雜，技術(shù)要求越來(lái)越高，產(chǎn)品通常具有高、精、尖與大批量的特點(diǎn)，這就要求切實(shí)改進(jìn)“大而全”、“小而全”的低效能生產(chǎn)模式，大力發(fā)展生產(chǎn)專(zhuān)業(yè)化、協(xié)作化。實(shí)行增值稅有效地排除了按銷(xiāo)售全額計(jì)稅所造成的重復(fù)征稅的弊端，使稅負(fù)不受生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)方式變化的影響（增值程度不同，利潤(rùn)不同），始終保持平衡。因此，增值稅不但有利于生產(chǎn)向?qū)I(yè)化協(xié)作方向發(fā)展，也不影響企業(yè)在專(zhuān)業(yè)化基礎(chǔ)上的聯(lián)合經(jīng)營(yíng)，從而有利于社會(huì)生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置，調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)。從商品流通來(lái)看，增值稅負(fù)擔(dān)不受商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多寡的影響，有利于疏通商品流通渠道，實(shí)現(xiàn)深購(gòu)遠(yuǎn)銷(xiāo)，搞活商品流通。

(三)有利于“獎(jiǎng)出限入”，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展隨著世界貿(mào)易的發(fā)展，各國(guó)之間商品出口競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。許多國(guó)家政府為了提高本國(guó)商品的出口競(jìng)爭(zhēng)能力，大多對(duì)出口商品實(shí)行退稅政策，使之以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。然而在傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅制下，出口商品價(jià)格所包含的稅金因該商品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)不同而多寡不一，因而給準(zhǔn)確退稅帶來(lái)很大困難。實(shí)行增值稅從根本上克服了這一弊端，這是因?yàn)橐粋€(gè)商品在出口環(huán)節(jié)前繳納的全部增值稅與該商品在最終銷(xiāo)售環(huán)節(jié)或出口環(huán)節(jié)的總體稅負(fù)是一致的，根據(jù)最終銷(xiāo)售額和增值稅率計(jì)算出來(lái)的增值稅額，也就是該商品出口以前各環(huán)節(jié)已納的增值稅額，也就是該商品出口以前各環(huán)節(jié)已納的增值稅之和。如果將這筆稅額退還給商品出口經(jīng)營(yíng)者，就能做到出口退稅的準(zhǔn)確、徹底，使之以完全不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。對(duì)于進(jìn)口商品，由于按增值額設(shè)計(jì)稅率，要比按“全值”征稅（其稅率低）要高，并且按進(jìn)口商品的組成價(jià)格計(jì)稅，從而把進(jìn)口商品在出口國(guó)因退稅或不征稅給進(jìn)口企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)化為國(guó)家所有，這樣不僅平衡了進(jìn)口商品和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)商品的稅負(fù)，而且有利于根據(jù)國(guó)家的外貿(mào)政策，對(duì)進(jìn)出口商品實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)或限制，保證國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益和民族工業(yè)的發(fā)展。第二節(jié)征稅范圍及納稅義務(wù)人根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi))銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。在境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)以及提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。（重要）一、征稅范圍根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，我們將增值稅的征稅范圍分為一般規(guī)定和具體規(guī)定。(一)征稅范圍的一般規(guī)定1.銷(xiāo)售和進(jìn)口貨物。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，不包括不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；銷(xiāo)售是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，有償是指包括取得貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。區(qū)別于無(wú)償轉(zhuǎn)讓即為捐贈(zèng)，絕大多數(shù)情況下也要征收增值稅。視同銷(xiāo)售。對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售行為，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，因此不屬于增值稅的征收范圍。納稅人進(jìn)口的貨物，必須依據(jù)稅法的規(guī)定向海關(guān)申報(bào)繳納增值稅，否則屬于走私行為。這部分向海關(guān)繳納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。按照相應(yīng)內(nèi)購(gòu)貨物的稅率代征。

2.提供應(yīng)稅勞務(wù)。它是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)。有償是指包括取得貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。單位或者個(gè)體工商業(yè)戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。目前列入應(yīng)納增值稅的勞務(wù)僅限于加工、修理修配。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托方對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意，修理與修繕不同，建筑業(yè)中的修繕與工商企業(yè)的修理修配都是對(duì)目的物進(jìn)行修復(fù)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的業(yè)務(wù)，性質(zhì)基本相同，但是從國(guó)家對(duì)行業(yè)的歸類(lèi)來(lái)看，二者歸屬于不同的行業(yè)：凡是對(duì)建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)的大修、中修以及裝飾裝修屬于建筑業(yè)范疇，對(duì)貨物的修理修配屬于工業(yè)范疇，在具體工作中是不難劃分的。到底是征收增值稅還是征收營(yíng)業(yè)稅主要看修理、修繕的對(duì)象是什么，如果修理、修繕的對(duì)象是建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，如房屋大修；對(duì)貨物進(jìn)行的修理，則應(yīng)征收增值稅。另外注意，印刷廠承印圖書(shū)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，屬于加工范疇，承印業(yè)務(wù)的增值稅稅率為17％。（二）征稅范圍的具體規(guī)定增值稅的征稅范圍總的講，包括上述1、2兩大項(xiàng)，但對(duì)于實(shí)務(wù)中某些特殊項(xiàng)目或行為是否屬于增值稅的征稅范圍，還需要具體確定。1.納稅范圍的特殊項(xiàng)目(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅，其中：交割時(shí)采取由期貨交易所開(kāi)具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人。期貨交易所納增值稅按次計(jì)算，其進(jìn)項(xiàng)稅額為該貨物交割時(shí)供貨會(huì)員單位開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，期貨交易所本身發(fā)生的各種進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。交割時(shí)采取由供貨的會(huì)員單位直接將發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨會(huì)員單位的，以供貨會(huì)員單位為納稅人。

(2)銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

(4)集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售的，均征收增值稅。5．銷(xiāo)售廢品、下腳料。對(duì)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)中的廢品以及工業(yè)企業(yè)(含非工業(yè)企業(yè))、商業(yè)企業(yè)的下腳料和廢舊包裝物等銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)一律按銷(xiāo)售貨物補(bǔ)繳增值稅。6．基建和建筑安裝企業(yè)用于本單位的預(yù)制件等?；窘ㄔO(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制件、其他構(gòu)件或材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在轉(zhuǎn)移使用時(shí)繳納增值稅，但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的則不繳納增值稅。7．集郵商品。集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥繳納增值稅。郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品不繳增值稅，郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品繳納增值稅。8．行政收費(fèi)。對(duì)國(guó)家管理部門(mén)行使其管理職能發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書(shū)等取得的工本費(fèi)收入不繳增值稅。9．修理費(fèi)和“三包”收入。貨物的生產(chǎn)企業(yè)為搞好售后服務(wù)，支付給經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)的修理費(fèi)用，作為經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)為用戶提供售后服務(wù)的費(fèi)用支出。對(duì)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”繳納增值稅。10．報(bào)刊發(fā)行。郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊繳納營(yíng)業(yè)稅，其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊繳納增值稅。11．罰沒(méi)物品。

2．屬于征稅范圍的特殊行為

(1)視同銷(xiāo)售貨物行為。單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。代銷(xiāo)收入分為兩類(lèi)來(lái)處理，一是不加價(jià)銷(xiāo)售；二是加價(jià)銷(xiāo)售。分述如下：第一種方式：不加價(jià)銷(xiāo)售，即受托方根據(jù)所代銷(xiāo)商品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這是受托方的一種勞務(wù)收入。需要繳納銷(xiāo)售貨物部分的增值稅，同時(shí)對(duì)收取的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。[例]A代銷(xiāo)B的產(chǎn)品1000件，產(chǎn)品購(gòu)入價(jià)格和實(shí)際對(duì)外銷(xiāo)售不含稅價(jià)格均為100元，每賣(mài)一件收取手續(xù)費(fèi)10元。A繳納增值稅稅額==100x1000x17％—100x1000x17％==0A為增值稅納稅人，有進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但實(shí)際是營(yíng)業(yè)稅納稅人。A繳納營(yíng)業(yè)稅稅額==100x1000x5％==500(元)同時(shí)注意B也為增值稅納稅人第二種方式：加價(jià)銷(xiāo)售，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按合同價(jià)收取所代銷(xiāo)商品的貨款，實(shí)際的售價(jià)由受托方自主決定，實(shí)際售價(jià)與合同價(jià)的差異歸受托方所有。在這種情況下，其取得的收入都應(yīng)按照規(guī)定征收增值稅。例如，A代銷(xiāo)B的產(chǎn)品1000件，產(chǎn)品購(gòu)入不含稅價(jià)格是70元，實(shí)際對(duì)外銷(xiāo)售不含稅價(jià)格為100元。A繳納增值稅稅額==100x1000x17％—70x1000x17％==5100(元)A為增值稅納稅人，有進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如果上例中，A每賣(mài)一件再收取手續(xù)費(fèi)10元，則應(yīng)該從兩方面確認(rèn)：如果A企業(yè)把貨物收到的款項(xiàng)都交給B企業(yè)，僅有代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入，則代銷(xiāo)方純屬中介機(jī)構(gòu)，只以代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；如果A企業(yè)只把貨物收到的款項(xiàng)的進(jìn)價(jià)部分交給B企業(yè)，同時(shí)有代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入，則代銷(xiāo)方屬于貨物的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)并入銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額中一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。A(屬于貨物的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu))繳納增值稅稅額==100x1000x17％+10x1000÷1.17x17％-70x100x17％==17000+1452.99—11900=6552,99(元)或者，A(屬于中介機(jī)構(gòu))繳納營(yíng)業(yè)稅稅額==10x1000x5％=500(元)③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送同一縣(市)以外的其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售。這里之所以強(qiáng)調(diào)同一縣(市)，是因?yàn)楠?dú)立納稅人之間是正常銷(xiāo)售，同一縣(市)主要是涉及不同稅務(wù)局管理，信息溝通存在差異，為了避免漏稅，所以要強(qiáng)調(diào)同一縣(市)。另外，注意這里強(qiáng)調(diào)的是用于“銷(xiāo)售”目的的才視同銷(xiāo)售，如用于生產(chǎn)的則不能視同銷(xiāo)售。用于“銷(xiāo)售”目的的才視同銷(xiāo)售甲地生產(chǎn)部門(mén)移送乙地銷(xiāo)售部門(mén)→進(jìn)→銷(xiāo)→進(jìn)→銷(xiāo)

如用于生產(chǎn)的則不能視同銷(xiāo)售甲地生產(chǎn)部門(mén)移送乙地生產(chǎn)部門(mén)沒(méi)有→進(jìn)→銷(xiāo)→進(jìn)→銷(xiāo)

④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；第二十三條條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱(chēng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。等等。用于不動(dòng)產(chǎn)即在建非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不包括固定資產(chǎn)的動(dòng)產(chǎn)，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于固定資產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)等屬于正常銷(xiāo)售，不視同銷(xiāo)售。所稱(chēng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。前款所稱(chēng)不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。但是應(yīng)該注意，這里的視同銷(xiāo)售僅包括自產(chǎn)或委托加工的貨物，不包括外購(gòu)的貨物。例如，外購(gòu)鋼材用于不動(dòng)產(chǎn)辦公樓的維修，則不視同銷(xiāo)售，將鋼材所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出即可。外購(gòu)的貨物。將外購(gòu)鋼材用于動(dòng)產(chǎn)，則允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。另外，注意，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于本企業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的修理，應(yīng)視同銷(xiāo)售，繳納增值稅和相關(guān)稅費(fèi)。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于本企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)視同銷(xiāo)售，繳納增值稅和相關(guān)稅費(fèi)。又例如，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于本企業(yè)屬于管理費(fèi)用范圍內(nèi)的項(xiàng)目，應(yīng)視同銷(xiāo)售，繳納增值稅和相關(guān)稅費(fèi)，但其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅是可以扣除的。這是因?yàn)橛糜诠芾碣M(fèi)用范圍后，就不能再用于銷(xiāo)售，所以使用時(shí)要視同銷(xiāo)售征稅，否則就無(wú)法再征稅。用于管理費(fèi)用屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目，是指不能再構(gòu)成應(yīng)稅產(chǎn)品。將自產(chǎn)或加工收回的產(chǎn)品用于管理工作的進(jìn)項(xiàng)稅不應(yīng)從企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，實(shí)質(zhì)上與產(chǎn)品用于管理費(fèi)用范圍視同銷(xiāo)售是一致的，一方面計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)也可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；第二十二條條例第十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。還有其他。⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。上述8種行為應(yīng)該確定為視同銷(xiāo)售貨物行為，均要征收增值稅。其確定的目的主要有三個(gè)：一是保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，不致因發(fā)生上述行為而造成各相關(guān)環(huán)節(jié)稅款抵扣鏈條的中斷，如前兩種情況就是這種原因。如果不將之視同銷(xiāo)售就會(huì)出現(xiàn)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物方僅有銷(xiāo)項(xiàng)稅額而無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額，而將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)方僅有進(jìn)項(xiàng)稅額而無(wú)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的情況，就會(huì)出現(xiàn)增值稅抵扣鏈條不完整。二是體現(xiàn)增值稅計(jì)算的配比原則。即購(gòu)進(jìn)貨物已經(jīng)在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)實(shí)施了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這些購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)該產(chǎn)生相應(yīng)的銷(xiāo)售額，同時(shí)就應(yīng)該產(chǎn)生相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，否則就會(huì)產(chǎn)生不配比情況。如上述④一⑧的幾種情況就屬于此種原因。三是避免因發(fā)生上述行為而造成貨物銷(xiāo)售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾，防止以上述行為逃避納稅的現(xiàn)象。注意：視同銷(xiāo)售行為之所以要征收增值稅，主要是為了反避稅。凡是自產(chǎn)的貨物(含委托加工貨物)，無(wú)論對(duì)內(nèi)（包括內(nèi)部固定資產(chǎn)等）對(duì)外使用，一律視同銷(xiāo)售繳納增值稅；凡是外購(gòu)的貨物，只有對(duì)外才視同銷(xiāo)售，對(duì)內(nèi)不視同銷(xiāo)售，只作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。外購(gòu)的貨物→對(duì)內(nèi)（包括非應(yīng)稅項(xiàng)目）不視同銷(xiāo)售，只作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。為最終消費(fèi)環(huán)節(jié)。↘對(duì)內(nèi)（固定資產(chǎn)）為正常銷(xiāo)售，只記進(jìn)項(xiàng)稅額，不是最終消費(fèi)環(huán)節(jié)。↘對(duì)外（包括銷(xiāo)售、投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人）才視同銷(xiāo)售，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)也可以相應(yīng)的扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。因?yàn)橛锌赡苓M(jìn)入下一環(huán)節(jié)，本環(huán)節(jié)有價(jià)值增值。體現(xiàn)增值稅計(jì)算的配比原則。非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)(即營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定的勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程等。另外有免稅項(xiàng)目、非正常損失、管理費(fèi)用、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。外購(gòu)的貨物加工成↓自產(chǎn)的貨物(含委托加工貨物)→對(duì)外（包括銷(xiāo)售、投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人）視同銷(xiāo)售，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅允許扣除。本環(huán)節(jié)有價(jià)值增值，有可能進(jìn)入下一環(huán)節(jié)抵扣。↘對(duì)內(nèi)（包括非應(yīng)稅項(xiàng)目、在建工程、免稅項(xiàng)目、非正常損失、管理費(fèi)用、集體福利、個(gè)人消費(fèi)以及固定資產(chǎn)）使用視同銷(xiāo)售，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額（計(jì)入成本費(fèi)用），其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅允許扣除。本環(huán)節(jié)有價(jià)值增值，防止逃避納稅行為。甲→乙→銷(xiāo)→進(jìn)→銷(xiāo)另外，凡是在視同銷(xiāo)售的情況下，有同類(lèi)貨物市場(chǎng)價(jià)格的，按同類(lèi)貨物市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算增值稅；沒(méi)有同類(lèi)貨物市場(chǎng)價(jià)格的，按成本加利潤(rùn)計(jì)算增值稅。

(2)混合銷(xiāo)售行為。一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。(詳見(jiàn)本章第七節(jié)二“混合銷(xiāo)售行為”)第五條一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。本條第一款所稱(chēng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。本條第一款所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

(3)兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為。納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。(詳見(jiàn)本章第七節(jié)三“兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”)同時(shí)從事銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物(或提供應(yīng)稅勞務(wù))和提供非應(yīng)稅勞務(wù)并且二者之間沒(méi)有緊密的從屬關(guān)系的行為，稱(chēng)為兼營(yíng)行為。增值稅納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人的兼營(yíng)行為是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。第六條納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：（一）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第七條納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。

(三)增值稅征稅范圍的其他特殊規(guī)定

1.《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目

(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。這里需要說(shuō)明的是，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，其具體產(chǎn)品品目應(yīng)按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字【1995】52號(hào)文《關(guān)于印發(fā)(農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋)的通知》執(zhí)行，包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。

(2)避孕藥品和用具。

(3)古舊圖書(shū)。古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。

(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

(5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品。

(7)銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。（不包括個(gè)體戶，一般納稅人，小規(guī)模納稅人）除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

2．財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目

(1)對(duì)資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排等方面的主要規(guī)定：財(cái)稅[2008]156號(hào)《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》和財(cái)稅[2008]167號(hào)《關(guān)于再生資源的增值稅政策的通知》中規(guī)定了鼓勵(lì)資源綜合利用、節(jié)能減排、促進(jìn)環(huán)保等政策措施。如對(duì)再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、污水處理勞務(wù)等免征增值稅；對(duì)銷(xiāo)售以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力、以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油等自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策；首先，我們先了解一下增值稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策的含義

1、直接免征：直接免征增值稅，納稅人不必繳納。如銷(xiāo)售殘疾人專(zhuān)用品；

2、直接減征：按應(yīng)征稅款的一定比例征收，目前除了對(duì)簡(jiǎn)易征稅的舊貨規(guī)定了減半征收外，多是采用降低稅率或按簡(jiǎn)易辦法征收的方式給予優(yōu)惠，還沒(méi)有按比例減征的規(guī)定；

3、即征即退：指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫(kù)后，即時(shí)退還，比如對(duì)軟件企業(yè)的超3％稅負(fù)的部分即征即退，退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)；

4、先征后退：與即征即退差不多，只是退稅的時(shí)間略有差異；

5、先征后返：指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫(kù)，然后由財(cái)政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫(kù)的增值稅，返稅機(jī)關(guān)為財(cái)政機(jī)關(guān)。如對(duì)數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品實(shí)行增值稅先征后返。

對(duì)銷(xiāo)售以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉、以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力等自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50％的政策；對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策；在2010年底以前，對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。

(2)自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅享受免稅政策的有機(jī)肥產(chǎn)品是指有機(jī)肥料、有機(jī)一無(wú)機(jī)復(fù)混肥料和生物有機(jī)肥。其產(chǎn)品執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)為：有機(jī)肥料NY525—2002，有機(jī)一無(wú)機(jī)復(fù)混肥料GB18877—2002，生物有機(jī)肥NY884—2004。其他不符合上述標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，不屬于財(cái)稅[2008]56號(hào)文件規(guī)定的有機(jī)肥產(chǎn)品，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。享受免稅政策的納稅人應(yīng)按照規(guī)定，單獨(dú)核算有機(jī)肥產(chǎn)品的銷(xiāo)售額。未單獨(dú)核算銷(xiāo)售額的，不得免稅。納稅人銷(xiāo)售免稅的有機(jī)肥產(chǎn)品，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。納稅人申請(qǐng)免征增值稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的資料（單獨(dú)核算有機(jī)肥產(chǎn)品的銷(xiāo)售額），凡不能提供的，一律不得免稅。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

(3)對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的增值稅政策。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社，是指依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社。①對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

②對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社向本社成員銷(xiāo)售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)免征增值稅。

(4)免稅店銷(xiāo)售免稅品的增值稅政策。納稅人在機(jī)場(chǎng)、港口、車(chē)站、陸路邊境等出境口岸海關(guān)隔離區(qū)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)海關(guān)隔離區(qū))設(shè)立免稅店銷(xiāo)售免稅品，以及在城市區(qū)域內(nèi)設(shè)立市內(nèi)免稅店銷(xiāo)售免稅品，但購(gòu)買(mǎi)者必須在海關(guān)隔離區(qū)提取后直接出境的征收增值稅問(wèn)題規(guī)定如下：①海關(guān)隔離區(qū)是海關(guān)和邊防檢查劃定的專(zhuān)供出國(guó)人員出境的特殊區(qū)域，在此區(qū)域內(nèi)設(shè)立免稅店銷(xiāo)售免稅品和市內(nèi)免稅店銷(xiāo)售但在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品，由海關(guān)實(shí)施特殊的進(jìn)出口監(jiān)管，在稅收管理上屬于國(guó)境以?xún)?nèi)關(guān)境以外。因此，對(duì)于海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)免稅店銷(xiāo)售免稅品以及市內(nèi)免稅店銷(xiāo)售但在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品的行為，不征收增值稅。對(duì)于免稅店銷(xiāo)售其他不屬于免稅品的貨物，應(yīng)照章征收增值稅。上述所稱(chēng)免稅品具體是指免征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅的進(jìn)口商品和實(shí)行退(免)稅(增值稅、消費(fèi)稅)進(jìn)入免稅店銷(xiāo)售的國(guó)產(chǎn)商品。②納稅人兼營(yíng)應(yīng)征收增值稅貨物或勞務(wù)和免稅品的，應(yīng)分別核算應(yīng)征收增值稅貨物或勞務(wù)和免稅品的銷(xiāo)售額。未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算銷(xiāo)售額的，其免稅品與應(yīng)征收增值稅貨物或勞務(wù)一并征收增值稅。③納稅人銷(xiāo)售免稅品一律開(kāi)具出口發(fā)票，不得使用防偽稅控專(zhuān)用器具開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票。納稅人經(jīng)營(yíng)范圍僅限于免稅品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的，一律不得使用增值稅防偽稅控專(zhuān)用器具。已發(fā)售的防偽稅控專(zhuān)用器具及增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票一律收繳。收繳的發(fā)票按現(xiàn)行有關(guān)發(fā)票作廢規(guī)定處理。

(5)除經(jīng)中國(guó)人民銀行和對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部(現(xiàn)為商務(wù)部)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。中國(guó)人民銀行和對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部(現(xiàn)為商務(wù)部)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)租賃的貨物的所有權(quán)、使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方為金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅（銷(xiāo)售貨物，增值稅納稅人），租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅（租賃服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅）。

(6)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚儆谠鲋刀惖恼鞫惙秶?，不征收增值稅?/p>

(7)對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。

(8)納稅人代有關(guān)行政管理部門(mén)收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合以下條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。①經(jīng)國(guó)務(wù)院、國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)或省級(jí)政府批準(zhǔn)；②開(kāi)具經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專(zhuān)用票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門(mén)監(jiān)管，專(zhuān)款專(zhuān)用。

(9)納稅人銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車(chē)銷(xiāo)售的納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

(10)納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

(11)印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷(xiāo)售征收增值稅。

(12)對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。

(13)按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。

(14)各燃油電廠從政府財(cái)政專(zhuān)戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷(xiāo)售額，不征收增值稅。

3．增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定實(shí)際也涉及征稅范圍的大小問(wèn)題，即未達(dá)到起征點(diǎn)的不列入增值稅的征稅范圍，故在此節(jié)列明。增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

(1)銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額2000—5000元；

(2)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額1500～3000元；

(3)按次納稅的，為每次(日)銷(xiāo)售額150—200元。上述所稱(chēng)的銷(xiāo)售額，是指《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條第一款所稱(chēng)小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額，即小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。納稅人銷(xiāo)售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。

4．納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。5．納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

(1)生產(chǎn)和銷(xiāo)售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

(2)放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷(xiāo)售的貨物或勞務(wù)可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

(3)納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷(xiāo)售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷(xiāo)售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

(4)納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。*歷年考題分析[2001年判斷題]已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物，如果作為集體福利發(fā)放給職工個(gè)人的，發(fā)放時(shí)應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。()[答案]x[解析]將外購(gòu)的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)不需要視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅，只有將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)才需要視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，所以，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物，如果作為集體福利發(fā)放給職工個(gè)人的，正確的處理方法是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。[2002]年多選題]下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有()。A.醫(yī)院提供治療并銷(xiāo)售藥品B．郵局提供郵政服務(wù)并銷(xiāo)售集郵商品C．商店銷(xiāo)售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝D．汽車(chē)修理廠修車(chē)并提供洗車(chē)服務(wù)[答案]CD[2003年單選題]下列各項(xiàng)中，屬于增值稅即征即返政策范圍的是()。A.新型墻體材料產(chǎn)品B．利用煤矸石生產(chǎn)的電力C．校辦企業(yè)生產(chǎn)的用于本校教學(xué)的產(chǎn)品D．在原料中摻有不少于30％的煤矸石生產(chǎn)的水泥[答案]D[解析]這種題目考的有點(diǎn)偏。二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人(一)納稅義務(wù)人

第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。一切從事銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人都是增值稅納稅義務(wù)人。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。1．單位。一切從事銷(xiāo)售、進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位，都是增值稅納稅人。這里所說(shuō)的“單位”，是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。2．個(gè)人。凡從事貨物銷(xiāo)售或進(jìn)口、提供應(yīng)稅勞務(wù)的個(gè)人都是增值稅納稅義務(wù)人。包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。3.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)根據(jù)1993年12月29日八屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)的決定，從1994年工月1日起，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)凡從事貨物銷(xiāo)售或進(jìn)口、提供應(yīng)稅勞務(wù)的，都不再繳納工商統(tǒng)一稅，改為統(tǒng)一繳納增值稅，為增值稅納稅義務(wù)人。4.承租人和承包人企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅義務(wù)人。5.義務(wù)人境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。

(二)扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。第三節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理增值稅實(shí)行憑專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款的制度，客觀上要求納稅人具備健全的會(huì)計(jì)核算制度和能力。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中我國(guó)增值稅納稅人眾多，會(huì)計(jì)核算水平差異較大，大量的小企業(yè)和個(gè)人還不具備用發(fā)票抵扣稅款的條件，為了既簡(jiǎn)化增值稅計(jì)算和征收，也有利于減少稅收征管漏洞，將增值稅納稅人按會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營(yíng)規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(lèi)，分別采取不同的增值稅計(jì)稅方法。一、一般納稅人的認(rèn)定及管理

(一)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷(xiāo)售額)，超過(guò)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè))。

下列納稅人不屬于一般納稅人：

1．年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)小規(guī)模企業(yè))。

2．個(gè)人(個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人)。

3．非企業(yè)性單位（行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體）。

4．不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

(二)一般納稅人的認(rèn)定辦法增值稅一般納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)，以取得法定資格。為此，1994年國(guó)家稅務(wù)總局專(zhuān)門(mén)制定了《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法》。實(shí)施新的《增值稅暫行條例》以后，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，在新的辦法頒布之前，為保證新標(biāo)準(zhǔn)的順利執(zhí)行，增值稅一般納稅人認(rèn)定工作暫按以下原則辦理：

1．現(xiàn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定仍繼續(xù)執(zhí)行。

2．2008年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

3．2009年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

4．年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法》的主要規(guī)定如下：

1．凡增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人)，均應(yīng)依照本辦法向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

2．企業(yè)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，應(yīng)提出申請(qǐng)報(bào)告，并提供下列有關(guān)證件、資料：

(1)營(yíng)業(yè)執(zhí)照；

(2)有關(guān)合同、章程、協(xié)議書(shū)；

(3)銀行賬號(hào)證明；

(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料。上款第(4)項(xiàng)所列證件、資料的內(nèi)容由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

3．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在初步審核企業(yè)的申請(qǐng)報(bào)告和有關(guān)資料后，發(fā)給《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，企業(yè)應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)該表(一式兩份)，并將填報(bào)的該表經(jīng)審批后一份交基層征收機(jī)關(guān)，一份退企業(yè)留存。增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表表樣，由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定。

4．對(duì)于企業(yè)填報(bào)的增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表，負(fù)責(zé)審批的縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到之日起30日內(nèi)審核完畢。符合一般納稅人條件的，在其《稅務(wù)登記證》副本首頁(yè)上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專(zhuān)用章，作為領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的證件。

“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專(zhuān)用章印色統(tǒng)一為紅色，紅模由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

5．新開(kāi)業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)(非商貿(mào)企業(yè))，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的暫認(rèn)定為一般納稅人；其開(kāi)業(yè)后的實(shí)際年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

6．年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的，可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。納稅人是總分支機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)(現(xiàn)為非從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù))以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。在辦理認(rèn)定手續(xù)時(shí)，須提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明(總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)認(rèn)定表的影印件)。由于銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此所有銷(xiāo)售免稅貨物的企業(yè)都不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

7．已開(kāi)業(yè)的小規(guī)模企業(yè)(非從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的除外，即營(yíng)業(yè)稅的除外)，其年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。對(duì)于被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的企業(yè)，由于其可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并實(shí)行稅款抵扣制度，因此，必須對(duì)一般納稅人加強(qiáng)管理，進(jìn)行稅務(wù)檢查。根據(jù)1995年1月《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》規(guī)定，一般納稅人如果違反專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按稅收征管法和發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定處罰；對(duì)會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，停止其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，取消其專(zhuān)用發(fā)票使用權(quán)；對(duì)某些年銷(xiāo)售額在一般納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的，如限期還不糾正，則取消其一般納稅人資格，按小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定征稅；納稅人在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間所購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)抵扣。

8．為了加強(qiáng)對(duì)加油站成品油銷(xiāo)售的增值稅征收管理，從2002年1月1日起，對(duì)從事成品油銷(xiāo)售的加油站，無(wú)論其年應(yīng)稅銷(xiāo)售額是否超過(guò)180萬(wàn)元(現(xiàn)為80萬(wàn)元)，一律按增值稅一般納稅人征稅。

(三)一般納稅人年審和臨時(shí)一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的認(rèn)定為加強(qiáng)增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人)的管理，在一般納稅人年審和臨時(shí)一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人過(guò)程中，對(duì)已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會(huì)計(jì)核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般納稅人資格。

1．虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為；

2．連續(xù)3個(gè)月未申報(bào)或者連續(xù)6個(gè)月納稅申報(bào)異常且無(wú)正當(dāng)理曲；

3．不按規(guī)定保管、使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果。上述一般納稅人在年審后的一個(gè)年度內(nèi)，領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)限定為千元版(最高開(kāi)票限額1萬(wàn)元)，個(gè)別確有需要經(jīng)嚴(yán)格審核可領(lǐng)購(gòu)萬(wàn)元版(最高開(kāi)票限額10萬(wàn)元)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，月領(lǐng)購(gòu)增值稅專(zhuān)用發(fā)票份數(shù)不得超過(guò)25份。納稅人一經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；輔導(dǎo)期一般

第二十八條條例第十一條所稱(chēng)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。本條第一款所稱(chēng)以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上。第二十九條年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。于增值稅征收管理中一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間客觀存在的經(jīng)濟(jì)往來(lái)的實(shí)情，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)授權(quán)專(zhuān)門(mén)制定實(shí)施了《增值稅小規(guī)模納稅人征收管理辦法》，其主要規(guī)定如下：

1．基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，幫助建立會(huì)計(jì)賬簿，只要小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不低于30萬(wàn)元的可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2．對(duì)沒(méi)有條件設(shè)置專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員的小規(guī)模企業(yè)，在納稅人自愿并配有本單位兼職會(huì)計(jì)人員的前提下，可采取以下措施，使兼職人員盡快獨(dú)立工作，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。(1)由稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助小規(guī)模企業(yè)從稅務(wù)咨詢(xún)公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員建賬、核算。

(2)由稅務(wù)機(jī)關(guān)組織從事過(guò)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)，有一定工作經(jīng)驗(yàn)，遵紀(jì)守法的離、退休會(huì)計(jì)人員，幫助小規(guī)模企業(yè)建賬、核算。

(3)在職會(huì)計(jì)人員經(jīng)所在單位同意，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可以到小規(guī)模企業(yè)兼任會(huì)計(jì)。

3．小規(guī)模企業(yè)可以單獨(dú)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員，也可以幾個(gè)企業(yè)聯(lián)合聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員。

另外，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：從1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元(現(xiàn)為80萬(wàn)元)以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人。三、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理根據(jù)國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào)的規(guī)定，為了更好地打擊和防范虛開(kāi)發(fā)票和騙抵稅款的犯罪活動(dòng)，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定、增值稅的征收與管理作了如下規(guī)定，并從2004年8月1日實(shí)施。(一)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的分類(lèi)管理

1．對(duì)新辦小型商貿(mào)企業(yè)改變以前按照預(yù)計(jì)年銷(xiāo)售額認(rèn)定增值稅一般納稅人的辦法。新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷(xiāo)售額達(dá)到180萬(wàn)元(現(xiàn)為80萬(wàn)元)，方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。新辦小型商貿(mào)企業(yè)在認(rèn)定為一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。一年內(nèi)銷(xiāo)售額達(dá)到180萬(wàn)元(現(xiàn)為80萬(wàn)元)以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)材料以及實(shí)際經(jīng)營(yíng)、申報(bào)繳稅情況進(jìn)行審核評(píng)估，確認(rèn)無(wú)誤后方可認(rèn)定為一般納稅人，并相繼實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理制度(以下簡(jiǎn)稱(chēng)輔導(dǎo)期一般納稅人管理)。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。

2．對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè)資金在500萬(wàn)元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、固定的貨物購(gòu)銷(xiāo)渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。

(二)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認(rèn)定的審批管理對(duì)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的新辦商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、程序?qū)ι暾?qǐng)資料進(jìn)行審核。要與有關(guān)人員進(jìn)行約談并且派專(zhuān)人(兩人以上)實(shí)地查驗(yàn)。未經(jīng)實(shí)地查驗(yàn)或查驗(yàn)情況與申請(qǐng)資料不符的，不得認(rèn)定為一般納稅人。(三)輔導(dǎo)期的一般納稅人管理一般納稅人的納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個(gè)月。在輔導(dǎo)期內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極做好增值稅稅收政策和征管制度的宣傳輔導(dǎo)工作，同時(shí)按以下辦法對(duì)其進(jìn)行增值稅征收管理。

1.對(duì)小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實(shí)地核查的情況對(duì)其限量限額發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高開(kāi)票限額不得超過(guò)1萬(wàn)元。專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際年銷(xiāo)售額和經(jīng)營(yíng)情況確定每次的專(zhuān)用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。

2.對(duì)商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)其限量限額發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高開(kāi)票限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定審批。專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)也實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況確定每次的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。

3.企業(yè)按次領(lǐng)購(gòu)數(shù)量不能滿足當(dāng)月經(jīng)營(yíng)需要的，可以再次領(lǐng)購(gòu)，但每次增購(gòu)前必須依據(jù)上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額的3％向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其增售專(zhuān)用發(fā)票。預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，應(yīng)于下期增購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，按次抵減。

(1)納稅人發(fā)生預(yù)繳稅款抵減的，應(yīng)自行計(jì)算需抵減的稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵減申請(qǐng)。

(2)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到申請(qǐng)后，經(jīng)審核，納稅人繳稅和專(zhuān)用發(fā)票發(fā)售情況無(wú)誤，且納稅人預(yù)繳增值稅余額大于本次預(yù)繳增值稅的，不再預(yù)繳稅款可直接發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票；納稅人本次預(yù)繳增值稅大于預(yù)繳增值稅余額的，應(yīng)按差額部分預(yù)繳后再發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票。

(3)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅人輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個(gè)月內(nèi)，一次性退還納稅人因增購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅余額。

4.對(duì)每月第一次領(lǐng)購(gòu)的專(zhuān)用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照上月未使用專(zhuān)用發(fā)票份數(shù)相應(yīng)核減其次月專(zhuān)用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量。

5.對(duì)每月最后一次領(lǐng)購(gòu)的專(zhuān)用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月首次發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照每次核定的數(shù)量與上月未使用專(zhuān)用發(fā)票份數(shù)相減后發(fā)售差額部分。

6.在輔導(dǎo)期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和廢舊物資普通發(fā)票(現(xiàn)已不包括廢舊物資普通發(fā)票)以及貨物運(yùn)輸發(fā)票要在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可予以抵扣。

7．企業(yè)在次月進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，按照一般納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額方法計(jì)算申報(bào)增值稅。如預(yù)繳增值稅稅額超過(guò)應(yīng)納稅額的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估核實(shí)無(wú)誤，多繳稅款可在下期應(yīng)納稅額中抵減。(四)轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批及管理

1．轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批。納稅輔導(dǎo)期達(dá)到6個(gè)月后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行全面審查，對(duì)同時(shí)符合以下條件的，可認(rèn)定為正式一般納稅人。

(1)納稅評(píng)估的結(jié)論正常；

(2)約談、實(shí)地查驗(yàn)的結(jié)果正常；

(3)企業(yè)申報(bào)、繳納稅款正常；

(4)企業(yè)能夠準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并正確取得和開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票和其他合法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。凡不符合上述條件之一的商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可延長(zhǎng)其納稅輔導(dǎo)期或者取消其一般納稅人資格。2．轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的管理。商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高限額不得超過(guò)1萬(wàn)元，對(duì)輔導(dǎo)期內(nèi)實(shí)際銷(xiāo)售額在300萬(wàn)元以上、并且足額繳納了稅款的，經(jīng)審核批準(zhǔn)，可開(kāi)具金額在10萬(wàn)元以下的專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)于只開(kāi)具金額在1萬(wàn)元以下專(zhuān)用發(fā)票的小型商貿(mào)企業(yè)，如有大宗貨物交易，可憑國(guó)家公證部門(mén)公證的貨物交易合同，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，適量開(kāi)具金額在10萬(wàn)元以下專(zhuān)用發(fā)票，以滿足該宗交易的需要。大中型商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最高限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況按照現(xiàn)行規(guī)定審核批準(zhǔn)。第四節(jié)稅率與征收率我國(guó)增值稅是采用比例稅率，按照一定的比例征收。為了發(fā)揮增值稅的中性作用，原則上增值稅的稅率應(yīng)該對(duì)不同行業(yè)不同企業(yè)實(shí)行單一稅率，稱(chēng)為基本稅率。實(shí)踐中為照顧一些特殊行業(yè)或產(chǎn)品也增設(shè)了一檔低稅率，對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率。由于增值稅納稅人分成了兩類(lèi)，對(duì)這兩類(lèi)不同的納稅人又采用了不同的稅率。一、基本稅率增值稅一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷(xiāo)售個(gè)別舊貨適用低稅率外，稅率一律為17％，這就是通常所說(shuō)的基本稅率。為公平稅負(fù)，規(guī)范稅制，促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用，自2009年1月1日起，將部分金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由原來(lái)的13％低稅率恢復(fù)到17％，如銅礦砂及其精礦(非黃金價(jià)值部分)、鎳礦砂及其精礦(非黃金價(jià)值部分)、純氯化鈉、未焙燒的黃鐵礦、石英、云母粉、天然硫酸鋇(重晶石)等。二、低稅率增值稅一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13％。

(一)糧食、食用植物油、鮮奶。

(二)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

(三)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。

(四)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。

(五)國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門(mén)規(guī)定的其他貨物。

1．農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋)的通知》(財(cái)稅字[1995]52號(hào))及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2．音像制品。音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤(pán)和激光視盤(pán)。

3．電子出版物。電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲(chǔ)在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、龜?shù)冉橘|(zhì)上，通過(guò)內(nèi)嵌在計(jì)算機(jī)、手機(jī)、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音／視頻播放設(shè)備、電子游戲機(jī)、導(dǎo)航儀以及其他具有類(lèi)似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達(dá)思想、普及知識(shí)和積累文化的大眾傳播媒體。

4．二甲醚。二甲醚，是指化學(xué)分子式為CH3OCH3，常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無(wú)毒、無(wú)腐蝕性的氣體。三、零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。稅率為零不是簡(jiǎn)單地等同于免稅。出口貨物免稅僅指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，而零稅率是指對(duì)出口貨物除了在出口環(huán)節(jié)不征增值稅外還要對(duì)該產(chǎn)品在出口前已經(jīng)繳納的增值稅進(jìn)行退稅使該出口產(chǎn)品在出口時(shí)完全不含增值稅稅款，從而以無(wú)稅產(chǎn)品進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。當(dāng)然我國(guó)目前并非對(duì)全部出口產(chǎn)