營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅權(quán)分配規(guī)則

第三章營(yíng)業(yè)所得征稅權(quán)分配規(guī)則2023/9/2第一節(jié)常設(shè)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)第二節(jié)常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)所得的征稅權(quán)分配規(guī)則第一節(jié)常設(shè)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)一、常設(shè)機(jī)構(gòu)確認(rèn)的意義二、常設(shè)機(jī)構(gòu)定義

是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。一般意義上講，常設(shè)機(jī)構(gòu)不是法人。營(yíng)業(yè)場(chǎng)所

不要求具有完整性；租用還是自有不影響營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的存在；重要、有形物體，但輕便、可攜帶機(jī)器設(shè)備或工具不構(gòu)成營(yíng)業(yè)場(chǎng)所【案例2.1】固定性

實(shí)踐中一般都以位置標(biāo)準(zhǔn)和持久性標(biāo)準(zhǔn)來界定固定性。持久性標(biāo)準(zhǔn)主要針對(duì)建筑、安裝工程業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)活動(dòng)

非營(yíng)業(yè)性服務(wù)與營(yíng)業(yè)活動(dòng)的差異

2023/9/2第一節(jié)常設(shè)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)三、不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)情形的界定專為儲(chǔ)存、陳列本企業(yè)貨物商品的目的而使用的場(chǎng)所專為儲(chǔ)存、陳列的目的而保存本企業(yè)貨物商品的庫(kù)存專為通過另外企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物商品的庫(kù)存專為本企業(yè)采購(gòu)貨物商品或搜集情報(bào)而設(shè)有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；專為本企業(yè)從事任何其他準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)的目的而設(shè)有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所

例外：若非居民企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)就是廣告、采購(gòu)服務(wù)等活動(dòng)（名義上是輔助活動(dòng)），則設(shè)在締約國(guó)對(duì)方的場(chǎng)所從事這種活動(dòng)就構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)【案例2.2】2023/9/2第一節(jié)常設(shè)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)四、實(shí)踐中常設(shè)機(jī)構(gòu)的分類實(shí)體性常設(shè)機(jī)構(gòu)勞務(wù)或服務(wù)性常設(shè)機(jī)構(gòu)

第1類：從事工程作業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)（持續(xù)時(shí)間6個(gè)月以上）第2類：外派雇員到締約國(guó)對(duì)方提供勞務(wù)超過183天（任意連續(xù)的12個(gè)月中）代理性常設(shè)機(jī)構(gòu)

一般情況下，獨(dú)立代理人不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但非獨(dú)立代理人構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)母子公司之間派遣員工出現(xiàn)的常設(shè)機(jī)構(gòu)

子公司是獨(dú)立法人，一般情況下不是母公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)，但一下兩種情況除外：母公司派員到締約國(guó)對(duì)方的子公司為母公司工作；子公司成為母公司的非獨(dú)立代理人

2023/9/2第一節(jié)常設(shè)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)討論：1.我國(guó)目前的企業(yè)所得稅法如何界定常設(shè)機(jī)構(gòu)？

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定：在我國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，應(yīng)就其營(yíng)業(yè)所得繳納25%的企業(yè)所得稅。國(guó)稅發(fā)【2010】75號(hào)文件對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)做出了具體規(guī)定。2.如何理解“母公司派員到締約國(guó)對(duì)方的子公司為母公司工作”？

母公司派員到締約國(guó)對(duì)方的子公司為母公司工作，子公司就成為母公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。依照國(guó)稅發(fā)【2010】75號(hào)文件精神，滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一，即可確定子公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)地位：（1）母公司對(duì)派遣員工的工作擁有指揮權(quán)，并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任；（2）派員的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)由母公司決定；（3）派員的工資由母公司負(fù)擔(dān)；（4）母公司因派員到子公司工作而從子公司獲取利潤(rùn)。2023/9/2第一節(jié)常設(shè)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)3.一家位于美國(guó)芝加哥的機(jī)械公司向中國(guó)某企業(yè)銷售了20臺(tái)數(shù)控機(jī)床，取得了50萬美元的利潤(rùn)。這家美國(guó)公司需要向中國(guó)政府繳納企業(yè)所得稅嗎？不用，因?yàn)檫@家美國(guó)公司在中國(guó)沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)。4.我國(guó)四川有一個(gè)水電項(xiàng)目，工程監(jiān)理由法國(guó)一公司派員來完成，工程歷時(shí)一年零三個(gè)月，法國(guó)監(jiān)理人員全程參加。該法國(guó)公司取得監(jiān)理費(fèi)30萬美元。它需要就這筆收入繳納中國(guó)的企業(yè)所得稅嗎？

要向中國(guó)政府繳納企業(yè)所得稅，因?yàn)樵摫O(jiān)理人員在中國(guó)的持續(xù)時(shí)間超過183天，構(gòu)成了法國(guó)公司在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。2023/9/2案例2.1

美國(guó)稅務(wù)法院在1965年的一項(xiàng)判決中將一個(gè)作家的書房視為營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；加拿大稅務(wù)法院于1990年將一個(gè)外國(guó)商人在加拿大集貿(mào)市場(chǎng)租用的攤位（每年租用3個(gè)月，作為簽訂交易合同的場(chǎng)所）判為常設(shè)機(jī)構(gòu)；一個(gè)外國(guó)公司派遣一位總經(jīng)理到法國(guó)長(zhǎng)期管理一家賓館，在賓館里擁有一間辦公室，被法國(guó)高等法院判為該公司在法國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。2023/9/2案例2.22023/9/2新加坡企業(yè)A的主業(yè)是為客戶提供采購(gòu)服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，其在中國(guó)設(shè)立代表處在中國(guó)進(jìn)行采購(gòu)活動(dòng)。這種情況下，該代表處的業(yè)務(wù)性質(zhì)與總部的業(yè)務(wù)性質(zhì)一致，不能認(rèn)為代表處從事的是輔助性活動(dòng)境外境內(nèi)業(yè)務(wù)一致新加坡企業(yè)駐中國(guó)代表處第二節(jié)常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)所得的征稅權(quán)分配規(guī)則一、常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)所得界定的原則歸屬原則（OECD范本）引力原則（聯(lián)合國(guó)范本）二、常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)所得的具體核算

允許扣除由總機(jī)構(gòu)分配的合理的管理費(fèi)用，但不得扣除支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)、特定勞務(wù)費(fèi)、貸款利息等。三、常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的例外

OECD范本和聯(lián)合國(guó)范本規(guī)定：以船只或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸取得的利潤(rùn)、以船只從事內(nèi)河運(yùn)輸取得利潤(rùn)，應(yīng)僅由企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)征稅。2023/9/2第二節(jié)常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)所得的征稅權(quán)分配規(guī)則討論：

日本東芝電梯公司在深圳的分公司2010年取得營(yíng)業(yè)收入1000萬元，支付給日本總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用350萬元（能夠提供相關(guān)證明），使用總機(jī)構(gòu)提供的專用銷售管理軟件而支付給總機(jī)構(gòu)80萬元的費(fèi)用，因資金周轉(zhuǎn)需要向總機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)而支付的利息為60萬元。不考慮其他的成本費(fèi)用支出，該分公司應(yīng)向我國(guó)繳納的企業(yè)所得稅是多少？該分公司很明顯是東芝公司設(shè)在