營業(yè)利潤征稅權(quán)分配規(guī)則

第三章營業(yè)所得征稅權(quán)分配規(guī)則2023/9/2第一節(jié)常設(shè)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)第二節(jié)常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)所得的征稅權(quán)分配規(guī)則第一節(jié)常設(shè)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)一、常設(shè)機(jī)構(gòu)確認(rèn)的意義二、常設(shè)機(jī)構(gòu)定義

是指一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。一般意義上講，常設(shè)機(jī)構(gòu)不是法人。營業(yè)場所

不要求具有完整性；租用還是自有不影響營業(yè)場所的存在；重要、有形物體，但輕便、可攜帶機(jī)器設(shè)備或工具不構(gòu)成營業(yè)場所【案例2.1】固定性

實踐中一般都以位置標(biāo)準(zhǔn)和持久性標(biāo)準(zhǔn)來界定固定性。持久性標(biāo)準(zhǔn)主要針對建筑、安裝工程業(yè)務(wù)營業(yè)活動

非營業(yè)性服務(wù)與營業(yè)活動的差異

2023/9/2第一節(jié)常設(shè)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)三、不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)情形的界定專為儲存、陳列本企業(yè)貨物商品的目的而使用的場所專為儲存、陳列的目的而保存本企業(yè)貨物商品的庫存專為通過另外企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物商品的庫存專為本企業(yè)采購貨物商品或搜集情報而設(shè)有的固定營業(yè)場所；專為本企業(yè)從事任何其他準(zhǔn)備性、輔助性活動的目的而設(shè)有的固定營業(yè)場所

例外：若非居民企業(yè)的主營業(yè)務(wù)就是廣告、采購服務(wù)等活動（名義上是輔助活動），則設(shè)在締約國對方的場所從事這種活動就構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)【案例2.2】2023/9/2第一節(jié)常設(shè)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)四、實踐中常設(shè)機(jī)構(gòu)的分類實體性常設(shè)機(jī)構(gòu)勞務(wù)或服務(wù)性常設(shè)機(jī)構(gòu)

第1類：從事工程作業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)（持續(xù)時間6個月以上）第2類：外派雇員到締約國對方提供勞務(wù)超過183天（任意連續(xù)的12個月中）代理性常設(shè)機(jī)構(gòu)

一般情況下，獨立代理人不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但非獨立代理人構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)母子公司之間派遣員工出現(xiàn)的常設(shè)機(jī)構(gòu)

子公司是獨立法人，一般情況下不是母公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)，但一下兩種情況除外：母公司派員到締約國對方的子公司為母公司工作；子公司成為母公司的非獨立代理人

2023/9/2第一節(jié)常設(shè)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)討論：1.我國目前的企業(yè)所得稅法如何界定常設(shè)機(jī)構(gòu)？

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定：在我國設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)，應(yīng)就其營業(yè)所得繳納25%的企業(yè)所得稅。國稅發(fā)【2010】75號文件對常設(shè)機(jī)構(gòu)做出了具體規(guī)定。2.如何理解“母公司派員到締約國對方的子公司為母公司工作”？

母公司派員到締約國對方的子公司為母公司工作，子公司就成為母公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。依照國稅發(fā)【2010】75號文件精神，滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一，即可確定子公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)地位：（1）母公司對派遣員工的工作擁有指揮權(quán)，并承擔(dān)風(fēng)險和責(zé)任；（2）派員的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)由母公司決定；（3）派員的工資由母公司負(fù)擔(dān)；（4）母公司因派員到子公司工作而從子公司獲取利潤。2023/9/2第一節(jié)常設(shè)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)3.一家位于美國芝加哥的機(jī)械公司向中國某企業(yè)銷售了20臺數(shù)控機(jī)床，取得了50萬美元的利潤。這家美國公司需要向中國政府繳納企業(yè)所得稅嗎？不用，因為這家美國公司在中國沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)。4.我國四川有一個水電項目，工程監(jiān)理由法國一公司派員來完成，工程歷時一年零三個月，法國監(jiān)理人員全程參加。該法國公司取得監(jiān)理費30萬美元。它需要就這筆收入繳納中國的企業(yè)所得稅嗎？

要向中國政府繳納企業(yè)所得稅，因為該監(jiān)理人員在中國的持續(xù)時間超過183天，構(gòu)成了法國公司在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。2023/9/2案例2.1

美國稅務(wù)法院在1965年的一項判決中將一個作家的書房視為營業(yè)場所；加拿大稅務(wù)法院于1990年將一個外國商人在加拿大集貿(mào)市場租用的攤位（每年租用3個月，作為簽訂交易合同的場所）判為常設(shè)機(jī)構(gòu)；一個外國公司派遣一位總經(jīng)理到法國長期管理一家賓館，在賓館里擁有一間辦公室，被法國高等法院判為該公司在法國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。2023/9/2案例2.22023/9/2新加坡企業(yè)A的主業(yè)是為客戶提供采購服務(wù)并收取服務(wù)費，其在中國設(shè)立代表處在中國進(jìn)行采購活動。這種情況下，該代表處的業(yè)務(wù)性質(zhì)與總部的業(yè)務(wù)性質(zhì)一致，不能認(rèn)為代表處從事的是輔助性活動境外境內(nèi)業(yè)務(wù)一致新加坡企業(yè)駐中國代表處第二節(jié)常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)所得的征稅權(quán)分配規(guī)則一、常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)所得界定的原則歸屬原則（OECD范本）引力原則（聯(lián)合國范本）二、常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)所得的具體核算

允許扣除由總機(jī)構(gòu)分配的合理的管理費用，但不得扣除支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費、特定勞務(wù)費、貸款利息等。三、常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的例外

OECD范本和聯(lián)合國范本規(guī)定：以船只或飛機(jī)從事國際運輸取得的利潤、以船只從事內(nèi)河運輸取得利潤，應(yīng)僅由企業(yè)的實際管理機(jī)構(gòu)所在國征稅。2023/9/2第二節(jié)常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)所得的征稅權(quán)分配規(guī)則討論：

日本東芝電梯公司在深圳的分公司2010年取得營業(yè)收入1000萬元，支付給日本總機(jī)構(gòu)的管理費用350萬元（能夠提供相關(guān)證明），使用總機(jī)構(gòu)提供的專用銷售管理軟件而支付給總機(jī)構(gòu)80萬元的費用，因資金周轉(zhuǎn)需要向總機(jī)構(gòu)借入款項而支付的利息為60萬元。不考慮其他的成本費用支出，該分公司應(yīng)向我國繳納的企業(yè)所得稅是多少？該分公司很明顯是東芝公司設(shè)在