資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款項(xiàng)目相互執(zhí)行時(shí)的執(zhí)行差異

資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款項(xiàng)目相互執(zhí)行時(shí)的執(zhí)行差異

一、個(gè)別資產(chǎn)損益報(bào)告中的“權(quán)益準(zhǔn)備”項(xiàng)目(一)總結(jié)類(lèi)型1.當(dāng)年的合并報(bào)告發(fā)生在當(dāng)年的當(dāng)年2.年度統(tǒng)一報(bào)告的編制(二)甲公司應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算a-a是b.a的創(chuàng)始人。2006年，a企業(yè)將產(chǎn)品送到一家乙氏公司。年底，a企業(yè)收到b公司的費(fèi)用后，a公司將產(chǎn)品送到一家乙公司。a、2007年12月31日，a公司收到b.a的費(fèi)用后，a公司繼續(xù)向b.a公司出售貨物。2008年12月31日，a.a.b.a.財(cái)務(wù)部編制完成，a.a.b.v.a。要求根據(jù)上述資料編制甲公司2006年至2008年合并工作底稿中與內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款及壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。分析過(guò)程:應(yīng)收賬款項(xiàng)目合并數(shù)=合計(jì)數(shù)+抵銷(xiāo)分錄借方發(fā)生額-抵銷(xiāo)分錄貸方發(fā)生額=1000+0-1000=0應(yīng)付賬款項(xiàng)目合并數(shù)=合計(jì)數(shù)+抵銷(xiāo)分錄貸方發(fā)生額-抵銷(xiāo)分錄借方發(fā)生額=1000+0-1000=0壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目合并數(shù)=合計(jì)數(shù)+抵銷(xiāo)分錄貸方發(fā)生額-抵銷(xiāo)分錄借方發(fā)生額=5+0-5=0資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目合并數(shù)=合計(jì)數(shù)+抵銷(xiāo)分錄借方發(fā)生額-抵銷(xiāo)分錄貸方發(fā)生額=5+0-5=01.2007年:(內(nèi)部應(yīng)收賬款:a+m=1000+200)(1)抵銷(xiāo)分錄二、個(gè)別資產(chǎn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不包括“索賠準(zhǔn)備”項(xiàng)目(一)總結(jié)類(lèi)型不考慮索賠公司是否有會(huì)計(jì)賬簿1.應(yīng)收賬款的抵銷(xiāo)額第一年:假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款為a,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰,其抵銷(xiāo)分錄如下:【提示讀者】雖然內(nèi)部應(yīng)收賬款的余額為a,但由于企業(yè)計(jì)提了5‰的壞賬準(zhǔn)備,所以在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款項(xiàng)目的余額應(yīng)為a×(1-5‰),因而抵銷(xiāo)分錄中應(yīng)收賬款的抵銷(xiāo)金額應(yīng)該是a×(1-5‰),而不應(yīng)當(dāng)為a。另外,由于資產(chǎn)負(fù)債表取消了“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目,在編制抵銷(xiāo)分錄時(shí),不應(yīng)再作抵銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目。2.應(yīng)收賬款與沖突賬的抵銷(xiāo)比例第二年:假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款為a+m,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例仍為5‰,其抵銷(xiāo)分錄如下:第三年:假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款為a+m-n,計(jì)提壞賬比例為5‰,其抵銷(xiāo)分錄如下:(二)關(guān)于要寫(xiě)內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)分錄甲公司是乙公司的母公司,2006年,甲公司賒銷(xiāo)產(chǎn)品一批給乙公司,年底甲公司應(yīng)收乙公司賬款的金額為1000萬(wàn)元,2007年甲公司又賒銷(xiāo)產(chǎn)品一批給乙公司,至2007年12月31日甲公司應(yīng)收乙公司的賬款金額為1200萬(wàn)元,2008年甲公司繼續(xù)賒銷(xiāo)產(chǎn)品給乙公司,2008年12月31日,甲公司應(yīng)收乙公司的賬款金額為1100萬(wàn)元,甲公司每年均按年末應(yīng)收賬款5‰的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。要求根據(jù)上述資料編制甲公司2006年至2008年合并工作底稿中與內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款及壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。分析過(guò)程:1.2006年:(內(nèi)部應(yīng)收賬款:a=1000,而來(lái)源于甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款應(yīng)該為995)(1)抵銷(xiāo)分錄(2)登記工作底稿(見(jiàn)表2)應(yīng)收賬款項(xiàng)目合并數(shù)=995+0-995=0應(yīng)付賬款項(xiàng)目合并數(shù)=1000+0-1000=0資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目合并數(shù)=5+0-5=02.2007年:(內(nèi)部應(yīng)收賬款:a+m=1000+200,而來(lái)源于甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款應(yīng)該為1194)(1)抵銷(xiāo)分錄(2)登記工作底稿(略)3.2008年:(內(nèi)部應(yīng)收賬款:a+m-n=1000+200-100,而來(lái)源于甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款應(yīng)該為1094.5)(1)抵銷(xiāo)分錄(2)登記工作底稿(略)筆者之所以對(duì)內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)分錄進(jìn)行歸納總結(jié),分情況探析,其主要目的有二:一是為了幫助會(huì)計(jì)師與注冊(cè)會(huì)計(jì)師考生解決學(xué)習(xí)過(guò)程中遇到的疑難困惑問(wèn)題;二是想與會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材編寫(xiě)組就考試教材中的此部分內(nèi)容進(jìn)行商榷。在考試教材中,對(duì)內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)分錄仍然是按資產(chǎn)負(fù)債表上設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目的情況進(jìn)行抵銷(xiāo),而《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)布以后,資產(chǎn)負(fù)債表上已經(jīng)取消了“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目。職考教材中所寫(xiě)內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo)分錄已與目前實(shí)際情況不相吻合,希望該教材編寫(xiě)組能就該部分抵銷(xiāo)分錄的相關(guān)內(nèi)容做出相應(yīng)的調(diào)整,以保證職考教材所寫(xiě)內(nèi)容的準(zhǔn)確、真實(shí)與可靠。第一年:假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款為a,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰。(1)如果收款企業(yè)沒(méi)有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,其抵銷(xiāo)分錄有一筆。(2)如果收款企業(yè)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備,其抵銷(xiāo)分錄有兩筆。第二年:假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款為a+m,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例仍為5‰。(1)如果收款企業(yè)沒(méi)有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,其抵銷(xiāo)分錄仍為一筆。(2)如果收款企業(yè)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備,其抵銷(xiāo)分錄有三筆。第三年:假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款為a+m-n,計(jì)提壞賬比例為5‰(1)如果收款企業(yè)沒(méi)有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,其抵銷(xiāo)分錄仍是一筆。(2)如果收款企業(yè)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備,其抵銷(xiāo)分錄有三筆。第四年:(1)假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款為a+m-n時(shí),抵銷(xiāo)分錄有兩筆。(2)假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款為a+m-n+R時(shí),抵銷(xiāo)分錄有三筆。(3)假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款為a+m-n-Q時(shí),抵銷(xiāo)分錄有三筆。1.2006年:(內(nèi)部應(yīng)收賬款:a=1000)(2)登記工作底稿(見(jiàn)表1)(2)登記工作底稿(略)。3.2008年:(內(nèi)部應(yīng)收賬款:a+m-n=1000+200-100