財務(wù)會計學(xué)（中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系戴德明）

1財務(wù)會計學(xué)

戴德明林鋼趙西卜主編中國人民大學(xué)商學(xué)院會計系2023/9/9第一章總論第四節(jié)財務(wù)會計的根本要素學(xué)習(xí)目標(biāo)

第一節(jié)財務(wù)會計的目的第二節(jié)企業(yè)會計準(zhǔn)則第三節(jié)財務(wù)會計的基本前提第五節(jié)會計信息的質(zhì)量要求2023/9/92學(xué)習(xí)目標(biāo)

本章闡述企業(yè)財務(wù)會計的根本概念與根本理論通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該:理解財務(wù)會計的目的和財務(wù)報告的目標(biāo)了解企業(yè)會計準(zhǔn)那么產(chǎn)生于開展的根本背景掌握財務(wù)會計的根本前提、根本要素、會計信息的質(zhì)量要求2023/9/93第一節(jié) 財務(wù)會計的目的〔1/3〕會計工作的目的對企業(yè)會計信息的需求企業(yè)財務(wù)會計的特點經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)會計目的的影響2023/9/94第一節(jié) 財務(wù)會計的目的〔2/3〕會計目的的定義：會計工作的目的〔簡稱：會計目的〕是指在一定歷史條件下，人們通過會計實踐活動所期望到達(dá)的結(jié)果。會計目的的重要性：在會計實踐中，會計目的決定了會計工作的具體程序與方法；在會計理論研究中，會計目的常常被當(dāng)作會計理論的邏輯起點。因此，研究會計，首先要研究會計目的。

2023/9/95第一節(jié) 財務(wù)會計的目的〔3/3〕會計目的的內(nèi)涵實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是企業(yè)會計的根本目的。要真正發(fā)揮企業(yè)會計的作用，還必須明確會計的具體目的或直接目的。而通常所說的會計目的，也都是指企業(yè)的具體目的或直接目的。由于企業(yè)會計發(fā)揮作用的主要形式是提供對決策有用的會計信息，因此，分析企業(yè)會計的具體目或直接目的，主要是明確企業(yè)會計為誰提供和怎樣提供信息的問題；也可以說，這里講的會計目的主要是指提供會計信息的目的。2023/9/96一、 對企業(yè)會計信息的需求〔1/7〕〔一〕企業(yè)內(nèi)部管理對會計信息的需要企業(yè)決策的正確與否，關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗。而正確的企業(yè)決策必須以客觀的、有用的數(shù)據(jù)和資料為依據(jù)，會計信息在企業(yè)決策中起著極其重要的作用。2023/9/97一、 對企業(yè)會計信息的需求〔2/7〕〔二〕企業(yè)外界對會計信息的需要企業(yè)的會計信息不僅為企業(yè)內(nèi)部管理所需要，還為企業(yè)外部有關(guān)決策者所需要。因為企業(yè)不是孤立存在的，它必然要與外界發(fā)生各種各樣的聯(lián)系，進(jìn)行信息交流。具體來說，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)外界需要利用會計信息進(jìn)行決策的，至少有五個方面的關(guān)系人：2023/9/98一、 對企業(yè)會計信息的需求〔3/7〕1．企業(yè)的所有者。在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相別離的情況下，企業(yè)所有者需要的會計信息如下：是否應(yīng)該對企業(yè)投入更多的資金。是否應(yīng)該轉(zhuǎn)讓在企業(yè)中的投資〔如出售股份〕。企業(yè)管理當(dāng)局是否實現(xiàn)了企業(yè)的目標(biāo)。企業(yè)的經(jīng)營成果怎樣。企業(yè)的盈利分配政策〔如股利政策〕如何。對于潛在的投資者來說，主要依賴會計信息，作出是否參加企業(yè)投資的決策，〔如決定是否購置某家公司的股票?！?023/9/99一、 對企業(yè)會計信息的需求〔4/7〕2．企業(yè)的債權(quán)人。債權(quán)人需要的信息是：企業(yè)的財力是否充裕，是否足以歸還起債務(wù)。企業(yè)的獲利情況怎樣。是否應(yīng)該貸給企業(yè)更多的資金。是否應(yīng)該繼續(xù)保持對企業(yè)的債權(quán)〔如是否轉(zhuǎn)讓公司的債券〕。對于潛在的債權(quán)人來說，需要依靠會計信息，作出是否貸給企業(yè)資金的決策。2023/9/910一、 對企業(yè)會計信息的需求〔5/7〕3．政府部門。有關(guān)政府部門〔如稅務(wù)機關(guān)〕，要通過會計信息了解企業(yè)說承擔(dān)的義務(wù)情況。例如：企業(yè)繳納所得稅和企業(yè)稅金的情況。企業(yè)是否遵守有關(guān)法律規(guī)定。企業(yè)向各級政府的法定機構(gòu)提供的各種報告是否正確。對我國的國有企業(yè)來說，企業(yè)還有義務(wù)向有關(guān)政府管理部門提供進(jìn)行宏觀調(diào)控所需要的會計信息。2023/9/911一、 對企業(yè)會計信息的需求〔6/7〕4．職工與工會。企業(yè)的職工與工會主要關(guān)心以下問題：企業(yè)是否按正確的方向從事經(jīng)營，為其職工提供穩(wěn)定而持久的工作職位企業(yè)福利待遇有何變動企業(yè)的獲利情況怎樣；利潤增加時，企業(yè)能否支付較高的工資與獎金2023/9/912一、 對企業(yè)會計信息的需求〔7/7〕5．企業(yè)的顧客。企業(yè)的顧客雖然不參與企業(yè)資源的配置，但在許多方面與企業(yè)存在著利益關(guān)系。顧客主要關(guān)心以下問題：企業(yè)的財力是否充裕，是否足以保證長期供給顧客所需要的產(chǎn)品。是否應(yīng)該從該企業(yè)增加產(chǎn)品購置量。企業(yè)的經(jīng)營行為和這個政策是否和顧客的目的相矛盾。2023/9/913二、企業(yè)財務(wù)會計的特點〔1/4〕表1．企業(yè)內(nèi)部和外部對會計信息需求之間的差異內(nèi)部外部內(nèi)容提供可以提供的所有信息只提供過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟活動及其結(jié)果的會計信息形式?jīng)]有嚴(yán)格的格式要求以財務(wù)會計報告的形式定期向外提供信息質(zhì)量沒有嚴(yán)格的質(zhì)量要求提供的會計信息要達(dá)到一定的質(zhì)量要求2023/9/914二、企業(yè)財務(wù)會計的特點〔2/4〕由于對企業(yè)內(nèi)部提供的會計信息和對企業(yè)外部提供的會計信息存在上述差異〔見表1〕，現(xiàn)代企業(yè)會計可以分為財務(wù)會計和管理會計兩大分支。與管理會計相比，企業(yè)財務(wù)會計的主要特點有以下幾點：2023/9/915二、企業(yè)財務(wù)會計的特點〔3/4〕從直接的效勞對象來看。財務(wù)會計主要是為企業(yè)外部有關(guān)方面提供會計信息。但它也同時為企業(yè)內(nèi)部管理效勞。從提供信息的時態(tài)來看。財務(wù)會計主要是提供有關(guān)企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)濟活動情況及其結(jié)果的會計信息。從提供信息的跨度來看。財務(wù)會計主要是定期反映企業(yè)作為一個整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的情況。2023/9/916二、企業(yè)財務(wù)會計的特點〔4/4〕從工作的約束依據(jù)來看。財務(wù)會計要受外在統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)〔如會計準(zhǔn)那么或統(tǒng)一的會計制度〕的約束。從會計程序和方法來看。財務(wù)會計有一套比較科學(xué)的、統(tǒng)一的、定型的會計處理程序與方法，如填制憑證、登記賬簿、編制報表等。2023/9/917三、經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)會計目的的影響〔1/5〕經(jīng)濟環(huán)境外界對會計信息的需要企業(yè)會計提供信息的能力企業(yè)的意愿或外界約束財務(wù)會計目的影響會計目的的三個因素2023/9/918三、經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)會計目的的影響〔2/5〕企業(yè)財務(wù)會計的目的由三項因素決定，即外界對會計信息的需要企業(yè)外界對會計信息的需要是影響會計信息數(shù)量與質(zhì)量的重要因素。外界不需要的，企業(yè)便沒有必要提供。企業(yè)會計提供信息的能力外界需要的信息，企業(yè)會計不一定都有能力提供。企業(yè)的意愿或外界約束外界需要且企業(yè)有能力提供的會計信息，不一定都是企業(yè)愿意或必須提供的信息。2023/9/919三、經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)會計目的的影響〔3/5〕而經(jīng)濟環(huán)境對于上述決定會計目的的三個因素均有重要影響，其具體表現(xiàn)如下：經(jīng)濟環(huán)境影響會計信息的需求國家的經(jīng)濟開展?fàn)顩r、經(jīng)濟管理機制以及企業(yè)的規(guī)模與組織形式等，都會影響會計信息的需求。2023/9/920三、經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)會計目的的影響〔4/5〕經(jīng)濟環(huán)境影響會計程序與方法經(jīng)濟環(huán)境影響企業(yè)提供信息的能力。這主要表現(xiàn)在企業(yè)會計的程序與方法隨著經(jīng)濟的開展而開展。在會計方法上，隨著經(jīng)濟活動越來越復(fù)雜，要求企業(yè)采用新的方法，提供有用的信息。在會計報告的方法上，現(xiàn)金流量表的產(chǎn)生，就是一個很好的例子。會計工作的手段也隨著生產(chǎn)力的開展而變化。例如，從手工記帳開展到運用電子計算機進(jìn)行會計處理。2023/9/921三、經(jīng)濟環(huán)境對財務(wù)會計目的的影響〔5/5〕經(jīng)濟環(huán)境影響企業(yè)提供會計信息的意愿例如：在過去方案經(jīng)濟體制下，企業(yè)對外提供會計報表主要是例行公事、完成任務(wù)，根本上是一種消極被動的行為。在現(xiàn)今市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)的自主權(quán)擴大，籌資渠道多元化，企業(yè)為了自身的經(jīng)濟利益〔如為了籌集到所需資金〕，往往更愿意對外提供有關(guān)會計信息。2023/9/922西方國家會計準(zhǔn)那么產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景我國的企業(yè)會計準(zhǔn)那么第二節(jié)企業(yè)會計準(zhǔn)那么2023/9/923一、西方國家會計準(zhǔn)那么產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景〔1/3〕社會經(jīng)濟背景〔以美國為例〕：20世紀(jì)初，股份公司成為資本主義企業(yè)的典型形式。其造成的結(jié)果如下：企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)別離，形成了股東、債權(quán)人、政府稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)管理當(dāng)局等各種與企業(yè)有利害關(guān)系的利益集團(tuán)。它們?yōu)榱司S護(hù)各自的利益，都要求企業(yè)提供真實可靠的會計信息，以便作出正確的經(jīng)濟決策。企業(yè)為了獲取有保障的資金來源，必須不斷提高會計報表的質(zhì)量，以滿足投資者與債權(quán)人的決策需要。2023/9/924一、西方國家會計準(zhǔn)那么產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景〔2/3〕表2．美國會計準(zhǔn)那么產(chǎn)生的過程〔1〕年份事件1909美國公共會計師協(xié)會任命了一個會計名詞特別委員會，準(zhǔn)備進(jìn)行會計實務(wù)的規(guī)范化。1917美聯(lián)儲和美國聯(lián)邦貿(mào)易委員會一致決定，對企業(yè)向銀行申請貸款而編制的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化。1920s-1930s20世紀(jì)20年代末、20年代初的經(jīng)濟危機，客觀上起到了推動會計準(zhǔn)則制定進(jìn)程的作用。1933&1934美國國會先后通過了證券法和證券交易法，規(guī)定所用證券上市企業(yè)都必須執(zhí)行統(tǒng)一的會計程序與方法，并授權(quán)證券交易委員會（SEC）負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則。2023/9/925一、西方國家會計準(zhǔn)那么產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景〔3/3〕表2．美國會計準(zhǔn)那么產(chǎn)生的過程〔2〕年份事件1934美國會計師協(xié)會批準(zhǔn)了六條“會計原則”為“認(rèn)可的會計原則”，并以《公司會計資料的審計》為名，以小冊子形式發(fā)表。1937制定會計準(zhǔn)則的權(quán)限由證券交易委員會轉(zhuǎn)到美國會計師協(xié)會這一職業(yè)團(tuán)體。1938美國會計師協(xié)會成立了會計程序委員會（CAP），負(fù)責(zé)制定會計準(zhǔn)則。1939美國會計師下屬的審計程序委員會正式明確使用“公認(rèn)會計原則”這一術(shù)語。2023/9/926二、我國的企業(yè)會計準(zhǔn)那么〔1/3〕表3．我國會計準(zhǔn)那么的制定過程年代事件1988從1988年起，我國開始研究起草企業(yè)會計準(zhǔn)則。19921992年11月，財務(wù)部正式發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（稱為基本會計準(zhǔn)則）。規(guī)定從1993年7月1日起正式施行。1997-2001自1997年上半年正式發(fā)布第一項具體會計準(zhǔn)則開始，截至2001年底，共發(fā)布了具體準(zhǔn)則16項。20062006年2月15日財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和38項具體會計準(zhǔn)則。標(biāo)志著我國已基本建立起既適合中國國情又與國際會計準(zhǔn)則趨同的能夠獨立實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。2023/9/927二、我國的企業(yè)會計準(zhǔn)那么〔2/3〕表4．38項具體會計準(zhǔn)那么〔1〕序號名稱序號名稱序號名稱1存貨9職工薪酬17借款費用2長期股權(quán)投資10企業(yè)年金基金18所得稅3投資性房地產(chǎn)11股份支付19外幣折算4固定資產(chǎn)12債務(wù)重組20企業(yè)合并5生物資產(chǎn)13或有事項21租賃6無形資產(chǎn)14收入22金融工具確認(rèn)和計量7非貨幣性資產(chǎn)交換15建造合同8資產(chǎn)減值16政府補助2023/9/928二、我國的企業(yè)會計準(zhǔn)那么〔3/3〕表4．38項具體會計準(zhǔn)那么〔2〕序號名稱序號名稱23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移31現(xiàn)金流量表24套期保值32中期財務(wù)報告25原保險合同33合并財務(wù)報表26再保險合同34每股收益27石油天然氣開采35分部報告28會計政策、會計估計變更和差錯更正36關(guān)聯(lián)方披露29資產(chǎn)負(fù)債表日后事項37金融工具列報30財務(wù)報表列報38首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則2023/9/929第三節(jié)財務(wù)會計的根本前提〔1/8〕持續(xù)經(jīng)營會計期間貨幣計量權(quán)責(zé)發(fā)生制會計主體財務(wù)會計的基本前提2023/9/930第三節(jié)財務(wù)會計的根本前提〔2/8〕財務(wù)會計的根本前提應(yīng)包括哪些內(nèi)容，人們在認(rèn)識上還不完全一致。根據(jù)我國?企業(yè)會計準(zhǔn)那么—根本準(zhǔn)那么?的規(guī)定，可以概括為以下五項內(nèi)容：會計主體持續(xù)經(jīng)營會計期間貨幣計量權(quán)責(zé)發(fā)生制2023/9/931第三節(jié)財務(wù)會計的根本前提〔3/8〕會計主體會計主體是指會計為之效勞的特定單位。要開展會計工作，首先應(yīng)明確會計主體，也就是要明確會計人員的立足點，解決為誰記帳、算帳、報賬的問題。從財務(wù)會計的角度來看，會計主體應(yīng)是一個獨立核算的經(jīng)濟實體，特別是需要單獨反映經(jīng)營成果與財務(wù)狀況、編制獨立的財務(wù)會計報告的實體。2023/9/932第三節(jié)財務(wù)會計的根本前提〔4/8〕持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指作為會計主體的企業(yè)，其經(jīng)營活動將按照既定的目標(biāo)持續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來，不會面臨破產(chǎn)，進(jìn)行清算。財務(wù)會計的一系列方法都是以會計主體持續(xù)經(jīng)營為前提的。如果企業(yè)不具備持續(xù)經(jīng)營的前提條件，會計處理要采用所謂的清算根底。2023/9/933第三節(jié)財務(wù)會計的根本前提〔5/8〕會計期間〔1〕對于持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，為了定期反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，向有關(guān)各方提供信息，需要劃分會計期間，即人為地把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，劃分為較短的經(jīng)營期間。2023/9/934第三節(jié)財務(wù)會計的根本前提〔6/8〕會計期間〔2〕從理論上將，將會計年度的起訖點定在經(jīng)營活動的淡季。其優(yōu)點是：各項會計要素的變化較小，便于對會計要素進(jìn)行計量。會計人員有較為充裕的時間辦理年度結(jié)算業(yè)務(wù)。其局限性是：主要表現(xiàn)在淡季資產(chǎn)負(fù)債表所反映的年末財務(wù)狀況往往缺乏代表性。2023/9/935第三節(jié)財務(wù)會計的根本前提〔7/8〕貨幣計量會計提供信息要以貨幣為主要計量尺度。以貨幣作為主要計量尺度，為會計計量提供了方便。貨幣作為一種特殊的商品，其價值不是固定不變的實際進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時，需要具體確定記賬本位幣，即按何種統(tǒng)一的貨幣來反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。涉及非記賬本位幣的業(yè)務(wù)，需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入帳。2023/9/936第三節(jié)財務(wù)會計的根本前提〔8/8〕權(quán)責(zé)發(fā)生制現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制〔也稱為應(yīng)計制〕為根本前提或根本假設(shè)。凡符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入，不管其款項是否收到，均應(yīng)作為本期收入處理；凡符合費用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期費用，不管其款項是否付出，均應(yīng)作為本期費用處理凡不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項，即使在本期收到，也不能作為本期收入處理；凡不符合費用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項，即使在本期付出，也不能作為本期費用處理2023/9/937第四節(jié)財務(wù)會計的根本要素〔1/2〕財務(wù)會計的根本要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費用利潤2023/9/938第四節(jié)財務(wù)會計的根本要素〔2/2〕定義：對會計所要反映的經(jīng)濟內(nèi)容的根本分類工程，稱為財務(wù)會計的根本要素，簡稱會計要素。內(nèi)容：我國?企業(yè)會計準(zhǔn)那么—根本準(zhǔn)那么?規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表要素為資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益，收益表要素為收益、費用與利潤。國際會計準(zhǔn)那么所規(guī)定的報表要素為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入與費用〔與我國準(zhǔn)那么相比，沒有將利潤納入根本要素的范疇〕。現(xiàn)金流量表要素作為資產(chǎn)負(fù)債表要素與利潤表要素的派生或轉(zhuǎn)化形態(tài)，沒有納入其中。2023/9/939一、會計要素核算應(yīng)解決的主要問題〔1/5〕

會計確認(rèn)會計計量會計記錄會計報告會計要素的核算主要應(yīng)解決以下四個方面的問題：2023/9/940一、會計要素核算應(yīng)解決的主要問題〔2/5〕會計確認(rèn)：對企業(yè)經(jīng)濟活動及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、識別與判斷，以明確它們是否對會計要素產(chǎn)生影響以及影響什么因素。填制與審核原始憑證屬于會計確認(rèn)，編制記賬憑證也包含會計確認(rèn)的內(nèi)容。2023/9/941一、會計要素核算應(yīng)解決的主要問題〔3/5〕會計計量在會計確認(rèn)的根底上，要進(jìn)一步確定其影響的程度，即對有關(guān)會計要素的數(shù)量增減變化產(chǎn)生多大的影響。會計計量的屬性包括以下幾項：歷史本錢重置本錢可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值2023/9/942一、會計要素核算應(yīng)解決的主要問題〔4/5〕會計記錄：企業(yè)財務(wù)會計要將企業(yè)經(jīng)濟活動對有關(guān)會計要素的影響性質(zhì)與數(shù)量正確地記錄下來。登記賬簿是典型的會計記錄的方法。2023/9/943一、會計要素核算應(yīng)解決的主要問題〔5/5〕會計報告：財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。資產(chǎn)負(fù)債表。是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。利潤表。是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。所有者權(quán)益變動表。是反映一定會計期間構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成局部當(dāng)期的增減變動情況的會計報表。附注。是指對在會計報表中列示工程所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表中列示工程的說明等。2023/9/944二、資產(chǎn)〔1/5〕〔一〕資產(chǎn)確實認(rèn)〔二〕資產(chǎn)的分類〔三〕資產(chǎn)的計價2023/9/945二、資產(chǎn)〔2/5〕〔一〕資產(chǎn)確實認(rèn)定義：資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。需要強調(diào)的是：資產(chǎn)的內(nèi)涵是資源。企業(yè)的資產(chǎn)只限于資源，非資源不是企業(yè)的資產(chǎn)。資產(chǎn)應(yīng)為特定的企業(yè)現(xiàn)在所擁有或控制。有些資源雖然其所有權(quán)不屬于特定企業(yè)，但為該企業(yè)所實際控制，也是該企業(yè)的資產(chǎn)。資產(chǎn)必須具有能為特定企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的效勞潛力，即具有有用性的特點。資產(chǎn)必須能夠用貨幣進(jìn)行可靠的計量。2023/9/946二、資產(chǎn)〔3/5〕〔二〕資產(chǎn)的分類通常將企業(yè)的全部資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)兩大類。流動資產(chǎn)：可以合理地預(yù)期將在一年內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或被銷售、耗用的資產(chǎn)。主要包括貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨和待攤費用。非流動資產(chǎn)：除流動資產(chǎn)以外的所有其他資產(chǎn)統(tǒng)稱為非流動資產(chǎn)。包括持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。2023/9/947二、資產(chǎn)〔4/5〕〔三〕資產(chǎn)的計價資產(chǎn)計價的內(nèi)容：資產(chǎn)增加時，確定資產(chǎn)的入賬金額。資產(chǎn)減少時，確定按什么金額從賬面上減記資產(chǎn)。會計期末編制財務(wù)會計報告時，確定結(jié)存資產(chǎn)的金額，即要確定在資產(chǎn)負(fù)債表上，按怎樣的金額列示各項資產(chǎn)。2023/9/948二、資產(chǎn)〔5/5〕資產(chǎn)計價的一般原那么：資產(chǎn)的入賬價格長期以來，會計上奉行資產(chǎn)入賬按實際〔歷史〕本錢計價的原那么，即所有資產(chǎn)由應(yīng)按其取得本錢入賬。資產(chǎn)減少與期末結(jié)存的計價隨著時間的推移，資產(chǎn)的賬面價值與其實際價值或重置本錢之間可能出現(xiàn)較大的差異。資產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)規(guī)定計提相應(yīng)得減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。在資產(chǎn)負(fù)債表上，各項資產(chǎn)往往分別采用歷史本錢、市價、本錢與市價〔可變現(xiàn)凈值、可收回金額〕孰低等方法計價。2023/9/949三、負(fù)債〔1/5〕〔一〕負(fù)債確實認(rèn)〔二〕負(fù)債的分類〔三〕負(fù)債的計價2023/9/950三、負(fù)債〔2/5〕〔一〕負(fù)債確實認(rèn)〔1〕負(fù)債的定義：負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債的根本特征：負(fù)債是現(xiàn)時存在的、由過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟責(zé)任。負(fù)債是能夠用貨幣確切計量或合理估計的經(jīng)濟責(zé)任。負(fù)債有確切的受款人和償付日期，或者受款人和償付日期可以合理地估計確定。2023/9/951三、負(fù)債〔3/5〕〔一〕負(fù)債確實認(rèn)〔2〕負(fù)債的了結(jié)方式支付庫存現(xiàn)金和銀行存款；提供勞務(wù)；以其他業(yè)務(wù)替換該業(yè)務(wù)，即以新的負(fù)債替換原有的負(fù)債；將該業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為所有者權(quán)益，如將公司的應(yīng)付債券轉(zhuǎn)換為本公司的股票。此外，企業(yè)的負(fù)債也可能由于債權(quán)人放棄債權(quán)等原因而了結(jié)。2023/9/952三、負(fù)債〔4/5〕〔二〕負(fù)債的分類負(fù)債按其歸還期的長短可分為流動負(fù)債與非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指歸還期在1年或長于1年的一個營業(yè)周期以內(nèi)的債務(wù)。主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付稅費、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款和預(yù)提費用等。非流動負(fù)債是指歸還期在1年或長于1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。2023/9/953三、負(fù)債〔5/5〕〔三〕負(fù)債的計價兩種可供選擇的標(biāo)準(zhǔn)：未來應(yīng)予償付的金額〔到期值〕未來償付金額的貼現(xiàn)價值〔現(xiàn)值〕從理論上來說，所有負(fù)債的計價都應(yīng)采用第二種標(biāo)準(zhǔn)。然而，在會計實務(wù)中，根據(jù)重要性原那么，對負(fù)債的計價往往根據(jù)不同的情況采用不用的標(biāo)準(zhǔn)由于流動負(fù)債的歸還期限較短，現(xiàn)值與到期值〔未來歸還金額〕非常接近，所以在會計實務(wù)中，流動負(fù)債通常按它們的到期值〔第一種標(biāo)準(zhǔn)〕進(jìn)行計價2023/9/954四、所有者權(quán)益〔1/4〕根底概念〔1〕所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失的定義是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。2023/9/955四、所有者權(quán)益〔2/4〕根底概念〔2〕利得的定義利得是由企業(yè)非日?；顒有纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失的定義損失是由企業(yè)非日?；顒有纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。2023/9/956四、所有者權(quán)益〔3/4〕所有者權(quán)益的內(nèi)容我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)那么規(guī)定，所有者權(quán)益分為四個局部：實收資本或股本資本公積包括資本溢價或股本溢價和其他資本公積。盈余公積指按國家規(guī)定從稅后利潤中提取得盈余公積金。未分配利潤盈余公積和未分配利潤可以合稱為留存收益?？傊?，所有者權(quán)益包括本錢〔資本〕和利錢〔盈余〕兩大局部。2023/9/957四、所有者權(quán)益〔4/4〕需要注意的是：所有者權(quán)益只是在整體上、在抽象的意義上，與企業(yè)資產(chǎn)保持?jǐn)?shù)量關(guān)系，它與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關(guān)系，它并不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)工程發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。所有者權(quán)益只是某種數(shù)學(xué)運算的結(jié)果，只是一個平衡數(shù)。所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量〔所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債〕。企業(yè)期末所有者權(quán)益金額并不代表、一般也不等于企業(yè)凈資產(chǎn)的市場價值。2023/9/958五、收入〔1/4〕〔一〕收入的定義與范圍〔二〕收入確實認(rèn)2023/9/959五、收入〔2/4〕〔一〕收入的定義與范圍收入有廣義與狹義之分。我國?企業(yè)會計準(zhǔn)那么—根本準(zhǔn)那么?采用的是狹義的收入概念。廣義的收入廣義的收入是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加。企業(yè)獲取收入的表現(xiàn)形式是：由于資產(chǎn)流入企業(yè)、資產(chǎn)增值或負(fù)債減少而引起所有者權(quán)益增加。需要注意的是：并非所有資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入?！怖纾浩髽I(yè)所有者對企業(yè)進(jìn)行投資〕2023/9/960五、收入〔3/4〕狹義的收入狹義的收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。狹義的收入主要包括：營業(yè)收入、投資收益等。營業(yè)收入是指企業(yè)由于銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。它有各種各樣的名稱：銷售收入、效勞費收入、使用費收入和租金收入等。投資收益是指企業(yè)對外投資所獲取的投資報酬主要有：債券投資的利息收入、股票投資的股利收入。2023/9/961五、收入〔4/4〕〔二〕收入確實認(rèn)收入確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地用貨幣加以計量這就意味著：在確認(rèn)收入的同時，要確認(rèn)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。收入確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)將在第十一章講述。2023/9/962六、費用〔1/4〕

〔一〕費用的定義與范圍〔二〕費用確實認(rèn)2023/9/963六、費用〔2/4〕

〔一〕費用的定義與范圍費用有廣義與狹義之分。我國?企業(yè)會計準(zhǔn)那么—根本準(zhǔn)那么?采用的是狹義的費用概念。廣義的費用廣義的費用是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的減少。企業(yè)發(fā)生費用的表現(xiàn)形式是：由于資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起所有者權(quán)益減少。需要注意的是：并非所有資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少都意味著企業(yè)發(fā)生了一項費用?！怖纾浩髽I(yè)所有者抽回投資或向所有者分配利潤〕2023/9/964六、費用〔3/4〕

狹義的費用定義：狹義的費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。內(nèi)容：狹義的費用主要包括：經(jīng)營本錢、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失。2023/9/965六、費用〔4/4〕

〔二〕費用確實認(rèn)費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠地用貨幣加以計量時才能予以確認(rèn)。這就意味著，在確認(rèn)費用的同時，要確認(rèn)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加〔如計提固定資產(chǎn)折舊或預(yù)提產(chǎn)品保修費用〕。費用確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)將在第十一章講述。2023/9/966七、利潤利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。企業(yè)已獲取利潤為根本目的的，但對利潤卻有著不同的認(rèn)識。從理論上說，利潤是指企業(yè)經(jīng)營活動所引起的凈資產(chǎn)〔所有者權(quán)益〕的增加。由于不能等到企業(yè)停業(yè)時才計算盈虧，因此，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的前提下，這一定義并不適用。會計上，將利潤定義為廣義收入與廣義費用之間的差額。這一定義比較實用，便于操作。由于這一定義，利潤確實認(rèn)與計量，也就轉(zhuǎn)換為收入與費用確實認(rèn)與計量。2023/9/967八、會計等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費用）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益期初：期中：期末：在會計期間內(nèi)，企業(yè)一方面取得收入（廣義），一方面發(fā)生費用（廣義）。因此，企業(yè)在會計期中，原來的會計等式就轉(zhuǎn)換為下面的形式到會計期末，企業(yè)將收入與費用向抵消，計算出本期利潤，并將利潤按規(guī)定程序進(jìn)行分配后，會計等式恢復(fù)為期初的形式。2023/9/968第五節(jié)會計信息的質(zhì)量要求〔1/10〕定義：會計信息的質(zhì)量要求是財務(wù)會計報告所提供信息應(yīng)到達(dá)的根本標(biāo)準(zhǔn)和要求。內(nèi)容：對于其包括的內(nèi)容，人們在認(rèn)識上還不統(tǒng)一。一般認(rèn)為，其主要包括客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。2023/9/969第五節(jié)會計信息的質(zhì)量要求〔2/10〕客觀性客觀性是指企業(yè)特的會計記錄和財務(wù)會計報告必須真實、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動會計信息的客觀性主要包括真實性和可靠性兩方面含義。真實性是指會計反映的結(jié)果應(yīng)當(dāng)同企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果相一致?？煽啃允侵笇τ诮?jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄和報告，應(yīng)當(dāng)做到不偏不倚、以客觀的事實為依據(jù)，而不應(yīng)受主觀意志的左右，力求使會計信息可靠。2023/9/970第五節(jié)會計信息的質(zhì)量要求〔3/10〕相關(guān)性相關(guān)性是指會計信息要同信息使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)聯(lián)，即人們可以利用會計信息作出有關(guān)的經(jīng)濟決策。強調(diào)會計信息的相關(guān)性，就是要求企業(yè)會計信息要滿足投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟決策的需要。2023/9/971第五節(jié)會計信息的質(zhì)量要求〔4/10〕明晰性明晰性〔也稱為可理解性〕是指會計記錄必須清晰、簡明，便于理解和使用。要在保證會計信息的客觀性與相關(guān)性的前提下，力求使會計信息簡明易懂。2023/9/972第五節(jié)會計信息的質(zhì)量要求〔5/10〕可比性〔1〕定義：可比性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比?？杀刃园▋蓚€方面的內(nèi)容：同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。2023/9/973第五節(jié)會計信息的質(zhì)量要求〔6/10〕可比性〔2〕需要注意的是：強調(diào)可比性并不要求企業(yè)采用的會計政策絕對不變。如果原來采用的會計程序和方法已不符合客觀性與相關(guān)性的要求，企業(yè)就不宜繼續(xù)采用。如果存在更為相關(guān)和可靠的會計處理程序與方法，企業(yè)就不宜保持其會計方法不變。企業(yè)在編制財務(wù)報告時，對于相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)采用相同的會計程序和方法。這就要求：國家統(tǒng)一的會計制度要盡量減少企業(yè)選擇會計政策的余地；企業(yè)要嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定選擇會計政策。2023/9/974第五節(jié)會計信息的質(zhì)量要求〔7/10〕實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，而不應(yīng)僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。這是因為，有時候交易或事項的法律形式并不能真實反映其實質(zhì)內(nèi)容，因此，為了真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就不能僅僅根據(jù)交易或事項的外在表現(xiàn)形式來進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，而應(yīng)反映其經(jīng)濟實質(zhì)。2023/9/975第五節(jié)會計信息的質(zhì)量要求〔8/10〕重要性重要性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項。但凡對會計信息使用者的決策有較大影響的交易或事項，應(yīng)作為會計確認(rèn)、計量和報告的重點；對不重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)那么可以采用簡化的處理程序和方法，也不必在會計報表上詳細(xì)列示。強調(diào)會計信息的重要性質(zhì)量要求，在很大程度上是出于對會計信息的效用與加工會計信息的本錢這兩方面的考慮。2023/9/976第五節(jié)會計信息的質(zhì)量要求〔9/10〕謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性〔也稱為穩(wěn)健性〕是指企業(yè)對交易或事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎、不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。在對某一會計事項有多種不同的處理方法可供選擇時，應(yīng)盡可能選擇一種不導(dǎo)致高估資產(chǎn)或收入的做法，以免損害企業(yè)的財務(wù)實力，防止信息使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果持盲目樂觀的態(tài)度。2023/9/977第五節(jié)會計信息的質(zhì)量要求〔10/10〕及時性會計信息具有時效性，其價值會隨著時間的流逝而逐漸降低。這就要求企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和報告必須滿足及時性的要求。及時性包括及時記錄與及時報告兩個方面：及時記錄就是要求對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及時地進(jìn)行會計處理，本期的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)在本期內(nèi)進(jìn)行處理，不能延至下一個會計期間或提前至上一個會計期間。及時報告是指要把會計資料及時地傳送出去，將財務(wù)報告及時報出。2023/9/978第二章貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)2023/9/979第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍二、貨幣資金內(nèi)部控制制度三、核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及其在會計報表上的列示四、現(xiàn)金與銀行存款管理五、現(xiàn)金的收付與清查六、銀行存款收付與核對七、其他貨幣資金2023/9/980一、貨幣資金的性質(zhì)與范圍(一)貨幣資金的性質(zhì)貨幣資金是指可以立即投入流通，用以購置商品或勞務(wù)，或用以歸還債務(wù)的交換媒介物。(二)貨幣資金的范圍從其內(nèi)容上看，貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。2023/9/981二、貨幣資金內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務(wù)活動時，依照分工負(fù)責(zé)的原那么在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系、相互制約的管理體系。貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度，它要求貨幣資金收支與記錄的崗位別離、收支憑證經(jīng)過有效復(fù)核或核準(zhǔn)、收支及時入賬且收支分開處理、建立嚴(yán)密的清查和核對制度、做到賬實相符、制定嚴(yán)格的現(xiàn)金管理及檢查制度等。2023/9/982二、貨幣資金內(nèi)部控制制度企業(yè)建立的貨幣資金內(nèi)部控制制度一般應(yīng)包括：1、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過程分工完成、各負(fù)其責(zé)；2、貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會計處理程序制度化；3、貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會計記賬分開處理；4、貨幣資金收入與貨幣資金支出分開處理；5、內(nèi)部稽核人員對貨幣資金實施制度化的檢查。2023/9/983三、核算貨幣資金應(yīng)設(shè)置的主要科目及其在會計報表上的列示“庫存現(xiàn)金〞科目用以核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，但不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金?！般y行存款〞科目用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款，但不包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等。“其他貨幣資金〞科目用以核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。資產(chǎn)負(fù)債表上一般只列示“貨幣資金〞工程，不再按貨幣資金的各組成工程單獨列示。2023/9/984四、現(xiàn)金與銀行存款管理〔一〕現(xiàn)金管理1、現(xiàn)金的使用范圍2、庫存現(xiàn)金限額3、現(xiàn)金日常收支管理4、現(xiàn)金賬目管理〔二〕銀行存款管理1、銀行存款開戶管理2、銀行存款結(jié)算管理2023/9/985四、現(xiàn)金與銀行存款管理〔一〕現(xiàn)金管理1、現(xiàn)金的使用范圍企業(yè)可以使用現(xiàn)金的范圍主要包括：〔1〕職工工資、津貼；〔2〕個人勞動報酬；〔3〕根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；〔4〕各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出等；〔5〕向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；〔6〕出差人員必須隨身攜帶的差旅費；〔7〕結(jié)算起點(現(xiàn)行規(guī)定為1000元)以下的零星支出；〔8〕中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2023/9/986四、現(xiàn)金與銀行存款管理〔一〕現(xiàn)金管理2、庫存現(xiàn)金限額企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)實際需要核定，一般為三至五天的零星開支需要量。遙遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現(xiàn)金限額可以多于五天，但不能超過十五天的日常零星開支量。企業(yè)必須嚴(yán)格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過限額的局部，必須及時送存銀行，庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補足限額。2023/9/987四、現(xiàn)金與銀行存款管理〔一〕現(xiàn)金管理3、現(xiàn)金日常收支管理〔1〕現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，如當(dāng)日送存銀行確有困難，由銀行確定送存時間；〔2〕企業(yè)可以在現(xiàn)金使用范圍內(nèi)支付現(xiàn)金或從銀行提取現(xiàn)金，但不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付(坐支)，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)應(yīng)定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況；〔3〕企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)當(dāng)在取款憑證上寫明具體用途，并由財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，交開戶銀行審核前方可支?。弧?〕因采購地點不固定，交通不便，生產(chǎn)或者市場急需，搶險救災(zāi)以及其他情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提出申請，經(jīng)開戶銀行審核批準(zhǔn)后，方可支付現(xiàn)金。2023/9/988四、現(xiàn)金與銀行存款管理〔一〕現(xiàn)金管理4、現(xiàn)金賬目管理企業(yè)必須建立健全現(xiàn)金賬目，設(shè)置現(xiàn)金總分類賬戶對現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算，須設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行現(xiàn)金收支的明細(xì)核算，逐筆登記現(xiàn)金收入和支出，做到賬目日清日結(jié)，賬款相符。2023/9/989四、現(xiàn)金與銀行存款管理〔二〕銀行存款管理1、銀行存款開戶管理根本存款戶：是企業(yè)辦理日常結(jié)算及現(xiàn)金支取的賬戶，按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資、獎金等需要支取的現(xiàn)金，只能通過根本存款賬戶辦理。一般存款戶：是企業(yè)為了業(yè)務(wù)方便在銀行或金融機構(gòu)開立的根本存款戶以外的賬戶，該類賬戶主要用于銀行借款的轉(zhuǎn)存以及與開立根本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位開立的賬戶，按規(guī)定，企業(yè)可以通過一般存款戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不得支取現(xiàn)金。臨時存款戶：是因企業(yè)的臨時業(yè)務(wù)活動需要而開立的暫時性賬戶，企業(yè)可以通過此類賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算以及按照現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款戶：是企業(yè)因特定用途需要開立的具有特定用途的賬戶。2023/9/990四、現(xiàn)金與銀行存款管理〔二〕銀行存款管理2、銀行存款結(jié)算管理九種結(jié)算方式：銀行匯票商業(yè)匯票銀行本票支票信用卡匯兌委托收款托收承付信用證2023/9/991四、現(xiàn)金與銀行存款管理〔二〕銀行存款管理2、銀行存款結(jié)算管理銀行匯票：是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。商業(yè)匯票：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。銀行本票：是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。信用卡：是商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的憑以向特約單位購物、消費和銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。2023/9/992四、現(xiàn)金與銀行存款管理〔二〕銀行存款管理2、銀行存款結(jié)算管理匯兌：是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個人的各款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。托收承付：是根據(jù)購銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行成認(rèn)付款的結(jié)算方式。委托收款：是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城和異地均可以使用。委托收款結(jié)算款項的劃回方式，分為郵寄和電報兩種。信用證：是指開證行依據(jù)申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證為不可撤消、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。信用證結(jié)算適用于國內(nèi)企業(yè)之間的商品交易。2023/9/993五、現(xiàn)金的收付與清查(一)現(xiàn)金收付【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：1、企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金500元備用。借：現(xiàn)金500貸：銀行存款5002、企業(yè)銷售產(chǎn)品計300元，收取增值稅51元，共計351元。借：現(xiàn)金351貸：主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費513、業(yè)務(wù)員李立因出差預(yù)借差旅費300元。借；其他應(yīng)收款300貸：現(xiàn)金3004、總務(wù)部門報銷辦公費用60元。借：管理費用60貸：現(xiàn)金605、支付本月費105元。借：管理費用105貸：現(xiàn)金105

2023/9/994五、現(xiàn)金的收付與清查(二)現(xiàn)金清查內(nèi)容1、出納人員每日營業(yè)終了進(jìn)行賬款核對；2、清查小組進(jìn)行定期或不定期的盤點和核對。方法：賬實核對法不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金不得以今日長款彌補他日短款現(xiàn)金清查和核對后，應(yīng)及時編制“現(xiàn)金盤點報告表〞

2023/9/995五、現(xiàn)金的收付與清查對現(xiàn)金短缺進(jìn)行處理的一般原那么：1、屬于由責(zé)任人賠償?shù)木植?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款〔××個人〕或“現(xiàn)金〞等科目；2、屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)木植浚栌洝捌渌麘?yīng)收款——應(yīng)收保險賠款〞科目，貸記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益〞科目；3、屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費用——現(xiàn)金短缺〞科目，貸記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益〞科目。2023/9/996五、現(xiàn)金的收付與清查對現(xiàn)金溢余進(jìn)行處理的一般原那么：1、屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益〞科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余〔××個人或單位〕〞科目；2、屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益〞科目，貸記“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余〞科目。2023/9/997五、現(xiàn)金的收付與清查【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)現(xiàn)金清查業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：

1、企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長款90元，原因待查。借：現(xiàn)金90

貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益902、經(jīng)反復(fù)核查，仍無法查明長款90元的具體原因，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的營業(yè)外收入。借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益90

貸：營業(yè)外收入903、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無法查明具體原因的現(xiàn)金短款40元。借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益40

貸：現(xiàn)金404、經(jīng)核查，上述現(xiàn)金短款系出納人員責(zé)任造成，應(yīng)由出納賠償，向出納人員發(fā)出賠償通知書。借：其他應(yīng)收款——出納員××40

貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益402023/9/998六、銀行存款收付與核對(一)銀行存款收付【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：

(1)企業(yè)銷售產(chǎn)品，銷售收入2000元，增值稅340元，共計2340元，收到支票存入銀行。借：銀行存款2340

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費340(2)企業(yè)預(yù)收銷貨款4000元存入銀行。借：銀行存款4000

貸：預(yù)收賬款4000(3)收回上月銷售產(chǎn)品的貨款5850元存入銀行。借：銀行存款5850

貸：應(yīng)收賬款5850(4)企業(yè)購進(jìn)原材料8000元，支付進(jìn)項稅1360元，貨款共計9360元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖。借：原材料8000

應(yīng)交稅費1360

貸：銀行存款9360(5)以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的運費300元。借：營業(yè)費用300

貸：銀行存款300(6)從銀行提取現(xiàn)金4700元備發(fā)工資。借：現(xiàn)金4700

貸：銀行存款47002023/9/999六、銀行存款收付與核對(二)銀行存款核對銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符原因：1、計算錯誤2、記賬錯漏3、未達(dá)賬項計算錯誤：是企業(yè)或銀行對銀行存款結(jié)存額的計算發(fā)生運算錯誤；記賬錯漏：是指企業(yè)或銀行對存款的收入、支出的錯記或漏記；未達(dá)賬項：是指銀行和企業(yè)對同一筆款項收付業(yè)務(wù)，因記賬時間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，另一方尚未入賬的款項。2023/9/9100六、銀行存款收付與核對(二)銀行存款核對未達(dá)賬項四種情況：

1．企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬的款項。2．企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬的款項。3．銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬的款項。4．銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬的款項。2023/9/9101六、銀行存款收付與核對(二)銀行存款核對“補記式〞余額調(diào)節(jié)法根本原理：假設(shè)未達(dá)賬項全部入賬，銀行存款日記賬及銀行對賬單的余額應(yīng)相等。其編制方法是：在雙方現(xiàn)有余額根底上，各自加上對方已收、本方未收賬項，減去對方已付、本方未付賬項，計算調(diào)節(jié)雙方應(yīng)有余額。公式表示如下：銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收賬項-銀行已付企業(yè)未付賬項=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收賬項-企業(yè)已付銀行未付賬項2023/9/9102六、銀行存款收付與核對(二)銀行存款核對

【例】企業(yè)從開戶銀行取得對賬單，余額為180917元，銀行存款日記賬余額為165049元。經(jīng)逐項核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項。(1)企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬：送存銀行的萬達(dá)公司支票一張，金額為5000元。(2)企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬：支付興業(yè)工廠貨款的轉(zhuǎn)賬支票(號碼4720)，金額為

4000元。

(3)銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬：委托銀行收取的貨款(委托號碼971204)，金額為16936元。(4)銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬：結(jié)算手續(xù)費68元。要求：編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表2023/9/9103六、銀行存款收付與核對(二)銀行存款核對編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額銀行存款日記賬余額165049銀行對賬單余額180917加：銀行已收入賬、企業(yè)尚未入賬款項

加：企業(yè)已收入賬、銀行尚未入賬款項

委托收款(971204號)16936萬達(dá)公司支票5000減：銀行已付出賬、企業(yè)尚未出賬款項

減：企業(yè)已付出賬、銀行尚未出賬款項

銀行結(jié)算手續(xù)費68轉(zhuǎn)賬支票（4720號）4000調(diào)節(jié)后余額181917調(diào)節(jié)后余額1819172023/9/9104七、其他貨幣資金〔一〕其他貨幣資金的性質(zhì)與范圍1、外埠存款是指到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行并在采購地銀行開立采購專戶的款項。2、銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項。3、銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項。4、信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項。5、信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項；存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。2023/9/9105七、其他貨幣資金〔二〕其他貨幣資金收付1、外埠存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)外埠存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)企業(yè)在外埠開立臨時采購賬戶，委托銀行將50萬元匯往采購地。借：其他貨幣資金——外埠存款500000貸：銀行存款500000(2)采購員以外埠存款購置材料，材料價款400000元，增值稅68000元，貨款共計468000元，材料入庫。借：原材料400000應(yīng)交稅費68000貸：其他貨幣資金——外埠存款468000(3)外埠采購結(jié)束，將外埠存款清戶，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，余款32000元收妥入賬。借：銀行存款32000貸：其他貨幣資金——外埠存款320002023/9/9106七、其他貨幣資金〔二〕其他貨幣資金收付2、銀行匯票存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行匯票存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)企業(yè)申請辦理銀行匯票，將銀行存款30000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。借：其他貨幣資金——銀行匯票30000貸：銀行存款30000(2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款29250元，其中，材料價款25000元，增值稅4250元，材料入庫。借：原材料25000應(yīng)交稅費4250貸：其他貨幣資金——銀行匯票29250(3)收到多余款項退回通知，將余款750元收妥入賬。借：銀行存款750貸：其他貨幣資金——銀行匯票7502023/9/9107七、其他貨幣資金〔二〕其他貨幣資金收付3、銀行本票存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行本票存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)企業(yè)申請辦理銀行本票，將銀行存款40000元轉(zhuǎn)入銀行本票存款。借：其他貨幣資金——銀行本票40000貸：銀行存款40000(2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款39780元，其中，材料價款34000元，增值稅5780元，材料入庫。借：原材料34000應(yīng)交稅金5780貸：其他貨幣資金——銀行本票39780(3)收到收款單位退回的銀行本票余款220元，存入銀行。借：銀行存款220貸：其他貨幣資金——銀行本票2202023/9/9108七、其他貨幣資金〔二〕其他貨幣資金收付4、信用卡存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)信用卡存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1)將銀行存款50000元存入信用卡。借：其他貨幣資金——信用卡存款50000貸：銀行存款50000(2)信用卡支付業(yè)務(wù)招待費1500元。借：管理費用1500貸：其他貨幣資金——信用卡存款1500(3)收到信用卡存款的利息60元。借：其他貨幣資金——信用卡存款60貸：財務(wù)費用602023/9/9109七、其他貨幣資金〔二〕其他貨幣資金收付5、信用證保證金存款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的信用證結(jié)算的有關(guān)業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：〔1〕申向銀行交納信用證保證金30000元。借：其他貨幣資金——信用證保證金30000貸：銀行存款30000〔2〕接到開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)購貨憑證等，以信用證方式采購的材料已到并驗收入庫，貨款全部支付。貨款總計150000元，其中材料價款128205.13元，增值稅21794.87元。借：原材料128205.13應(yīng)交稅費21794.87貸：其他貨幣資金——信用證保證金30000銀行存款1200002023/9/9110七、其他貨幣資金〔二〕其他貨幣資金收付6、存出投資款【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的進(jìn)行短期投資的業(yè)務(wù)，編制如下會計分錄：〔1〕將銀行存款500000元劃入某證券公司準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。借：其他貨幣資金——存出投資款500000貸：銀行存款500000〔2〕將存入證券公司款項用于購置股票，并已成交，購置股票的本錢為200000元。借：交易性金融資產(chǎn)200000貸：其他貨幣資金——存出投資款2000002023/9/9111第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述二、交易性金融資產(chǎn)的取得三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價五、交易性金融資產(chǎn)的出售2023/9/9112一、交易性金融資產(chǎn)概述定義：交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。核算科目：各種交易性金融資產(chǎn)應(yīng)通過“交易性金融資產(chǎn)〞核算，并按交易性金融資產(chǎn)的種類和品種〔如股票、債券、基金、權(quán)證等〕，分別“本錢〞和“公允價值變動〞設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。披露：交易性金融資產(chǎn)屬于流動資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上，一般以“交易性金融資產(chǎn)〞工程列示于流動性資產(chǎn)工程內(nèi)。2023/9/9113二、交易性金融資產(chǎn)的取得入賬本錢：以公允價值購入交易性金融資產(chǎn)，其入賬本錢就是該交易性金融資產(chǎn)的購置價格。交易費用：在會計上有兩種可供選擇的方法進(jìn)行處理：1、將發(fā)生的交易費用直接計入交易性金融資產(chǎn)的入賬本錢〔公允價值〕；2、將發(fā)生的交易費用直接作為投資費用處理，我國會計準(zhǔn)那么規(guī)定將其作為投資費用處理。2023/9/9114二、交易性金融資產(chǎn)的取得購置本錢與其賬面價值、交易費用之間的關(guān)系是：交易性金融資產(chǎn)的購置本錢=該交易性金融資產(chǎn)入賬本錢〔購置時的公允價值〕+作為投資費用列支的交易費用【例】華峰公司2月10日從A股票市場購入S公司股票3000股，每股購置價格10元，另支付交易手續(xù)費及印花稅等計230元，款項以存入證券公司投資款支付。借：交易性金融資產(chǎn)——S公司股票——本錢30000投資收益230貸：其他貨幣資金——存出投資款302302023/9/9115三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期復(fù)習(xí)、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間實際實現(xiàn)的投資收益?！纠縎公司于3月1日宣揭發(fā)放的股利，每股1元。華峰公司持有S公司股票3000股，應(yīng)收利息3000元，該股利于3月15日實際收到。3月1日借：應(yīng)收股利——S公司股票3000貸：投資收益30003月15日借：其他貨幣資金——存出投資款3000貸：應(yīng)收股利——S公司股票30002023/9/9116四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項交易性金融資產(chǎn)的公允價值對交易性金融資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行調(diào)整。1、交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值的差額應(yīng)增加交易性金融資產(chǎn)賬面價值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實現(xiàn)收益的增加或待實現(xiàn)損失得減少，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益。2、交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值的差額應(yīng)調(diào)減交易性金融資產(chǎn)賬面價值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實現(xiàn)收益的減少或待實現(xiàn)損失的增加額，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損失

2023/9/9117四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價【例】華峰公司12月31日記錄的持有S公司3000股股票的賬面價值為：借方余額：交易性金融資產(chǎn)——S公司股票3000股——本錢3000012月31日該股票當(dāng)日收盤價為每股8元，購置的S公司3000股股票當(dāng)日公允價值為24000元，應(yīng)調(diào)低該股票賬面價值6000元。借：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)變動損益6000貸：交易性金融資產(chǎn)——S公司股票——公允價值變動60002023/9/9118五、交易性金融資產(chǎn)的出售交易性金融資產(chǎn)出售所實現(xiàn)的損益由兩局部構(gòu)成：〔1〕出售該交易性金融資產(chǎn)時的出售收入與其賬面價值的差額；〔2〕原來已經(jīng)作為公允價值變動損益入賬的金額。會計處理：交易性金融資產(chǎn)出售后，出售收入與其賬面價值的差額，以及原來已經(jīng)作為公允價值變動損益入賬的金額，均應(yīng)作為投資收益入賬。如果交易性金融資產(chǎn)是局部出售的，無論是其賬面價值，還是原來已經(jīng)記入公允價值變動損益的金額，均應(yīng)按出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)比例計算。2023/9/9119五、交易性金融資產(chǎn)的出售【例】次年3月份，華峰公司將其記錄的持有S公司3000股股票出售了1000股，售價6000元。

華峰公司出售股票時：借：其他貨幣資金——存出投資款6000交易性金融資產(chǎn)——S公司股票——公允價值變動2000投資收益——交易性金融資產(chǎn)投資收益2000貸：交易性金融資產(chǎn)——S公司股票——本錢10000同時：借：投資收益——交易性金融資產(chǎn)投資收益2000貸：公允價值變動損益——交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益20002023/9/9120五、交易性金融資產(chǎn)的出售華峰公司資產(chǎn)負(fù)債表上列示的內(nèi)容〔交易性權(quán)益工具投資〕：第一年:第二年:交易性金融資產(chǎn)2400016000華峰公司利潤表上列示的內(nèi)容：第一年:第二年:一、營業(yè)收入減：營業(yè)本錢營業(yè)稅金營業(yè)費用…………加：公允價值變動—60002000投資收益2770—4000二、營業(yè)利潤—3230—20002023/9/9121謝謝！2023/9/9122第三章應(yīng)收款項

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收帳款其他應(yīng)收及預(yù)付事項2023/9/9123第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、概述：應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的未到期的票據(jù)。其特點為：是一種無條件承諾付款的書面憑證，付款人在票據(jù)到期時必須償付，否那么要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；是一種流通證券，在票據(jù)到期前，企業(yè)假設(shè)需要資金，可經(jīng)過背書后向銀行貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓給第三者。2023/9/9124票據(jù)的涵義和種類

匯票由出票人簽名用書面委托付款人見票或在固定日期或可在確定的未來日期，以一定金額付給執(zhí)票人或指定的受款人的票據(jù)支票是銀行的存款人〔單位或個人〕簽給收款人辦理結(jié)算或委托銀行將款項支付給收款人的票據(jù)。支票分轉(zhuǎn)帳支票和現(xiàn)金支票

2023/9/9125背書的概念 是指收款人或持票人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給別人時，在票據(jù)的反面簽蓋自己的姓名〔或名稱〕并載明日期的一種法律行為。但凡經(jīng)過背書的票據(jù)，如果發(fā)票人或付款人不能償付時，背書人負(fù)有連帶付款的責(zé)任。2023/9/9126票據(jù)到期日的計算

按年計算以票據(jù)到期年度與出票日期同月同日為到期日按月計算以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日按日計算以票據(jù)出票之日起的實際天數(shù)計算。習(xí)慣上算尾不算頭

2023/9/9127二、應(yīng)收票據(jù)的取得借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收帳款 應(yīng)交稅費借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收帳款 財務(wù)費用2023/9/9128三、持有期間的利息借：應(yīng)收利息貸：財務(wù)費用四、應(yīng)收票據(jù)到期收到票款，借記“銀行存款〞；未收到票款，票據(jù)退回，借記“應(yīng)收賬款〞；2023/9/9129五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓借：原材料應(yīng)交稅費貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息按差額借記或貸記“銀行存款〞。2023/9/9130六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義在應(yīng)收票據(jù)的到期日之前，將票據(jù)背書后提交銀行貼現(xiàn)，以收取相當(dāng)于票據(jù)到期值扣除銀行貼現(xiàn)折價后的余額貼現(xiàn)折價=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期實得款項=到期值－貼現(xiàn)折價貼現(xiàn)的實得款低于票據(jù)面值的局部記作利息費用2023/9/9131不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息財務(wù)費用

帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)單獨設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)〞科目使用“短期借款〞科目，不單獨設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)〞科目2023/9/9132第二節(jié)應(yīng)收帳款應(yīng)收賬款確實認(rèn)應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項應(yīng)收賬款金額確實定——實際金額商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣銷售退回與折讓2023/9/9133應(yīng)收賬款壞賬

直接轉(zhuǎn)銷法備抵法應(yīng)收帳款余額百分比法帳齡分析法賒銷百分比法2023/9/9134壞賬損失與壞賬回收

壞賬損失的處理方法—備抵法

計提壞帳準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備

實際發(fā)生壞帳 借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款

2023/9/9135

以發(fā)生的壞帳又收回借：應(yīng)收帳款貸：壞賬準(zhǔn)備 借：