中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所有者權(quán)益課件

第十章所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)實(shí)收資本第三節(jié)資本公積第四節(jié)留存收益第十章所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益概述第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、概念及特征1.所有者權(quán)益的概念CASC:企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余收益。所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。美國(guó)FASB:“某個(gè)主體的資產(chǎn)減去負(fù)債后的剩余權(quán)益?！?CON.No.6)IASC(IASB):“權(quán)益是指企業(yè)的資產(chǎn)中扣除企業(yè)全部負(fù)債后的余剩利益。”(《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》)第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、概念及特征2．所有者權(quán)益的特征是所有者享有的剩余權(quán)益是資產(chǎn)減去負(fù)債的計(jì)量結(jié)果通常是沒(méi)有期限的，可以長(zhǎng)期使用,一般不得收回其核算與企業(yè)組織形式密切相關(guān)所有者有權(quán)參與企業(yè)的利潤(rùn)分配2．所有者權(quán)益的特征二、所有者權(quán)益理論的不同觀點(diǎn)

1.業(yè)主權(quán)理論（ProprietaryTheory）理論依據(jù)：會(huì)計(jì)主體與其終極所有者是一個(gè)完整且不可分割的整體，它根據(jù)的會(huì)計(jì)恒等式是“資產(chǎn)-負(fù)債=業(yè)主權(quán)益”，強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)：業(yè)主權(quán)理論強(qiáng)調(diào)的是終極財(cái)產(chǎn)權(quán)，而不是法人財(cái)產(chǎn)權(quán)適用范圍：獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)面臨批評(píng)：與會(huì)計(jì)主體假設(shè)格格不入，不強(qiáng)調(diào)資本保全二、所有者權(quán)益理論的不同觀點(diǎn)1.業(yè)主權(quán)理論（Propr2.主體理論（EntityTheory）理論觀點(diǎn)：將企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立于所有者的會(huì)計(jì)主體，它根據(jù)的會(huì)計(jì)恒等式是“資產(chǎn)＝負(fù)債＋業(yè)主權(quán)益”，所有者已不再是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的唯一中心，債務(wù)人也是企業(yè)資產(chǎn)的提供者之一。基本主張：會(huì)計(jì)主體與其終極所有者是相互分離、彼此獨(dú)立存在的個(gè)體。強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)：法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，而不是終極所有權(quán)主要優(yōu)勢(shì)：與會(huì)計(jì)主體假設(shè)一致適用范圍：有限責(zé)任公司/股份有限公司

2.主體理論（EntityTheory）三、所有者權(quán)益的內(nèi)容股本（實(shí)收資本）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)三、所有者權(quán)益的內(nèi)容股本（實(shí)收資本）第二節(jié)實(shí)收資本一、實(shí)收資本概述投入資本按照所有者的性質(zhì)不同，可以分為國(guó)家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外方投入資本。投入資本按照投入資產(chǎn)的形式不同，可以分為貨幣投資、實(shí)物投資和無(wú)形資產(chǎn)投資。在不同類型的企業(yè)中，投入資本的表現(xiàn)形式有所不同。在股份有限公司，投入資本表現(xiàn)為實(shí)際發(fā)行股票的面值，也稱為股本；在其他企業(yè)，投入資本表現(xiàn)為所有者在注冊(cè)資本范圍內(nèi)的實(shí)際出資額，也稱為實(shí)收資本。

按照《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，有限責(zé)任公司的股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)。核實(shí)財(cái)產(chǎn)不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30％。第二節(jié)實(shí)收資本一、實(shí)收資本概述按照《中華人民共關(guān)于注冊(cè)資本所謂注冊(cè)資本，是指企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門登記的資本總額，也就是全部出資者設(shè)定的出資額之和。企業(yè)對(duì)資本的籌集，應(yīng)該按照法律、法規(guī)、合同和章程的規(guī)定及時(shí)進(jìn)行。如果是一次籌集的，投入資本應(yīng)等于注冊(cè)資本；如果是分期籌集的，在所有者最后一次繳入資本以后，投入資本應(yīng)等于注冊(cè)資本。注冊(cè)資本是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保證。關(guān)于注冊(cè)資本所謂注冊(cè)資本，是指企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門二、實(shí)收資本會(huì)計(jì)處理1、初建有限責(zé)任公司時(shí)，各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程投入企業(yè)的資本，應(yīng)全部記入“實(shí)收資本”科目。注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。在企業(yè)增資時(shí)，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，不記入“實(shí)收資本”科目，而作為資本公積，記入“資本公積”科目。2.股份有限公司采用“股本”科目，不采用“實(shí)收資本”科目。我國(guó)不允許企業(yè)折價(jià)發(fā)行股票。在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)應(yīng)將相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，其余部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目。二、實(shí)收資本會(huì)計(jì)處理1、初建有限責(zé)任公司時(shí)，各投資者按照合同三、不同組織形式企業(yè)實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)組織形式1.獨(dú)資企業(yè)獨(dú)資企業(yè)是指由個(gè)人獨(dú)立出資而建立的企業(yè)。獨(dú)資企業(yè)具有以下特點(diǎn)：獨(dú)資企業(yè)不是獨(dú)立的法律主體。業(yè)主對(duì)企業(yè)的債務(wù)單獨(dú)負(fù)有無(wú)限的清償責(zé)任。獨(dú)資企業(yè)不是納稅主體。業(yè)主對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和賺取的利潤(rùn)具有完全的支配權(quán)。開(kāi)辦手續(xù)簡(jiǎn)便。三、不同組織形式企業(yè)實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)組織形式2.合伙企業(yè)合伙企業(yè)是指兩人以上按照協(xié)議出資、共同經(jīng)營(yíng)、共負(fù)盈虧的企業(yè)。合伙企業(yè)與獨(dú)資企業(yè)基本相同，不是法律主體，負(fù)有無(wú)限責(zé)任，取得的收益由出資人（習(xí)慣上稱之為合伙人）按個(gè)人所得交納個(gè)人所得稅。合伙企業(yè)與獨(dú)資企業(yè)的主要區(qū)別在于：為了明確各合伙人之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，應(yīng)訂立書面形式的合伙契約，以契約形式規(guī)定企業(yè)收益的分配方法、合伙人出資額的轉(zhuǎn)讓方法以及企業(yè)的解散與清算的程序等。合伙企業(yè)由于合伙人之間存在的契約關(guān)系，具有以下幾個(gè)顯著的特征：各合伙人之間互為代理合伙人對(duì)企業(yè)的債務(wù)負(fù)有連帶無(wú)限責(zé)任財(cái)產(chǎn)共有2.合伙企業(yè)3.國(guó)有獨(dú)資企業(yè)國(guó)有獨(dú)資企業(yè)是指由國(guó)家獨(dú)立出資建立的企業(yè)。國(guó)有獨(dú)資企業(yè)的性質(zhì)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不同，而與有限責(zé)任公司相同。國(guó)有獨(dú)資企業(yè)與后述有限責(zé)任公司的不同之處在于，其出資人為國(guó)家，而非個(gè)人或其他具有法人資格的單位。3.國(guó)有獨(dú)資企業(yè)4.有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司是指由五十個(gè)以下股東共同出資建立的企業(yè)。有限責(zé)任公司具有以下特點(diǎn)：有限責(zé)任公司是法律主體有限責(zé)任公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任有限責(zé)任公司是納稅主體股東持有的公司股份不得抽回但可以轉(zhuǎn)讓4.有限責(zé)任公司5.股份有限公司股份有限公司是指將全部注冊(cè)資本劃分為若干等額股份，并通過(guò)發(fā)行股票的方式籌集資本的企業(yè)。股份有限公司與有限責(zé)任公司相比，有很多相似之處，例如公司是法律主體和納稅主體，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任等。股份有限公司與有限責(zé)任公司的不同之處在于，公司的設(shè)立方式與股東持有股份的轉(zhuǎn)讓方式不同。發(fā)起人為2人以上200人以下，其中須有半數(shù)以上的發(fā)起人在中國(guó)境內(nèi)有住所5.股份有限公司股份有限公司的設(shè)立可以采取發(fā)起設(shè)立和募集設(shè)立兩種方式。1)發(fā)起設(shè)立。公司全體發(fā)起人的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的20％，其余部分由發(fā)起人自公司成立之日起2年內(nèi)繳足；其中投資公司可以在5年內(nèi)繳足。

2)募集設(shè)立。發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份不得少于公司股份總數(shù)的35％。（定向募集式與社會(huì)募集式）

不論采取發(fā)起方式或募集方式設(shè)立股份有限公司，均由全體股東組成股東大會(huì)。股東大會(huì)是股份有限公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)，股東出席股東大會(huì)，所持每一股份（普通股）有一表決權(quán)。股東一般不直接參與企業(yè)管理，而是先選舉董事會(huì)，由董事會(huì)來(lái)維護(hù)其合法權(quán)益；然后再由董事會(huì)任命總經(jīng)理，由總經(jīng)理全面負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營(yíng)管理。股份有限公司的設(shè)立可以采取發(fā)起設(shè)立和募集設(shè)立兩種方式。股份有限公司的股東持有的可流通股份，可以在依法設(shè)立的證券交易所自由轉(zhuǎn)讓，而不受其他股東的制約。發(fā)起人持有的股份，在公司成立之日起的一定期限之內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。如需轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按規(guī)定的程序辦理相關(guān)手續(xù)。股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為500萬(wàn)元。上市公司的最低注冊(cè)資本限額為3000萬(wàn)元。股份有限公司的股東持有的可流通股份，可以在依法設(shè)立的證券交易股份有限公司股東持有的股票，按其享有的權(quán)利，可以分為普通股和優(yōu)先股兩大類。（一）普通股（二）優(yōu)先股普通股是股份有限公司的基本股份。普通股股東的權(quán)利主要有以下幾項(xiàng)：投票表決權(quán)。優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。收益分配權(quán)。剩余財(cái)產(chǎn)權(quán)。股份有限公司股東持有的股票，按其享有的權(quán)利，可以分為普通股和優(yōu)先股股票是一種處于公司債券和普通股股票之間的混合性證券。優(yōu)先股股票規(guī)定有固定的股利率，這方面與公司債券相似；但其又沒(méi)有固定的償還日期，這方面又與普通股股票相似。優(yōu)先股股東與普通股股東相比，一般不具有投票表決權(quán)和優(yōu)先認(rèn)股權(quán)。其之所以“優(yōu)先”，主要是在收益和剩余財(cái)產(chǎn)的分配方面具有優(yōu)先權(quán)。就優(yōu)先分配股利而言，優(yōu)先股可以分為以下類別：

1.按公司當(dāng)年未分配或分配不足的優(yōu)先股股利以后是否補(bǔ)付分類，可以分為累積分派優(yōu)先股和非累積分派優(yōu)先股。

2.按在分配優(yōu)先股股利后是否參與剩余股利的分配，可以分為參與優(yōu)先股和非參與優(yōu)先股。優(yōu)先股股票是一種處于公司債券和普通股股票之間的混合性證券。優(yōu)累積分派優(yōu)先股。累積分派優(yōu)先股是指公司當(dāng)年未分配或分配不足的優(yōu)先股股利，將累積到以后年度予以補(bǔ)付。非累積分派優(yōu)先股。非累積分派優(yōu)先股是指公司當(dāng)年未分配或分配不足的優(yōu)先股股利，以后年度將不再補(bǔ)付。累積分派優(yōu)先股。累積分派優(yōu)先股是指公司當(dāng)年未分配或分配不足的參與優(yōu)先股。參與優(yōu)先股是指在按規(guī)定的股利率優(yōu)先分得當(dāng)期股利以外，還將按一定的方法同普通股一起再次參與剩余股利的分配。非參與優(yōu)先股。非參與優(yōu)先股是指在按規(guī)定的股利率優(yōu)先分得當(dāng)期股利以后，不再參與剩余股利的分配。參與優(yōu)先股。參與優(yōu)先股是指在按規(guī)定的股利率優(yōu)先分得當(dāng)期股利上述兩類優(yōu)先股往往是結(jié)合在一起發(fā)行的，如參與累積分派優(yōu)先股、參與非累積分派優(yōu)先股、非參與累積分派優(yōu)先股、非參與非累積分派優(yōu)先股等。企業(yè)是否發(fā)行優(yōu)先股，發(fā)行何種類型的優(yōu)先股，應(yīng)根據(jù)企業(yè)籌資政策而定。一般來(lái)說(shuō)，優(yōu)先股股東具有較多的“優(yōu)先權(quán)”，風(fēng)險(xiǎn)較小，收益也應(yīng)較普通股股東的少些，股份有限公司發(fā)行的優(yōu)先股大多為非參與累積分派優(yōu)先股。此外，公司還可能發(fā)行可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，即可以按一定條件轉(zhuǎn)換為本公司普通股的優(yōu)先股。上述兩類優(yōu)先股往往是結(jié)合在一起發(fā)行的，如參與累積分派優(yōu)先股、公司發(fā)行的股票，可以按面值發(fā)行，也可以溢價(jià)發(fā)行，但不得折價(jià)發(fā)行。公司溢價(jià)發(fā)行股票，實(shí)際收到的款項(xiàng)大于股票面值的部分，應(yīng)在“資本公積”科目下設(shè)置“股本溢價(jià)”二級(jí)科目進(jìn)行核算。（一）按面值發(fā)行股票（二）溢價(jià)發(fā)行股票公司發(fā)行的股票，可以按面值發(fā)行，也可以溢價(jià)發(fā)行，但不得折價(jià)發(fā)認(rèn)股權(quán)證是指股份公司在發(fā)行除普通股以外的其他證券（如優(yōu)先股股票、公司債券等）時(shí)附帶發(fā)送的能夠按照規(guī)定價(jià)格購(gòu)買本公司普通股股票的證明。（一）隨優(yōu)先股股票發(fā)送的認(rèn)股權(quán)證（二）隨公司債券發(fā)送的認(rèn)股權(quán)證認(rèn)股權(quán)證是指股份公司在發(fā)行除普通股以外的其他證券（如優(yōu)先股股庫(kù)存股是指公司已發(fā)行但由于各種原因回到公司手中，為公司所持有的股票。公司的庫(kù)存股，主要有經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票、為獎(jiǎng)勵(lì)職工而收回的股票以及日后還要再發(fā)行而收回的股票。尚未發(fā)行的股票，不屬于庫(kù)存股。為了反映庫(kù)存股的收回和處置情況，應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存股”科目。（一）經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票（二）為獎(jiǎng)勵(lì)職工而購(gòu)回的股票（三）日后還要再發(fā)行而購(gòu)回的股票庫(kù)存股是指公司已發(fā)行但由于各種原因回到公司手中，為公司所持有股份有限公司由于縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模而資本過(guò)剩等原因，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，可以在《公司法》規(guī)定的股份有限公司最低注冊(cè)資本以上的范圍內(nèi)，收回已發(fā)行的股票，以核銷股本。同時(shí)《公司法》也規(guī)定，公司收回的股票，必須在10天以內(nèi)注銷。以減資為目的收回的庫(kù)存股，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。股份有限公司由于縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模而資本過(guò)剩等原因，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)可以收購(gòu)本公司股份的法定條件（1）減少公司注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)經(jīng)股東大會(huì)決議，公司收購(gòu)本公司股份后，應(yīng)當(dāng)自收購(gòu)之日起10日內(nèi)注銷。（2）與持有本公司股份的其他公司合并應(yīng)當(dāng)經(jīng)股東大會(huì)決議，公司收購(gòu)本公司股份后，應(yīng)當(dāng)在6個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者注銷。（3）將股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工應(yīng)當(dāng)經(jīng)股東大會(huì)決議。收購(gòu)的本公司股份，不得超過(guò)本公司已發(fā)行股份總額的5％，用于收購(gòu)的資金應(yīng)當(dāng)從公司稅后利潤(rùn)中支出，所收購(gòu)的股份應(yīng)當(dāng)在1年內(nèi)轉(zhuǎn)讓給職工。（4）股東因?qū)蓶|大會(huì)作出的公司合并、分立決議持有異議，要求公司收購(gòu)其股份的公司收購(gòu)本公司股份后，應(yīng)當(dāng)在6個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者注銷?？梢允召?gòu)本公司股份的法定條件

收回的股票注銷時(shí)，應(yīng)按股票的面值，借記“股本”科目；收回股票實(shí)際成本大于股票面值的差額，首先應(yīng)沖銷該股票（普通股或優(yōu)先股）發(fā)行時(shí)形成的股本溢價(jià)（以股本溢價(jià)與股本總額的比例為限），其余部分則應(yīng)沖銷留存收益，借記“資本公積——股本溢價(jià)”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”等科目；同時(shí)按庫(kù)存股的實(shí)際成本，貸記“庫(kù)存股”科目。如果公司收回股票的實(shí)際成本低于面值，其差額應(yīng)計(jì)入資本公積，增加股本溢價(jià)。收回的股票注銷時(shí)，應(yīng)按股票的面值，借記“股本”科

在其他國(guó)家，允許股份公司由于某種原因暫時(shí)收回本公司的股票，這些股票日后還要再發(fā)行。公司在收回股票時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。日后再發(fā)行股票時(shí)，如果實(shí)收價(jià)款大于收回成本，其差額一般作為股本溢價(jià)處理，應(yīng)按實(shí)收價(jià)款借記“銀行存款”等科目，按收回成本貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額貸記“資本公積----股本溢價(jià)”科目。如果實(shí)收價(jià)款小于收回成本，其差額一般應(yīng)先沖銷以前由于庫(kù)存股交易而形成的股本溢價(jià)，其余部分沖銷該類股票初次發(fā)行時(shí)形成的股本溢價(jià)或留存收益。在其他國(guó)家，允許股份公司由于某種原因暫時(shí)收回本公（二）實(shí)收資本核算1、企業(yè)接受投資者投入的資本借：銀行存款/其他應(yīng)收款/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資等貸：實(shí)收資本資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)2、實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理（1）經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后。借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所有者權(quán)益課件（2）經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)貸：股本（3）經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：股本（4）所有者（包括原所有者和新所有者）增加投入。借：銀行存款/其他應(yīng)收款/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)/長(zhǎng)期股權(quán)投資等貸：實(shí)收資本資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所有者權(quán)益課件（5）可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利借：應(yīng)付債券——面值

——利息調(diào)整資本公積——其他資本公積（按權(quán)益成分）貸：股本（按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額）資本公積——股本溢價(jià)（差額）（6）企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：應(yīng)付賬款貸：實(shí)收資本（按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額）資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（按股份公允價(jià)值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本之間的差額）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）（7）以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)，在行權(quán)日：

借：資本公積——其他資本公積貸：股本（5）可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利3、實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理實(shí)收資本減少的原因大體有兩種：一是資本過(guò)剩；二是企業(yè)發(fā)生虧損而需要減少實(shí)收資本。（1）有限責(zé)任公司和一般企業(yè)發(fā)還投資的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的。借：實(shí)收資本貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款（2）股份有限公司因減少注冊(cè)資本而回購(gòu)本公司股份的借：庫(kù)存股（按實(shí)際支付的金額）貸：銀行存款3、實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理

注銷庫(kù)存股時(shí)借：股本（應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額）資本公積——股本溢價(jià)（按其差額，沖減股票發(fā)行時(shí)原記入資本公積的溢價(jià)部分）盈余公積/利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（回購(gòu)價(jià)格超過(guò)上述沖減“股本”及“資本公積——股本溢價(jià)”）貸：庫(kù)存股（按注銷庫(kù)存股的賬面余額）如回購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)股份所對(duì)應(yīng)的股本時(shí)借：股本（應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額）貸：庫(kù)存股（按注銷庫(kù)存股的賬面余額）資本公積——股本溢價(jià)（注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理）注銷庫(kù)存股時(shí)例1：B股份有限公司截至20×6年12月31日共發(fā)行股累30000000股，股票面值為1元，資本公積(股本溢價(jià))6000000元，盈余公積4000000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。B公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票3000000股并注銷。假定B公司按照每股4元回購(gòu)股票，不考慮其他因素，B公司的會(huì)計(jì)處理如下：解：庫(kù)存股的成本=3000000x4=12000000(元)借：庫(kù)存股12000000

貸：銀行存款12000000借：股本3000000

資本公積——股本溢價(jià)6000000

盈余公積3000000

貸：庫(kù)存股12000000例1：B股份有限公司截至20×6年12月31日共發(fā)行股累30例2：沿用例4資料，假定8公司以每股0.9元回購(gòu)股票。其他條件不變。B公司的會(huì)計(jì)處理如下：解：庫(kù)存股的成本=3000000X0.9=2700000(元)借：庫(kù)存股2700000

貸：銀行存款2700000借：股本3000000

貸：庫(kù)存股2700000

資本公積——股本溢價(jià)300000例2：沿用例4資料，假定8公司以每股0.9元回購(gòu)股票。其他條【例題4?多選題】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）2010年12月31日所有者權(quán)益為：股本2000萬(wàn)元（面值為1元），資本公積800萬(wàn)元（其中，股本溢價(jià)300萬(wàn)元），盈余公積500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)0萬(wàn)元。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)以每股5元回購(gòu)本公司股票200萬(wàn)股并注銷。要求：根據(jù)上述資料，回答下列第（1）至第（2）題?！纠}4?多選題】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）201（1）下列事項(xiàng)中，可能影響“資本公積——股本溢價(jià)”金額的有（

）。A.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時(shí)B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí)C.同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積D.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積E.資本公積轉(zhuǎn)增資本【答案】ABCE【解析】選項(xiàng)D，記入“資本公積——其他資本公積”科目。（1）下列事項(xiàng)中，可能影響“資本公積——股本溢價(jià)”金額的有（（2）關(guān)于回購(gòu)股票，下列會(huì)計(jì)處理正確的有（

）A.回購(gòu)股票時(shí)，企業(yè)庫(kù)存股的入賬金額是1000

萬(wàn)元B.注銷回購(gòu)的股票時(shí)，企業(yè)股本減少的金額是1000萬(wàn)元C.注銷回購(gòu)的股票時(shí)，“資本公積——股本溢價(jià)”

科目的金額是800萬(wàn)元D.企業(yè)回購(gòu)股票使得企業(yè)的所有者權(quán)益減少E.企業(yè)注銷回購(gòu)的股票不影響企業(yè)的所有者權(quán)益

總額（2）關(guān)于回購(gòu)股票，下列會(huì)計(jì)處理正確的有（）【答案】ADE【解析】企業(yè)回購(gòu)股票，應(yīng)按實(shí)際支付的金額1000萬(wàn)元作為庫(kù)存股的入賬金額，選項(xiàng)A正確；注銷庫(kù)存股時(shí)，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額200萬(wàn)元計(jì)入股本，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；注銷庫(kù)存股時(shí)沖銷的資本公積應(yīng)以“資本公積——股本溢價(jià)”的金額300萬(wàn)元為限，不足沖減的，沖減留存收益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；庫(kù)存股是所有者權(quán)益的組成部分，企業(yè)回購(gòu)股票增加庫(kù)存股，使得企業(yè)所有者權(quán)益減少，選項(xiàng)D正確；企業(yè)注銷庫(kù)存股是企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部的變動(dòng)，不影響所有者權(quán)益總額，選項(xiàng)E正確?！敬鸢浮緼DE第三節(jié)資本公積一、資本公積概述資本公積——企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。1、資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))——企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資。形成資本溢價(jià)(或股本濫價(jià))的原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。2、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失——不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。第三節(jié)資本公積一、資本公積概述設(shè)置科目：資本公積——資本(或股本)溢價(jià)

——其他資本公積

二、資本公積的確認(rèn)和計(jì)量（一）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理（省略）同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）

應(yīng)收股利（按享有被投資單位已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）銀行存款借或貸：資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)說(shuō)明：如果借方資本公積不足，沖減盈余公積和利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)設(shè)置科目：【例題5·單選題】甲公司以定向增發(fā)股票方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80％股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷商傭金50萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()萬(wàn)元。A．5150B．5200C．7550D．7600【答案】A【解析】甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000×80%-2000×1-50=5150（萬(wàn)元）【例題5·單選題】甲公司以定向增發(fā)股票方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一（二）其他資本公積的會(huì)計(jì)處理其他資本公積主要是指直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

1、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積（二）其他資本公積的會(huì)計(jì)處理2、以權(quán)益結(jié)算的股份支付（1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按確定的金額。借：管理費(fèi)用貸：資本公積——其他資本公積（2）在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額。借：資本公積——其他資本公積貸：實(shí)收資本/股本資本公積——資本或股本溢價(jià)（差額）2、以權(quán)益結(jié)算的股份支付3、存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（見(jiàn)投資性房地產(chǎn)）4、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：資本公積——其他資本公積公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失做相反的會(huì)計(jì)分錄。5、金融資產(chǎn)的重分類（見(jiàn)金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則）中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章所有者權(quán)益課件（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)增為資本后，所留存的該項(xiàng)資本公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。借：資本公積貸：實(shí)收資本（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理【例題6·多選題】下列項(xiàng)目中，可能引起資本公積變動(dòng)的有（

）。

A．與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用B．企業(yè)接受投資者投入的資本C．用資本公積轉(zhuǎn)增資本D．處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資E．以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí)

【答案】ABCDE【例題6·多選題】下列項(xiàng)目中，可能引起資本公積變動(dòng)的有（【例題7·多選題】下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有()。A．同一控制下控股合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積B．長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)形成的資本公積C．可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積D．持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的資本公積E．自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積【答案】BCDE【例題7·多選題】下列交易或事項(xiàng)形成的資本公積中，在處置相關(guān)第四節(jié)留存收益一、盈余公積（一）企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，進(jìn)行如下順序進(jìn)行分配：1．提取法定公積金公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤(rùn)的10％的比例提取(非公司制企業(yè)也可按照超過(guò)10％的比例提取)，在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)。不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50％以上時(shí)，可以不再提取法定公積金。2．提取任意公積金公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議。還可以從稅后利潤(rùn)中提取任意公積金。非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)也可提取任意盈余公積。3．向投資者分配利潤(rùn)或股利第四節(jié)留存收益一、盈余公積（二）盈余公積主要用途1．彌補(bǔ)虧損企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)。由企業(yè)自行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三：一用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)?，F(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，可以用以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，即稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的期間為五年。二是用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過(guò)五年期間未彌補(bǔ)足額的尚未彌補(bǔ)的虧損應(yīng)用所得稅后的利潤(rùn)彌補(bǔ)。三是以盈余公積彌補(bǔ)虧損。企業(yè)以提取的盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)由公司董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。（二）盈余公積主要用途2．轉(zhuǎn)增資本企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，必須經(jīng)股東大會(huì)決議批準(zhǔn)。在實(shí)際將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，要按股東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。按照《公司法》的規(guī)定，法定公積金(資本公積和盈余公積)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25％。3．?dāng)U大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)盈余公積的結(jié)存數(shù)，表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的一個(gè)來(lái)源而已。其形成的資金可能表現(xiàn)為一定的貨幣資金。也可能表現(xiàn)為一定的實(shí)物資產(chǎn)，如存貨和固定資產(chǎn)等，隨同企業(yè)的其他來(lái)源所形成的資金進(jìn)行循環(huán)周轉(zhuǎn)。用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。2．轉(zhuǎn)增資本（三）盈余公積的確認(rèn)和計(jì)量設(shè)置科目：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積外商投資企業(yè)還應(yīng)設(shè)置：盈余公積——儲(chǔ)備基金

——企業(yè)發(fā)展基金1、企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時(shí)借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積（三）盈余公積的確認(rèn)和計(jì)量2、外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。借：利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金

——提取企業(yè)發(fā)展基金

——提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸：盈余公積——儲(chǔ)備基金

——企業(yè)發(fā)展基金應(yīng)付職工薪酬3、經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧2、外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及4、經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)借：盈余公積貸：實(shí)收資本5、經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派送新股時(shí)借：盈余公積貸：股本4、經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)二、未分配利潤(rùn)設(shè)置賬戶：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

——轉(zhuǎn)作股本的股利

——盈余公積補(bǔ)虧

——未分配利潤(rùn)二、未分配利潤(rùn)1、分配股利或利潤(rùn)a.現(xiàn)金股利股利宣告日股權(quán)登記日除息日股利發(fā)放日借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：應(yīng)付股利1、分配股利或利潤(rùn)b.財(cái)產(chǎn)股利

美國(guó)的流行做法是先將實(shí)物資產(chǎn)調(diào)整至公允價(jià)值，然后再以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定派發(fā)的股利。因此，在股利宣布日，首先應(yīng)該將用于發(fā)放股利的資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整至公允價(jià)值，差額確認(rèn)為相應(yīng)的損益；然后，借記“利潤(rùn)分配——支付股利”，貸記“應(yīng)付股利”，以記錄已經(jīng)宣告的股利。在股利支付日，再借記“應(yīng)付股利”，貸記相應(yīng)的資產(chǎn)。b.財(cái)產(chǎn)股利c.負(fù)債股利

若采用負(fù)債股利，這種股利通常需要支付利息，企業(yè)應(yīng)該將承擔(dān)的利息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。以簽發(fā)應(yīng)付票據(jù)的形式支付股利，賬務(wù)處理的一般模式如下：

股權(quán)宣布日：借：利潤(rùn)分配——支付股利貸：應(yīng)付股利

股利發(fā)放日：借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付票據(jù)

會(huì)計(jì)期末，記錄應(yīng)付票據(jù)的利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出貸：應(yīng)付利息

票據(jù)到期日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出應(yīng)付利息應(yīng)付票據(jù)貸：現(xiàn)金（銀行存款）c.負(fù)債股利d.股票股利股票股利的美國(guó)實(shí)踐在美國(guó)，股票股利的會(huì)計(jì)處理時(shí)，將股票股利區(qū)