審計學(xué)（第9版.立體化數(shù)字教材版）課后習(xí)題答案

PAGEPAGE1第2章

職業(yè)道德與審計準(zhǔn)則練習(xí)題1（1）可能影響?yīng)毩⑿?。ARC審計機構(gòu)的收費主要來源于XYZ公司，當(dāng)從某一審計客戶收取的費用占全部費用的比重很大時，審計機構(gòu)會對該客戶產(chǎn)生依賴并面臨擔(dān)心失去該客戶的壓力，產(chǎn)生自身利益威脅，審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)評估該威脅的重要性程度，必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵渲匾猿潭冉档椭量山邮芩?。?）不影響?yīng)毩⑿浴Ｖ挥挟?dāng)審計項目組成員的直系親屬在審計客戶中處于重要職位或者可以對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響時，才會威脅審計的獨立性，審計人員S的妻子在XYZ公司中只是一名普通的銷售人員，不會影響其獨立性。（3）可能影響?yīng)毩⑿?。ARC審計機構(gòu)租賃XYZ公司的辦公樓作為辦公場所，二者之間存在租賃的商業(yè)關(guān)系，且性質(zhì)較為特殊、金額較大，可能會產(chǎn)生自身利益威脅，審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)評價該威脅的重要性程度，必要時采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?。?）可能影響?yīng)毩⑿浴YZ公司的董事是ARC審計機構(gòu)的前高級管理人員，當(dāng)審計機構(gòu)前任人員擔(dān)任審計客戶重要職務(wù)時，分兩種情況：若該人員與審計機構(gòu)保持重大聯(lián)系，則對獨立性產(chǎn)生重大威脅，且無防范措施可以消除；若二者間并未保持重大聯(lián)系，則應(yīng)評價該威脅的重要性程度，必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵渲匾猿潭冉档椭量山邮芩?。?）影響?yīng)毩⑿浴徲嬋藛TJ的哥哥持有XYZ公司的少量股票，也就意味著審計人員直系親屬與審計客戶之間存在直接利益關(guān)系，這會影響其獨立性。（6）可能影響?yīng)毩⑿?。ARC審計機構(gòu)與XYZ公司在某個重大會計問題上存在分歧，而正是該分歧導(dǎo)致XYZ公司對前任審計機構(gòu)解除委托，因此ARC審計機構(gòu)面臨著客戶解除業(yè)務(wù)合約的外部壓力和威脅，進(jìn)而產(chǎn)生自身利益威脅，這可能會影響其獨立性。（7）影響?yīng)毩⑿浴RC審計機構(gòu)的合伙人S目前擔(dān)任XYZ公司的獨立董事，現(xiàn)任合伙人在審計客戶中任職高級管理人員，除非該合伙人退出此審計項目，否則會影響?yīng)毩⑿浴＃?）可能影響?yīng)毩⑿?。審計人員J的女兒自2015年起一直擔(dān)任XYZ公司的統(tǒng)計員，當(dāng)審計項目組成員的直系親屬在審計客戶中處于重要職位或者可以對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響時，會威脅審計的獨立性，要根據(jù)審計人員J在項目中的角色、其女兒的職責(zé)等具體情況評估威脅的重要性程度，必要時采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?。?）可能影響?yīng)毩⑿?。審計人員S的外甥擁有XYZ公司的大量股票，也就意味著審計機構(gòu)某一成員的近親在審計客戶擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或者重大間接經(jīng)濟(jì)利益，從而可能會產(chǎn)生自身利益威脅，影響其獨立性。練習(xí)題2（1）判斷RCP審計機構(gòu)接受ALM有限責(zé)任公司的委托是否恰當(dāng)，分兩種情況討論：1）若XY公司與ALM公司無業(yè)務(wù)往來和行業(yè)競爭關(guān)系，則RCP審計機構(gòu)可以接受ALM公司委托，因為不影響RCP審計機構(gòu)的獨立性；2）若XY公司與ALM公司存在業(yè)務(wù)往來或行業(yè)競爭關(guān)系，而審計人員Y和ALM公司之間又存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這會產(chǎn)生自身利益威脅，且審計人員Y在RCP審計機構(gòu)任重要職務(wù)，其對RCP審計機構(gòu)獨立性的影響不可消除，則RCP審計機構(gòu)接受ALM有限責(zé)任公司的委托是不恰當(dāng)?shù)?。?）根據(jù)第一問的分類，分兩種情況討論：1）第一種情況下，可以委派審計人員Y進(jìn)行審計，因為不影響審計人員Y的獨立性；2）第二種情況下，不可以委派審計人員Y進(jìn)行審計，因為影響審計人員Y的獨立性。案例題該廣告存在不當(dāng)之處。根據(jù)我國的注冊會計師法以及注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。本案例中，一方面，會計師事務(wù)所做廣告對事務(wù)所人才進(jìn)行宣傳是不妥的；另一方面，廣告中言語措辭夸張，違反了職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的客觀要求。第3章

審計程序與審計證據(jù)練習(xí)題1（1）針對PA公司的存貨項目，審計人員實施了存貨監(jiān)盤程序，其實質(zhì)性測試程序具體包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)。（2）實施這些審計程序所獲得的審計證據(jù)，其所服務(wù)的審計目標(biāo)主要是對存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定。具體來說，就是審計人員為了獲取被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，存貨是否歸屬于被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。（3）運用分析程序，以檢查存貨總體合理性；執(zhí)行存貨計價審計，以確定存貨計價正確性、驗證財務(wù)報表中存貨余額的真實性；通過存貨截止測試，以檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。練習(xí)題2證據(jù)種類審計目標(biāo)總體合理性真實性完整性所有權(quán)估價截止機械準(zhǔn)確性披露分類實物證據(jù)√√√書面證據(jù)√√√√√√√√√口頭證據(jù)電子證據(jù)環(huán)境證據(jù)練習(xí)題3（1）正確。外部獨立來源的審計證據(jù)往往由獨立于被審計單位以外的機構(gòu)或人員編制，并且未經(jīng)被審計單位相關(guān)人員之手，從而減少了偽造、更改憑證或記錄的可能性，而內(nèi)部審計證據(jù)提供者與被審計單位往往存在一定的經(jīng)濟(jì)或行政上的關(guān)系。因此，外部獨立來源的審計證據(jù)往往更可靠（更有說服力）。（2）正確。這是因為直接獲取的審計證據(jù)避免了被涂改以及偽造的可能性，可信賴程度較高；即便是通過推論得到的直接證據(jù)，也會因運用了職業(yè)判斷而比間接證據(jù)的可信賴度要高。當(dāng)然，推測認(rèn)定的證據(jù)，不能被視為十分可靠的審計證據(jù)，更不能作為基本證據(jù)或主要證據(jù)。（3）正確。這是因為未被涂改或偽造的原件一般是真實有效的審計證據(jù)。（4）正確。這是因為口頭證據(jù)僅僅提供一些重要線索，其本身并不足以證實事情的真相，需要其他相應(yīng)證據(jù)的支持。（5）錯誤。這是因為內(nèi)部控制健全有效時的會計記錄等可信賴度較高，由此生成的審計證據(jù)更可靠。練習(xí)題41）通用；2）專用；3）專用；4）專用；5）專用；6）專用；7）通用；8）通用。練習(xí)題5名稱別稱復(fù)核人復(fù)核內(nèi)容第一級詳細(xì)復(fù)核項目負(fù)責(zé)人工作底稿第二級一般復(fù)核部門經(jīng)理重要會計賬項審計重要審計程序執(zhí)行

審計調(diào)整事項第三級重點復(fù)核質(zhì)量控制部負(fù)責(zé)人或主任會計師重大事項案例題1（1）本案例中，審計人員應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注并確定以下的審計重點：1）應(yīng)收賬款——由于煤炭廠與電廠之間存在特殊的賬款往來關(guān)系；2）固定資產(chǎn)——由于對固定資產(chǎn)定義的單位價值標(biāo)準(zhǔn)起點較高，導(dǎo)致帳外資產(chǎn)大量存在，并且網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在“固定資產(chǎn)”賬戶中的反映不清晰；3）存貨——由于集團(tuán)公司的存貨結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜；4）其他應(yīng)收款——由于“其他應(yīng)收款”賬戶中的“負(fù)數(shù)”現(xiàn)象嚴(yán)重；5）其他業(yè)務(wù)利潤——由于“其他業(yè)務(wù)利潤”的來源結(jié)構(gòu)復(fù)雜，且核算方法不正確。（2）針對該集團(tuán)公司的情況及財務(wù)報表存在的問題，建議做以下修正：1）固定資產(chǎn)——評估固定資產(chǎn)單位價值標(biāo)準(zhǔn)（2000元以上）這一規(guī)定的合理性，必要時進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，或者對于大額的低值易耗品改變攤銷方法，如采用分次攤銷法，使其分?jǐn)偢鼮楹侠恚?）其他應(yīng)收款——將其“負(fù)數(shù)”調(diào)正，把該部分撥付資金計入“其他應(yīng)付款”賬戶；3）其他業(yè)務(wù)利潤——不進(jìn)行分解還原。案例題2（1）本案例中，K會計師事務(wù)所的審計工作底稿存在的問題有以下幾個方面：1）某電影公司審計項目。一份完整的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)包含的基本要素有標(biāo)題、審計過程記錄和審計結(jié)論記錄等部分，關(guān)于審計計劃則明確要求應(yīng)該規(guī)定審計的性質(zhì)、目標(biāo)、時間和范圍等，而本案例中僅有簡單的一句話表述，是不正確的。2）某房地產(chǎn)開發(fā)公司審計項目。沒有嚴(yán)格遵循審計計劃，沒有執(zhí)行正確的審計程序以獲得必要的審計證據(jù)，缺失分析表等部分審計記錄。3）某紡織廠審計項目。發(fā)現(xiàn)相關(guān)工作人員并未簽章以及現(xiàn)金缺口后沒有查明原因，沒有對問題和意見進(jìn)行書面記錄，且簽字時不可以只簽姓氏。4）某酒店審計項目。審計工作底稿歸檔應(yīng)當(dāng)包括審計業(yè)務(wù)約定書。5）五個單位的年度財務(wù)報表審計項目。根據(jù)編制人員簽字和編制日期判斷，存在虛假簽字嫌疑。（2）針對以上問題，可能會導(dǎo)致審計工作底稿范圍不明確、內(nèi)容不全面，審計計劃得不到嚴(yán)格執(zhí)行，審計程序不完整、不規(guī)范，審計證據(jù)和相關(guān)審計記錄缺失，發(fā)現(xiàn)的問題得不到及時解決，真實性得不到保證，最終無法得出正確的審計結(jié)論。第4章

重要性與審計風(fēng)險練習(xí)題1根據(jù)有關(guān)審計重要性的準(zhǔn)則規(guī)定，審計人員在判定賬戶可交易的審計程序前，可將財務(wù)報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平。也就是說，對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可采用分配的方法，也可不采用分配的方法。與此同時，審計人員在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時，應(yīng)考慮以下重要因素：各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性；各賬戶或各類交易的重要性水平與財務(wù)報表層次的重要性水平的關(guān)系。本題采用按1%的比例分配方法。一般來說，審計人員要對其進(jìn)行調(diào)整，由于應(yīng)收賬款和存貨發(fā)生錯報或漏報的可能性較大，因而其重要性水平較高一些。固定資產(chǎn)金額較大，可將其從1%調(diào)至0.5%；其余的項目可從1%調(diào)至1.5%。調(diào)整后如下表所示：項目金額調(diào)整前調(diào)整后庫存現(xiàn)金28002842應(yīng)收賬款840084126存貨16800168252固定資產(chǎn)28000280140總資產(chǎn)56000560560練習(xí)題2審計風(fēng)險模型：

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險根據(jù)給定的審計風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險的數(shù)值，據(jù)此模型可計算出檢查風(fēng)險水平。為了合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報，必須將審計風(fēng)險降低至可接受（或可控制）的（低）水平，審計風(fēng)險在一定的行業(yè)背景下通常是一個固定值。在此基礎(chǔ)上實施風(fēng)險評估程序，通過了解被審計單位及其環(huán)境，確定重要性水平，評估重大錯報風(fēng)險。如果評估的重大錯報風(fēng)險為高，則檢查風(fēng)險為低，審計程序就多，獲取的審計證據(jù)亦多。基于上述分析，即可對審計證據(jù)的數(shù)量做出基本判斷。風(fēng)險情況（1）（2）（3）（4）（5）審計風(fēng)險1%1%5%5%10%重大錯報風(fēng)險25%40%10%50%10%檢查風(fēng)險4%/高2.5%/高50%/中10%/高100%/低審計證據(jù)少少中少多案例題（1）通過了解JY公司及其環(huán)境，審計人員江某和袁某可能會發(fā)現(xiàn)：礦產(chǎn)勘探與開采行業(yè)具備特殊性，如礦產(chǎn)資源定價方法的特殊性、礦產(chǎn)資源儲量的不確定性、礦石價格的波動性等。這些需作為固有風(fēng)險加以考慮，固有風(fēng)險越高，財務(wù)報表認(rèn)定中所需審計證據(jù)就越多。管理人員的變動頻繁、流動資金不足等對于公司經(jīng)營的可持續(xù)性會產(chǎn)生影響，以及有望實現(xiàn)年增長40%等因素，需作為重大錯報或漏報風(fēng)險加以考慮。對于其影響下的財務(wù)報告賬戶應(yīng)給予更多關(guān)注，并采用進(jìn)一步的測試程序，以獲取更多的審計證據(jù)。

（2）沒有銷售發(fā)票，現(xiàn)金及銀行存款的控制運行無效，直接導(dǎo)致銷售的真實性與完整性得不到保證。這對JY公司的主營業(yè)務(wù)收入、現(xiàn)金、銀行存款以及應(yīng)收賬款的賬戶余額會產(chǎn)生直接影響，從而可能存在錯報風(fēng)險。

（3）有關(guān)JY公司銷售交易完整性的認(rèn)定，對存貨、應(yīng)收賬款、現(xiàn)金、銀行存款以及主營業(yè)務(wù)收入的賬戶余額會產(chǎn)生影響。

（4）審計人員江某和袁某在編制具體審計計劃時應(yīng)考慮包括下列內(nèi)容：其一，按照審計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，審計人員應(yīng)確定計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，即識別本題第1問中所提及的風(fēng)險。其二，按照審計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，審計人員應(yīng)確定針對審計業(yè)務(wù)所需實施的其他審計程序，即確定實施本題第2、3問中發(fā)現(xiàn)的影響賬戶余額的其他審計程序。

其三，根據(jù)審計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計人員針對業(yè)務(wù)所需實施的其他審計程序，應(yīng)當(dāng)記錄總體審計策略和具體審計計劃，包括在審計工作過程中做出的任何重大更改，即針對本題特定風(fēng)險，修訂具體審計計劃，并予以記錄。第5章

內(nèi)部控制與審計抽樣練習(xí)題1檢查性控制示例表對控制的描述設(shè)計控制預(yù)期查出的錯報（1）定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項目。對其他項目進(jìn)行審核時，查找存入銀行但沒有記入日記賬的現(xiàn)金收入，未記錄的現(xiàn)金支付或虛構(gòu)入賬的不真實的銀行存款、現(xiàn)金收或付，未及時入賬或未正確匯總分類的銀行存款、現(xiàn)金收或付。（2）將預(yù)算與實際費用的差異列入計算機編制的報告中并由部門經(jīng)理復(fù)核。記錄所有超過預(yù)算2％的差異情況和解決措施。在對其他項目進(jìn)行審核的同時，查找本月發(fā)生的重大分類錯報或沒有記錄及沒有發(fā)生的大筆收入、支出以及相關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)和負(fù)債項目。（3）計算機每天比較運出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量。如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報告，由開票主管復(fù)核和追查。查找沒有開票和記錄的出庫貨物，以及與真實發(fā)貨無關(guān)的發(fā)票。（4）每年度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額，并找出其原因。查找沒有記錄（未入賬）的發(fā)票和銷售與現(xiàn)金收入中的分類錯誤。練習(xí)題2（1）審計人員用來描述內(nèi)部控制的方法有文字?jǐn)⑹龇ā柧碚{(diào)查法及流程圖法。

（2）審計人員進(jìn)行控制測試所實施的程序包括：詢問法、觀察法、檢查法、穿行測試與重新執(zhí)行。

（3）該公司以前年度從未對存貨進(jìn)行盤點，出庫單也沒有連續(xù)編號。

（4）該公司貨幣資金管理中出現(xiàn)出納人員既負(fù)責(zé)辦理業(yè)務(wù)也同時保管支票和印章的情況。不相容職務(wù)分離是內(nèi)部控制的一個基本原理和內(nèi)在要求，通常需要將不相容職務(wù)，包括授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、執(zhí)行與記錄、保管與記錄進(jìn)行分離。貨幣資金是最容易出現(xiàn)舞弊的一類資產(chǎn)，如果由出納人員負(fù)責(zé)領(lǐng)取銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，出納人員就有可能挪用或侵占公司貨幣資金，并通過偽造對賬單或在余額調(diào)節(jié)表上做手腳來掩蓋其舞弊行為。練習(xí)題3（1）根據(jù)間隔計算的公式

M=N/n，

其中M為選樣間隔數(shù)，N為總體數(shù)量，n為選樣數(shù)量；得出間隔數(shù)位為：

8000/200=40（2）隨機起點是27，則第六個選樣點位編號為：

27+40×6=267練習(xí)題4（1）根據(jù)已知條件，總體規(guī)模為N＝1500，計劃抽樣誤差為Pa＝60000元，可信賴程度系數(shù)為Ur＝1.65，估計總體標(biāo)準(zhǔn)離差為S＝180，在重復(fù)抽樣方式下，樣本量為：

n'＝≈55在不重復(fù)抽樣方式下，樣本量為：

n＝55/(1+55/1500)≈53(2)

在不重復(fù)抽樣的情況下，樣本標(biāo)準(zhǔn)離差S1=300；

實際抽樣誤差為：

1.65300/1500≈101286（元）

推斷總體金額為：

500000×1500=750000000（元）

總體價值范圍為：

750000000±101286（元）案例題1（1）金融機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)建立有效的相互制約機制。從巴林銀行新加坡期貨公司開始交易的第一天到其倒閉之日，里森一直既是前臺的首席交易員，又是后臺的結(jié)算主管，這兩個至關(guān)重要的崗位，都是由里森一人把持，為其越權(quán)違規(guī)交易提供了方便。（2）1994年8月，內(nèi)部審計人員指出了該期貨公司沒有實行崗位制約的嚴(yán)重性，但巴林銀行集團(tuán)高級領(lǐng)導(dǎo)層漠然視之。在長達(dá)幾年的時間里，內(nèi)部審計沒有及時發(fā)現(xiàn)該公司長期以來使用“88888”賬戶進(jìn)行越權(quán)違規(guī)交易以及嚴(yán)重虧損的問題。這些都充分暴露了巴林銀行在內(nèi)部控制上存在的諸多漏洞。（3）此案例表明必須加強對金融機構(gòu)高級管理人員和重要崗位業(yè)務(wù)人員的資格審查和監(jiān)督管理。由于里森被視為有才干的人，公司對其委以重任，卻疏于監(jiān)管，甚至當(dāng)問題逐漸暴露出來后，公司管理層也未給予足夠的重視，以致于事態(tài)不斷擴大，最終導(dǎo)致銀行的倒閉。案例題2（1）由倉儲部門編制一式四聯(lián)出庫單：一聯(lián)留底，一聯(lián)給生產(chǎn)部門，一聯(lián)給銷售部門，一聯(lián)交財會部門。（2）驗收部門需要對驗收單編號。驗收單一聯(lián)交倉儲部門，一聯(lián)交財會部門，由其在核對了訂購單、驗貨單和發(fā)票的基礎(chǔ)上編制付款憑單。（3）領(lǐng)用物品時填制一式三欄領(lǐng)用單：一聯(lián)留底，一聯(lián)給領(lǐng)料部門，一聯(lián)交財會部門。（4）需明確股東大會、董事會以及其他有關(guān)管理人員的融資權(quán)限與批準(zhǔn)程序。籌資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與會計記錄需要分離，不應(yīng)由財會部門完全操辦；籌資計劃的擬定與融資決策需要分離，不應(yīng)由總經(jīng)理一人完全負(fù)責(zé)。案例題3（1）審計人員應(yīng)綜合考慮各種因素及其影響以確定樣本量，如下表所示影響因素控制測試細(xì)節(jié)測試與樣本量的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險可接受的信賴過度風(fēng)險可接受的誤受風(fēng)險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預(yù)期總體誤差預(yù)期總體偏差率預(yù)期總體錯報同向變動總體總體總體影響很?。?）審計人員評價抽樣結(jié)果，其程序如下：1）分析樣本誤差。當(dāng)無法按照既定的審計程序取得樣本的審計證據(jù)時，審計人員應(yīng)采取替代程序，如果無法采取替代程序，則應(yīng)將該項目視為誤差。2）推斷總體誤差。審計人員根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法，應(yīng)當(dāng)與所選用的抽樣方法一致。3）重估抽樣風(fēng)險。在進(jìn)行測試時，如果認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到其對所測試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮增加樣本量或執(zhí)行替代程序。4）形成審計結(jié)論。根據(jù)有關(guān)情況知曉，如果所抽取的樣本數(shù)量是78，可以容忍的誤差數(shù)為1。實際查出的的誤差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。引用并查閱下表，沒有78的樣本規(guī)模，可取小于78的最大的樣本數(shù)75，在此樣本規(guī)模下0偏差與1偏差所對應(yīng)的總體偏差率分別為4%與6.2%，可容忍偏差率5%介于其間。為了提高控制風(fēng)險評估水平，審計人員應(yīng)抽樣審查最有可能的結(jié)果，并相應(yīng)擴大有關(guān)財務(wù)報表認(rèn)定的實質(zhì)性測試的范圍。第6章銷售與收款循環(huán)審計練習(xí)題1（1）職責(zé)分工控制、憑證與記錄控制，違反了內(nèi)部控制的相關(guān)要求。（2）針對應(yīng)收賬款，審計人員采用了檢查、計算及函證等審計取證方法。（3）按來源劃分應(yīng)屬于外部證據(jù)（親歷證據(jù)）。（4）審計人員采取的選樣方法有簡單隨機選樣法和分層選樣法。練習(xí)題2（1）該公司在內(nèi)部職責(zé)分工中違反了內(nèi)部控制的相關(guān)要求，包括：1）銷售部門主管負(fù)責(zé)批準(zhǔn)賒銷信用，違反了內(nèi)部控制要求，應(yīng)防止或避免銷售人員為擴大銷售而使企業(yè)承受不當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險；2）發(fā)貨部門負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票，違反了內(nèi)部控制要求，應(yīng)防止或避免對未實際裝運貨物開具賬單的虛假發(fā)貨情況的發(fā)生；3）出納員負(fù)責(zé)編制和寄送客戶對賬單，違反了內(nèi)部控制要求，應(yīng)由獨立于應(yīng)收賬款記賬員及出納員的人員負(fù)責(zé)向客戶寄送對賬單，以防止舞弊的發(fā)生。（2）不正確，虛增了公司2020年度的營業(yè)收入。（3）甲未回函可能的原因有：客戶甲有意不回復(fù)，或者客戶甲不存在或業(yè)已破產(chǎn)；乙回函相關(guān)款項已經(jīng)支付可能的原因有：客戶乙在詢證函發(fā)出時已經(jīng)支付貨款，但該公司未收到，或者被審計單位對客戶乙的應(yīng)收賬款記賬有誤。針對客戶甲未予回函的情況，審計人員可采取最有效的替代審計程序是審查相關(guān)合同、訂單、銷售發(fā)票、發(fā)運單等憑證。（4）在銷售費用的有關(guān)記錄中，有以下賬務(wù)處理錯誤：材料采購過程中支付的運輸費和裝卸費應(yīng)當(dāng)計入材料成本，銷售產(chǎn)品時為客戶代墊的運雜費應(yīng)計入應(yīng)收賬款。案例題（1）違反內(nèi)部控制相關(guān)要求的職責(zé)分工有：1）銷售部門主管審批賒銷信用；2）銷售部門負(fù)責(zé)收取貨款；3）發(fā)貨部門在發(fā)運產(chǎn)品時開具銷售發(fā)票；4）負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記錄的人員定期寄送客戶對賬單。（2）SCT公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為200萬元，發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)作為當(dāng)期的財務(wù)費用處理。（3）賬務(wù)處理不正確，應(yīng)計入壞賬準(zhǔn)備。（4）不應(yīng)計入銷售費用的是：沒收客戶逾期未退回包裝物的押金，公司給予客戶的銷售折讓。（5）賬務(wù)處理不正確，審計人員可采取的有效措施包括將營業(yè)收入明細(xì)賬與退貨憑證、退貨入庫憑證相核對，并且對營業(yè)收入明細(xì)賬、營業(yè)成本明細(xì)賬和產(chǎn)成品明細(xì)賬三個賬戶進(jìn)行核對。第7章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計練習(xí)題1（1）根據(jù)資料（1），結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異時，其賬務(wù)處理錯誤，正確的賬務(wù)處理為：借：材料成本差異

180000貸：生產(chǎn)成本

180000為此，審計人員應(yīng)提請MJD公司做以下審計調(diào)整分錄：借：存貨

360000貸：營業(yè)成本

360000（2）根據(jù)資料（2），該公司租賃生產(chǎn)車間的租賃費不應(yīng)該采用五五攤銷法，應(yīng)當(dāng)在租期1年內(nèi)按月攤銷，正確的賬務(wù)處理為：1）簽訂租賃合同即合同生效時：借：長期待攤費用

1800000貸：其他應(yīng)付款

18000002）2020年12月，應(yīng)按月攤銷租金費用：借：制造費用

150000貸：長期待攤費用

150000為此，審計人員應(yīng)提請MJD公司做以下審計調(diào)整分錄：借：長期待攤費用

1650000貸：營業(yè)成本

750000其他應(yīng)付款

900000（3）根據(jù)資料（3），完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的成本差異額為-5100元，MJD公司應(yīng)該在年末時做以下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本

5100貸：庫存商品

5100練習(xí)題2（1）根據(jù)資料（1），TJB公司在工薪處理上存在以下問題：1）工人加班不應(yīng)由車間主任決定，應(yīng)通過書面形式由車間主任簽字后送人事部門，在審批權(quán)限內(nèi)勞動人事部門直接審批，對超出權(quán)限的報管理層審批，再由人事部門通知員工，并且員工加班清單不能未經(jīng)人事部門認(rèn)可就直接送至財會部門，應(yīng)該經(jīng)由員工所在部門主管簽字核準(zhǔn)后，送交人事部門認(rèn)可，方能送至財會部門；2）計算加班費并填入工資結(jié)算單不應(yīng)由財會部門負(fù)責(zé)，應(yīng)由人事部門根據(jù)加班記錄，按照工資計算規(guī)定及時編制工資單，經(jīng)復(fù)核無誤后交財務(wù)部門；3）以現(xiàn)金發(fā)放工資，裝好工資袋后不可將其分送車間主任代發(fā)，應(yīng)由專門人員發(fā)放。（2）根據(jù)資料（2），TJB公司計提職工福利費的工資總額不應(yīng)包含離退休人員的工資總額，正確的職工福利計提額為5.6萬元，相應(yīng)的賬務(wù)處理為：借：管理費用

56000貸：應(yīng)付職工薪酬

56000為此，審計人員應(yīng)提請TJB公司做以下審計調(diào)整分錄：借：應(yīng)付職工薪酬

56000貸：管理費用

56000案例題（1）符合存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)要求的有：財會部門負(fù)責(zé)存貨的永續(xù)盤存記錄，以及存貨盤盈或盤虧的處理須經(jīng)審批。（2）監(jiān)盤工作中正確的做法有：1）公司成立存貨盤點小組；2）審計人員在現(xiàn)場監(jiān)督盤點工作按計劃進(jìn)行；3）審計人員抽查盤點記錄。（3）審計人員可采取的進(jìn)一步措施包括：針對代管產(chǎn)品進(jìn)行函證，并請該公司提供相關(guān)的證明文件。（4）該公司2020年末乙產(chǎn)品的實際數(shù)量為80（即200+180-300=80）件。第8章采購與付款循環(huán)審計練習(xí)題1（1）上述說法中錯誤的有：審計人員可以直接確認(rèn)應(yīng)付賬款明細(xì)表的正確無誤。其余三種說法均正確。（2）上述說法中錯誤的有：1）通過函證不能查明未入賬的應(yīng)付賬款，因此不必對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證；2）對應(yīng)付賬款期末余額為零的供應(yīng)商，不必進(jìn)行函證。其余兩種說法均正確。（3）上述說法中錯誤的有：回函稱金額無誤的，審計人員則不必在審計工作底稿中反映。其余三種說法均正確。（4）PJH公司2020年12月26日的賬務(wù)處理對當(dāng)年財務(wù)報表產(chǎn)生的影響是少計負(fù)債3萬元，同時少計資產(chǎn)3萬元。（5）審計人員應(yīng)實施的審計程序包括：1）審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出的主要憑證；2）追蹤資產(chǎn)負(fù)債表日之前發(fā)出的驗收單；3）審查資產(chǎn)負(fù)債表日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付賬款明細(xì)賬及原始憑證。練習(xí)題2（1）對該公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行測試的主要內(nèi)容有：1）驗證固定資產(chǎn)的新增手續(xù)；2）抽查固定資產(chǎn)的驗收報告；3）檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設(shè)置情況。（2）上述所有項目均應(yīng)計入H設(shè)備的入賬價值。（3）上述說法中正確的是：該項借款利息不符合資本化條件，應(yīng)全部計入當(dāng)期損益。其余三種說法均錯誤。（4）上述四種說法均正確。（5）可采取的實質(zhì)性程序包括：1）將2020年的折舊費用與2019年的折舊費用進(jìn)行比較；2）檢查使用的折舊率是否正確；3）復(fù)核折舊額的計算是否正確。案例題（1）資料（1）中符合內(nèi)部控制相關(guān)要求的有：

1）由專職人員按月從供應(yīng)商處取得對賬單，并與應(yīng)付賬款明細(xì)賬相核對；

2）指定會計人員定期核對采購日記賬和總賬。（2）審計人員可使用的方法有：

1）審查年度資產(chǎn)負(fù)債表日后的貨幣資金支出憑證；

2）審核供應(yīng)商對賬單，追查應(yīng)付賬款明細(xì)表；

3）結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費用業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。（3）審計人員應(yīng)該認(rèn)定LAN公司的做法是正確的。（4）LAN公司的做法對其2020年度財務(wù)報表的影響是：少計資產(chǎn)，同時少計負(fù)債。（5）LAN公司2020年度財務(wù)報表中應(yīng)付賬款的期末余額應(yīng)是5650（即1000+500+50+4100=5650，或者5400+250=5650）萬元。第9章投資與籌資循環(huán)審計練習(xí)題1序號內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制實質(zhì)性程序1長期借款賬面余額的真實性1.索取長期借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查權(quán)限恰當(dāng)與否、手續(xù)是否齊全；2.檢查長期借款合同或協(xié)議。1.獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符；2.檢查與長期借款有關(guān)的原始憑證，確認(rèn)其真實性，并與會計記錄相核對。2已登記入賬的長期借款及利息費用的完整性1.詢問借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對賬情況；2.檢查被審計單位是否定期與債權(quán)人核對賬目。檢查董事會會議記錄、借款合同、銀行詢證函等，確定有無未入賬的交易。3長期借款的所有權(quán)向債權(quán)人函證。4長期股權(quán)投資賬面余額的真實性1.索取長期股權(quán)投資的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查權(quán)限恰當(dāng)與否、手續(xù)是否齊全；2.索取長期股權(quán)投資合同或協(xié)議，檢查其是否合理有效；3.索取被投資單位的投資證明，檢查其是否合理有效。1.獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符；2.檢查與投資相關(guān)的原始憑證，包括投資授權(quán)文件、投資付款記錄等；3.向被投資單位函證投資金額、持股比例及發(fā)放股利情況。5長期股權(quán)投資計價方法的正確性以及期末余額的真實性抽查長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會計記錄，從明細(xì)賬抽取部分會計記錄，順查核對有關(guān)數(shù)據(jù)和情況，判斷其會計處理過程是否合規(guī)完整。1.檢查長期股權(quán)投資的入賬價值是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會計處理是否正確，重大投資項目，應(yīng)查閱董事會有關(guān)決議，并取證；2.檢查長期股權(quán)投資的核算是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定。練習(xí)題2該助理審計員應(yīng)至少執(zhí)行以下審計程序：（1）取得保險箱中證券存放明細(xì)表副本，以查實證券的存在性，并將副本留作工作底稿；（2）審核保險箱開啟記錄，確定有無非授權(quán)人士曾經(jīng)開箱，并查實2020年12月31日至2021年1月13日間有無開箱記錄；（3）實際盤點證券時，應(yīng)讓公司財務(wù)經(jīng)理自始至終在場，盤點完畢，雙方共同簽署盤點記錄；（4）進(jìn)行清點時，要仔細(xì)核對證券的名稱、登記戶名、證券種類、編號、利率、付息日、債券本金和所附息票及到期日、債券面值和股票股數(shù)等重點內(nèi)容；（5）證券如有明顯偽造跡象，應(yīng)作出詳細(xì)記錄，并在盤點后向證券發(fā)行機構(gòu)進(jìn)行函證。案例題（1）對于事項（1），審計人員應(yīng)提請SHC公司做以下審計調(diào)整分錄：借：財務(wù)費用

21635貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整

21635（2）對于事項（2），審計人員應(yīng)提請SHC公司做以下審計調(diào)整分錄：借：投資收益

500000貸：資本公積——其他資本公積

250000可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動250000第10章貨幣資金審計練習(xí)題1內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制貨幣資金收入的存在或發(fā)生現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的崗位分離；現(xiàn)金折扣必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)貨幣資金收入的完整性現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的崗位分離；每日及時記錄現(xiàn)金收入；定期向顧客寄送對賬單；現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復(fù)核貨幣資金的權(quán)利和義務(wù)定期盤點現(xiàn)金并與賬面余額核對貨幣資金的計價和分?jǐn)偠ㄆ谌〉勉y行對賬單；編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表貨幣資金在財務(wù)報表中披露的恰當(dāng)性現(xiàn)金日記賬與總賬的登記職責(zé)分開練習(xí)題2審計程序財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌髾z查現(xiàn)金日記賬、總分類賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的大額項目與異常項目。√√√抽查顧客對賬單，并將其與賬面金額相核對。√√檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項的真實性及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況?！獭獭瘫P點庫存現(xiàn)金，如與賬面應(yīng)有數(shù)額存在差異，應(yīng)分析差異的原因?！獭獭獭虣z查職工薪酬的發(fā)放金額是否正確，代扣的款項和金額是否正確?！贪咐}1（1）庫存現(xiàn)金盤點應(yīng)關(guān)注的具體事項包括：1）盤點庫存現(xiàn)金必須有現(xiàn)金出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由審計人員進(jìn)行監(jiān)盤。2）制定監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間。對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行，盤點的范圍一般包括被審計單位各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。在進(jìn)行現(xiàn)金盤點前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。對被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時進(jìn)行盤點。3）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對；一方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符，另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。

4）由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余。5）盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由審計人員編制“庫存現(xiàn)金盤點表”，分幣種、面值列示盤點金額。6）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點時，應(yīng)將之調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。7）將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。8）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明或做出必要的調(diào)整。庫存現(xiàn)金盤點表被清查單位WPN公司編制人：XX日期：2021年1月21日會計截止日2020年12月31日復(fù)核人：XX日期：2021年1月21日現(xiàn)金幣種人民幣清

查

核

對

記

錄實有現(xiàn)金盤點記錄1．基準(zhǔn)日賬面余額5000

加：基準(zhǔn)日至盤點日借方累計發(fā)生額2500

減：基準(zhǔn)日至盤點日貸方累計發(fā)生額28002．盤點日賬面余額

4990.5

加：收入憑證未記賬

160

減：付出憑證未記賬400

加：跨日收入

減：跨日借條3．調(diào)整后現(xiàn)金余額

4750.54．實點現(xiàn)金

4150.55．現(xiàn)金長款6．現(xiàn)金短款600單位負(fù)責(zé)人：XX

會計：XX

審計人員：XX

主管：

XX出納：

XX（2）現(xiàn)金收支管理中存在的問題有：1）已獲得批準(zhǔn)的借出款項未及時入賬，審計人員應(yīng)要求WPN公司及時制證入賬；2）未獲批準(zhǔn)借出款項，審計人員應(yīng)要求WPN公司財務(wù)部門追回借出款；3）收款未及時入賬，審計人員應(yīng)要求WPN公司及時制證入賬。案例題2（1）根據(jù)題中所給資料知，2020年12月31日YHX公司資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項目下的銀行存款余額應(yīng)為353000元，審計人員應(yīng)提請YHX公司對12月14日入賬記錄進(jìn)行更正。銀行存款余額調(diào)節(jié)表2020年12月31日

單位：元項目金額項目金額銀行存款日記賬余額350000銀行對賬單余額363000加：銀行已收企業(yè)未收款銀行存款錯記（少計）

60000

3000加：企業(yè)已收銀行未收款

20000減：銀行已付企業(yè)未付款

60000減：企業(yè)已付，銀行未付款

30000調(diào)節(jié)后存款余額353000調(diào)節(jié)后存款余額353000（2）YHX公司在銀行存款業(yè)務(wù)中存在以下問題，審計人員須作相應(yīng)的應(yīng)對：1）出納人員私自簽發(fā)支票并將款項借于親友使用，說明YHX公司在銀行存款的內(nèi)部控制方面存在缺陷，審計人員應(yīng)考慮是否有必要對貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行測試；同時，將有關(guān)情況告知管理層，并建議：公司“財務(wù)專用章”和“法人代表章”分別由財務(wù)部負(fù)責(zé)人與出納員各自保管，支票蓋章時“財務(wù)專用章”由財務(wù)部負(fù)責(zé)人親自加蓋，并復(fù)核付款原始憑證；2）YHX公司入賬時將銀行存款數(shù)額填寫錯誤，說明YHX公司對相關(guān)憑證缺乏必要的審核，審計人員應(yīng)考慮抽取一定數(shù)量的記賬憑證，并確認(rèn)是否均有審核人簽字以及相關(guān)控制是否有效。（3）取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在的重要程序。銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應(yīng)由被審計單位根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制。針對YHX公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表，審計人員通常實施的具體程序包括：1）將被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額對賬單，與銀行詢證函回函核對，確認(rèn)其是否一致，抽樣核對賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對賬單記錄一致；2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)中加計數(shù)是否正確，確認(rèn)調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致；3）檢查調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理，主要包括：①檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細(xì)表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時對應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項中；②檢查大額在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，以及在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需審計調(diào)整；③檢查被審計單位的未付票據(jù)明細(xì)清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理；④檢查被審計單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄、但截止資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說明。確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要進(jìn)行調(diào)整；⑤檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項中銀行未付票據(jù)金額；4）檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出；5）檢查是否存在其他跨期收支事項；6）如果被審計單位未經(jīng)授權(quán)或授權(quán)不清卻支付貨幣資金的現(xiàn)象比較突出，則應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付異常的領(lǐng)款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項，確認(rèn)是否存在舞弊。第11章

完成審計工作與審計報告練習(xí)題1（1）如果固定資產(chǎn)期初余額存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，審計人員應(yīng)當(dāng)告知管理層；如果上期財務(wù)報表由前任審計人員審計，還應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層告知前任審計人員。如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?，審計人員應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。

（2）銷售退回100萬元發(fā)生在審計報告日之后、財務(wù)報表報出日之前，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改報表，并與管理層討論。審計人員提請修改財務(wù)報表而管理層沒有為之，在審計報告尚未提交給被審計單位的情況下，審計人員應(yīng)該按照有關(guān)審計報告準(zhǔn)則的規(guī)定，出具保留意見或者否定意見的審計報告。練習(xí)題2（1）審計人員若將審計報告日確定在2月20日之后、25日之前，則火災(zāi)發(fā)生的時間介于審計報告日與財務(wù)報表報送日之間。在審計報告日后，審計人員沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實施審計程序或進(jìn)行專門查詢。審計報告日后至財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實屬于“第二時段期后事項”，審計人員針對被審計單位的審計業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，要識別可能存在的期后事項比較困難，因而無法承擔(dān)主動識別第二時段期后事項的審計責(zé)任。

審計人員若將審計報告日確定在25日之后，則火災(zāi)發(fā)生的時間在審計報告日之前。對此，審計人員應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定截至審計報告日發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得到識別。（2）2月20日之后發(fā)生的期后事項分為在審計報告日之前、審計報告日與財務(wù)報表報送日之間以及在財務(wù)報表報送日之后發(fā)生的三類期后事項。在審計報告日之前發(fā)生的期后事項，審計人員應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定截至審計報告日發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得到識別；在審計報告日與財務(wù)報表報送日之間發(fā)生的期后事項，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施；在財務(wù)報表報送日之后發(fā)生的期后事項，審計人員沒有義務(wù)針對財務(wù)報表做出查詢。練習(xí)題3（1）該公司未能對該項股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備，潛在的金額為52.5即[（600-450）×35%]萬元，應(yīng)視其對財務(wù)報表影響程度的大小來確定審計意見類型。若此影響較小，則可發(fā)表無保留審計意見,并要求