快速編制現(xiàn)金流量表

快速編制現(xiàn)金流量表最新文檔(可以直接使用，可編輯最新文檔，歡迎下載）

快速編制現(xiàn)金流量表（自動(dòng)生成的說(shuō)明）快速編制現(xiàn)金流量表最新文檔(可以直接使用，可編輯最新文檔，歡迎下載）另附excel自動(dòng)計(jì)算表格。填好兩大報(bào)表后，現(xiàn)金流量表自動(dòng)就出來(lái)了。現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)報(bào)表編制的一個(gè)難點(diǎn)，如果對(duì)所有的會(huì)計(jì)分錄，按現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的要求全部調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制，這等于是重做一套會(huì)計(jì)分錄，無(wú)疑將大大增加財(cái)務(wù)人員的工作量，在實(shí)踐中也缺乏可操作性。許多財(cái)務(wù)人員因此希望僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩大主表來(lái)編制出現(xiàn)金流量表，這是一種奢望，實(shí)際上僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是無(wú)法編制出現(xiàn)金流量表的，還需要根據(jù)總賬和明細(xì)賬獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。作者根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，提出快速編制現(xiàn)金流量表的方法，與讀者探討，這一編制方法的數(shù)據(jù)來(lái)源主要依據(jù)兩大主表，只從相關(guān)賬簿中獲得必須的數(shù)據(jù)，以達(dá)到簡(jiǎn)單、快速編制現(xiàn)金流量表的目的。本文提出的編制方法從重要性原則出發(fā)，犧牲精確性，以換取速度。編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成首先填列補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況”各項(xiàng)目，并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”。第二填列主表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并確定“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。第三填列主表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并確定“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。第四計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，計(jì)算公式是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＝現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額－籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~－投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。編制現(xiàn)金流量表的難點(diǎn)在于確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，由于籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對(duì)較少，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)容易獲取，因此這兩項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目容易填列，并容易確保這兩項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~結(jié)果正確，從而根據(jù)該公式計(jì)算得出的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~也容易確保正確。這一步計(jì)算的結(jié)果，可以驗(yàn)證主表和補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”各項(xiàng)目是否填列正確。第五填列補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式得出的結(jié)果是否一致，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致；第六最后填列主表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致。由于本項(xiàng)中“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目是倒擠產(chǎn)生，因此主表和附加資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。下面按以上順序詳細(xì)說(shuō)明各項(xiàng)目的編制方法和公式：確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”現(xiàn)金的期末余額＝資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額；現(xiàn)金的期初余額＝資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額＝現(xiàn)金的期末余額－現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價(jià)物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。二、確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1．吸收投資所收到的現(xiàn)金＝（實(shí)收資本或股本期末數(shù)－實(shí)收資本或股本期初數(shù)）＋（應(yīng)付債券期末數(shù)－應(yīng)付債券期初數(shù)）2．借款收到的現(xiàn)金＝（短期借款期末數(shù)－短期借款期初數(shù)）＋（長(zhǎng)期借款期末數(shù)－長(zhǎng)期借款期初數(shù)）3．收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。4．償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金＝（短期借款期初數(shù)－短期借款期末數(shù)）＋（長(zhǎng)期借款期初數(shù)－長(zhǎng)期借款期末數(shù)）（剔除利息）＋（應(yīng)付債券期初數(shù)－應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息）5．分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金＝應(yīng)付股利借方發(fā)生額＋利息支出＋長(zhǎng)期借款利息＋在建工程利息＋應(yīng)付債券利息－預(yù)提費(fèi)用中“計(jì)提利息”貸方余額－票據(jù)貼現(xiàn)利息支出6．支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金（收購(gòu)本公司股票，退還聯(lián)營(yíng)單位的聯(lián)營(yíng)投資等）、企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。三、確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1．收回投資所收到的現(xiàn)金＝（短期投資期初數(shù)－短期投資期末數(shù)）＋（長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)－長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)）＋（長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)－長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)）該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。2．取得投資收益所收到的現(xiàn)金＝利潤(rùn)表投資收益－（應(yīng)收利息期末數(shù)－應(yīng)收利息期初數(shù)）－（應(yīng)收股利期末數(shù)－應(yīng)收股利期初數(shù)）3．處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額＝“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額＋（無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)－無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù)）＋（其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)）4．收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如收回融資租賃設(shè)備本金等。5．購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金＝（在建工程期末數(shù)－在建工程期初數(shù)）（剔除利息）＋（固定資產(chǎn)期末數(shù)－固定資產(chǎn)期初數(shù)）＋（無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)－無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù)）＋（其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)）上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。6．投資所支付的現(xiàn)金＝（短期投資期末數(shù)－短期投資期初數(shù)）＋（長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)－長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）＋（長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)－長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。7．支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如投資未按期到位罰款。四、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1、凈利潤(rùn)該項(xiàng)目根據(jù)利潤(rùn)表凈利潤(rùn)數(shù)填列。2、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù)注：直接核銷的壞賬損失，不計(jì)入。3、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊＝制造費(fèi)用中折舊＋管理費(fèi)用中折舊或：＝累計(jì)折舊期末數(shù)－累計(jì)折舊期初數(shù)注：未考慮因固定資產(chǎn)對(duì)外投資而減少的折舊。4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷＝無(wú)形資產(chǎn)（期初數(shù)－期末數(shù)）或＝無(wú)形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)注：未考慮因無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資減少。5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷＝長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（期初數(shù)－期末數(shù)）或＝長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)6、待攤費(fèi)用的減少（減：增加）＝待攤費(fèi)用期初數(shù)－待攤費(fèi)用期末數(shù)7、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）＝預(yù)提費(fèi)用期末數(shù)－預(yù)提費(fèi)用期初數(shù)8、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出（或收入）明細(xì)賬分析填列。9、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。10、財(cái)務(wù)費(fèi)用＝利息支出－應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息11、投資損失（減：收益）＝投資收益（借方余額正號(hào)填列，貸方余額負(fù)號(hào)填列）12、遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）＝遞延稅款（期末數(shù)－期初數(shù)）13、存貨的減少（減：增加）＝存貨（期初數(shù)－期末數(shù)）注：未考慮存貨對(duì)外投資的減少。14、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）＝應(yīng)收賬款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)－期末數(shù)）＋預(yù)付賬款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋其他應(yīng)收款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋待攤費(fèi)用（期初數(shù)－期末數(shù)）－壞賬準(zhǔn)備期末余額15、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）＝應(yīng)付賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）＋預(yù)收賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付票據(jù)（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付工資（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付福利費(fèi)（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)交稅金（期末數(shù)－期初數(shù)）＋其他應(yīng)交款（期末數(shù)－期初數(shù)）16、其他一般無(wú)數(shù)據(jù)。五、確定主表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×（1＋17%）＋利潤(rùn)表中其他業(yè)務(wù)收入＋（應(yīng)收票據(jù)期初余額－應(yīng)收票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)收賬款期初余額－應(yīng)收賬款期末余額）＋（預(yù)收賬款期末余額－預(yù)收賬款期初余額）－計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額收到的稅費(fèi)返還＝（應(yīng)收補(bǔ)貼款期初余額－應(yīng)收補(bǔ)貼款期末余額）＋補(bǔ)貼收入＋所得稅本期貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)

3．收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋銀行存款利息收入（公式一）具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項(xiàng)目留到最后倒擠填列，計(jì)算公式是：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（公式二）＝補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”－{（1+2）-(4+5+6+7)}公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計(jì)算的結(jié)果懸殊不會(huì)太大。4．購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝〔利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋（存貨期末余額－存貨期初余額）〕×（1＋17%）＋其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金）＋（應(yīng)付票據(jù)期初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)付賬款期初余額－應(yīng)付賬款期末余額）＋（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款期初余額）5．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

＝“應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)＋“應(yīng)付福利費(fèi)”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)＋管理費(fèi)用中“養(yǎng)老保險(xiǎn)金”、“待業(yè)保險(xiǎn)金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險(xiǎn)金”＋成本及制造費(fèi)用明細(xì)表中的“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”6．支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

＝“應(yīng)交稅金”各明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)＋“其他應(yīng)交款”各明細(xì)賬戶借方數(shù)＋“管理費(fèi)用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)＋“其他業(yè)務(wù)支出”中有關(guān)稅金項(xiàng)目即：實(shí)際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進(jìn)項(xiàng)稅。7．支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

＝營(yíng)業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）＋管理費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項(xiàng)稅金等)＋營(yíng)業(yè)費(fèi)用、成本及制造費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等)＋其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額＋其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額＋銀行手續(xù)費(fèi)六、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響＝匯兌損益七、重要說(shuō)明本文提出的現(xiàn)金流量表編制方法，僅是作者根據(jù)自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出來(lái)的簡(jiǎn)單辦法，說(shuō)其簡(jiǎn)單，是因?yàn)檫@個(gè)方法僅是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表及部分明細(xì)賬編制，而實(shí)際業(yè)務(wù)是錯(cuò)綜復(fù)雜的，按本文辦法編制的現(xiàn)金流量表無(wú)法全面反映出來(lái)；按工作底稿法和T型賬戶法編制，工作量又非常大，這需要平時(shí)做好積累，在實(shí)際工作中，現(xiàn)金流量表是年度決算報(bào)表，平時(shí)并無(wú)編報(bào)要求，大部分企業(yè)財(cái)務(wù)因?yàn)楣ぷ鞣泵?，而疏忽做好這一基礎(chǔ)工作，都是年終決算時(shí)臨時(shí)編制，卻又無(wú)從著手，本文方法可以暫時(shí)解決這些企業(yè)財(cái)務(wù)人員的燃眉之急?，F(xiàn)金流量表在企業(yè)決策中作用，各企業(yè)管理層還未引起高度重視，企業(yè)財(cái)務(wù)人員編制該表也是應(yīng)付完成的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也很難審計(jì)或干脆不審。充分發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用，還有一個(gè)逐步的認(rèn)識(shí)過(guò)程。要精確編制現(xiàn)金流量表，需要財(cái)務(wù)人員平時(shí)按月做好數(shù)據(jù)的積累工作，本文提出的辦法也僅是權(quán)宜之計(jì)，從重要性角度考慮，按本方法編制的現(xiàn)金流量表基本能反映出企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，滿足企業(yè)基本的決策需要。讀者可以根據(jù)各企業(yè)的具體情況，對(duì)該方法進(jìn)行完善補(bǔ)充，以符合自己的編制習(xí)慣和需要。本文提出的編制方法，從事報(bào)表編制的財(cái)務(wù)人員會(huì)很快熟練的，熟練后一般在一小時(shí)以內(nèi)可以編制出現(xiàn)金流量表，作者本人的最快速度是20分鐘。本文提出的編制方法，是粗略性的，僅適合主業(yè)突出的單一主體企業(yè)，不適合多元化經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)企業(yè)以及購(gòu)并、重組、對(duì)外投資頻繁的企業(yè)（可以參考借鑒）。摘要標(biāo)識(shí)法和T型賬戶指定法編制現(xiàn)金流量表根據(jù)近年來(lái)編制報(bào)表的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)為如下理論：一、直接法1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+應(yīng)收帳款減少數(shù)+應(yīng)收票據(jù)減少額+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額）+預(yù)收帳款增加數(shù)2、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額）+存貨增加額+應(yīng)付帳款減少額+應(yīng)付票據(jù)減少額+預(yù)付帳款增加額-當(dāng)期直接人工費(fèi)、制造費(fèi)用中工資及福利費(fèi)3、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金指本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等。包括為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用。支付離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。4、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：項(xiàng)目部制造費(fèi)用，機(jī)關(guān)管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用5、收回投資所收到的現(xiàn)金：指處置時(shí)的本和利。6、取得投資收益所收到的現(xiàn)金：指持有期間收到的現(xiàn)金7、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額：指出售上述資產(chǎn)收回的現(xiàn)金8、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付現(xiàn)金：包括在建工程中的應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)9、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金：

僅指償還短長(zhǎng)期借款的本金。二、間接法1、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷3、預(yù)提費(fèi)用增加4、處置無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）：指出售、轉(zhuǎn)讓上述各資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失：指報(bào)廢固定資產(chǎn)6、財(cái)務(wù)費(fèi)用：指籌資性、投資性的財(cái)務(wù)費(fèi)用7、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收指：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、預(yù)付帳款、其他流動(dòng)資產(chǎn)。8、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付指：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款`9、取現(xiàn)、存現(xiàn)不納入現(xiàn)金流量表，但是如果發(fā)生手續(xù)費(fèi)要單獨(dú)填制記賬憑證。三、財(cái)務(wù)軟件中的憑證摘要標(biāo)識(shí)指定法：通過(guò)以上兩種方法的解答，注意在右下角打開(kāi)摘要聯(lián)想按鈕，然后填制憑證過(guò)程中就會(huì)自動(dòng)跳出現(xiàn)金流量類型對(duì)話框，雙擊選擇一種類型就好了，然后保存憑證。四、財(cái)務(wù)軟件的T型賬戶指定法：邏輯關(guān)系：1、T型賬戶左右兩邊的“現(xiàn)金類”匯總金額應(yīng)相等（解釋此金額其實(shí)就是現(xiàn)金的提現(xiàn)和存?。?、未指定前，T型賬戶左右兩邊的“非現(xiàn)金類”匯總金額之差為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。3、主表的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=補(bǔ)充資料3中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。4、[附表]的凈利潤(rùn)+（-）附表調(diào)整項(xiàng)目=[主表]經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。=T型賬戶指定1、指定的時(shí)候一般只要按一級(jí)科目指定，不需要展開(kāi)好幾級(jí)明細(xì)再費(fèi)時(shí)費(fèi)力的逐個(gè)指定。成本、費(fèi)用類的要展開(kāi)指定。（不是絕對(duì)的，視各公司業(yè)務(wù)而定。）指定前指定后指定前指定后2、對(duì)于同一科目借貸方同時(shí)存在的，應(yīng)指定為同一流量項(xiàng)目。比如：對(duì)于同一科目借貸方同時(shí)存在的，若沒(méi)有指定為同一流量項(xiàng)目，會(huì)導(dǎo)致附表項(xiàng)目取數(shù)出錯(cuò)。比如：其他應(yīng)收款借貸方都是100萬(wàn)，借方指定為“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，貸方指定為“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。到了附表項(xiàng)目，系統(tǒng)取數(shù)為變成200萬(wàn)，導(dǎo)致附表項(xiàng)目做錯(cuò)。如果借貸方都指定為“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”，附表項(xiàng)目會(huì)正確取數(shù)為0。應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入都指定為“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，貸方的系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)變?yōu)樨?fù)數(shù)。應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款都指定為“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，借方的系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)變?yōu)樨?fù)數(shù)。其他應(yīng)收款：“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”其他應(yīng)付款都指定為：“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”3、一個(gè)小技巧像費(fèi)用類科目，有很多明細(xì)科目，可能有好些是屬同一流量項(xiàng)目的，先放一邊，把其他的先指定，然后點(diǎn)一級(jí)科目，點(diǎn)擊右鍵-“按現(xiàn)金項(xiàng)目展開(kāi)”，出現(xiàn)“未處理現(xiàn)金流量”，把未處理現(xiàn)金流量一次性指定。（在附表項(xiàng)目中也一樣適用，把未處理附表項(xiàng)目一次性指定。）4、T型賬戶指定好后，可以先打開(kāi)現(xiàn)金流量表：（1）根據(jù)邏輯關(guān)系3看看主表的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額是否與補(bǔ)充資料3中的相等。不等的話，說(shuō)明有未處理現(xiàn)金流量，返回T型賬戶查找指定。（2）根據(jù)邏輯關(guān)系4倒推出公式：附表調(diào)整項(xiàng)目=[主表]經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量-凈利潤(rùn)，算出附表調(diào)整項(xiàng)目。2153306.08-（-829160.27）=2982466.35打開(kāi)附表項(xiàng)目，看系統(tǒng)自動(dòng)算出的金額跟上面算出的是否一致，金額一致說(shuō)明主表指定沒(méi)有問(wèn)題，可以繼續(xù)指定附表項(xiàng)目；若不一致，說(shuō)明主表指定有問(wèn)題，要返回到T型賬戶檢查原因。5、重要提醒操作時(shí)要遵循先T型賬戶，后附表項(xiàng)目的原則，要盡量避免附表項(xiàng)目做了一半，再返回去改T型賬戶。這樣做可能導(dǎo)致系統(tǒng)取數(shù)出錯(cuò)，明明T型賬戶指定對(duì)了，附表項(xiàng)目出來(lái)的數(shù)字還是不對(duì)，多做無(wú)用功。如果實(shí)在要改，先把附表項(xiàng)目的指定全部取消，并退出所有窗口后，重新進(jìn)入T型賬戶修改。如果還是不行，那就只有把T型賬戶的指定也全部取消，從頭來(lái)過(guò)。三、附表項(xiàng)目指定附表時(shí)，先按下級(jí)科目展開(kāi)，再按對(duì)方科目逐級(jí)展開(kāi)，再指定就可以了。進(jìn)入時(shí)：按下級(jí)科目展開(kāi)后：按對(duì)方科目逐級(jí)展開(kāi)后：四、附表項(xiàng)目調(diào)整1、調(diào)整原理附表項(xiàng)目調(diào)整是附表項(xiàng)目功能的補(bǔ)充和完善，是將既不涉及現(xiàn)金流量也不影響凈利潤(rùn)的數(shù)據(jù)提取出來(lái)做分析和處理。例如：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，當(dāng)計(jì)提的累計(jì)折舊計(jì)入到制造費(fèi)用中時(shí)，此時(shí)這筆累計(jì)折舊數(shù)據(jù)就不會(huì)影響到凈利潤(rùn)，附表二中也不會(huì)對(duì)這邊數(shù)據(jù)進(jìn)行附表項(xiàng)目的調(diào)整。導(dǎo)致附表中的固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目和賬務(wù)中的累計(jì)折舊科目貸方發(fā)生額并不相等。另外對(duì)于賒購(gòu)業(yè)務(wù)，例如：借：存貨貸：應(yīng)付賬款這種業(yè)務(wù)也是既不涉及到現(xiàn)金流量也不影響凈利潤(rùn)的，所以附表二中也不會(huì)對(duì)這種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行反映。這樣也會(huì)導(dǎo)致了現(xiàn)金流量表中的“存貨的減少”項(xiàng)目數(shù)據(jù)無(wú)法與資產(chǎn)負(fù)債表上得出的存貨的減少數(shù)相等。2、科目設(shè)置第一次使用附表項(xiàng)目調(diào)整功能，首先要進(jìn)行科目設(shè)置，科目設(shè)置主要是判斷哪些科目需要進(jìn)行附表項(xiàng)目調(diào)整。點(diǎn)擊工具欄上的【科目設(shè)置】后，系統(tǒng)將彈出科目設(shè)置界面。在各附表項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)科目欄里可以使用雙擊鼠標(biāo)左鍵或者使用F7快捷鍵調(diào)出科目選擇界面，進(jìn)行科目選擇，即可完成科目設(shè)置的工作。1、存貨的減少，設(shè)置關(guān)聯(lián)科目時(shí)將相關(guān)存貨科目全勾上。2、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少，設(shè)置關(guān)聯(lián)科目時(shí)將除貨幣資金和待攤費(fèi)用、短期投資、存貨以外的其他各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)全勾上。3、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加，設(shè)置關(guān)聯(lián)科目時(shí)將除預(yù)提費(fèi)用、短期借款和應(yīng)付利潤(rùn)以外的其他各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債全勾上。4、其他的項(xiàng)目根據(jù)根據(jù)涉及的科目選擇設(shè)置，這里就不一一說(shuō)明了?？颇吭O(shè)置的信息將會(huì)一直保留，下次在進(jìn)入附表項(xiàng)目調(diào)整時(shí)，如果關(guān)聯(lián)的科目沒(méi)有任何改變，可以不用再次進(jìn)行科目設(shè)置。3、附表項(xiàng)目調(diào)整的指定進(jìn)入到附表項(xiàng)目調(diào)整中后，系統(tǒng)將會(huì)根據(jù)過(guò)濾條件中的期間范圍和科目設(shè)置中的科目范圍顯示出需要進(jìn)行附表項(xiàng)目調(diào)整的分錄數(shù)據(jù)。這些分錄數(shù)據(jù)均是已經(jīng)被系統(tǒng)拆分為一借一貸的形式進(jìn)行展現(xiàn)。在表格中，如果需要對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行現(xiàn)金流量項(xiàng)目的指定，請(qǐng)?jiān)趯?duì)應(yīng)的“附表項(xiàng)目”欄中，使用F7快捷鍵調(diào)出現(xiàn)金流量項(xiàng)目基礎(chǔ)資料，然后進(jìn)行附表流量項(xiàng)目的選擇。在一對(duì)對(duì)應(yīng)的借貸分錄數(shù)據(jù)中，如果指定了其中一條分錄數(shù)據(jù)的附表項(xiàng)目，就必須也對(duì)另一條進(jìn)行指定，且需要保證指定的雙方附表項(xiàng)目金額加總為0。這是為了保證現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)的正確平衡。指定完附表項(xiàng)目后，點(diǎn)擊工具欄上的【保存】按鈕后，附表項(xiàng)目調(diào)整的數(shù)據(jù)就被保存下來(lái)?，F(xiàn)金流量表附表的快速編制方法一、現(xiàn)金流量表附表的會(huì)計(jì)平衡公式①資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益②資產(chǎn)＝廣義現(xiàn)金＋存貨（包括生產(chǎn)成本）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目＋其他資產(chǎn)③負(fù)債＝經(jīng)營(yíng)性負(fù)債＋其他負(fù)債④所有者權(quán)益＝非本年利潤(rùn)所有者權(quán)益＋本年利潤(rùn)將②、③、④代入①得：廣義現(xiàn)金＋存貨（包括生產(chǎn)成本）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目＋其他資產(chǎn)＝經(jīng)營(yíng)性負(fù)債＋其他負(fù)債＋非本年利潤(rùn)所有者權(quán)益＋本年利潤(rùn)移項(xiàng)得：廣義現(xiàn)金＝本年利潤(rùn)＋經(jīng)營(yíng)性負(fù)債＋其他負(fù)債＋非本年利潤(rùn)所有者權(quán)益－存貨（包括生產(chǎn)成本）－經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目－其他資產(chǎn)此為靜態(tài)表達(dá)方式，若考慮動(dòng)態(tài)（期末與期初比較的變化額），可將現(xiàn)金凈流量表達(dá)為：現(xiàn)金凈流量＝凈利潤(rùn)＋經(jīng)營(yíng)性負(fù)債增加額（期末－期初）＋其他負(fù)債增加額（期末－期初）＋非本年利潤(rùn)所有者權(quán)益增加額（期末－期初）－存貨增加額（期末－期初）－經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加額（期末－期初）－其他資產(chǎn)增加額（期末－期初）進(jìn)一步調(diào)整，即均調(diào)整為相加關(guān)系—加項(xiàng)關(guān)系，公式如下：⑤現(xiàn)金凈流量＝凈利潤(rùn)＋經(jīng)營(yíng)性負(fù)債增加額（期末－期初）＋其他負(fù)債增加額（期末－期初）＋非本年利潤(rùn)所有者權(quán)益增加額（期末－期初）＋存貨減少額（期初－期末）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少（期初－期末）＋其他資產(chǎn)增加額（期初－期末）此公式，就是現(xiàn)金流量表附表的調(diào)整項(xiàng)目，以及相關(guān)原理，只不過(guò)此現(xiàn)金凈流量，為全部的現(xiàn)金凈流量，而附表要求的是調(diào)整為經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量。依據(jù)公式⑤，將現(xiàn)金流量公式表達(dá)為經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量，如下所示：⑥經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量＝凈利潤(rùn)＋經(jīng)營(yíng)性負(fù)債增加額（期末－期初）＋存貨減少額（期初－期末）＋經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少（期初－期末）±調(diào)整項(xiàng)目二、調(diào)整項(xiàng)目說(shuō)明1．調(diào)增項(xiàng)目：不是經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)產(chǎn)生的計(jì)入當(dāng)期損益類費(fèi)用，對(duì)凈利潤(rùn)有降低的影響額，涉及的科目主要有：財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、其他業(yè)務(wù)支出等，如：為在建工程發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理時(shí)，是計(jì)入當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，但因其不是經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，屬于投資性活動(dòng)，故應(yīng)調(diào)增2．調(diào)減項(xiàng)目：不是經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)產(chǎn)生的計(jì)入當(dāng)期損益類利得，對(duì)凈利潤(rùn)有增加的影響額，涉及的科目主要有：其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入等，如：固定資產(chǎn)處置時(shí)產(chǎn)生的凈收益，會(huì)計(jì)處理時(shí)，是計(jì)入當(dāng)期的“營(yíng)業(yè)外收入“，使當(dāng)期凈利潤(rùn)增加，但因其不是經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，故應(yīng)調(diào)減。從公式⑥，我們可以得出，對(duì)其運(yùn)用，是否與主表能夠保持邏輯關(guān)系的準(zhǔn)確性，關(guān)鍵在于我們?nèi)粘?huì)計(jì)處理，對(duì)會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用，即：如何區(qū)分經(jīng)營(yíng)性會(huì)計(jì)科目與非經(jīng)營(yíng)性會(huì)計(jì)科目，以及會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，一般地講，經(jīng)營(yíng)性會(huì)計(jì)科目，對(duì)應(yīng)的是經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量項(xiàng)目，但也有特例，例如：購(gòu)入固定資產(chǎn)形成的負(fù)債，此負(fù)債，不屬于長(zhǎng)期負(fù)債，因此，不可能在“長(zhǎng)期應(yīng)付款”中進(jìn)行處理，而是屬于流動(dòng)負(fù)債。一般情況下，我們會(huì)在“其他應(yīng)付款”中進(jìn)行處理（從此處我們也可看出流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)科目并不一定全部是經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)科目），對(duì)此情況，我們應(yīng)在其他應(yīng)付款下設(shè)置二級(jí)科目—如：“非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付款”，在“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加”的現(xiàn)金流量表處理時(shí)，將此“非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付款”因素剔除。同理，非經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目按此原則處理。預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用按科目屬性應(yīng)歸入“經(jīng)營(yíng)應(yīng)付性項(xiàng)目”、“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目”。其處理方式及調(diào)整方式，參照“經(jīng)營(yíng)應(yīng)付性項(xiàng)目”、“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目”，生產(chǎn)成本的結(jié)余金額表示期末在制品的結(jié)余情況，因此，可視同存貨處理。＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量1．計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備計(jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備包括應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備，存貨、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，長(zhǎng)期投資、委托貸款、固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（1）應(yīng)收款項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=期末按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞帳準(zhǔn)備——“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額；或者，當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=期末按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備+“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借方余額。若當(dāng)期提取數(shù)為正數(shù)，則借記管理費(fèi)用，貸記壞賬準(zhǔn)備，管理費(fèi)用增加，導(dǎo)致利潤(rùn)減少，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金流出，故應(yīng)將當(dāng)期提取數(shù)調(diào)增利潤(rùn)。若當(dāng)期提取數(shù)為負(fù)數(shù)，則作相反記錄。管理費(fèi)用減少，導(dǎo)致利潤(rùn)增加，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金流入，故應(yīng)將當(dāng)期沖銷數(shù)調(diào)減凈利潤(rùn)。實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”賬戶分析填列。（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的金額—“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶貸方余額。若當(dāng)期提取數(shù)為正數(shù)，則借記管理費(fèi)用，貸記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。若當(dāng)期提取數(shù)為負(fù)數(shù)，則為轉(zhuǎn)銷數(shù)，作相反記錄。其調(diào)整原理及方法同上。（3）短期投資、長(zhǎng)期投資、委托貸款減值損失當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=當(dāng)期短期投資市價(jià)低于其成本的金額—“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額；當(dāng)期應(yīng)提取的長(zhǎng)期投資或委托貸款減值準(zhǔn)備=當(dāng)期該資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額—“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”或“委托貸款-減值準(zhǔn)備”帳戶貸方余額。當(dāng)期三者減值損失提取數(shù)若為正數(shù)，則借記投資收益，貸記短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，委托貸款一減值準(zhǔn)備、當(dāng)期三者減值損失提取數(shù)若為負(fù)數(shù)，則作出相反的記錄。這里的投資收益的減少或增加，都引起利潤(rùn)發(fā)生了相同的變化，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金的流出或流入，另投資收益屬于投資活動(dòng)范籌，故應(yīng)調(diào)增或調(diào)減凈利潤(rùn)。實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)“投資收益”賬戶分析填列。（4）固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取的固定資產(chǎn)或在建工程或無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=當(dāng)期該資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額—“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“在建工程減值準(zhǔn)備”或“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額。當(dāng)期三項(xiàng)減值準(zhǔn)備提取數(shù)若為正數(shù)，則借記營(yíng)業(yè)外支出，貸記固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。當(dāng)期二項(xiàng)減值準(zhǔn)備提取數(shù)若為負(fù)數(shù)，則作相反記錄。這里的營(yíng)業(yè)外支出的增加或減少，都引起利潤(rùn)發(fā)生了相反的變化，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金流出或流入，故應(yīng)調(diào)增或調(diào)減凈利潤(rùn)。實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶分析填列。2．固定資產(chǎn)折舊計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記管理費(fèi)用、制造費(fèi)用，貸記累計(jì)折舊。管理費(fèi)用增加抵減了利潤(rùn)，制造費(fèi)用通過(guò)銷售成本也抵減了利潤(rùn)，但未產(chǎn)生現(xiàn)金流出，故應(yīng)將當(dāng)期計(jì)提的折舊調(diào)增利潤(rùn)。需要說(shuō)明一點(diǎn)，當(dāng)期制造費(fèi)用只有一部分轉(zhuǎn)化為銷售成本。其余轉(zhuǎn)化為在產(chǎn)品、產(chǎn)成品。這里把全部制造費(fèi)用當(dāng)作銷售成本調(diào)增利潤(rùn)是不妥當(dāng)?shù)?，故將在“存貨”?xiàng)目中把多調(diào)增的利潤(rùn)調(diào)減。實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)“累計(jì)折舊”賬戶貸方發(fā)生額分析填列。3．無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，借記管理費(fèi)，貸記無(wú)形資產(chǎn)；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，借記管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等。貸記長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，其調(diào)整原理同固定資產(chǎn)折舊。實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)斯待攤費(fèi)用”賬戶貸方發(fā)生額分析填列。4．待攤費(fèi)用的攤銷預(yù)付有關(guān)費(fèi)用時(shí)，借記待攤費(fèi)用，貸記現(xiàn)金，待攤費(fèi)用增加，導(dǎo)致現(xiàn)金流出，雖與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，故應(yīng)調(diào)減利潤(rùn)。攤銷待攤費(fèi)用時(shí)，借記管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等，貸記待攤費(fèi)用，其調(diào)整原理同固定資產(chǎn)折舊。簡(jiǎn)言之，待攤費(fèi)用增加，就調(diào)減凈利潤(rùn)；待攤費(fèi)用減少、就調(diào)凈利潤(rùn)。實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額分析填列。若差額為凈增加，調(diào)減凈利潤(rùn)；若差額為凈減少，調(diào)整凈利潤(rùn)。5．經(jīng)營(yíng)性預(yù)提費(fèi)用此項(xiàng)不包括預(yù)提的財(cái)務(wù)費(fèi)用。實(shí)務(wù)中，除了應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款等幾項(xiàng)比較重要的先發(fā)生后支付的費(fèi)用專設(shè)相關(guān)賬戶反映外，還有一些先發(fā)生后支付的費(fèi)用在“預(yù)提費(fèi)用”賬戶核算。計(jì)提各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用時(shí)，借記管理費(fèi)用，營(yíng)業(yè)費(fèi)用、制造費(fèi)用等，貸記預(yù)提費(fèi)用。其調(diào)整原理同固定資產(chǎn)折舊。支付預(yù)提的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用時(shí)，借記預(yù)提費(fèi)用，貸記現(xiàn)金。預(yù)提費(fèi)用減少，導(dǎo)致現(xiàn)金流出，雖與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但其屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，故應(yīng)調(diào)減凈利潤(rùn)。簡(jiǎn)言之，預(yù)提費(fèi)用增加，調(diào)增凈利潤(rùn)項(xiàng)提費(fèi)用減少，調(diào)減凈利潤(rùn)。實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額分析填列。若差額為凈增加，調(diào)增凈利潤(rùn)，若差額為凈減少，調(diào)減凈利潤(rùn)。但若“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)中包含有預(yù)提的籌資性財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將其剔除。6．處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)損益處置固定資產(chǎn)發(fā)生損失或收益時(shí)，借記營(yíng)業(yè)外支出，貸記固定資產(chǎn)清理；或借記固定資產(chǎn)清理，貸記營(yíng)業(yè)外收入。處置無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生收益時(shí)，借記現(xiàn)金，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸記無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款，營(yíng)業(yè)外收入；發(fā)生損失時(shí)為借差，借差為“營(yíng)業(yè)外交出”。由于處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)屬投資活動(dòng)、其處置損益無(wú)論是否產(chǎn)生現(xiàn)金流量，均應(yīng)調(diào)整利潤(rùn)。若為損失調(diào)增凈利潤(rùn)；若為收益調(diào)減凈利潤(rùn)。實(shí)務(wù)中，應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外出”賬戶記錄分析填列。7．固定資產(chǎn)報(bào)廢損益固定資產(chǎn)報(bào)廢損益包括固定資產(chǎn)盤虧、盤盈、報(bào)廢等發(fā)生的損益。固定資產(chǎn)盤虧批準(zhǔn)作損失處理時(shí)，借記營(yíng)業(yè)外支出，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損益；固定資產(chǎn)盤盈批準(zhǔn)作收益處理時(shí)，借記待處理財(cái)產(chǎn)損益，貸記營(yíng)業(yè)外收入。固定資產(chǎn)盤虧、盤盈、報(bào)廢處理，都引起利潤(rùn)發(fā)生了變化，但并未產(chǎn)生現(xiàn)金流量。因此。發(fā)生的損失應(yīng)調(diào)增凈利潤(rùn)；發(fā)生的收益應(yīng)調(diào)減凈利潤(rùn)。實(shí)務(wù)中，應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶記錄分析后按其差額填列。8．財(cái)務(wù)費(fèi)用此項(xiàng)目只包括投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，不包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可分為以下三類（1）經(jīng)營(yíng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用。主要指應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息、計(jì)提應(yīng)付票據(jù)利息、存貨購(gòu)銷產(chǎn)生的匯兌損益等。這些業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì)引起財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生增減變動(dòng)，導(dǎo)致利潤(rùn)減少或增加，而不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流出流人，按說(shuō)應(yīng)調(diào)增或調(diào)減凈利潤(rùn)，但與經(jīng)營(yíng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用相對(duì)應(yīng)的是經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目，為避免重復(fù)，經(jīng)營(yíng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用在此不作調(diào)整，而在經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。（2）投資性財(cái)務(wù)費(fèi)用。主要指購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的不計(jì)入成本的利息和匯兌損益。這里的利息和匯兌損益是由投資活動(dòng)產(chǎn)生的，導(dǎo)致利潤(rùn)發(fā)生了變化，不論是否產(chǎn)生現(xiàn)金流量，均應(yīng)按其發(fā)生額調(diào)增或調(diào)減凈利潤(rùn)。（3）籌資性財(cái)務(wù)費(fèi)用。主要指短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等產(chǎn)生的利息或匯兌損益。這里的利息或匯兌損益是由籌資活動(dòng)產(chǎn)生的，導(dǎo)致利潤(rùn)發(fā)生了變化，不論其是否產(chǎn)中現(xiàn)金流量，均應(yīng)按其發(fā)生額調(diào)增或調(diào)減凈利潤(rùn)。實(shí)務(wù)中，應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶記錄分析填列。為方便調(diào)整。可在財(cái)務(wù)費(fèi)用總分類帳戶下按“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”、“投資活動(dòng)”、“籌資活動(dòng)”分設(shè)明細(xì)分類賬，積累相關(guān)資料，以便編制現(xiàn)金流量表。9．投資損益投資損益是因各項(xiàng)投資活動(dòng)產(chǎn)生的，引起利潤(rùn)發(fā)生變化，無(wú)論其是否產(chǎn)生現(xiàn)金流量，均應(yīng)調(diào)整凈利潤(rùn)。若為投資損失，調(diào)增凈利潤(rùn)。實(shí)務(wù)中，應(yīng)根據(jù)利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列。10．遞延稅款采用納稅影響會(huì)計(jì)法計(jì)提所得稅時(shí)分兩種情況，第一種情況是借記所稅，遞延稅款，貸記應(yīng)交所得稅；第二情況是借記所得稅，貸記遞延稅款、應(yīng)交所得稅。上交所得稅時(shí)，借記應(yīng)交所得稅，貸記現(xiàn)金。第一種情況下。所得稅費(fèi)用增加，導(dǎo)致利潤(rùn)減少，也引起現(xiàn)金流出，不需要調(diào)整；遞延稅款借項(xiàng)不是費(fèi)用，雖與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但產(chǎn)生了現(xiàn)金流出，屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，故在此應(yīng)調(diào)減凈利潤(rùn)。第二種情況下，遞延稅款貸項(xiàng)雖未引起現(xiàn)金流出，但引起了所得稅費(fèi)用增加，利潤(rùn)減少，故應(yīng)將遞延稅款貸項(xiàng)金額調(diào)增凈利潤(rùn)。簡(jiǎn)言之，遞延稅款借項(xiàng)發(fā)生額調(diào)減凈利潤(rùn)；遞延稅款貸項(xiàng)發(fā)生額調(diào)增凈利潤(rùn)。實(shí)務(wù)中應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延稅款借項(xiàng)”、“遞延稅款貸項(xiàng)”的期初、期末余額的差額分析填列。將其借項(xiàng)期末大于期初的差額和其貸項(xiàng)期初大于期末的差額調(diào)減凈利潤(rùn)；將其借項(xiàng)期初大于期末的差額和其貸項(xiàng)期末大于期初的差額調(diào)增凈利潤(rùn)。11．存貨存貨增加的途徑很多，在現(xiàn)購(gòu)情況下，存貨增加更與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但支付的現(xiàn)金屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，故應(yīng)調(diào)減凈利潤(rùn)。由于現(xiàn)購(gòu)增加的存貨與賒購(gòu)及其他途徑增加的存貨不易分清，故在此先按存貨增加總額調(diào)減凈利潤(rùn)。而后在經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目中再將多調(diào)減的凈利潤(rùn)調(diào)回。存貨減少會(huì)引起成本費(fèi)用增加，利潤(rùn)減少，但現(xiàn)金不會(huì)流出，故應(yīng)將存貨的減少額調(diào)增凈利潤(rùn)。簡(jiǎn)言之，存貨增加，就調(diào)減凈利潤(rùn)；存貨減少，就調(diào)增凈利潤(rùn)。實(shí)務(wù)中。應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額分析填列。若差額為凈增加；調(diào)減凈利潤(rùn)；若差額為凈減少、調(diào)增凈利潤(rùn)。12．經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目主要指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分。（1）應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)。賒銷貨物時(shí)，借記應(yīng)收款項(xiàng)，貸記銷貨收入、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。收入增加導(dǎo)致利潤(rùn)增加，但現(xiàn)金并未流入、應(yīng)調(diào)減凈利潤(rùn)；應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額未產(chǎn)生現(xiàn)金流量，且與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，并不需要調(diào)整，但它屬經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目，在調(diào)整經(jīng)營(yíng)性應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅中調(diào)增了凈利潤(rùn)，故應(yīng)將其多調(diào)增的利潤(rùn)部分在此沖銷。收回款項(xiàng)時(shí)，借記現(xiàn)金，貸記應(yīng)收款項(xiàng)。收回的貸款雖與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，故將收回的貸款調(diào)增凈利潤(rùn)。簡(jiǎn)言之，應(yīng)收款項(xiàng)增加，就調(diào)減凈利潤(rùn)；應(yīng)收款項(xiàng)減少，就調(diào)增凈利潤(rùn)。（2）預(yù)付賬款。預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記預(yù)付賬款，貸記現(xiàn)金。這里，現(xiàn)金流出雖與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，故應(yīng)將預(yù)付的金額調(diào)減凈利潤(rùn)。收到存貨時(shí)，借記存貨、應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記預(yù)付賬款。調(diào)整存貨和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目時(shí)，己將這部分調(diào)減了凈利潤(rùn)，但這部分存貨的增加和應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額并未引起現(xiàn)金流出，故在此應(yīng)將預(yù)付賬款的減少額加回到凈利潤(rùn)中。簡(jiǎn)言之，預(yù)付賬款增加，就調(diào)減凈利潤(rùn)；預(yù)付賬款減少，就調(diào)增凈利潤(rùn)。（3）經(jīng)營(yíng)性其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分，如應(yīng)收各種存出保證金、備用金，罰款、租金，賠償金等。發(fā)生時(shí)，借記其他應(yīng)收款，貸記現(xiàn)金及相關(guān)帳戶，收回時(shí)，借現(xiàn)金及相關(guān)帳戶，貸記其他應(yīng)收款。其調(diào)整原理同前。即其他應(yīng)收款增加，就調(diào)減凈利潤(rùn)；其他應(yīng)收款減少，就調(diào)增凈利潤(rùn)。實(shí)務(wù)中，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)期初、期末余額的差額分析填列。若差額為凈增加，就調(diào)整凈利潤(rùn)；若差額為凈減少，就調(diào)增凈利潤(rùn)。13．經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目主要指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款和應(yīng)付上資、應(yīng)付福利費(fèi)，應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分等。（1）應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款。賒購(gòu)存貨時(shí)，借記存貨、應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)。此業(yè)務(wù)與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，又沒(méi)有現(xiàn)金流量，不屬調(diào)整項(xiàng)目。但在調(diào)整存貨和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值時(shí)調(diào)減了凈利潤(rùn)，故在此應(yīng)將多調(diào)減的凈利潤(rùn)加回。支付欠款時(shí)，借記應(yīng)付貼款、應(yīng)付票據(jù)，貸記現(xiàn)金。還款所付現(xiàn)金雖與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，故應(yīng)將還款額調(diào)減凈利潤(rùn)。銷貨預(yù)收帳款時(shí)，借記現(xiàn)金，貸記預(yù)收貼款。此業(yè)務(wù)雖與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的現(xiàn)金流入，故應(yīng)將預(yù)收款調(diào)增凈利潤(rùn)。發(fā)出存貨時(shí)，借記預(yù)收賬款，貸記銷貨收入、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。銷貨收入導(dǎo)致利潤(rùn)增加，但現(xiàn)金并未流入，故應(yīng)將其調(diào)減凈利潤(rùn)；應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額，雖未產(chǎn)生現(xiàn)金流入，但在調(diào)整經(jīng)營(yíng)性應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅時(shí)調(diào)增了凈利潤(rùn)，故在此將其多調(diào)增的部分從凈利潤(rùn)中沖銷。簡(jiǎn)言之，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款增加，就調(diào)增凈利潤(rùn)；三者減少，就調(diào)減凈利潤(rùn)。（2）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)。此項(xiàng)不包括工程人員的工資、福利費(fèi)。計(jì)提工資、福利費(fèi)時(shí)，借記生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等，貸記應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)。生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用屬于存貨項(xiàng)目，雖與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，又未產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不屬于調(diào)整項(xiàng)目，但調(diào)整存貨時(shí)，已將因計(jì)提工資，福利費(fèi)而增加的存貨當(dāng)作現(xiàn)購(gòu)調(diào)減了凈利潤(rùn)，故在此應(yīng)將該部分加回到凈利潤(rùn)中。管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用作為期間費(fèi)用抵減了利潤(rùn)，但現(xiàn)金并未流出，故應(yīng)將其加的到凈利潤(rùn)中。支付工資、福利費(fèi)時(shí)，借記應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)，貸記現(xiàn)金。這里的現(xiàn)金流出雖與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，故應(yīng)將支付的工資、福利費(fèi)調(diào)減凈利潤(rùn)。簡(jiǎn)言之。應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)增加，就調(diào)增凈利潤(rùn)；它們減少就調(diào)減凈利潤(rùn)。（3）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)交稅金。此項(xiàng)不包括投資，籌資業(yè)務(wù)應(yīng)交納的各項(xiàng)稅金及附加。計(jì)提各項(xiàng)應(yīng)交稅金時(shí)，借記主營(yíng)業(yè)稅金及附加，其他業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用、所得稅等，貸記應(yīng)交稅金。這里各項(xiàng)費(fèi)用增加，抵減了利潤(rùn)，但并沒(méi)有產(chǎn)生現(xiàn)金流出，故應(yīng)調(diào)增凈利潤(rùn)。上交各項(xiàng)稅金時(shí)，借記應(yīng)交稅金，貸記現(xiàn)金。上交各項(xiàng)稅金雖與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，故應(yīng)調(diào)減凈利潤(rùn)。簡(jiǎn)言之，應(yīng)交稅金增加，就調(diào)增凈利潤(rùn)；應(yīng)交稅金減少，就調(diào)減凈利潤(rùn)。關(guān)于應(yīng)交增值稅和其他各項(xiàng)應(yīng)交稅金不同，它不需要計(jì)提，它的核算主要體現(xiàn)在存貨購(gòu)進(jìn)和銷售過(guò)程中，有必要作進(jìn)一步說(shuō)明。現(xiàn)購(gòu)存貨時(shí)，借記在貨、應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記現(xiàn)金。這里，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生，引起現(xiàn)金流出，雖與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)將其調(diào)減凈利潤(rùn)。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額哪些是現(xiàn)購(gòu)形成的，哪些是賒購(gòu)形成的很難分清，為簡(jiǎn)化調(diào)整，無(wú)論現(xiàn)購(gòu)或賒購(gòu)發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一律調(diào)減凈利潤(rùn)?，F(xiàn)銷存貨時(shí)，借記現(xiàn)金，貸記銷貨收入、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。這里，增值稅銷項(xiàng)稅額發(fā)生，引起現(xiàn)金流人，雖與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，故應(yīng)將其調(diào)增凈利潤(rùn)。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，增值稅銷項(xiàng)稅額哪些是現(xiàn)銷形成的，哪些是賒銷形成的，很難分清楚。為簡(jiǎn)化調(diào)整，無(wú)論是現(xiàn)銷還是賒銷發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額，一律調(diào)增凈利潤(rùn)。上交增值稅時(shí)，借記應(yīng)交增值稅，貸記現(xiàn)金、增值稅的上交，引起了現(xiàn)金流出，雖與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，但屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流，故應(yīng)調(diào)減凈利潤(rùn)?？偠灾?，借記應(yīng)交增值稅，就調(diào)減凈利潤(rùn)；貸記應(yīng)交增值稅，就調(diào)增凈利潤(rùn)與其他應(yīng)交稅金調(diào)整一致。（4）經(jīng)營(yíng)性其他應(yīng)交款。此項(xiàng)主要包括應(yīng)交教育費(fèi)用附加、車輛購(gòu)置附加費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)以及其他暫收及應(yīng)付款等。不包括投資業(yè)務(wù)中的其他應(yīng)交款。計(jì)提其他應(yīng)交款時(shí)，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、管理費(fèi)用等、貸記其他應(yīng)交款；上交時(shí)，借記其他應(yīng)交款，貸記現(xiàn)金。其調(diào)整原理同應(yīng)交稅金。簡(jiǎn)言之，其他應(yīng)交款增加，就調(diào)增凈利潤(rùn)；其他應(yīng)交款減少，就調(diào)減凈利潤(rùn)。（5）經(jīng)營(yíng)性其他應(yīng)付款。此項(xiàng)主要包括應(yīng)付各項(xiàng)稅金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、應(yīng)付存入保險(xiǎn)金等一些應(yīng)付、管收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。不包括投資、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的其他應(yīng)付款。其他應(yīng)付款發(fā)生時(shí)，借記現(xiàn)金、管理費(fèi)用等，貸記其他應(yīng)付款；支付時(shí)，借記其他應(yīng)付款，貸記現(xiàn)金。經(jīng)營(yíng)性其他應(yīng)付款的調(diào)整原理不再贅述。簡(jiǎn)言之，其他應(yīng)付款增加，就調(diào)增凈利潤(rùn)；其他應(yīng)付款減少就調(diào)減凈利潤(rùn)。實(shí)務(wù)中，各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”“其他應(yīng)付款”等項(xiàng)目的期初、期末余額的差額分析填列。若差額為凈增加調(diào)增凈利潤(rùn)；若差額為凈減少，調(diào)減凈利潤(rùn)。但上述各項(xiàng)中若含有投資、籌資性應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將其剔除。＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——間接法各項(xiàng)目的確定補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”，實(shí)際上是以間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)若干項(xiàng)目的調(diào)整，最終計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其基本原理是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＝凈利潤(rùn)＋不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤(rùn)的項(xiàng)目-不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤(rùn)的項(xiàng)目＋與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。對(duì)不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但影響凈利潤(rùn)的業(yè)務(wù)，一般應(yīng)通過(guò)調(diào)整“損益類”賬戶的發(fā)生額確定，此類業(yè)務(wù)涉及的是“投資活動(dòng)”和“籌資活動(dòng)”兩類業(yè)務(wù)。如無(wú)形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)，應(yīng)調(diào)整“管理資用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷”賬戶；對(duì)與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)調(diào)整“經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)性類”賬戶本身的發(fā)生額確定。如收回客戶前欠賬款業(yè)務(wù)，應(yīng)分析調(diào)整“應(yīng)收賬款”賬戶的發(fā)生額確定。具體項(xiàng)目?jī)?nèi)容說(shuō)明如下：（1）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。本期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，記入當(dāng)期的利潤(rùn)表中的“損益類”項(xiàng)目。但實(shí)際上并未影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)將其加回到凈利潤(rùn)中，若恢復(fù)以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)從凈利潤(rùn)中將其扣除。（2）固定資產(chǎn)折舊企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入期間費(fèi)用部分已列入了利潤(rùn)表，計(jì)入制造費(fèi)用部分則可能通過(guò)銷售成本列入利潤(rùn)表，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。當(dāng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)包含在存貨中時(shí)，雖然未影響凈利潤(rùn)，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在“存貨的減少（減：增加）項(xiàng)目中再將其相同凈額扣除，形成自動(dòng)平衡。（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用，使本期凈利潤(rùn)減少，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。（4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等。本項(xiàng)目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目相同，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。（5）待攤費(fèi)用的減少（減：增加）本項(xiàng)目反映由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的待攤費(fèi)用的增減變化，待攤費(fèi)用減少一般會(huì)增加費(fèi)用，減少凈利潤(rùn)，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回；待攤費(fèi)用增加一般會(huì)減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)從凈利潤(rùn)中扣除。但由于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)業(yè)務(wù)影響的待攤費(fèi)用的增加或減少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮，如由在建工程轉(zhuǎn)入的待攤費(fèi)用等。（6）預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少）本項(xiàng)目反映由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的預(yù)提費(fèi)用的增減變化，預(yù)提費(fèi)用增加一般會(huì)增加費(fèi)用，減少凈利潤(rùn)，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回；預(yù)提費(fèi)用減少一般會(huì)減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)從凈利潤(rùn)中扣除。但由于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)業(yè)務(wù)影響的預(yù)提費(fèi)用的增加或減少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮，如預(yù)提短期借款利息等。（7）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，不會(huì)影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導(dǎo)致凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~不一致，一定是這種業(yè)務(wù)影響了凈利潤(rùn)。因此，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回或扣除。（8）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失固定資產(chǎn)報(bào)廢損失計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出，使凈利潤(rùn)減少，但這部分損失并沒(méi)有影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)加回。固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧的處置，也會(huì)影響凈利潤(rùn)，也應(yīng)在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加回。（9）財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分別歸屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。對(duì)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，若既影響凈利潤(rùn)又影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，則不需進(jìn)行調(diào)整；若影響凈利潤(rùn)但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)調(diào)整經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目本身完成，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額應(yīng)通過(guò)調(diào)整“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）“項(xiàng)目完成。對(duì)屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，只影響凈利潤(rùn)，但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。也就是說(shuō)，與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)全額考慮，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不予考慮。（10）投資損失（減：收益）投資收益是因?yàn)橥顿Y活動(dòng)所引起的，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)。也就是說(shuō)，該項(xiàng)目影響凈利潤(rùn)的變化但不會(huì)影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。若為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)減去；若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)加回。本項(xiàng)目不考慮投資計(jì)提減值準(zhǔn)備影響的凈利潤(rùn)。（11）遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）遞延稅款科目主要是核算由于時(shí)間性差異所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異影響所得稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。由于實(shí)際交納所得稅是按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的，遞延稅款只是對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，并沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的現(xiàn)金流入或流出，但在利潤(rùn)表上已列入了所得稅費(fèi)用，所以應(yīng)當(dāng)調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)。在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，若年末、年初遞延稅款科目的余額的差額為借方增加或貸方減少，應(yīng)調(diào)減凈利潤(rùn)；若年末、年初遞延稅款科目的余額的差額為貸方增加或借方減少，應(yīng)調(diào)增凈利潤(rùn)。但遞延稅款的發(fā)生額若與“所得稅”科目或“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目無(wú)關(guān)的，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，例如接受實(shí)物捐贈(zèng)反映的遞延稅款。（12）存貨的減少（減：增加）存貨的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。存貨增加，說(shuō)明現(xiàn)金減少或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加；存貨減少，說(shuō)明銷售成本增加，凈利潤(rùn)減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購(gòu)的情況下，還應(yīng)通過(guò)調(diào)整經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)來(lái)反映賒購(gòu)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。若存貨的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，如對(duì)外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務(wù)。（13）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分（包括應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額）等等。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加，說(shuō)明收入增加，凈利潤(rùn)增加；經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少，說(shuō)明現(xiàn)金增加。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)減去經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少數(shù)。若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，如收到客戶以固定資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)減少的應(yīng)收賬款等業(yè)務(wù)。（14）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分（包括應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）等等。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加，說(shuō)明存貨增加，最終導(dǎo)致銷售成本增加，凈利潤(rùn)減少。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少，說(shuō)明現(xiàn)金減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)加上經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加數(shù)，或減去經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少數(shù)，若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，如債務(wù)重組業(yè)務(wù)中以固定資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款等業(yè)務(wù)。間接法現(xiàn)金流量表一、原理：?凈利潤(rùn)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計(jì)算的，現(xiàn)金流量則是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的.間接法現(xiàn)金流量的編制原理就是以企業(yè)報(bào)告期內(nèi)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的凈