會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：外貿(mào)企業(yè)退稅的進(jìn)項(xiàng)稅如何處理

外貿(mào)企業(yè)退稅的進(jìn)項(xiàng)稅如何處理外貿(mào)企業(yè)，采用免退辦法辦理出口退稅，根據(jù)財(cái)稅201239、國(guó)稅公告201224號(hào)的要求，已申報(bào)抵扣的發(fā)票不得作為退稅憑據(jù)，即不得“一票兩用”。那么外貿(mào)企業(yè)對(duì)于用于退稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理呢？

實(shí)務(wù)中有兩種處理方式：

一是大部分地區(qū)采用的待抵扣處理，即認(rèn)證后發(fā)票金額和進(jìn)項(xiàng)稅額填列在附表二第26、27欄，等正式申報(bào)退稅后再通過第28欄抵消；二是上海、河北、陜西等地區(qū)所采用的先抵扣再轉(zhuǎn)出的辦法。

一、待抵扣處理

對(duì)于外貿(mào)企業(yè)退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額通過待抵扣處理，原國(guó)稅函20081075號(hào)文是有明確的規(guī)定的，即因按照稅法規(guī)定暫不予抵扣及按照稅法規(guī)定不允許抵扣，包括外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于進(jìn)出口的貨物。該文被在2016年發(fā)布的國(guó)稅公告201634號(hào)廢止掉了。

現(xiàn)在我們對(duì)增值稅申報(bào)表的填寫是按國(guó)稅公告201613號(hào)的規(guī)定填寫申報(bào)表的：第26欄“本期認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣”：反映本期認(rèn)證相符，但按稅法規(guī)定暫不予抵扣及不允許抵扣，而未申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票情況。那么外貿(mào)企業(yè)取得用于退稅的專票是不是按稅法規(guī)定不允許抵扣的呢？顯而易見是屬于的，財(cái)稅201239號(hào)要求外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算出口貨物的庫(kù)存和進(jìn)項(xiàng)稅，若購(gòu)進(jìn)時(shí)無法確認(rèn)是否用于出口的，也暫按出口貨物核算；同時(shí)國(guó)稅公告201224號(hào)規(guī)定，已申報(bào)抵扣的發(fā)票不得辦理退稅。也就是說，出口退稅政策已經(jīng)規(guī)定了外貿(mào)企業(yè)用于退稅的進(jìn)項(xiàng)是不能抵扣的(除非購(gòu)進(jìn)時(shí)就知道該業(yè)務(wù)是內(nèi)銷，或是直接視同內(nèi)銷征稅的，那么可以直接認(rèn)證抵扣，其他情況則需要開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》來抵扣原未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅)另外外貿(mào)看下進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的附表二第13-23欄的填寫要求，第13欄“本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”：反映已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)。進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出是指已抵扣進(jìn)項(xiàng)的貨物服務(wù)等，發(fā)生了用于不能抵扣等項(xiàng)目時(shí)需做轉(zhuǎn)出的情況。外貿(mào)企業(yè)用于出口退稅的進(jìn)項(xiàng)很顯然屬于按稅法規(guī)定不允許抵扣的，而不是可以先抵扣再轉(zhuǎn)出的情況。

綜上，老王認(rèn)為外貿(mào)企業(yè)用于退稅的專票應(yīng)該在認(rèn)證后填寫在附表二的第26、27欄，等正式申請(qǐng)退稅后再填寫在第28欄抵消，規(guī)則如下：

第26欄：本期認(rèn)證或勾選確認(rèn)的發(fā)票份數(shù)、金額、進(jìn)項(xiàng)稅額第27欄：截止到本期末，已認(rèn)證但還未申請(qǐng)退稅的發(fā)票份數(shù)、金額、進(jìn)項(xiàng)稅額，即第27欄=第25欄+第26欄-第3欄第28欄：本期正式申報(bào)退稅的發(fā)票份數(shù)、金額、進(jìn)項(xiàng)稅額第25欄：等于上期第27欄-上期第28欄

舉個(gè)栗子：1月份取得專票1份，金額1000，稅額170，填寫如下：

26欄11000170

27欄11000170

2月份取得專票1份，金額3000，稅額510。1月份取得的發(fā)票本月申報(bào)退稅，填寫如下：

25欄11000170

26欄13000510

27欄24000680

28欄11000170

3月份未取得發(fā)票，填寫如下：

25欄13000510

26欄000

27欄13000510

二、先抵扣再轉(zhuǎn)出

上海、陜西、河北等地多采用這種方式，即發(fā)票認(rèn)證后直接申報(bào)抵扣，同時(shí)再再附表二第14欄做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。根據(jù)上面的分析，這種操作是不符合退稅要求的，但卻有很多地區(qū)和企業(yè)采用這種方法，因?yàn)檫@種操作簡(jiǎn)單，也與記賬能對(duì)應(yīng)起來。

但是該種操作具有兩點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)：一是抵扣了忘記操作轉(zhuǎn)出，國(guó)稅公告201224號(hào)規(guī)定已抵扣的不得退稅，對(duì)于忘記做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的外貿(mào)企業(yè)來說，抵扣了，還又申請(qǐng)了退稅，這是不允許的；二是對(duì)于那些有內(nèi)銷的外貿(mào)企業(yè)來說，這種做法有時(shí)候會(huì)使外貿(mào)企業(yè)先用出口的進(jìn)項(xiàng)抵扣內(nèi)銷的銷項(xiàng)，讓企業(yè)打時(shí)間差。這兩種風(fēng)險(xiǎn)都是要注意的。

對(duì)于實(shí)務(wù)操作時(shí)，還需要結(jié)合當(dāng)?shù)氐恼撸缟虾?，人家稅局就是要求非要先抵扣再轉(zhuǎn)出，那咱們企業(yè)也沒必要較真，那么就按照稅局要求填寫好了；還有一些地區(qū)對(duì)于非輔導(dǎo)期納稅人不允許填寫第25、26、27欄，對(duì)于這樣的那么也只能先抵扣再轉(zhuǎn)出了。只是在采用先抵扣后轉(zhuǎn)出時(shí)，一定要注意申報(bào)抵扣當(dāng)月同時(shí)做轉(zhuǎn)出處理，不要跨月或忘記轉(zhuǎn)出了，造成該發(fā)票即抵扣了還用于退稅。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是