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基于信息質(zhì)量的會(huì)計(jì)質(zhì)量特征研究
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的重要組成部分。它也被稱為資產(chǎn)組合,它指的是什么樣的會(huì)計(jì)信息來(lái)滿足信息使用者的需求,以及監(jiān)督和管理的目的和領(lǐng)域。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中起著引導(dǎo)方向的作用。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告者使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告者使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。一、信息的可靠性和決策缺乏在我國(guó)會(huì)計(jì)理論界,對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究歸納起來(lái)有兩大流派,即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)信息的可靠性,在重視資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上格外重視損益表。決策有用學(xué)派更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,既要求信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性,更關(guān)注與企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的信息。而信息觀與計(jì)量觀就是在決策有用觀這一會(huì)計(jì)目標(biāo)下,對(duì)于提供怎樣的會(huì)計(jì)信息的不同看法。(一)信息觀的改進(jìn)所謂決策有用性的信息觀(informationperspective)是財(cái)務(wù)報(bào)告的一種方法,它認(rèn)為預(yù)測(cè)未來(lái)公司業(yè)績(jī)的責(zé)任在個(gè)人,并且專注于為此提供有用的信息,這一方法假設(shè)證券市場(chǎng)是有效的,認(rèn)為市場(chǎng)會(huì)對(duì)所有來(lái)源的信息做出反應(yīng),包括財(cái)務(wù)報(bào)表。這種方法的實(shí)質(zhì)是,認(rèn)為投資者試圖預(yù)測(cè)他們投資的未來(lái)報(bào)酬。他們搜尋各種相關(guān)信息,而不一定僅僅是會(huì)計(jì)信息。為了鞏固會(huì)計(jì)人員作為信息供應(yīng)者的競(jìng)爭(zhēng)地位,會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)以證券市場(chǎng)對(duì)各種會(huì)計(jì)信息的反應(yīng)程度作為引導(dǎo),來(lái)提高他們對(duì)投資者的有用性。而且,會(huì)計(jì)人員若能夠更好地將信息從公司內(nèi)部傳遞到公司的外部,那么資本市場(chǎng)就能夠更好的引導(dǎo)稀缺投資資金的流動(dòng)。信息觀建立在有效證券市場(chǎng)的前提下。雖然在理論上,對(duì)于有效市場(chǎng)的假說(shuō)分為強(qiáng)式有效,半強(qiáng)式有效和弱式有效,通常我們采用的是半強(qiáng)式有效證券市場(chǎng)的定義,即市場(chǎng)上任何時(shí)候的證券交易的價(jià)格將正確地反映所有為公眾所知的與該證券有關(guān)的信息。然而,越來(lái)越多的實(shí)證研究的證據(jù)表明,證券市場(chǎng)并非像人們想象的那樣有效。由于信息不對(duì)稱導(dǎo)致了不同會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)影響凈利潤(rùn),進(jìn)而會(huì)影響股價(jià)。也就是說(shuō),股價(jià)并非正確反映了所有為公眾所知的與該證券有關(guān)的信息。信息觀以歷史成本為計(jì)量屬性進(jìn)行披露,可靠性充分,但相關(guān)性不足。于是,在實(shí)證研究的基礎(chǔ)上人們提出了決策有用性的計(jì)量觀。(二)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值cur所謂決策有用性的計(jì)量觀(measurementperspective)是一種財(cái)務(wù)報(bào)告方式,在該方式下,在具有合理可靠性的前提下,會(huì)計(jì)人員應(yīng)負(fù)責(zé)將公允價(jià)值融入財(cái)務(wù)報(bào)表中,從而認(rèn)可他們?cè)趲椭顿Y者預(yù)測(cè)公司內(nèi)在價(jià)值是應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。這種方法的實(shí)質(zhì)是,財(cái)務(wù)報(bào)告的表內(nèi)部分將大量使用公允價(jià)值。大量使用公允價(jià)值是財(cái)務(wù)報(bào)告的資產(chǎn)負(fù)債表觀,而信息觀的研究基礎(chǔ)是損益表觀。這就意味著,在幫助投資者預(yù)測(cè)企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值(fundamentalvalue)時(shí),財(cái)務(wù)報(bào)表將起到更大作用。奧爾森的凈剩余理論(cleansurplustheory)通過(guò)說(shuō)明公司的價(jià)值是如何可由資產(chǎn)負(fù)債表與損益表基本的組成部分來(lái)確定,提供了一個(gè)與計(jì)量觀一致的理論框架。凈剩余理論證明公司的價(jià)值可由財(cái)務(wù)報(bào)表變量表達(dá),強(qiáng)調(diào)了在決定公司價(jià)值時(shí)會(huì)計(jì)信息起著基礎(chǔ)性的作用。這就說(shuō)明了,財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)揮了比信息觀下更基本的作用。因此,凈剩余理論很自然的支持采用計(jì)量觀。此外,會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的法律責(zé)任也要求使用計(jì)量觀。目前,金融機(jī)構(gòu)的破產(chǎn)表明了資產(chǎn)價(jià)值被嚴(yán)重高估,所以,出現(xiàn)了要求用以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以有助于減輕審計(jì)人員的責(zé)任。審計(jì)人員為了減輕法律責(zé)任,更愿意在資產(chǎn)負(fù)債中引入公允價(jià)值的計(jì)量觀,在不嚴(yán)重喪失可靠性的情況下,會(huì)計(jì)人員采用公允價(jià)值會(huì)預(yù)測(cè)到公司可能出現(xiàn)破產(chǎn)、兼并等方面的價(jià)值變化,增加決策的有用性。二、會(huì)計(jì)目標(biāo)與公共利益現(xiàn)代會(huì)計(jì)目標(biāo)的主導(dǎo)觀點(diǎn)已經(jīng)由受托責(zé)任觀逐漸向決策有用觀轉(zhuǎn)變。也就是說(shuō),會(huì)計(jì)信息的提供已經(jīng)不僅僅是為資源的所有者,而是面向廣大的會(huì)計(jì)信息使用者。這是由我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變所決定的。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷成熟,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍和涉及的人員日益擴(kuò)大化,越來(lái)越多的人們需要使用會(huì)計(jì)信息,以實(shí)現(xiàn)自己的投資決策。因此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)逐漸向決策有用觀轉(zhuǎn)變。2006年2月15日,財(cái)政部發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系》,并要求于2007年1月1日起暫在所有上市公司施行,鼓勵(lì)其他大中型企業(yè)執(zhí)行。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包含1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。除了自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要,與國(guó)際接軌也是我國(guó)修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要原因。當(dāng)然,在與國(guó)際趨同的同時(shí),新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多細(xì)則上仍保留了一些中國(guó)特色。在新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中,會(huì)計(jì)目標(biāo)被界定為:“是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。這種對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位既體現(xiàn)了“受托責(zé)任觀”,又體現(xiàn)了“決策有用觀”,是對(duì)二者的有機(jī)統(tǒng)一。而通過(guò)對(duì)信息觀和計(jì)量觀的比較,認(rèn)為計(jì)量觀更符合投資者評(píng)估企業(yè)價(jià)值的需要,更能提供及時(shí)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。要更好的應(yīng)用計(jì)量觀,引入公允價(jià)值是必然選擇。我國(guó)新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大量引入公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量與披露,就是采用計(jì)量觀的最好例證。在已頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有6項(xiàng)直接涉及到公允價(jià)值,間接涉及者也已經(jīng)達(dá)到相當(dāng)?shù)谋壤.?dāng)然,由于存在可靠性問(wèn)題,計(jì)量觀永遠(yuǎn)不會(huì)擴(kuò)展到所有財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目都以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的地步,可靠性的降低必須小于相關(guān)性的提高。而且,新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值在什么情況下可以用,也設(shè)定了較為苛刻的限制條件。例如,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定,投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有成本計(jì)價(jià)模式和公允價(jià)值兩種方法。如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下,可以對(duì)資產(chǎn)性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量。判斷能否取得公允價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)需要同時(shí)滿足兩個(gè)條件:第一,投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng);第二,企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息,從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。不難看出,我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用采取了非常謹(jǐn)慎的態(tài)度,不是任何企業(yè)在任何情況下都可以運(yùn)用公允價(jià)值,不能滿足公允價(jià)值適用條件的企業(yè)或事項(xiàng)是不允許運(yùn)用的。也就是說(shuō),公允價(jià)值的應(yīng)用決不是一蹴而就的,逐步擴(kuò)大應(yīng)用范圍是充分考慮我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的現(xiàn)實(shí),這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反復(fù)強(qiáng)調(diào)應(yīng)謹(jǐn)慎性應(yīng)用公允價(jià)值的原因,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算基礎(chǔ)仍然是歷史成本。新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面更符合我國(guó)市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也得到了進(jìn)一
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