第五章 國(guó)際價(jià)值與國(guó)際市場(chǎng)

第五章國(guó)際價(jià)值與國(guó)際市場(chǎng)一、名詞解釋1、國(guó)際價(jià)值、世界“自由市場(chǎng)”價(jià)格、世界“封閉市場(chǎng)”價(jià)格、轉(zhuǎn)移價(jià)格、壟斷價(jià)格2、不等價(jià)交換、貿(mào)易條件、凈貿(mào)易條件、收入貿(mào)易條件、貧困化增長(zhǎng)二、計(jì)算題1、假定某國(guó)凈貿(mào)易條件以1980為基期是100，1995年出口價(jià)格指數(shù)下降5％，進(jìn)口價(jià)格指數(shù)上升10％，那么這個(gè)國(guó)家1995年的凈貿(mào)易條件為多少？2、在進(jìn)出口價(jià)格指數(shù)同1的條件下，該國(guó)的出口數(shù)量指數(shù)從1980年的100提高到到1995年的125，這種情況下，該國(guó)1995年的收入貿(mào)易條件為多少？三、簡(jiǎn)答題1、國(guó)際價(jià)值是如何形成的？2、國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格與國(guó)際價(jià)值是什么關(guān)系？3、影響國(guó)際價(jià)值量的因素是什么？4、影響國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的原因是什么？5、國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格的種類有哪些？6、造成不等價(jià)交換的原因是什么？7、貿(mào)易條件有幾種？各表明什么問(wèn)題？四、論述題1、試論述價(jià)值規(guī)律在世界市場(chǎng)上的作用。2、試分析近期國(guó)際市場(chǎng)石油價(jià)格的基本走勢(shì)和影響因素。五、案例分析跨國(guó)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)案例一商品交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)案“高進(jìn)低出”，虛列賬面虧損X制衣有限公司是某外國(guó)A公司與國(guó)內(nèi)某公司共同投資舉辦的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。公司投資總額和注冊(cè)資本均為500萬(wàn)元。經(jīng)營(yíng)年限20年，公司主要生產(chǎn)和銷售羽絨成衣及其配件，產(chǎn)品70％以上外銷，于1990年4月開(kāi)業(yè)。X公司開(kāi)業(yè)兩年來(lái)，賬面均出現(xiàn)虧損，1990年賬面虧損為95.7萬(wàn)元，1991年為64.5萬(wàn)元，累計(jì)虧損總額為160.2萬(wàn)元。1991年賬面銷售收人為1492．2萬(wàn)元，銷售成本為1539．6萬(wàn)元，毛虧損47．5萬(wàn)元，成本明顯高于收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)在1992年度所得稅匯算清繳檢查工作中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在進(jìn)銷作價(jià)上存在問(wèn)題，致使企業(yè)發(fā)生虧損。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)調(diào)查取得如下舉證材料：根據(jù)X公司可行性研究報(bào)告對(duì)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)，公司的銷售利率應(yīng)為10％，而公司1991年賬上體現(xiàn)的銷售利潤(rùn)率卻為-4．3％，比其預(yù)測(cè)的銷售利潤(rùn)率減少14個(gè)百分點(diǎn)，違背了制衣行業(yè)的盈利常規(guī)；經(jīng)過(guò)進(jìn)一步調(diào)查，并與當(dāng)?shù)厣a(chǎn)性質(zhì)相同的B、C兩家中外合資經(jīng)營(yíng)的制衣企業(yè)進(jìn)行比較，B公司1991年銷售利潤(rùn)率為12．4％，C公司為16．3％，大大高于該公司（利率水平比較見(jiàn)下表。X公司進(jìn)口材料的金額占銷售收人的比例86.5%，而B(niǎo)公司則為63.1%，C公司為26.5%，差距較大。根據(jù)上述分析，可以斷定，X公司與外國(guó)A公司在業(yè)務(wù)往來(lái)上，明顯存在“高進(jìn)低出”，的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題。單位：萬(wàn)元公司名稱銷售收入材料金額加工費(fèi)材料費(fèi)占銷售額比率加工非占銷售額比率利潤(rùn)銷售利潤(rùn)率X公司1492.21291.2200.986.5%13.5%-64.5-4.3%B公司1677.21058.9618.363.1%36.9%207.812.4%C公司1055.8279.5776.226.5%73.5%----------鑒于以上調(diào)查取證分析，根據(jù)（中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法）第十三條及實(shí)施細(xì)則第五十四條第三款規(guī)定，決定采用“成本十合理費(fèi)用十合理利潤(rùn)”的方法，重新確定企業(yè)1991年度的銷售收入額。參照B、C兩家企業(yè)15％左右的成本利潤(rùn)率水平（見(jiàn)下表）及企業(yè)可行性研究報(bào)告中對(duì)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)情況，經(jīng)研究決定，其成本利潤(rùn)率核定為10％；企業(yè)1991年賬面產(chǎn)品銷售收人為1492．2萬(wàn)元，銷售成本為1539．6萬(wàn)元，此外還發(fā)生管理費(fèi)用43．0萬(wàn)元。按上述方法重新確定企業(yè)1991年度銷售收人額為1736．6萬(wàn)元，與企業(yè)賬面收人1492．2萬(wàn)元相差244．4萬(wàn)元，原企業(yè)賬面虧損64．5萬(wàn)元，調(diào)整后為盈利179．9萬(wàn)元。調(diào)整后的利潤(rùn)在彌補(bǔ)1990年度虧損后，1991年尚有盈利84．2萬(wàn)元，由此確定1991年為企業(yè)的第一個(gè)獲利年度。公司名稱銷售收入銷售成本銷售毛利成本利潤(rùn)率X公司1492.21539.8-47.5-3.1%B公司1677.21425.7251.217.6%C公司1055.8921.1134.614.6%案例二勞務(wù)交易中的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓案——多付租金，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)某市A有限公司是某外國(guó)B有限公司設(shè)立在該市的一家獨(dú)資經(jīng)營(yíng)電子產(chǎn)品的外商獨(dú)資企業(yè)，注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元，于1991年2月正式開(kāi)業(yè)。A公司開(kāi)業(yè)后，該公司固定資產(chǎn)中的辦公設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備及運(yùn)輸工具等是向B公司租賃的，總金額為7530萬(wàn)元。按A、B公司簽訂的租賃合同規(guī)定，A公司按每年26％的租金率支付租金給B公司。1991年A公司支付給B公司的租金為1631．5萬(wàn)元（因當(dāng)年2月份開(kāi)業(yè)，當(dāng)月不計(jì)租金，下同），1991年該公司虧損333．6萬(wàn)元。鑒于企業(yè)的這種租賃方式及支付租金額巨大，違反了稅法的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局則根據(jù)沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的另一家C租賃有限公司的租金收取標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)核定A公司應(yīng)支付的租金額，C公司的平均租金率為7．5%。據(jù)此，稅務(wù)局對(duì)A公司的上報(bào)資料進(jìn)行調(diào)整，數(shù)據(jù)如下：（1）企業(yè)自報(bào)利潤(rùn)額：-333.6萬(wàn)元。（2）原支付租金金額：1631.5萬(wàn)元。（3）調(diào)整后的租金金額：468.6萬(wàn)元，（4）調(diào)整所得額：1162．9萬(wàn)元。（5）調(diào)整1991年度利潤(rùn)為：829．3萬(wàn)元。經(jīng)調(diào)整，A公司1991年從自報(bào)虧損333．6萬(wàn)元調(diào)整到盈利829．3萬(wàn)元，為第一個(gè)獲利年度（因支付租金所涉及的稅項(xiàng)在此不祥說(shuō)明）。A公司對(duì)此調(diào)整無(wú)異議，以后年度亦按此辦法進(jìn)行調(diào)整。分析與啟示（l）外商投資企業(yè)的外方投資者通過(guò)控制或操縱企業(yè)的購(gòu)銷渠道，采用“高進(jìn)低出”（如例1）或多列支費(fèi)用（如例2）的手法轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，是轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的兩種主要形式。外方合營(yíng)者通過(guò)境外的關(guān)聯(lián)公司為企業(yè)高價(jià)代購(gòu)原材料或低價(jià)包銷產(chǎn)品，或者向國(guó)外關(guān)聯(lián)公司多支付費(fèi)用，擴(kuò)大成本，從而將境內(nèi)企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外關(guān)聯(lián)公司，這不僅造成我國(guó)稅收收人的流失，而且也將損害中方投資者的合法利益（指合資、合作企業(yè)）。（2）跨國(guó)納稅人追求利潤(rùn)的最大化，是轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的直接動(dòng)因；各國(guó)在稅收制度和行使稅收管轄權(quán)等方面存在的差異，為轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅提供了現(xiàn)實(shí)的條件。就國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的一般規(guī)律而言，利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移往往是從稅負(fù)較高的地區(qū)流向稅負(fù)較低的地區(qū)或避稅港，即所謂“稅向低處流”。如我國(guó)外商投資企業(yè)的關(guān)聯(lián)公司設(shè)在像香港那樣實(shí)行單一收人來(lái)源地稅收管轄權(quán)的地區(qū)或其他對(duì)境外匯入的利潤(rùn)不征稅的避稅港，轉(zhuǎn)移到這些地區(qū)的利潤(rùn)就可以達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的。然而，我國(guó)涉外稅負(fù)比大多數(shù)國(guó)家的稅負(fù)要低，為什么中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)向高稅國(guó)發(fā)生逆向轉(zhuǎn)移呢？其原因是：轉(zhuǎn)移到境外的利潤(rùn)，雖然可熊使外商多繳一些稅款，但因稅后利潤(rùn)歸其獨(dú)享，可避免與中方分利，從而獲得更多的好處。因此，這種逆向轉(zhuǎn)移損害了中方投資者的利益。（3）為提一步加強(qiáng)對(duì)外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的防范、監(jiān)督和管理，故須積極采取反避稅措施，不僅要注重避稅的事后查處，更要加強(qiáng)事前控管。在我國(guó)涉外稅收征管工作中，反避稅作為一項(xiàng)重要內(nèi)容，在實(shí)踐中積累了許多經(jīng)驗(yàn)，并總結(jié)出一套行之有效的反避稅工作規(guī)程。轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的實(shí)施使我國(guó)反避稅工作納入了法治的軌道。但與發(fā)達(dá)國(guó)家嚴(yán)密的反避稅管理系統(tǒng)和龐大的反避稅信息網(wǎng)絡(luò)相比，我國(guó)這方面的差距還很大。（4）隨著外商來(lái)華投資不斷增多，外商用于稅收籌劃的避稅手段也會(huì)不斷翻新，這對(duì)反避稅工作提出了更高的要求與挑戰(zhàn)；今后推進(jìn)反避稅工作的重點(diǎn)將集中于以下幾個(gè)方面：一是進(jìn)一步完善反避稅立法，規(guī)范管理制度，為反避稅工作提供強(qiáng)有力的法律保證；二是密切涉外經(jīng)濟(jì)部門的橫向聯(lián)系，在引進(jìn)外資的全過(guò)程（包括立項(xiàng)、可行性研究、協(xié)議、合同的簽訂和執(zhí)行）中，各有關(guān)部門應(yīng)密切配合，力爭(zhēng)控制外商轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避稅于事前；三是推廣電子計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和稅收征管水平；四是要加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)作，建立國(guó)際情報(bào)信息網(wǎng)絡(luò)。一方面要與協(xié)定國(guó)溝通信息交換渠道，另一方面要建立收集國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格資料的