三外幣交易會(huì)計(jì)

第三章外幣交易會(huì)計(jì)

學(xué)習(xí)背景國(guó)際間交易及投資增大和國(guó)際金融市場(chǎng)形成與發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已不僅僅局限于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)及企業(yè)在國(guó)外設(shè)立子公司等行為屢見(jiàn)不鮮。在會(huì)計(jì)上體現(xiàn)為發(fā)生多種貨幣收付以及多種貨幣結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第一節(jié)外匯市場(chǎng)與匯率一、外匯的基本概念1.外幣狹義：其他國(guó)家和地區(qū)的貨幣（紙幣、鑄幣）廣義：可以用于國(guó)際結(jié)算的支付手段。（以外幣表示的政府債券、公司債券、外幣的支付憑證）外匯

2.外幣兌換3.外匯市場(chǎng)：進(jìn)行外匯買賣的場(chǎng)所。外匯交易市場(chǎng)是世界上最大的金融市場(chǎng)，每天成交額逾15000億美元，是美國(guó)股票和債券市場(chǎng)交易額總和的三倍以上。在主要國(guó)際金融中心，都有外匯市場(chǎng)的存在，最大的外匯市場(chǎng)在倫敦、紐約和東京。與其他金融市場(chǎng)不同，外匯市場(chǎng)沒(méi)有具體地點(diǎn)，沒(méi)有中心交易所，而是通過(guò)銀行、企業(yè)和個(gè)人間的電子網(wǎng)絡(luò)，展開(kāi)貨幣交易。由于缺少具體的交易所，因此外匯市場(chǎng)能夠24小時(shí)運(yùn)作，橫跨主要金融中心的各個(gè)地區(qū)。二、外幣折算1.外幣折算將外幣金額換算為本國(guó)貨幣的等值。這是會(huì)計(jì)上對(duì)原來(lái)外幣金額的重新表述，這種折算并沒(méi)有發(fā)生實(shí)際的貨幣交換。2.外幣兌換：兩個(gè)不同幣種之間的實(shí)際交換。三、匯率及其標(biāo)價(jià)法（一）匯率一種貨幣與另一種貨幣的比價(jià)或比率。包括：買入價(jià)、賣出價(jià)、中間價(jià)（針對(duì)銀行）參考中國(guó)銀行2006年9月11日外匯牌價(jià)（二）標(biāo)價(jià)方法直接標(biāo)價(jià)法：用一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算應(yīng)折合若干本國(guó)貨幣的方法。如：$1=￥7.99特點(diǎn)：（1）本國(guó)貨幣圍繞外國(guó)貨幣上下波動(dòng)。（2）匯率上升表明本國(guó)貨幣貶值，外國(guó)貨幣升值。日期:2006/09/11貨幣名稱現(xiàn)匯買入價(jià)現(xiàn)鈔買入價(jià)賣出價(jià)基準(zhǔn)價(jià)中行折算價(jià)發(fā)布時(shí)間英鎊1478.21447.031490.071483.841483.8409:30:51港幣102.15101.33102.54102.35102.3509:30:51美元794.37788.12797.55796.08796.0809:30:51瑞士法郎634.7621.32639.8

637.2509:30:51新加坡元504.11493.49508.16

506.1409:30:51瑞典克朗107.72105.44108.58

108.1509:30:51丹麥克朗134.54131.7135.62

135.0809:30:51挪威克朗121.69119.12122.67

122.1809:30:51日元6.79056.64746.84516.81466.814609:30:51三、匯率及其標(biāo)價(jià)法2.間接標(biāo)價(jià)法:以一定單位的本國(guó)貨幣計(jì)算應(yīng)折合若干單位的外國(guó)貨幣。如：￥1＝$0.135特點(diǎn)：（1）本國(guó)貨幣金額固定不變。（2）匯率上升時(shí)，同樣數(shù)額的本國(guó)貨幣能兌換到更多的外國(guó)貨幣，反映本國(guó)貨幣幣值上升。只有英國(guó)等少數(shù)國(guó)家采用間接標(biāo)價(jià)法。

（三）匯率的種類1.按固定與否固定匯率浮動(dòng)匯率2.按外匯交易交割期限即期匯率：買賣成交后立即或最低不超過(guò)2個(gè)交易日進(jìn)行交割的匯率。遠(yuǎn)期匯率：買賣成交后在一定的期限內(nèi)進(jìn)行交割所采用的匯率。3.按銀行買賣外匯的角度買入?yún)R率賣出匯率中間匯率3.從會(huì)計(jì)處理角度記賬匯率賬面匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率第二節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)的2種觀念一、外幣性賬戶以外幣計(jì)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。如：外幣計(jì)價(jià)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收（付）款、長(zhǎng)（短）期借款思考：以美元買入的設(shè)備，記錄的“固定資產(chǎn)”是否是外幣賬戶？二、匯兌損益1.概念：指外幣賬戶、外幣報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目由于記賬時(shí)間和匯率不同而產(chǎn)生的折合記賬本位幣的差額。思考：企業(yè)2002年12月1日進(jìn)口一批貨物，價(jià)值$1000，當(dāng)日匯率1：8.20，雙方約定12月31日付款，該企業(yè)記賬本位幣為￥。付款日匯率為1：8.15。企業(yè)會(huì)發(fā)生多少匯兌損益？若12月31的匯率為1：8.25，又會(huì)發(fā)生什么變化？二、匯兌損益2.包括內(nèi)容：外幣交易損益：已實(shí)現(xiàn)匯兌損益、未實(shí)現(xiàn)匯兌損益外幣報(bào)表折算損益3.匯兌損益處理方法遞延法當(dāng)期損益法（我國(guó)采用）三、單項(xiàng)交易觀和兩項(xiàng)交易觀1.單項(xiàng)交易觀將外幣交易的發(fā)生和以后結(jié)算視為一筆交易的2個(gè)階段，該交易只有在清償有關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付外幣款項(xiàng)后才算完成。特點(diǎn)：購(gòu)貨、付款或銷貨、收款是一體，結(jié)算時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益源于以往發(fā)生的交易業(yè)務(wù)，應(yīng)追溯原業(yè)務(wù)涉及的成本或收入等賬戶，不單獨(dú)確認(rèn)當(dāng)期損益。例：P662.兩筆交易觀外幣交易的發(fā)生和結(jié)算應(yīng)作為兩項(xiàng)相互獨(dú)立的交易處理。結(jié)算時(shí)由于匯率變化而產(chǎn)生的損益單獨(dú)以“匯兌損益”賬戶加以反映。

已實(shí)現(xiàn)損益未實(shí)現(xiàn)損益當(dāng)期確認(rèn)遞延法

（二）例某企業(yè)2001年12月1日從美國(guó)進(jìn)口商品一批，價(jià)款$100000。根據(jù)合同規(guī)定，貨款將于2002年1月15日支付。假設(shè)該期間匯率變動(dòng)情況如下：2001年12月1日USD1=RMB8.10,2001年12月31日USD1=RMB8.50,2002年1月15日匯率為USD1=RMB8.20。該企業(yè)的記賬本位幣為人民幣，并以業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的匯率作為記賬匯率。（三）使用情況美國(guó)FASB1981年月公布的第52號(hào)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1983年3月公布的第21號(hào)準(zhǔn)則都建議采用2項(xiàng)交易觀。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則19號(hào)》要求采用2項(xiàng)交易觀。第三節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)的處理方法一、我國(guó)外幣交易會(huì)計(jì)的基本規(guī)定企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。匯兌損益的核算原則生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的匯兌損益記在“匯兌損益”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，作為當(dāng)期損益。但是，如果屬于外幣資本投入業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌損益，應(yīng)記入“資本公積”賬戶。為構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用尚未辦理竣工決算之前，記入相應(yīng)的固定資產(chǎn)價(jià)值；否則，記入“匯兌損益”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。為購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的匯兌損益計(jì)入相應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值?；I建期的匯兌損益作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。二、會(huì)計(jì)處理見(jiàn)P70例3－5

[例題]某企業(yè)2002年10月各外幣賬戶的余額如下：科目外幣金額匯率人民幣銀行存款－$80008.5068000應(yīng)收賬款－甲－$120008.50102000應(yīng)付賬款－乙－$85008.5072250短期借款250008.50212500

11月份發(fā)生了如下業(yè)務(wù)（期初匯率為8.60）：1.3日向甲企業(yè)出口商品一批計(jì)$15000，已辦理出口交單手續(xù)。2.5日收回甲企業(yè)原貨款$2500.3.10日，歸還乙其余貨款$4500.4.13日，進(jìn)口一批商品計(jì)$4000,款未付。5.18日，歸還短期借款$1350。11月末市場(chǎng)匯率為1：8.80解析：1.借：應(yīng)收賬款－甲－$129000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1290002.借：銀行存款-$21500

貸：應(yīng)收賬款-$215003.借：應(yīng)付賬款－$38700

貸：銀行存款－$387004.借：物資采購(gòu)34400

貸：應(yīng)付賬款－$344005.借：短期借款-$11610

貸：銀行存款－$11610期末各外幣賬戶記錄如下：銀行存款－$日期摘要借方貸方余額$匯率￥$匯率￥$匯率￥期初80008.5680005收回貨款25008.621500105008950010歸還貸款45008.63870060005080018歸還貸款13508.61161046503919030月末調(diào)整173046508.840920期末各外幣賬戶記錄如下：應(yīng)收賬款－甲－$日期摘要借方貸方余額$匯率￥$匯率￥$匯率￥期初120008.51020003銷售商品150008.6129000270002310005收回貨款25008.6215002450020950030月末調(diào)整6100245008.8215600期末各外幣賬戶記錄如下：應(yīng)付賬款－乙－$日期摘要借方貸方余額$匯率￥$匯率￥$匯率￥期初85008.57225010歸還貨款45008.63870040003355013購(gòu)進(jìn)商品40008.63440080006795030月末調(diào)整245080008.870400期末各外幣賬戶記錄如下：短期借款－$日期摘要借方貸方余額$匯率￥$匯率￥$匯率￥期初250008.521250018歸還借款13508.6116102365020089030月末調(diào)整7230236508.8208120月末調(diào)整時(shí)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款6100

銀行存款1730

匯兌損益1850

貸：應(yīng)付賬款2450

短期借款7230全月匯兌損益為－1850元。三、外幣統(tǒng)賬法（一）概念（二）例H企業(yè)采用當(dāng)月1日的匯率作為折合匯率。2001年4月1日匯率為USD1.00=RMB8.62。2001年3月31日有關(guān)資料如下：

賬戶名稱外幣金額外匯匯率人民幣金額銀行存款－美元戶200008.25165000應(yīng)收賬款－A單位美元戶300024750應(yīng)收賬款－B單位美元戶200016500短期借款－美元戶21000173250

2001年4月發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)：4月5日收到A單位上月結(jié)欠貨款3000美元。4月7日賒銷商品一批給A單位，價(jià)款30000美元。4月9日從C單位進(jìn)口原材料一批，價(jià)款20000美元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未支付。4月11日歸還前欠短期借款20000美元。4月13日收回B單位上月結(jié)欠貨款2000美元。4月30日賒銷商品一批給B單位，貨款20000美元未收。4月30日匯率為$1=￥8.36。四、外幣分賬法（一）概念（二）例假設(shè)H公司采用外幣分賬法，期末以人民幣編制報(bào)表。該企業(yè)以月初匯率作為折合匯率。2001年1月1日匯率：USD1=RMB8.00;HKD1=RMB1.00.

該企業(yè)2001年1月外幣業(yè)務(wù)如下：1月4日銷售一批商品，貨款$10000存入銀行。1月12日收到投資者投入資本$20000存入銀行。1月15日用$5000購(gòu)買商品。1月22日以$1000購(gòu)買HKD8000。1月28日向銀行借款$6000。1月31日有關(guān)匯率：USD1=RMB9.00;HKD1=RMB1.30.第四節(jié)期匯交易的會(huì)計(jì)處理七、遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的核算（一）概念（二）目的避免匯率