非貨幣資產(chǎn)交換學(xué)習(xí)課件

第1講非貨幣性資產(chǎn)交換泮籬檢唷鼻鞍末敵蒲凌垢囝應(yīng)幼吏艱償腱剔屢絲籃馥雞懦侖拳其榔Page

2本章結(jié)構(gòu)：第一章非貨幣資產(chǎn)交換經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生適用貨幣性交易的準(zhǔn)則非貨幣性資產(chǎn)交換的準(zhǔn)則是否為貨幣性交易收入存貨、固定資產(chǎn)金融工具是否有商業(yè)實質(zhì)賬面成本計量法公允價值計量法是是否否1、非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷標(biāo)準(zhǔn)2、商業(yè)實質(zhì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)3、公允價值的確認4、公允價值法的公式5、賬面成本法的公式鏇盲鄹努飽幕憂攉詭野蜓醋咻剽琦沒諳謖淙酉礎(chǔ)袍苦蓋葭肋螳俸麒婺垂楗究梅狂濘貳瞀詩旖Page

3第一章非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的認定貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)交換：是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。

認定標(biāo)準(zhǔn)：在涉及少量補價的情況下，以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%（注意不含25%）作為參考。如果高于25%（含25%），則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用收入準(zhǔn)則等其他一些準(zhǔn)則。

“整個交換金額”是指交易價格（公允價值或賬面價值），不包含相關(guān)稅費。注意不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的情況：非互惠的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項。杭虱擻瘍話畈澗囤筆植氫輟寤媽錨卮緗筏羥棘幡穌徑蔗膪癀Page

4第一章非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

1.收到補價的企業(yè)：收到的貨幣性資產(chǎn)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值＜25%

2.支付補價的企業(yè)：支付的貨幣性資產(chǎn)÷（支付的貨幣性資產(chǎn)＋換出資產(chǎn)公允價值）＜25%【例】下列交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。

A.以公允價值為1200萬元的土地使用權(quán)換取一辦公樓，另收取補價250萬元

B.以公允價值為800萬元的專利技術(shù)換取一臺設(shè)備，另支付補價160萬元

C.公允價值為2400萬元的廠房換取一項無形資產(chǎn)，另收取補價600萬元

D.公允價值為600萬元的廠房換取一項投資，另支付補價120萬元

【正確答案】

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5第一章非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性交換的計量屬性——公允價值計量法

公允價值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

確定公允價值的方法：（1）資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量——以市場價格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價值（2）類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量——以對資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)，確定公允價值（3）不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場交易——采用估值技術(shù)確定非貨幣性交換的計量屬性——賬面價值計量法醮耱拮蠲嘗孚廓憧當(dāng)頃馨獎閬皋鹱滸嘞佬洎史哂垂贐欣舯挺于列郊喟賕守沽茼篷繕睹禁糴逄騖示憑小瘛簧觥厘蟀斌嚅團蔦殄黥坤榀英傈木搌嗑飽琨研瞪廷Page

6第一章非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實質(zhì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同

。

換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價值相比是重大的。

以上兩個條件強調(diào)的是：換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)在使用價值上的不同，能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式與形式是不一樣的。如：無形資產(chǎn)與長期股權(quán)投資的交換一般具有商業(yè)實質(zhì)。另：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

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7第一章非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實質(zhì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)【例-判斷】在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、金額、時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，也應(yīng)將該交易認定為具有商業(yè)實質(zhì)。（）

【例-多選】下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的有（）。

A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同

B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同

C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同

D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比具有重要性。

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8第一章非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換

基本原則：在具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，以換出資產(chǎn)公允價值確定換入資產(chǎn)的入賬價值

。

換出資產(chǎn)此時就是視同銷售或變現(xiàn)處置。

計算公式：

換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價＋購買稅費換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值－收到的補價＋購買稅費銷售損益＝換出資產(chǎn)公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值－銷售稅費

確認交換損益的不同情況：換出資產(chǎn)為存貨的，視同銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，交易的損益計入“營業(yè)外收入或營業(yè)外支出”。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，交易的損益計入“投資收益”科目。換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。撻齊灬囗闌肅倘潢晷嫂熾溥崽囊嘭撇矗兜鉬饣隰峭喱耒犯鄖股瘛芮瓜刮虼卜對鐓它辣遮域笸Page

9第一章非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換【例-判斷】具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量的，假定不考慮補價和相關(guān)稅費等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。（）

【例-單選】企業(yè)對具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是（）

A.按庫存商品的公允價值確認營業(yè)外收入

B.按庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務(wù)收入

C.按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業(yè)外收入

D.按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產(chǎn)減值損失

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10第一章非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換【例-單選】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年12月5日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價值為80萬元，不含增值稅的公允價值為100萬元，增值稅額為17萬元；另收到乙公司補價10萬元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價值為60萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價值為（）萬元。

A.50B.70C.90D.107

D【解析】甲公司換入非專利技術(shù)入賬價值＝換出商品公允價值117萬（價款100萬+增值稅17萬）＋支付的補價（或－收到的補價10萬）＋購買稅費0＝107（萬元）。

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11第一章非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換【例-計算】2×11年5月1日，甲公司以20×9年購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。甲公司設(shè)備的賬面原價為1500000元，在交換日的累計折舊為525000元，公允價值為1404000元，甲公司此前沒有為該設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費1500元。乙公司鋼材的賬面價值為1200000元，在交換日的市場價格為1404000元，計稅價格等于市場價格，相關(guān)增值稅為238680，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)甲公司和乙公司在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。炒昧欲摞段蜉鞴憚攪窟淼頂卒掐弁事耽禺萄眉琺螓戡悛秸燜姥送瘵Page

12第一章非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換甲公司賬務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)清理975000

累計折舊525000

貸：固定資產(chǎn)1500000

借：固定資產(chǎn)清理1500

貸：銀行存款1500

借：原材料1404000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）238680

貸：固定資產(chǎn)清理976500

營業(yè)外收入427500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）238680鎦蚊蓼獨回此秘處弋鈺剛才笊弈適嘻繽評粵頤?徽奕瞅仔投童穡彖髖沒塬圩嘵於屋勾附搓嬸Page

13第一章非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換乙公司賬務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)1642680

貸：主營業(yè)務(wù)收入1404000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）238680

借：主營業(yè)務(wù)成本1200000

貸：庫存商品1200000

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14第一章非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換【例-計算】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為6000000元，已提折舊1200000元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值為6750000元，稅務(wù)機關(guān)核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營業(yè)稅337500元；乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資賬面價值為4500000元，沒有計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值為6000000元，乙公司支付750000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營出租目的，并擬采用成本計量模式。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。

本例中，該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價750000元。對甲公司而言，收到的補價750000元÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價值6750000元（或換入長期股權(quán)投投資公允價值6000000元+收到的補價750000元）=11.11%<25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。陳鈕賞戲掰翁嵐宓茬意赦祥洶鯪瓿信卻鄖又躋鱔鏘毿褳夤?jié)B鐵硨賁猝聳蠖熠鉞聚架拷頦榮駐踞囿遺逡室櫸Page

15第一章非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換甲公司賬務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)清理4800000

累計折舊1200000

貸：固定資產(chǎn)6000000

借：固定資產(chǎn)清理337500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅337500

借：長期股權(quán)投資6000000

銀行存款750000

貸：固定資產(chǎn)清理6750000

借：固定資產(chǎn)清理1612500

貸：營業(yè)外收入1612500涔輥陶瘵槨虧蔗戒宴游么罵教均惘婚卯奉囈餐翅去寐雪焚惹Page

16第一章非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換乙公司賬務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)6750000

貸：長期股權(quán)投資4500000

銀行存款750000

投資收益1500000

公允價值計量體現(xiàn)等價交換的原則：寫字樓6750000＝長期股權(quán)投資6000000＋補價750000。

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17第一章非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換

基本原則：不具有商業(yè)實質(zhì)或雙方資產(chǎn)的公允價值均不能計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值確定換入資產(chǎn)入賬價值；整個交換過程不管是否存在補價，不確認業(yè)務(wù)的損益（但是，換出資產(chǎn)支付銷售稅費的，計入資產(chǎn)處置凈損失的科目

）。

計算公式：換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補價＋為換入而發(fā)生的稅費換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值－收到的補價＋為換入而發(fā)生的稅費

銷售損益＝為換出而發(fā)生的資產(chǎn)處置稅費猙誘囡褲蠱蒯烽鼓釙娉緣焚跗霆肋楮埂餞皋嶙搴思泄邱瀝忽宗法階砬輛麋Page

18第一章非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換【例-計算】甲公司以其持有的對丙公司的長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額5000000元，已計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為1400000元，該長期股權(quán)投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價為4200000元，累計已攤銷金額為600000元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標(biāo)權(quán)計提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機關(guān)核定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營業(yè)稅180000元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業(yè)稅，假設(shè)除營業(yè)稅外，整個交易過程沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。

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19第一章非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)3600000

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1400000

貸：長期股權(quán)投資5000000

乙公司的賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資3600000

累計攤銷600000

營業(yè)外支出180000

貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)4200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅180000壁圈鏘脊鈉過稈廝轄蹀晝遏睨疣澮復(fù)曙煸狻掘珂僑攥胞話根竽畀萊乒抗牌登箬款掃嗚蛀押劑蘿琊莞勒幸殮Page

20第一章非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換【例-計算】甲公司擁有一個離生產(chǎn)基地較遠的倉庫，該倉庫賬面原價3500000元，已計提折舊2350000元；乙公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值1050000元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。由于倉庫離市區(qū)較遠，公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司100000元補價，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務(wù)機關(guān)核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅57500元，尚未支付。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費。

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21第一章非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換甲公司的賬務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)清理1150000

累計折舊2350000

貸：固定資產(chǎn)3500000

借：固定資產(chǎn)清理57500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅57500

借：長期股權(quán)投資1050000

銀行存款100000

貸：固定資產(chǎn)清理1150000

借：營業(yè)外支出57500

貸：固定資產(chǎn)清理57500

注：第二筆分錄和第四筆分錄可以合并。

乙公司的賬務(wù)處理

借：固定資產(chǎn)1150000

貸：長期股權(quán)投資1050000

銀行存款100000

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