注冊(cè)會(huì)計(jì)師模擬試題附答案解析-2021年全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考前模擬卷二

1下列說(shuō)法中，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式要求的是（）。

A.分期收款方式銷售商品

B.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如有變更需在財(cái)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明

C.企業(yè)以實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)

D.期末對(duì)存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)

［參考答案］A［答案解析］

解析：選項(xiàng)A，從形式上看，企業(yè)是分期收到款項(xiàng)的，但是實(shí)質(zhì)上在商品轉(zhuǎn)移的時(shí)候，商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，分期付款僅是一種融資行為，所以在發(fā)出商品時(shí)一次確認(rèn)收入，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式要求；選項(xiàng)B，體現(xiàn)了可比性要求；選項(xiàng)C，體現(xiàn)了可靠性要求；選項(xiàng)D，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求。

2甲公司所持有的A原材料專門(mén)用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。2×17年末A材料庫(kù)存100萬(wàn)件，成本為3500萬(wàn)元，以該批材料可以生產(chǎn)A產(chǎn)品100萬(wàn)件，預(yù)計(jì)繼續(xù)加工需要成本為1200萬(wàn)元。A產(chǎn)品期末在市場(chǎng)上的銷售價(jià)格為45元/件，A材料在市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)為34元/件。假定不存在銷售費(fèi)用，A材料期末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額為（）。

A.0

B.100萬(wàn)元

C.200萬(wàn)元

D.300萬(wàn)元

［參考答案］C［答案解析］

解析：A產(chǎn)品成本＝3500＋1200＝4700（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值＝45×100＝4500（萬(wàn)元），產(chǎn)品成本金額大于可變現(xiàn)凈值，說(shuō)明A材料存在減值跡象，應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。A材料成本＝3500（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值＝45×100－1200＝3300（萬(wàn)元），因此A材料應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝3500－3300＝200（萬(wàn)元）。

32×10年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)并投入使用。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限為10年，采用直線法攤銷。2×10年末和2×11年末，預(yù)計(jì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額分別為4320萬(wàn)元和3200萬(wàn)元。甲公司于每年末對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。假定不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)2×12年7月1日的賬面價(jià)值為（）。

A.2800萬(wàn)元

B.2900萬(wàn)元

C.3000萬(wàn)元

D.3750萬(wàn)元

［參考答案］C［答案解析］

解析：2×10年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額＝5000/10＝500（萬(wàn)元），2×10年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝（5000－500）－4320＝180（萬(wàn)元）；2×11年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額＝4320/9＝480（萬(wàn)元），2×11年末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝（4320－480）－3200＝640（萬(wàn)元）。甲公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)2×12年7月1日的賬面價(jià)值＝3200－3200/8×6/12＝3000（萬(wàn)元）。

4A企業(yè)20×8年1月1日以1000萬(wàn)元取得B企業(yè)30%的普通股權(quán)，并對(duì)B公司具有重大影響，投資當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。A企業(yè)與B企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí)B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，不考慮所得稅因素。20×8年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益300萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他所有者權(quán)益變動(dòng)200萬(wàn)元。在20×8年年末，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）。

A.1650萬(wàn)元B.1600萬(wàn)元

C.4300萬(wàn)元

D.1750萬(wàn)元

［參考答案］A［答案解析］

解析：該事項(xiàng)的有關(guān)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1200

貸：銀行存款1000

營(yíng)業(yè)外收入200

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整300

——其他綜合收益90

——其他權(quán)益變動(dòng)60

貸：投資收益300

其他綜合收益90

資本公積——其他資本公積60

因此，20×8年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝1200＋300＋90＋60＝1650（萬(wàn)元），故選項(xiàng)A正確。5甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2×18年1月支付了增值稅稅控設(shè)備的技術(shù)維護(hù)費(fèi)2500元，根據(jù)稅法規(guī)定可以全額抵減當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，該業(yè)務(wù)對(duì)甲公司當(dāng)期損益的影響額為（）。

A.0

B.75元

C.425元

D.2500元

［參考答案］A［答案解析］

解析：該業(yè)務(wù)的分錄為：

支付費(fèi)用時(shí)：

借：管理費(fèi)用2500

貸：銀行存款2500

按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2500

貸：管理費(fèi)用2500

因此對(duì)甲公司當(dāng)期損益的影響為0。6東華公司在購(gòu)建一大型生產(chǎn)設(shè)備時(shí)存在兩筆一般借款：第一筆為2009年8月1日借入的1000萬(wàn)元，借款年利率為8%，期限為3年；第二筆為2010年7月1日借入的500萬(wàn)元，借款年利率為10%，期限為5年。該企業(yè)2010年1月1日開(kāi)始購(gòu)建固定資產(chǎn)，1月1日發(fā)生支出800萬(wàn)元，3月1日發(fā)生支出200萬(wàn)元，9月1日發(fā)生支出600萬(wàn)元，對(duì)于未使用的一般借款，企業(yè)將其存入銀行之中，2010年度閑置資金產(chǎn)生利息收益5萬(wàn)元，2010年末工程尚未完工，則該企業(yè)2010年為購(gòu)建生產(chǎn)設(shè)備占用一般借款應(yīng)予費(fèi)用化的利息金額為（）。

A.9.8萬(wàn)元

B.4.8萬(wàn)元

C.83.2萬(wàn)元

D.95.2萬(wàn)元

［參考答案］B［答案解析］

解析：資本化率＝（1000×8%＋500×10%×6/12）/（1000＋500×6/12）×100%＝8.4%。2010年共發(fā)生資產(chǎn)支出1600萬(wàn)元，但是對(duì)于一般借款只借入1500萬(wàn)元，對(duì)于另外100萬(wàn)元并不是占用的一般借款，同時(shí)一般借款閑置資金收益沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，所以2010年一般借款資本化金額＝（800×12/12＋200×10/12＋500×4/12）×8.4%＝95.2（萬(wàn)元）；

應(yīng)付利息＝1000×8%＋500×10%/2＝105（萬(wàn)元），2010年費(fèi)用化的利息金額＝105－95.2－5＝4.8（萬(wàn)元）。

注意：一般借款的利息收入都是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的，不能沖減資本化金額。

7甲公司和乙公司有關(guān)訴訟資料如下：

（1）甲公司2011年8月2日起訴乙公司違約，根據(jù)乙公司法律顧問(wèn)的職業(yè)判斷，認(rèn)為乙公司勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償?shù)慕痤~在450～470萬(wàn)元之間，同時(shí)還應(yīng)承擔(dān)訴訟費(fèi)3萬(wàn)元。

（2）甲公司根據(jù)其掌握的信息判斷，認(rèn)為勝訴的可能性為70%，如果勝訴，預(yù)計(jì)可獲賠償500萬(wàn)元。

（3）該訴訟案至2011年12月31日尚未判決。

乙公司2011年有關(guān)未決訴訟的處理，不正確的是（）。

A.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出460萬(wàn)元

B.確認(rèn)管理費(fèi)用3萬(wàn)元

C.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債463萬(wàn)元

D.2011年會(huì)計(jì)報(bào)表不需要披露該未決訴訟

［參考答案］D［答案解析］

解析：選項(xiàng)D，應(yīng)披露該未決訴訟。確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債＝（450＋470）/2＋3＝463（萬(wàn)元）。

借：管理費(fèi)用3

營(yíng)業(yè)外支出460

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債463

8甲股份有限公司股本為1000萬(wàn)元，每股面值為1元。2×19年年初未分配利潤(rùn)為借方200萬(wàn)元，2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。假定公司按照2×19年年末可供分配利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，10%提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按照每股0.1元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送1股的比例派發(fā)股票股利。2×20年2月，以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也辦理完股權(quán)登記和相關(guān)的增資手續(xù)。2×19年年末的未分配利潤(rùn)金額為（）。

A.586萬(wàn)元B.486萬(wàn)元

C.140萬(wàn)元D.40萬(wàn)元

［參考答案］C［答案解析］

解析：企業(yè)可供分配的利潤(rùn)＝凈利潤(rùn)＋年初未分配利潤(rùn)＋盈余公積補(bǔ)虧＋其他調(diào)整因素后的金額＝500－200＝300（萬(wàn)元），年末未分配利潤(rùn)＝可供分配的利潤(rùn)－計(jì)提盈余公積等稅后計(jì)提金額－提取任意盈余公積－應(yīng)付優(yōu)先股股利－應(yīng)付普通股股利－轉(zhuǎn)增實(shí)收資本＝300－300×（10%＋10%）－1000×0.1＝140（萬(wàn)元）。

參考分錄：（1）2×19年年末，結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn)500

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)500

結(jié)轉(zhuǎn)后，可供分配利潤(rùn)＝500－200＝300（萬(wàn)元）。

（2）提取法定盈余公積和任意盈余公積

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積30

——任意盈余公積30

貸：盈余公積——法定盈余公積30

——任意盈余公積30

（3）宣告分配現(xiàn)金股利

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利（1000×0.1）100貸：應(yīng)付股利100

宣告分配股票股利時(shí)暫不做賬務(wù)處理。

（4）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”的明細(xì)科目

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)160

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積30

——任意盈余公積30

——應(yīng)付現(xiàn)金股利100

9A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2017年1月1日，甲公司向其50名高管人員每人授予1萬(wàn)份股票期權(quán)，行權(quán)價(jià)格為每股4元，可行權(quán)日為2018年12月31日。授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值為3元。A公司授予股票期權(quán)的行權(quán)條件如下：如果公司的年銷售收入增長(zhǎng)率不低于4%且高管人員至可行權(quán)日仍在A公司任職，該股票期權(quán)才可以行權(quán)。截止到2017年12月31日，高管人員均未離開(kāi)A公司，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)也不會(huì)有人離職。A公司的股票在2017年12月31日的價(jià)格為12元/股。A公司2017年銷售收入增長(zhǎng)率為4.1%，2018年銷售收入增長(zhǎng)率為4.5%。假定稅法規(guī)定，針對(duì)該項(xiàng)股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價(jià)值與行權(quán)價(jià)格之間的差額。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2017年會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。A.2017年1月1日不作會(huì)計(jì)處理

B.2017年12月31日應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用75萬(wàn)元

C.2017年12月31日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元

D.2017年12月31日應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用50萬(wàn)元

［參考答案］D［答案解析］

解析：2017年12月31日應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用＝3×50×1×1/2＝75（萬(wàn)元）

股票的公允價(jià)值＝1×50×12×1/2＝300（萬(wàn)元）

股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格＝1×50×4×1/2＝100（萬(wàn)元）

預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額＝300－100＝200（萬(wàn)元）

遞延所得稅資產(chǎn)＝200×25%＝50（萬(wàn)元）

A公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為75萬(wàn)元，但預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額為200萬(wàn)元，超過(guò)了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用，超過(guò)部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。因此正確的會(huì)計(jì)處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)50

貸：所得稅費(fèi)用

（75×25%）18.75

資本公積——其他資本公積31.25

102×20年1月1日甲公司與乙公司簽訂租賃合同，甲公司租入一棟寫(xiě)字樓，租期為三年，年租金300萬(wàn)元，于每年年末支付。甲公司無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為10%，假定不考慮其他因素，2×20年租賃負(fù)債的期末報(bào)表列示金額為（）。[（P/A，10%，3）＝2.4869；（P/F，10%，3）＝0.7513]

A.272.75萬(wàn)元

B.247.93萬(wàn)元

C.520.68萬(wàn)元

D.446.07萬(wàn)元

［參考答案］A［答案解析］

解析：承租人確認(rèn)的租賃負(fù)債金額＝300×2.4869＝746.07（萬(wàn)元）；2×20年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝746.07×10%＝74.61（萬(wàn)元），2×21年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝（746.07＋74.61－300）×10%＝52.07（萬(wàn)元），2×20年租賃負(fù)債項(xiàng)目的期末列報(bào)金額等于2×21年租賃負(fù)債的賬面余額，即272.75萬(wàn)元（746.07＋74.61＋52.07－300×2），247.93萬(wàn)元（300－52.07）列示在2×20年資產(chǎn)負(fù)債表中“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中。

租賃期開(kāi)始日：

借：使用權(quán)資產(chǎn)746.07租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用153.93貸：租賃負(fù)債——租賃付款額9002×20年年末借：財(cái)務(wù)費(fèi)用74.61貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用74.61借：租賃負(fù)債——租賃付款額300貸：銀行存款3002×21年年末借：財(cái)務(wù)費(fèi)用52.07貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用52.07借：租賃負(fù)債——租賃付款額300貸：銀行存款30011A股份有限公司2×11年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2×12年4月10日對(duì)外公告。2×12年2月10日，A公司2×11年9月10日銷售給B公司的一批商品因質(zhì)量問(wèn)題而退貨。該批商品的售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅額13萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元，B公司貨款未支付。經(jīng)核實(shí)A公司已同意退貨，所退商品已入庫(kù)。該事項(xiàng)發(fā)生后，A公司已作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，A公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25%，該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積，提取盈余公積之后不再進(jìn)行其他分配，在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整時(shí)影響2×11年凈損益的金額是（）。

A.20萬(wàn)元

B.37萬(wàn)元

C.－15萬(wàn)元

D.27.75萬(wàn)元

［參考答案］C［答案解析］

解析：本項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)凈損益的影響＝－（100－80－20×25%）＝－15（萬(wàn)元），或－（100－80）×75%＝－15（萬(wàn)元）。

本題的相關(guān)調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13

貸：應(yīng)收賬款

113

借：庫(kù)存商品

80

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（20×25%）5

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用5

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)15

貸：以前年度損益調(diào)整15

借：盈余公積（15×10%）1.5

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1.5

122010年3月，母公司以1000萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅額），將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬(wàn)元。子公司采用年限平均法對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。母子公司的所得稅稅率均為25%，假定稅法按歷史成本確定計(jì)稅基礎(chǔ)。編制2010年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷而影響合并凈利潤(rùn)的金額為（）。

A.－180萬(wàn)元

B.185萬(wàn)元

C.200萬(wàn)元

D.－138.75萬(wàn)元

［參考答案］D［答案解析］

解析：因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷影響合并凈利潤(rùn)的金額＝－（1000營(yíng)業(yè)收入－800營(yíng)業(yè)成本）＋15折舊對(duì)管理費(fèi)用的影響＋46.25所得稅費(fèi)用＝－138.75（萬(wàn)元）。

2010年末編制相關(guān)的抵銷分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入1000

貸：營(yíng)業(yè)成本800

固定資產(chǎn)——原價(jià)200

當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵銷：

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊15

貸：管理費(fèi)用（200/10×9/12）15

借：遞延所得稅資產(chǎn)[（200－15）×25%]46.25

貸：所得稅費(fèi)用46.25

提示：稅法認(rèn)可的設(shè)備價(jià)值是1000萬(wàn)元，而站在集團(tuán)角度賬面價(jià)值是800萬(wàn)元，所以會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法的差異200萬(wàn)元；而由于合并報(bào)表中又抵銷了15的折舊，減少了初始的稅會(huì)差異，所以期末可抵扣暫時(shí)性差異＝200－15＝185（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝185×25%＝46.25（萬(wàn)元）。13下列關(guān)于民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)的說(shuō)法中，正確的有（）。

A.會(huì)計(jì)期末，限定性的各類收入轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，非限定性的各類收入轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)

B.業(yè)務(wù)活動(dòng)成本轉(zhuǎn)入的是非限定性凈資產(chǎn)

C.有些情況下，資源提供者或者法律、行政法規(guī)會(huì)對(duì)以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加時(shí)間或用途限制，則應(yīng)將非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)

D.如果因調(diào)整以前期間非限定性收入、費(fèi)用項(xiàng)目而涉及調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)的，則應(yīng)當(dāng)就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目

［參考答案］A,B,C,D［答案解析］

解析：選項(xiàng)A，限定性收入與限定性凈資產(chǎn)、非限定性收入與非限定性凈資產(chǎn)應(yīng)對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。

選項(xiàng)B：借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

選項(xiàng)C：借：非限定性凈資產(chǎn)

貸：限定性凈資產(chǎn)

選項(xiàng)D：借：相關(guān)項(xiàng)目（或貸方）

貸：非限定性凈資產(chǎn)（或借方）

14下列關(guān)于限制性股票等待期內(nèi)基本每股收益的計(jì)算說(shuō)法中，正確的有（）。

A.現(xiàn)金股利可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

B.現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利

C.現(xiàn)金股利可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計(jì)算基本每股收益時(shí)，分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)

D.現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子應(yīng)扣除歸屬于預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票的凈利潤(rùn)

［參考答案］A,C,D［答案解析］

解析：①現(xiàn)金股利可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利；分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。②現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子應(yīng)扣除歸屬于預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票的凈利潤(rùn)；分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。

15下列關(guān)于企業(yè)合并中被購(gòu)買方的相關(guān)處理，表述不正確的有（）。

A.被購(gòu)買方不需要進(jìn)行任何處理

B.非同一控制的吸收合并，被購(gòu)買方應(yīng)按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)賬

C.同一控制的控股合并，被購(gòu)買方不需要調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值

D.非同一控制的控股合并，被購(gòu)買方需要按照合并中確認(rèn)的公允價(jià)值調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值

［參考答案］A,B,D［答案解析］

解析：本題考查知識(shí)點(diǎn)：被購(gòu)買方的會(huì)計(jì)處理；

非同一控制下的企業(yè)合并中，被購(gòu)買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，如購(gòu)買方取得被購(gòu)買方100%股權(quán)，被購(gòu)買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值調(diào)賬，其他情況下被購(gòu)買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。選項(xiàng)A，不進(jìn)行任何處理說(shuō)法過(guò)于絕對(duì)，不正確；選項(xiàng)B，非同一控制的吸收合并不需要調(diào)整，被購(gòu)買方的法人資格被注銷；選項(xiàng)D，非同一控制控股合并，如果取得被購(gòu)買方100%的股權(quán)，才需要考慮進(jìn)行調(diào)整。

16甲公司因違約于2010年11月被乙公司起訴，該項(xiàng)訴訟在2010年12月31日尚未判決，甲公司認(rèn)為很有可能敗訴，進(jìn)而對(duì)該項(xiàng)訴訟確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元。2011年2月15日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前，法院判決甲公司需要償付乙公司的經(jīng)濟(jì)損失150萬(wàn)元，甲公司不再上訴并于當(dāng)日支付了相應(yīng)的賠償款項(xiàng)，款項(xiàng)以銀行存款支付，適用所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理包括（）。

A.調(diào)增2010年度資產(chǎn)負(fù)債表其他應(yīng)付款150萬(wàn)元

B.調(diào)減2010年度資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元

C.調(diào)減2010年度資產(chǎn)負(fù)債表銀行存款150萬(wàn)元

D.調(diào)整2010年度現(xiàn)金流量表正表相關(guān)項(xiàng)目

［參考答案］A,B［答案解析］

解析：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如果涉及貨幣資金收支，不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量正表各項(xiàng)目的數(shù)字，選項(xiàng)C、D不正確。

相關(guān)調(diào)整分錄：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債100

以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出50

貸：其他應(yīng)付款150

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（150×25%）37.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25

以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用12.5

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)37.5

貸：以前年度損益調(diào)整37.5

借：盈余公積3.75

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)3.75

17甲公司的記賬本位幣是人民幣，按季計(jì)算匯兌損益，對(duì)外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×11年7月1日，從中國(guó)銀行借入1000萬(wàn)歐元，年利率為8%，期限為3年，借入的歐元專門(mén)用于大型設(shè)備的購(gòu)建，購(gòu)建期2年，當(dāng)日支付材料款100萬(wàn)歐元并進(jìn)入施工。假設(shè)借款到期一次還本，按年付息。借入當(dāng)日的即期匯率為1歐元＝8.85元人民幣。9月30日即期匯率為1歐元＝8.73元人民幣。下列有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，正確的有（）。

A.7月1日取得借款時(shí)貸記“長(zhǎng)期借款——?dú)W元”科目的金額為8850萬(wàn)元

B.9月30日長(zhǎng)期借款產(chǎn)生匯兌收益為120萬(wàn)元

C.9月30日“長(zhǎng)期借款——?dú)W元”科目的余額為8730萬(wàn)元

D.第三季度增加在建工程54.6萬(wàn)元

［參考答案］A,B,C,D［答案解析］

解析：會(huì)計(jì)分錄如下：

①7月1日

借：銀行存款——?dú)W元（1000×8.85）8850

貸：長(zhǎng)期借款——?dú)W元8850

②9月30日

長(zhǎng)期借款匯兌收益＝1000×（8.85－8.73）＝120（萬(wàn)元人民幣）

借：長(zhǎng)期借款——?dú)W元120

貸：在建工程120

計(jì)提當(dāng)季度利息

借：在建工程（1000×8%/4×8.73）174.6

貸：應(yīng)付利息——?dú)W元174.6

“長(zhǎng)期借款——?dú)W元”科目的余額＝8850－120＝8730（萬(wàn)元）

第三季度增加在建工程＝174.6－120＝54.6（萬(wàn)元）

18甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)資產(chǎn)置換合同，甲公司將其持有的一項(xiàng)大型設(shè)備換入乙公司的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原值為1000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元（等于計(jì)稅價(jià)格），甲公司換出該項(xiàng)設(shè)備支付的清理費(fèi)用5萬(wàn)元。乙公司換出的無(wú)形資產(chǎn)的賬面原值為1200萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，乙公司為換入設(shè)備發(fā)生的安裝費(fèi)用10萬(wàn)元，換入后作為固定資產(chǎn)核算。乙公司另向甲公司支付銀行存款56萬(wàn)元。已知大型設(shè)備適用的增值稅稅率為13%，無(wú)形資產(chǎn)適用的增值稅稅率為6%。交易發(fā)生日，雙方均已辦妥資產(chǎn)所有權(quán)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)，假設(shè)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，下列說(shuō)法中正確的有（）。

A.甲公司換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值664萬(wàn)元

B.乙公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值為810萬(wàn)元

C.甲公司應(yīng)確認(rèn)損益100萬(wàn)元

D.乙公司應(yīng)確認(rèn)的損益為100萬(wàn)元

［參考答案］B,D［答案解析］

解析：由于甲公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值等于換入資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此補(bǔ)價(jià)為0，支付的銀行存款均為增值稅的金額，所以甲公司換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝800（萬(wàn)元），乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝800＋10＝810（萬(wàn)元），甲公司應(yīng)確認(rèn)的處置損益＝800－（1000－200－100）－5＝95（萬(wàn)元）；乙公司應(yīng)確認(rèn)的損益＝800－（1200－500）＝100（萬(wàn)元）。選項(xiàng)BD正確。甲公司的相關(guān)分錄：借：固定資產(chǎn)清理700累計(jì)折舊200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸：固定資產(chǎn)1000借：固定資產(chǎn)清理5貸：銀行存款5借：無(wú)形資產(chǎn)800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）48銀行存款56貸：固定資產(chǎn)清理705資產(chǎn)處置損益95應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）104乙公司的相關(guān)分錄：借：固定資產(chǎn)810

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）104累計(jì)攤銷500貸：無(wú)形資1200

資產(chǎn)處置損益100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）48銀行存款66

19下列各項(xiàng)中，會(huì)引起庫(kù)存股發(fā)生變動(dòng)的有（）。

A.將回購(gòu)的股票支付給職工

B.實(shí)際發(fā)放股票股利

C.回購(gòu)本公司股票

D.注銷股票

［參考答案］A,C,D［答案解析］

解析：選項(xiàng)A，會(huì)減少庫(kù)存股，分錄為：

借：資本公積——其他資本公積

銀行存款

貸：庫(kù)存股

資本公積——股本溢價(jià)

選項(xiàng)B，不影響庫(kù)存股，分錄為：

借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

選項(xiàng)C，會(huì)增加庫(kù)存股，分錄為：

借：庫(kù)存股

貸：銀行存款

選項(xiàng)D，會(huì)減少庫(kù)存股，分錄為：

借：股本

資本公積——股本溢價(jià)

盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：庫(kù)存股

202×19年初甲公司與其子公司乙公司50名高級(jí)管理人員簽訂一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，甲公司向其每人授予10萬(wàn)份股票期權(quán)，協(xié)議約定乙公司高級(jí)管理人員在乙公司連續(xù)服務(wù)滿3年且乙公司年度銷售收入持續(xù)增長(zhǎng)5%的情況下，乙公司高級(jí)管理人員可以以每股4元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)一股甲公司股票。甲公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為12元。2×19年末期權(quán)公允價(jià)值為15元，甲公司銷售收入實(shí)現(xiàn)8%的增長(zhǎng)，但是甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)將會(huì)有6名高管離職。下列有關(guān)甲乙公司2×19年的處理中，正確的有（）。

A.甲公司負(fù)有向乙公司結(jié)算的義務(wù)，故應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算股份支付處理，個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬2640萬(wàn)元

B.甲公司個(gè)別報(bào)表中針對(duì)該項(xiàng)股份支付應(yīng)確認(rèn)資本公積1760萬(wàn)元

C.乙公司個(gè)別報(bào)表中針對(duì)該項(xiàng)股份支付應(yīng)確認(rèn)資本公積1760萬(wàn)元

D.乙公司個(gè)別報(bào)表中針對(duì)該項(xiàng)股份支付不需要做任何處理

［參考答案］B,C［答案解析］

解析：選項(xiàng)A、B，甲公司是以自身權(quán)益工具結(jié)算，應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理，個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)資本公積——其他資本公積＝（50－6）×10×12×1/3＝1760（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C、D，乙公司個(gè)別報(bào)表中針對(duì)該項(xiàng)股份支付應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理，應(yīng)確認(rèn)資本公積＝（50－6）×10×12×1/3＝1760（萬(wàn)元）。

甲公司：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1760

貸：資本公積——其他資本公積1760

乙公司：

借：管理費(fèi)用1760

貸：資本公積——其他資本公積1760

合并報(bào)表中作抵消分錄：

借：資本公積——其他資本公積1760

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1760

21下列各項(xiàng)目中，屬于企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入范疇的有（）。

A.投資性房地產(chǎn)租金收入

B.原材料的盤(pán)盈收益

C.出售無(wú)形資產(chǎn)的凈收益

D.出租包裝物租金收入

［參考答案］A,D［答案解析］

解析：選項(xiàng)B，沖減管理費(fèi)用，不影響收入，選項(xiàng)C，記入到“資產(chǎn)處置損益”科目。22下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入乙原材料采購(gòu)成本的有（）。

A.購(gòu)入乙材料運(yùn)輸過(guò)程中的裝卸費(fèi)用

B.進(jìn)口乙材料支付的關(guān)稅

C.采購(gòu)人員的差旅費(fèi)

D.購(gòu)入乙材料運(yùn)輸過(guò)程中的非合理?yè)p耗

［參考答案］C,D［答案解析］

解析：選項(xiàng)AB，裝卸費(fèi)與關(guān)稅是直接計(jì)入存貨成本的；選項(xiàng)C，采購(gòu)人員采購(gòu)過(guò)程中的差旅費(fèi)不計(jì)入采購(gòu)成本，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；選項(xiàng)D，購(gòu)入材料運(yùn)輸過(guò)程中的非合理?yè)p耗不得計(jì)入采購(gòu)成本，故選項(xiàng)C、D符合題意。23

甲公司2×20年銷售商品資料如下：

（1）2×20年1月1日，甲公司向乙公司銷售一臺(tái)設(shè)備，銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，同時(shí)雙方約定兩年之后，甲公司將以800萬(wàn)元（不含稅）的價(jià)格回購(gòu)該設(shè)備。

（2）2×20年2月1日，甲公司向丙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為1000萬(wàn)元，增值稅額為130萬(wàn)元。該批商品的成本為600萬(wàn)元；商品尚未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于6月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為1050萬(wàn)元（不含增值稅額）。6月30日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為1050萬(wàn)元，增值稅額為136.5萬(wàn)元?？铐?xiàng)已經(jīng)支付。（3）2×20年3月1日，甲公司向A公司銷售一臺(tái)設(shè)備，銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，雙方約定，A公司在2年后有權(quán)要求甲公司以800萬(wàn)元（不含稅）的價(jià)格回購(gòu)該設(shè)備。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備在回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值200萬(wàn)元將遠(yuǎn)低于800萬(wàn)元（低于25%）。

假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等其他因素影響。第23題要求：根據(jù)資料（1），判斷甲公司向乙公司銷售設(shè)備，甲公司在2年后回購(gòu)該設(shè)備，屬于融資交易還是租賃交易，說(shuō)明理由，并說(shuō)明其會(huì)計(jì)處理方法。

［參考答案］甲公司向乙公司銷售設(shè)備應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（0.5分）理由：企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利的，若回購(gòu)價(jià)格不低于原售價(jià)，則應(yīng)視為租賃交易處理。根據(jù)合同甲公司在兩年后回購(gòu)該設(shè)備，乙公司并未取得該設(shè)備的控制權(quán)。該交易的實(shí)質(zhì)是乙公司支付了200萬(wàn)元（1000萬(wàn)元－800萬(wàn)元）的對(duì)價(jià)取得了該設(shè)備2年的使用權(quán)。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，每年確認(rèn)租賃收入100萬(wàn)元。（1.5分）

第24題根據(jù)資料（2），判斷甲公司向丙公司銷售設(shè)備，甲公司在5個(gè)月后回購(gòu)該設(shè)備，屬于融資交易還是租賃交易，說(shuō)明理由，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

［參考答案］甲公司向丙公司銷售設(shè)備應(yīng)當(dāng)將該交易作為融資交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（0.5分）理由：企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利的，回購(gòu)價(jià)格（1050萬(wàn)元）不低于原售價(jià)（1000萬(wàn)元），應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。（1分）

發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款

1130

貸：其他應(yīng)付款

1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

130（1分）

回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，故采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用＝50/5＝10（萬(wàn)元）。（0.5分）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

10

貸：其他應(yīng)付款

10（0.5分）

回購(gòu)商品時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

10

貸：其他應(yīng)付款

10（0.5分）

借：其他應(yīng)付款

1050

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136.5

貸：銀行存款

1186.5（1分）

【解析】企業(yè)到期未行使回購(gòu)權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購(gòu)權(quán)利到期時(shí)終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)收入。第25題根據(jù)資料（3），判斷甲公司向A公司銷售設(shè)備，A公司要求甲公司在2年后回購(gòu)該設(shè)備，屬于融資交易還是租賃交易，說(shuō)明理由，并說(shuō)明其會(huì)計(jì)處理方法。

［參考答案］甲公司向A公司銷售設(shè)備應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（0.5分）。理由：企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購(gòu)商品義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日評(píng)估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因?？蛻艟哂行惺乖撘髾?quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的（即客戶行使該要求權(quán)的可能性很大），企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購(gòu)作為租賃交易或融資交易，否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條款的銷售交易，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1分）

甲公司的回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)，但遠(yuǎn)高于該設(shè)備在回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值，甲公司判斷A公司有重大的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因行使其權(quán)利要求甲公司回購(gòu)該設(shè)備。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1.5分）

26

甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）有關(guān)金融資產(chǎn)資料如下：（1）甲公司2×18年1月1日支付價(jià)款2040萬(wàn)元購(gòu)入某公司發(fā)行的3年期公司債券，另以銀行存款支付交易費(fèi)用16.48萬(wàn)元，該公司債券的面值為2000萬(wàn)元，票面年利率為4%，實(shí)際年利率為3%，每年年末支付利息，到期償還本金。甲公司將該債券劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×18年12月31日，甲公司收到債券利息80萬(wàn)元，該債券的公允價(jià)值為1838.17萬(wàn)元。因債務(wù)人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，甲公司由此確認(rèn)預(yù)期信用損失180萬(wàn)元。

（2）甲公司向其子公司發(fā)行一份以自身股票為標(biāo)的的看漲期權(quán)，合同約定以現(xiàn)金凈額結(jié)算，甲公司將該看漲期權(quán)劃分為權(quán)益工具。

（3）2×18年2月20日，甲公司在證券市場(chǎng)上出售持有分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的乙公司的債券，所得價(jià)款為5000萬(wàn)元。出售時(shí)該債券的賬面價(jià)值為4900萬(wàn)元，其中其他綜合收益為100萬(wàn)元。甲公司在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)了投資收益100萬(wàn)元。

假定不考慮其他因素。第26題要求：根據(jù)資料（1），編制甲公司2×18年關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

［參考答案］債券的初始確認(rèn)金額＝2000＋56.48＝2056.48（萬(wàn)元）（1分）

2×18年12月31日確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)前賬面余額＝2056.48＋2056.48×3%－2000×4%＝2038.17（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄如下：

2×18年1月1日購(gòu)入時(shí)：

借：其他債權(quán)投資——成本

2000

——利息調(diào)整

56.48

貸：銀行存款

2056.48（1分）

2×18年12月31日確認(rèn)當(dāng)期的利息收入：

借：應(yīng)收利息

80

貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整

18.31

投資收益

61.69（2056.48×3%）（1分）

2×18年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)：

借：其他綜合收益

200

貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)（2038.17－1838.17）

200（1分）

發(fā)生信用減值損失：借：信用減值損失

180

貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

180（1分）

第27題根據(jù)資料（1），計(jì)算2×19年應(yīng)確認(rèn)的投資收益。［參考答案］因已發(fā)生信用減值，2×19年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝攤余成本×實(shí)際利率＝（賬面余額－減值準(zhǔn)備）×實(shí)際利率＝（2038.17－180）×3%＝55.75（萬(wàn)元）（2分）

第28題根據(jù)資料（2），判斷甲公司的處理的是否正確，并說(shuō)理由。［參考答案］甲公司把看漲期權(quán)劃分為權(quán)益工具不正確，應(yīng)該分類為金融負(fù)債。（0.5分）理由：合同約定以現(xiàn)金凈額結(jié)算，企業(yè)存在向其他方交付現(xiàn)金的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。（1分）第29題根據(jù)資料（3），判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。［參考答案］甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。（0.5分）理由：出售該金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益＝實(shí)際收到的金額5000－金融資產(chǎn)賬面價(jià)值4900＋其他綜合收益100＝200（萬(wàn)元）（1分）。

30甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2×16年至2×18年對(duì)丙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱丙公司）投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下:

（1）2×16年3月1日，甲公司以銀行存款2000萬(wàn)元購(gòu)入丙公司股份，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。甲公司持有的股份占丙公司有表決權(quán)股份的20%，對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9500萬(wàn)元，其中存在一項(xiàng)評(píng)估增值的固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)折舊年限