第三章-所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅09

第三章第一節(jié)企業(yè)所得稅EnterprisesIncomeTax

1企業(yè)所得稅的涵義

企業(yè)所得稅是對在中國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。2出臺時間2007年3月16日十屆全國人民代表大會第五次會議通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，從2008年1月1日開始實施3出臺背景過去的內資所得稅法、外資所得稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負不公平。根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調查資料測算，2005年內資企業(yè)平均實際稅負為24.53%；外資企業(yè)平均實際稅負為14.89%；不利于公平競爭；恩威案例；一些內資企業(yè)采取將資金轉移到境外，再投資境內的“返程投資”方式，享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠；跨國避稅；新情況不斷出現(xiàn)、新的重要稅收政策需要及時補充進來。4恩威案例（1）1990年恩威集團與香港世亨洋行合資成立了中外合資成都恩威世亨制藥有限公司（以下簡稱“世亨公司”）。由于該公司成立后不久即發(fā)生了合資雙方為抽走資本金140萬港幣的違約行為責任認定的爭議，中國國際經(jīng)濟貿易仲裁委員會于1994年8月1日作出了“終止恩威世亨公司合同，合資企業(yè)應依法進行清算”的裁決。5恩威案例（2）1994年“世亨公司”終止經(jīng)營，實際經(jīng)營期只有四年。

6恩威案例（3）因合資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿十年，追繳已享受的稅收優(yōu)惠?！吨腥A人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿十年的，應當補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款?！笆篮喙尽背闪⒑?，由于中外雙方發(fā)生經(jīng)濟糾紛，該公司自1994年被終止經(jīng)營，實際經(jīng)營期只有四年，按照上述稅法規(guī)定，對企業(yè)己享受減免的企業(yè)所得稅稅款共計4469.30萬元應予補征收回。

7恩威案例（4）1993年10月，“恩威集團”與香港居民許強合資成立了中外合資恩威制藥有限公司。稅務機關應收回“恩成有限公司”在外方資金沒有到位期間已享受的稅收優(yōu)惠。此項稅款為3712.23萬元，其中增值稅2399.61萬元，所得稅1312.62萬元。8外資企業(yè)對我國稅收貢獻？？？在我國，外資企業(yè)通過避稅手段轉移利潤已是公開的秘密。據(jù)有關資料，僅在2004年，外資企業(yè)通過轉移收入的手段逃避稅收約300億元。我國目前對外資企業(yè)實行兩免三減半的優(yōu)惠政策，這在世界各國中，已屬十分優(yōu)惠的政策。有些外資企業(yè)使用的就是由專業(yè)部門開發(fā)的避稅產(chǎn)品。這些避稅產(chǎn)品針對中國市場的特點，其實質并不復雜，無非通過關聯(lián)交易等手段，采用高進低出的手法，把利潤轉移到其他國家和地區(qū)。9新企業(yè)所得稅法的特點“四個統(tǒng)一”統(tǒng)一適用的對象統(tǒng)一并適當降低稅率統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策

——以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”101、統(tǒng)一適用的對象第一個統(tǒng)一，是所有內資企業(yè)和外資企業(yè)都實行統(tǒng)一的所得稅法。這一條看起來很簡單，但是在中國，我們差不多走過了30年的歷程。所以，這次通過的新《企業(yè)所得稅法》是一個根本性、歷史性的轉變。11納稅義務人居民納稅人

非居民納稅人

12居民納稅人居民納稅人

A．在中國境內成立的企業(yè)

B、依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內負無限納稅義務應就境內外所得納稅實際管理機構指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質性全面管理和控制的機構。T公司依據(jù)香港法律在香港注冊成立，但T公司的實際管理機構所在地在浙江省?！秲鹊睾拖愀厶貏e行政區(qū)關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》13非居民納稅人非居民納稅人

A、依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的；

B、依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，在境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)負有限納稅義務應就境內所得納稅14A.應納稅企業(yè)不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)

B.【注】個人對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營后個體工商戶企業(yè)個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅企業(yè)所得稅個人所得稅152、統(tǒng)一了企業(yè)所得稅稅率不管是內資還是外資，基準稅率都是25%。所有高新技術企業(yè)實行15%的稅率；不是僅指現(xiàn)行稅法規(guī)定的在國家53個高新技術開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)，而是所有的高新技術企業(yè)。20%的稅率，這是針對小型微利企業(yè)的。小型企業(yè)，特別是小型微利企業(yè)風險大、盈利能力低、抵御風險的能力比較弱，但是它卻吸納了大量的就業(yè)，而且也是潛在的創(chuàng)業(yè)投資發(fā)起者。16小型微利企業(yè)的標準是什么？1、從事國家非限制和禁止行業(yè)；2、工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；3、其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。17·2004年12月7日，財政部部長金人慶宣布，合并內外資企業(yè)所得稅將是2005年的稅制改革4大工作重點之一為什么調低企業(yè)所得稅稅率？18財政部、稅務總局積極倡導的原因稅收增幅太快2006年稅收3.76萬億每年遞增20%GDP10%19兩稅合并對稅收的影響財政減收約930億元內資企業(yè)所得稅減收約1340億元外資企業(yè)所得稅增收約410億元203、統(tǒng)一了稅前扣除標準稅前扣除標準是計算企業(yè)所得稅的最基礎、最根本，也是非常關鍵的一個稅收要素。在內外資企業(yè)兩套稅法下，我們企業(yè)的稅前扣除標準和稅前扣除項目是不統(tǒng)一的。舉兩個最簡單的例子。213、統(tǒng)一了稅前扣除標準（一）所有外資企業(yè)實行的都是稅前扣除的工資制度，也就是說，只要企業(yè)對職工發(fā)放工資，完全都能在計算應納稅所得額前得到全額扣除。內資企業(yè)實行的是計稅工資制，企業(yè)向職工發(fā)放的工資要按照一定的標準在計算應納稅所得額前扣除；超過了這個標準，既使已經(jīng)發(fā)放給職工了，也要做納稅調整，作為企業(yè)的稅基來計算。223、統(tǒng)一了稅前扣除標準（二）捐贈。現(xiàn)在外資企業(yè)對公益事業(yè)的間接捐贈全部可以在稅前扣除。內資企業(yè)，稅法規(guī)定在不超過應納稅所得額3%以內的部分是可以扣除的，超過部分也要做納稅調整。另外，業(yè)務招待費、廣告費的扣除標準，內外資企業(yè)也是有區(qū)別的。233、統(tǒng)一了稅前扣除標準所以，我國這次統(tǒng)一了企業(yè)所得稅扣除項目。首先，所有企業(yè)全部實行工資稅前扣除制度其次，比照國際慣例，只要捐贈不超過企業(yè)利潤總額12%都是可以扣除的，超過部分當然也要做納稅調整。實際上，利潤總額的12%，數(shù)額是相當可觀的，很少會有企業(yè)把利潤總額的12%捐贈出去。244、統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的政策。25應納稅額的計算26

應納稅所得額的計算

應納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-允許彌補的以前年度虧損

27收入總額28收入總額9項（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務收入；（3）轉讓財產(chǎn)收入：包括轉讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權以及其他財產(chǎn)而取得的收入；（4）股息、紅利等權益性投資收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權使用費收入；（8）接受捐贈收入；（9）其他收入29不征稅收入（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。30

根據(jù)新企業(yè)所得稅法律的規(guī)定，下列各項中，不應計入應納稅所得額的有（）。

A.股權轉讓收入

B.因債權人緣故確實無需支付的應付款項

C.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費

D.接受捐贈收入【案例】C31免稅收入（1）國債利息收入；（2）居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（3）非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；（4）非營利組織在開展業(yè)務活動過程中所獲得非營利性收入32【多選題】下列各項中，屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅收入包括（）。

A.符合條件的非營利組織的收入

B.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益

C.財政撥款

D.國債利息收入

【案例】ABD

33準予扣除的項目成本費用稅金損失企業(yè)繳納的增值稅不在扣除之列。34準予扣除的項目的范圍和標準1.一般規(guī)定：納稅年度企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。2.企業(yè)發(fā)生的公益性間接捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。