溫兆文成本作業(yè)法

Thewaytodiscoverwaste作業(yè)成本管理實戰(zhàn)訓練

PracticalTrainingofActivityBasedCosting主講人：MarkWen理念篇戴爾公司的ABC管理誰動了我的奶酪？紅星文具廠是生產(chǎn)圓珠筆的廠家，三月份北京公司取得5萬支訂單，南京公司取得10萬支訂單，每支合同價是4元。圓珠筆是由筆芯、筆桿和筆帽組成，其中每支筆芯采購價格是1元，筆桿是0.5元，筆帽是0.3元，每生產(chǎn)一支筆需要付給工人0.2元。同時生產(chǎn)圓珠筆的設備及廠房折舊每月15萬元。錯在哪里解決之道傳統(tǒng)成本法下變動成本法下未解之謎：這藥該我吃嗎？五月份，北京公司接到了A505型五萬支訂單的合同，每支售價格４元，天津公司又接到了一單訂貨B505型１０萬支的出口合同，每支５元，但客戶要求對這批圓珠筆加做拋光工藝．增加設備折舊２１萬元，請問北京和天津公司會各掙多少錢？計算利潤北京公司天津公司合計銷售量51015售價45銷售收入205070銷售成本直接成本102030間接成本？？？？？？36利潤？？？？？？4財務分析意見根據(jù)會計報告的數(shù)據(jù)，北京公司業(yè)績滑坡，主要原因是公司經(jīng)營不當，建議北京公司積極開拓市場提高銷量，同時考慮將目前的銷售價格由４元提高4.5元．北京公司總經(jīng)理張軍明知道沒有漲價可能，但也一籌莫展．但由一個問題他始終找不到答案，一單不下，沒有虧損，５萬支訂單，明明可以掙錢，怎么到了會計手里就賠錢呢？于是，他向在大學里當教授的同學請教，教授告訴他會計沒算錯帳，是自己不懂行．從此他不敢再懷疑會計，可是心中的那個結(jié)一直沒有解開．．．．．張軍的發(fā)現(xiàn)北京公司總經(jīng)理張軍，找來會計成本計算表，進行研究，突然，拋光工藝增加的間接費用與Ａ５０５無關，為什么要分攤到Ａ５０５頭上？于是他重新計算了自己的成本，發(fā)現(xiàn)五月份他是贏利的！計算結(jié)果北京公司天津公司合計銷售量51015售價45銷售收入205070銷售成本直接成本102030間接成本５3136利潤５-14Kohler,

Eric

L.的發(fā)現(xiàn)

科勒思想，間接費用越大，比重越高，傳統(tǒng)會計成本核算（按照產(chǎn)量或工時比例分配間接費用的方法）偏差就越大。其原因是，傳統(tǒng)的成本計算方法，預先假定了一個前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高。G.T.

Staubus的解決之道

成本計算的對象是作業(yè)，而不是某種完工產(chǎn)品。成本不應該硬性分為直接材料、直接人工和制造費用，更不是根據(jù)每種產(chǎn)品的工時來計算分配全部資源成本（無論直接的或間接的），而是應該根據(jù)資源的投入量和消耗額，計算消耗的每種資源的“完全消耗成本”。關注的核心應該是從資源到完工產(chǎn)品的各個作業(yè)和生產(chǎn)過程中，資源是如何被一步步消耗的，而不是完工產(chǎn)品這一結(jié)果。

Robert

S.Kaplan的解決之道產(chǎn)品成本是制造和運輸產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和，成本計算的最基本對象是作業(yè)，產(chǎn)量耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源。即：對價值的研究著眼于“資源→作業(yè)→產(chǎn)品”的過程，而不是傳統(tǒng)的“資源→產(chǎn)品”的過程。成本計算應該以作業(yè)作為確定分配間接費用的基礎，引導管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動因上，而不僅僅是關注成本計算結(jié)果本身，通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費用責任不清的缺點，并且使以往一些不可控的間接費用變?yōu)榭煽亍Ｋ?，ABC不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段。在其基礎上進行的企業(yè)成本控制和管理，稱為作業(yè)管理法（Activity-based

Management,

以下簡稱ABM）

操作篇－建立模型企業(yè)運作鏈（OperationCircle)錢客戶產(chǎn)品／服務人企業(yè)消耗的形成．．．．．．．．．．作業(yè)（Job）

作業(yè)分解標準（CriteriaofJobVerification)討論：請確認下列事項的作業(yè)構(gòu)成出租車運營出納治病作業(yè)鏈（Job

Chain），討論：確認作業(yè)的邏輯關系根據(jù)上述事件的作業(yè)構(gòu)成建立各作業(yè)之間的邏輯關系，用流程圖方式標明動作（Activity)動作識別標準（ActivityVerification)討論：請確認作業(yè)的動作構(gòu)成記帳看電視聽課動作鏈(ActivityChain)討論：請確認動作的邏輯關系根據(jù)上述動作羅列，請用繪制流程圖方式建立個動作之間的邏輯關系價值鏈（value

chain）是指最終目標考慮，立足于經(jīng)營的最后一個環(huán)節(jié)來看，識別和建立作業(yè)鏈和動作鏈中價值的傳遞、增值（或損失）過程和增值（損失）程度，以及與最終價值的關聯(lián)程度。

增值作業(yè)與產(chǎn)品價值分析討論：請確認作業(yè)與產(chǎn)品的價值關系

國慶節(jié)放假七天，張敏決定帶著妻子、孩子一家三口去九寨溝旅游，共交了４５００元團費。全家非常高興，孩子激動得睡不著覺，老師要寫一篇九寨溝旅游的文章。全家每天晚上飯桌上談論最多的話題就九寨溝。十月二日，他們隨團來到九寨溝，進大門之前，在旁邊的紀念品商店轉(zhuǎn)了轉(zhuǎn)，張敏的妻子看到一只玉鐲很漂亮，非常喜歡，想花２００元買下。張敏知道佛主腳下無信徒，旅游點沒真貨，堅決不讓買。兩人發(fā)生了激烈爭吵，妻子硬是買下了。但兩人互相生氣，互補理睬，孩子看到父母不高興，也老實很多，一路無話，看山，不是山，看水，不是水，看人，不是人，三天旅游結(jié)束，回到家中，各人繼續(xù)自己的事情，也恢復了往日的氣氛。晚飯桌上還是東家長西家短，但從不再提“九寨溝”。成本動因（cost

drivers）成本動因的數(shù)量確定

成本動因的選擇討論：請確認下列動作的成本動因賓館大廳照明住店人數(shù)營業(yè)時間職工人數(shù)拋光設備運行時間產(chǎn)量耗水量銷售量工時作業(yè)成本庫（JobCostingCenter)

作業(yè)成本庫，是指某個作業(yè)項下若干動作實施過程中所發(fā)生的對資源的消耗歸集。

（1）單位水平作業(yè)中心，即生產(chǎn)每一單位產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)量不變，作業(yè)總量隨產(chǎn)量變動，如原材料耗用中心。

（2）批次水平作業(yè)中心，即生產(chǎn)每一批產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)量不變，作業(yè)總量隨生產(chǎn)批量呈正比例變動，如生產(chǎn)調(diào)度、計提準備、質(zhì)量檢驗中心。

（3）產(chǎn)品水平作業(yè)中心，即為支付生產(chǎn)每類產(chǎn)品或勞務所發(fā)生的作業(yè)總量隨著產(chǎn)品的項目呈正比例變動，如產(chǎn)品測試中心。

（4）維持水平作業(yè)中心，為了維持生產(chǎn)環(huán)境所發(fā)生的作業(yè)，如冬天取暖、夏天降溫、車間照明等中心。

ＡＢＣ模型設計操作篇－ＡＢＣ間接成本的分配作業(yè)成本分配率＝該類作業(yè)的間接費用／該作業(yè)量某產(chǎn)品應分配的某類作業(yè)成本

i=該類作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品消耗的該類作業(yè)量

該產(chǎn)品應分配的全部作業(yè)成本

=

∑i

紅星文具廠作業(yè)量統(tǒng)計作業(yè)名稱間接費用成本動因Ａ５０５Ｂ５０５合計采購作業(yè)45000批量２８１０倉儲作業(yè)30000重量４０７０１１０筆竿制作70000設備運行小時８８１８２70筆芯制作120000設備運行小時６１１７５組裝作業(yè)60000產(chǎn)量５１０１５包裝作業(yè)35000產(chǎn)量５10153600004紅星文具廠作業(yè)成本分配作業(yè)名稱間接費用分配率Ａ５０５Ｂ５０５采購作業(yè)45000倉儲作業(yè)30000筆竿制作70000筆芯制作120000組裝作業(yè)60000包裝作業(yè)35000360000設置JBC帳戶和ABC明細帳

JobLedgerandActivityLedgerABC記帳(ABCBooking)當直接消耗發(fā)生時：借：貸：當間接消耗發(fā)生時：借：貸：當間接消耗分配時：借：貸：ＡＢＣ成本報告設計操作篇－ＡＢＢ討論：預算管理以后的怪象發(fā)強科技公司是一家電子開關制造企業(yè)，已有十年歷史，公司在開業(yè)兩年后就推行了預算管理。公司在編制費用預算時基本是依據(jù)上年實際開支，結(jié)合今年業(yè)務預算，而確定今年費用預算總量。八年來，公司銷售規(guī)模增長１５０％，但公司費用增長了２８０％。今年競爭壓力加大，毛利空間比去年下降了２０％，公司處境困難，請討論發(fā)強公司困難的原因和出路零基預算－ＡＢＢ作業(yè)Job動作Activity人Person手段Tools對象Object任務task結(jié)果Result目標target人丁成本預算

HeadBasedBudgeting技能成本環(huán)境成本社會成本尋求成本獲得成本教育成本辭退成本場地成本安全成本衛(wèi)生成本辦公成本交通成本舒適成本醫(yī)療養(yǎng)老住房子女動作成本預算

ActivityBasedBudgeting)對象成本預算ObjectBudgeting手段成本預算ToolBudgeting動作實施預算ProcessingBudget