個(gè)人所得稅優(yōu)惠概覽

學(xué)會(huì)計(jì)、學(xué)出納，就上會(huì)計(jì)學(xué)堂論壇會(huì)計(jì)學(xué)堂論壇-20萬(wàn)會(huì)計(jì)人的選擇個(gè)人所得稅優(yōu)惠概覽

一、免稅

1.法定所得免稅。下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：(稅法第4條)

(1)獎(jiǎng)金。省級(jí)政府、國(guó)務(wù)院部委和軍隊(duì)軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

(2)債券利息。國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；

(3)補(bǔ)貼津貼。按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼；（細(xì)則第13條)

(4)救濟(jì)性款項(xiàng)。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從提留的福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付的個(gè)人生活補(bǔ)助費(fèi)；民政部門(mén)支付給個(gè)人的救濟(jì)金以及撫恤金；(細(xì)則第14條)

(5)保險(xiǎn)賠款。保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)賠款；

(6)轉(zhuǎn)業(yè)復(fù)員費(fèi)。軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

(7)安家費(fèi)、離退休費(fèi)用。按規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

(8)外交人員所得。依照中國(guó)有關(guān)法律規(guī)律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官司員和其他人員的所得；

(9)協(xié)議免稅所得。中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

(10)其他所得。經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的所得。

2.下列所得，暫免征個(gè)人所得稅：(［94］財(cái)稅字第20號(hào)）

(1)獎(jiǎng)金。個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金；

(2)手續(xù)費(fèi)。個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)費(fèi)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)；

(3)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)所得。個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得；

(4)延期離退休工薪所得。達(dá)到離、退休年齡，但因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離退休年齡的高級(jí)專(zhuān)家，其在延長(zhǎng)離退休期間的工資、薪金所得，視同離、退休工資免征個(gè)人所得稅。

3.外籍個(gè)人的下列所得，免征個(gè)人所得稅：(［94］財(cái)稅字第20號(hào)）

(1)生活費(fèi)用。外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)；

(2)出差補(bǔ)貼。外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼；

(3)其他費(fèi)用。外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)審核批準(zhǔn)為合理的部分；

(4)股息紅利所得。外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

4.外籍專(zhuān)家工薪所得免稅。下列外籍專(zhuān)家的工資、薪金所得，免征個(gè)人所得稅：(［94］財(cái)稅字第20號(hào)）

(1)根據(jù)世界銀行專(zhuān)項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往中國(guó)工作的外國(guó)專(zhuān)家；

(2)聯(lián)合國(guó)組織直接派往中國(guó)工作的專(zhuān)家；

(3)為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來(lái)華工作的專(zhuān)家；

(4)援助國(guó)派往中國(guó)專(zhuān)為該國(guó)無(wú)償援助項(xiàng)目工作的專(zhuān)家；

(5)根據(jù)兩國(guó)政府簽訂的文化交流項(xiàng)目來(lái)華2年以?xún)?nèi)的文教專(zhuān)家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；

(6)根據(jù)中國(guó)大專(zhuān)院校國(guó)際交流項(xiàng)目來(lái)華工作的專(zhuān)家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；

(7)通過(guò)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專(zhuān)家，其工資、薪金所得由該國(guó)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。

5.農(nóng)業(yè)稅繳稅項(xiàng)目免稅。個(gè)體工商戶(hù)或個(gè)人專(zhuān)營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅征稅范圍，并已納稅的，不再征收個(gè)人所得稅。(［94］財(cái)稅字第20號(hào)）

6.股息、紅利收入征免稅。對(duì)個(gè)人從基層供銷(xiāo)社、農(nóng)村信用社取得的股息、紅利收入，是否征收個(gè)人所得稅，由各省級(jí)人民政府確定，報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。(［94］財(cái)稅字第20號(hào)）

7.非工薪所得免稅。下列不屬于工薪性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或不屬于本人工薪項(xiàng)目的收入，不征收個(gè)人所得稅：(國(guó)稅發(fā)［1994］89號(hào)）

(1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

(2)托兒補(bǔ)助費(fèi)；

(3)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助；

(4)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家庭成員的副食品補(bǔ)貼。

8.境外支付所得免稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，且在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90天或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不滿(mǎn)183天的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇員支付并且不由該雇員在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免征個(gè)人所得稅。(條例第7條、國(guó)稅發(fā)［1994］148號(hào)）

9.境外所得免稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)90天，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183天但不滿(mǎn)1年的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，除擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個(gè)人外，不論是由境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)支付的所得，均免征個(gè)人所得稅。(國(guó)稅發(fā)［1994］148號(hào)）

10.境外所得免稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年而不超過(guò)5年的個(gè)人，其在中國(guó)境外的所得，僅對(duì)由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)和個(gè)人支付的部分征收個(gè)人所得稅，對(duì)由中國(guó)境外企業(yè)和個(gè)人支付的境外所得，免征個(gè)人所得稅。(條例第6條、國(guó)稅發(fā)［1994］148號(hào)）

11.見(jiàn)義勇為獎(jiǎng)免稅。對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)以上政府或縣以上政府主管部門(mén)批準(zhǔn)成立的見(jiàn)義勇為基金會(huì)或者類(lèi)似組織，獎(jiǎng)勵(lì)見(jiàn)義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，免征個(gè)人所得稅。(財(cái)稅字［1995］25號(hào)）

12.青苗補(bǔ)償費(fèi)免稅。對(duì)于在征用土地過(guò)程中，單位支付給土地承包人的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入，暫免征個(gè)人所得稅。(國(guó)稅函［1997］87號(hào)）

13.個(gè)人股本免稅。股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，不屬于股息、紅利所得，不征收個(gè)人所得稅。(國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)）

14.福利和體育彩票獎(jiǎng)金免稅。個(gè)人購(gòu)買(mǎi)社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐彩票和體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入不超過(guò)1萬(wàn)元的，免征個(gè)人所得稅。超過(guò)1萬(wàn)元的，全額征收個(gè)人所得稅。(國(guó)稅發(fā)［1994］127號(hào)、國(guó)稅發(fā)［1998］12號(hào)）

15.轉(zhuǎn)讓股票所得免稅。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票的所得，暫免征個(gè)人所得稅。(財(cái)稅字［1998］61號(hào)）

16.國(guó)債利息和買(mǎi)賣(mài)股票價(jià)差收入免稅。對(duì)個(gè)人投資者從證券投資基金分配中獲得的國(guó)債利息、買(mǎi)賣(mài)股票價(jià)差收入，暫不征收個(gè)人所得稅。(財(cái)稅字［1998］55號(hào)）

17.差價(jià)收入免稅。對(duì)個(gè)人投資者從買(mǎi)賣(mài)證券投資基金單位獲得的差價(jià)收入，暫不征收個(gè)人所得稅。(財(cái)稅字［1998］55號(hào)）

18.下崗職工經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得免稅。下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得和勞動(dòng)報(bào)酬所得，從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)自稅務(wù)登記之日起，從事獨(dú)立勞務(wù)服務(wù)的自持下崗證明在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案之日起，在2003年底前，3年內(nèi)免征個(gè)人所得稅。(國(guó)稅發(fā)［1999］43號(hào)）

19.教育存款利息免稅。專(zhuān)項(xiàng)教育儲(chǔ)蓄存款利息，免征利息所得稅。(國(guó)稅發(fā)［1999］180號(hào)）

20.國(guó)外儲(chǔ)戶(hù)存款利息免稅。港澳臺(tái)和國(guó)外儲(chǔ)戶(hù)在外資銀行特區(qū)分行存款利息，免征個(gè)人所得稅。

21.股權(quán)式獎(jiǎng)勵(lì)免稅?？蒲袡C(jī)構(gòu)和高等學(xué)校轉(zhuǎn)化科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式，給予科技人員個(gè)人的獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，暫不征收個(gè)人所得稅。(國(guó)稅發(fā)［1999］125號(hào)）

22.出售住房所得免稅。個(gè)人出售自有住房并擬在出售現(xiàn)有住房后1年內(nèi)，按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的，其出售現(xiàn)有住房應(yīng)繳的個(gè)人所得稅，視其重新購(gòu)房的價(jià)值全部或部分免征個(gè)人所得稅。重新購(gòu)房金額大于或等于原住房銷(xiāo)售額的，全部退還納稅保證金，免征個(gè)人所得稅；購(gòu)房金額小于原住房銷(xiāo)售額的，按所占比例退還納稅保證金，余額作為個(gè)人所得稅繳入國(guó)庫(kù)。(財(cái)稅字［1999］278號(hào)）

23.公積金和保險(xiǎn)金免稅。企業(yè)和個(gè)人按規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)基金，免征個(gè)人所得稅和利息所得稅。(財(cái)稅字［1999］267號(hào)）

24.股權(quán)資產(chǎn)緩稅。對(duì)職工個(gè)人以股份制形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征個(gè)人所得稅。(國(guó)稅發(fā)［2000］60號(hào)）

25.安置收入免稅。國(guó)有企業(yè)職工因企業(yè)破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個(gè)人所得稅。(國(guó)稅發(fā)［2000］77號(hào)、財(cái)稅［2001］157號(hào)）

26.補(bǔ)償收入免稅。國(guó)有企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資3倍數(shù)額內(nèi)的，免征個(gè)人所得稅。具體免征標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地稅局確定。(國(guó)稅發(fā)［2000］77號(hào)）

27.失業(yè)保險(xiǎn)金免稅。具備《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免征個(gè)人所得稅。(國(guó)稅發(fā)［2000］83號(hào)）

28.隨軍家屬經(jīng)營(yíng)所得免稅。從2000年1月1日起，對(duì)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征個(gè)人所得稅。(財(cái)稅［2000］84號(hào)）

29.無(wú)賠款優(yōu)待收入免稅。對(duì)于個(gè)人自己繳納有關(guān)商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)而取得的無(wú)賠款優(yōu)待收入（保險(xiǎn)費(fèi)全部返還個(gè)人的保險(xiǎn)除外），不作為個(gè)人應(yīng)稅所得，不征收個(gè)人所得稅。

30.扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)免稅。儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得，免征個(gè)人所得稅。(國(guó)稅發(fā)［2001］31號(hào)）

31.科技創(chuàng)新獎(jiǎng)勵(lì)免稅。對(duì)在教育部和香港凱旋基金會(huì)主辦的“明天小小科學(xué)家”活動(dòng)中，學(xué)生個(gè)人取得的科技創(chuàng)新獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。(國(guó)稅函［2001］692號(hào)、國(guó)稅函［2002］1087號(hào)）

32.外籍個(gè)人探親費(fèi)免稅。對(duì)外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)，每年探親不超過(guò)2次和支付的標(biāo)準(zhǔn)合理的部分，免征個(gè)人所得稅。(國(guó)稅發(fā)［1997］54號(hào)、國(guó)稅函［2001］336號(hào)）

33.個(gè)人申購(gòu)和贖回基金單位的差價(jià)收入免稅。對(duì)個(gè)人投資者申購(gòu)和贖回開(kāi)放式證券投資基金單位取得的差價(jià)收入，暫不征收個(gè)人所得稅。(財(cái)稅［2002］128號(hào)）

34.基金分配收入免稅。對(duì)投資者(包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者)從開(kāi)放式證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。(財(cái)稅［2002］128號(hào)）

35.農(nóng)村費(fèi)改稅地區(qū)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)所得免稅。農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)停止征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，改為征收農(nóng)業(yè)稅后，對(duì)個(gè)體戶(hù)或個(gè)人取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)所得，不再征收個(gè)人所得稅。(財(cái)稅［2003］157號(hào)）

36.高等學(xué)校教師獎(jiǎng)金免稅。對(duì)教育部組織評(píng)選頒發(fā)的第一屆高等學(xué)校教學(xué)名師每人2萬(wàn)元的獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。(國(guó)稅函［2003］1294號(hào))

37.下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)免稅。從2003年1月1日起至2005年底止，對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)(除建筑業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征個(gè)人所得稅。(財(cái)稅［2002］208號(hào)）

38.奧運(yùn)會(huì)獲獎(jiǎng)收入免稅。對(duì)參賽運(yùn)動(dòng)員因奧運(yùn)會(huì)比賽獲得的獎(jiǎng)金和其他獎(jiǎng)賞收入，按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定免征個(gè)人所得稅。(財(cái)稅［2003］10號(hào)）

39.防治“非典”人員補(bǔ)助收入免稅。從2003年1月1日起至疫情解除止，凡承擔(dān)“非典”防治任務(wù)的傳染病醫(yī)院、綜合醫(yī)院和疾病預(yù)防中心、急救中心等單位中參加“非典”防治工作的第一線醫(yī)務(wù)和防疫工作者，按有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的“非典”防治工作特殊臨時(shí)工作補(bǔ)助，免征個(gè)人所得稅。(財(cái)稅［2003］101號(hào)）

40.預(yù)防“非典”物品免稅。從2003年1月1日起至疫情解除止，為防止“非典”擴(kuò)散，對(duì)單位發(fā)放給個(gè)人的用于預(yù)防“非典”的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物(不包括現(xiàn)金)，可不計(jì)入個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。(財(cái)稅［2003］101號(hào)）

41.出租車(chē)司機(jī)減免稅。從2003年5月1日至2003年9月30日期間，各省級(jí)政府可根據(jù)“非典”疫情對(duì)出租車(chē)汽車(chē)司機(jī)免征個(gè)人所得稅或降低征收定額。(財(cái)稅［2003］113號(hào)）

42.退役士兵自謀職業(yè)免稅。從2001年1月1日起至2003年底止，對(duì)退役士官和義務(wù)兵，從事稅收規(guī)定范圍的社會(huì)居民服務(wù)取得的經(jīng)營(yíng)所得和勞務(wù)報(bào)酬所得，3年內(nèi)免征個(gè)人所得稅。(國(guó)稅發(fā)［2001］11號(hào)）

43.轉(zhuǎn)業(yè)干部自主擇業(yè)免稅。從2003年5月1日起，從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征個(gè)人所得稅。(［2001］國(guó)轉(zhuǎn)聯(lián)8號(hào)、財(cái)稅［2003］26號(hào)）

44.“非典”期間個(gè)體戶(hù)經(jīng)營(yíng)蔬菜免稅。在“非典”期間，北京市個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)蔬菜所得，免征個(gè)人所得稅。具體實(shí)施辦法和執(zhí)行日期由北京市政府根據(jù)疫情發(fā)展決定。(財(cái)稅［2003］112號(hào)）

二、減稅

1.下列項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅。減征的幅度和期限由各省級(jí)政府規(guī)定：（條例第5條、細(xì)則第16條)

(1)殘疾、孤老人員和烈屬所得減免。此項(xiàng)所得僅限于勞動(dòng)所得，包括工資、薪金所得，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，承包承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得。不包括利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得和其他所得。(國(guó)稅函［1999］329號(hào)）

(2)災(zāi)害減免。因自然災(zāi)害造成重大損失的。

(3)其他減稅。其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減免的。

2.稿酬所得減稅。稿酬所得按應(yīng)納稅減征30%.(稅法第3條)

3.外籍人員存款減稅。凡2000年6月30日前，在開(kāi)戶(hù)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)辦理確認(rèn)稅收協(xié)定締約國(guó)居民身份的外籍個(gè)人，對(duì)其活期存款利息，按稅收協(xié)定規(guī)定的稅率征收利息所得稅。(國(guó)稅發(fā)［1999］245號(hào)）

4.個(gè)人出租房屋減稅。從2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人出租房屋的所得，暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。(財(cái)稅［2000］125號(hào)）

三、稅收抵免

1.境外所得稅抵免。個(gè)體戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè),來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除。但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得按中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。(稅法第7條、財(cái)稅［2000］91號(hào)）

2.境外所得稅補(bǔ)扣。納稅人來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅稅款，低于按中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)扣除限額的，不得在本年度應(yīng)納稅額中扣除。但可以在以后年度扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。(條例第32條)

四、免征額

1.工資、薪金所得免征額。以每月收入額減除費(fèi)用800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。(稅法第6條)

2.承包承租經(jīng)營(yíng)所得免征額。對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，按月減除800元的必要費(fèi)用后的余額為為應(yīng)納稅所得額。(稅法第6條、條例第18條)

3.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得免征額。其每次收入不超過(guò)4000元的，減除800元；4000元以上的，減除費(fèi)用20%，其余額為應(yīng)納稅所得額。（稅法第6條)

4.特殊人員免征額。下列人員的工資、薪金所得，允許在每月減除800元費(fèi)用基礎(chǔ)上，再附加減除費(fèi)用3200元。(條例第27條)

(1)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；

(2)應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專(zhuān)家；

(3)在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；

(4)華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞；(條例第29條)

(5)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員。（含國(guó)輪船員和外輪船員）(國(guó)稅發(fā)［1999］202號(hào)）

五、虧損結(jié)轉(zhuǎn)

1.個(gè)體戶(hù)虧損結(jié)轉(zhuǎn)。個(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生年度經(jīng)營(yíng)虧損，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)。下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。(國(guó)稅發(fā)［1997］43號(hào)）

2.個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)發(fā)生年度虧損，允許在下一年度的經(jīng)營(yíng)所得中彌補(bǔ)。不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。投資者興辦2個(gè)或2個(gè)以上企業(yè)的，年度虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。(財(cái)稅［2000］91號(hào)）

六、加速折舊

特殊情形加速折舊。個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)固定資產(chǎn)由于受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備和簡(jiǎn)易或常年處于震撼、顫動(dòng)狀態(tài)的房屋和建筑物，以及技術(shù)更新變化快等原因，需要縮短折舊年限的，由個(gè)人提出申請(qǐng)，報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后執(zhí)行。(國(guó)稅發(fā)［1994］43號(hào)）

七、稅項(xiàng)扣除

1.法定稅前扣除。個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，計(jì)征個(gè)人所得稅。(稅法第6條、國(guó)稅發(fā)［2000］91號(hào)）

2.個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，允許扣除下列項(xiàng)目：(國(guó)稅發(fā)［1997］43號(hào)、財(cái)稅［2000］91號(hào)）

(1)成本、費(fèi)用。納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(2)損失。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。包括固定資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，自然災(zāi)害或意外事故損失，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，賠償金、違約金等。

(3)稅金。包括納稅人繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費(fèi)附加準(zhǔn)予稅前扣除。

(4)工資支出。個(gè)體戶(hù)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及從業(yè)人員的工資支出扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省級(jí)地稅局參照個(gè)人所得稅法“工資、薪金”所得項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)確定。個(gè)體戶(hù)業(yè)主和獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者的工資及家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不得在稅前扣除。

(5)借款利息支出。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的借款利息支出，未超過(guò)規(guī)定的同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。

(6)開(kāi)辦費(fèi)。納稅人從申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，允許從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起于不短于5年的期限分期均額扣除。

(7)低值易耗品攤銷(xiāo)。納稅人購(gòu)入低值易耗品的支出，原則上一次攤銷(xiāo)，但一次性購(gòu)入價(jià)值較大的，應(yīng)分期攤銷(xiāo)。分期攤銷(xiāo)的價(jià)值和標(biāo)準(zhǔn)，由各省級(jí)地稅局確定。

(8)稅控收款機(jī)支出。納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)支出，應(yīng)在2～5年內(nèi)分期扣除。具體期限由各省級(jí)地稅局確定。

(9)修理費(fèi)。納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的修理費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，應(yīng)分期扣除。分期扣除標(biāo)準(zhǔn)和期限，由各省級(jí)地稅局確定。

(10)租賃費(fèi)。納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。

(11)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)。納稅人研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在5萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)裝置費(fèi)的購(gòu)置，準(zhǔn)予扣除。

(12)非常損失。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)虧及毀損凈損失以及匯兌損失，準(zhǔn)予在當(dāng)期扣除。

(13)無(wú)法收回的賬款。納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的無(wú)法收回的賬款，按實(shí)際發(fā)生額扣除。

(14)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。個(gè)體戶(hù)按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入總額不超過(guò)5‰以?xún)?nèi)據(jù)實(shí)扣除。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，年銷(xiāo)售收入凈額在1500萬(wàn)元及以下的，不超過(guò)5‰；年銷(xiāo)售收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元及以上的，不超過(guò)3‰，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

(15)攤位費(fèi)和規(guī)費(fèi)支出。個(gè)體戶(hù)按規(guī)定繳納的工商管理費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)、攤位費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額扣除。納稅人繳納的其他規(guī)費(fèi)，其扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，由各省級(jí)地稅局規(guī)定。

(16)其他費(fèi)用。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生與家庭生活混用的費(fèi)用以及共用的固定資產(chǎn)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤蛿?shù)額，準(zhǔn)予在稅前扣除。

(17)保險(xiǎn)費(fèi)。納稅人發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和其他保險(xiǎn)費(fèi)支出，按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。

(18)廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入總額2%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

(19)福利性費(fèi)用。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

(20)個(gè)人費(fèi)用扣除。獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者興辦2個(gè)及以上企業(yè)的，按規(guī)定準(zhǔn)予扣除的個(gè)人費(fèi)用，由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。

(21)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的無(wú)形資產(chǎn)，從使用之日起在有效期內(nèi)分期均額扣除。作為投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn)，規(guī)定了使用年限的，按規(guī)定的使用年限分期扣除；未規(guī)定使用年限或自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，扣除期限不得少于10年。

3.捐贈(zèng)扣除。納稅人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受自然災(zāi)害地區(qū)，貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)額不超過(guò)年應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除。(條例第24條)

4.中介費(fèi)扣除。對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過(guò)程中所支付的中介費(fèi)，能夠提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。(［94］財(cái)稅字第20號(hào)）

5.工薪費(fèi)用扣除。在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員，取得的工資、薪金收入，由雇傭單位和派遣單位分別支付的，采取在雇傭單位一方支付的工資、薪金中減除費(fèi)用的辦法計(jì)征個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付全額直接確定適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。(國(guó)稅發(fā)［1994］89號(hào)）

6.上交工薪收入扣除。對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和駐華機(jī)構(gòu)的中方工作人員，取得的工資、薪金收入，能夠提供證明實(shí)際上交派遣（介紹）單位的部分，準(zhǔn)予扣除計(jì)稅。(國(guó)稅發(fā)［1994］89號(hào)）

7.轉(zhuǎn)讓債權(quán)扣除。個(gè)人轉(zhuǎn)讓債權(quán)，采用“加權(quán)平權(quán)法”確定其應(yīng)予減除的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用。即以納稅人購(gòu)進(jìn)的同一種類(lèi)債券買(mǎi)入價(jià)和買(mǎi)進(jìn)過(guò)程中交納的經(jīng)費(fèi)總和，除以納稅人購(gòu)進(jìn)的該種類(lèi)債券數(shù)量之和，乘以納稅人賣(mài)出的該種類(lèi)債券數(shù)量，再加上賣(mài)出的該種債券過(guò)程中交納的稅費(fèi)。(國(guó)稅發(fā)［1994］89號(hào)）

8.租金收入扣除項(xiàng)目。對(duì)個(gè)人出租中國(guó)境內(nèi)的房屋取得的租金收入，不論其是否在中國(guó)境內(nèi)居住，均允許扣除下列項(xiàng)目后，就其余額征收個(gè)人所得稅：(國(guó)稅發(fā)［1995］134號(hào)）

(1)稅法第6條第一款第四項(xiàng)規(guī)定的費(fèi)用。即租賃財(cái)產(chǎn)所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元，4000元以上的，減除20%的費(fèi)用；

(2)國(guó)稅發(fā)［1994］89號(hào)第6條（一）項(xiàng)規(guī)定的稅金和各項(xiàng)支出。即在出租財(cái)產(chǎn)過(guò)程中繳納的各種稅金和教育費(fèi)附加；

(3)國(guó)稅發(fā)［1994］89號(hào)第6條（二）項(xiàng)規(guī)定的房屋修繕費(fèi)用。即能夠提供由納稅人負(fù)擔(dān)出租該財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除的金額，以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予延續(xù)扣除，直至扣完為止。

9.營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用扣除。保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)員（非雇員）的每月收入，可按10%～15%扣除營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用。具體扣除比例由各省級(jí)地稅局在上述幅度內(nèi)確定。(國(guó)稅發(fā)［1998］13號(hào)）

10.老年服務(wù)捐贈(zèng)扣除。從2000年10月1日起，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以及個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門(mén)向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前全額扣除。(財(cái)稅［2000］97號(hào)）

11.文化事業(yè)捐贈(zèng)扣除。對(duì)納稅人通過(guò)非營(yíng)利性公益組織或國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)下列宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除：(國(guó)發(fā)［2000］41號(hào)）

(1)對(duì)國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈(zèng)