欠稅現(xiàn)狀調(diào)查、成因及措施分析

--來源網(wǎng)絡(luò)整理，僅供學(xué)習(xí)參考欠稅現(xiàn)狀調(diào)查、成因及措施分析欠稅現(xiàn)狀調(diào)查、成因及措施分析欠稅現(xiàn)狀調(diào)查、成因及措施分析欠稅現(xiàn)狀調(diào)查、成因及措施分析治理欠稅一直是困擾稅務(wù)機關(guān)的一大難題。欠稅既影響國家稅款及時足額入庫，損害稅法的嚴(yán)肅性，又破壞了公平競爭的市場環(huán)境，也是稅收管理中的難點和疑點問題。一、欠稅現(xiàn)狀的調(diào)查及分析長期以來我市各級稅務(wù)機關(guān)認(rèn)真貫徹國務(wù)院關(guān)于“加強征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的稅收工作方針，為壓縮欠稅作了不懈的努力，制定實施了種種行之有效的管理、清欠措施，收到了一定效果，但欠稅問題卻沒有得到有效的遏制和根治，欠稅底子不清、職責(zé)不明、管理不嚴(yán)、監(jiān)控不力，欠稅金額居高不下的狀況尚未從根本上得以改變。（一）欠稅的現(xiàn)狀及分析從我市的欠稅情況看，以20xx年度欠稅情況為例：1、從欠稅區(qū)域分布來看，經(jīng)濟發(fā)達縣市比重較大。數(shù)據(jù)顯示，柳林、孝義和離石、分別占44.78％、25.47％和9.4，三個縣市合計占全市清欠總數(shù)的79.65％。2、從欠稅稅種看，欠稅主要集中在企業(yè)所得稅上，占到欠稅總額的73。從清理的結(jié)果來看，企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、資源稅和城維稅分別占58.51％、8.89％、11.17和9.92％，四個稅種合計占清欠總額的88.49％。3、從欠稅行業(yè)看，煤炭、洗煤、機焦的欠稅數(shù)額較大，并且呈逐漸上升趨勢。20xx年統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明：煤炭、洗煤、機焦三大行業(yè)的地稅收入占全市收入的總額的40，而三大行業(yè)的欠稅也占欠稅總額的55。4、從清欠比例來看，20xx全市欠稅清理收入占總收入的11.48，20xx年按照年度1.7億清欠指標(biāo)計算，清欠數(shù)將占到工商稅收收入的15以上。5、從清理欠稅的構(gòu)成看，20xx年共清欠入庫8656萬元，占年度全部稅收收入的11.48％，其中清繳以前年度欠稅5211萬元，占欠稅總額的23，本年欠稅3445萬元，占欠稅總額的15。總體來說，從欠稅區(qū)域分布上看，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，欠稅總量較大；從稅種上看，主要分布在大稅種上，企業(yè)所得稅占一半以上；從行業(yè)上看，主要是煤炭及其延伸產(chǎn)業(yè)。欠稅對經(jīng)濟生活已造成極大的影響，導(dǎo)致了事實上的稅負不公，擾亂了公平競爭的市場經(jīng)濟秩序，阻礙了市場機制的發(fā)揮，直接影響到稅收宏觀調(diào)控目標(biāo)的有效實現(xiàn)。（二）清欠工作的困難和問題“清欠難，難清欠，清了陳欠添新欠，年年清欠年年欠”這句話形象的表明了清欠工作的現(xiàn)狀，困難、問題主要集中于下列幾方面。1、隨著稅務(wù)部門管理手段的日益加強，管理水平的逐步提高，欠稅也呈急速增長趨勢，欠稅總額越累越大，欠稅構(gòu)成日趨復(fù)雜，其中呆賬、死欠與日俱增，清欠難度越來越大，往年陳欠的管理責(zé)任日趨淡化，呆賬稅金基本上成為一個賬面數(shù)字，不再具有現(xiàn)實意義。2、地方政府行政干預(yù)。有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府不考慮稅法的規(guī)定，借口發(fā)展地方經(jīng)濟，給稅務(wù)機關(guān)定調(diào)子、畫框框，用變相包稅的辦法要求稅務(wù)機關(guān)變通稅法。有了政府撐腰干預(yù)，許多企業(yè)把拖欠稅款作為緩解資金不足、降低企業(yè)成本的“捷徑”，致使企業(yè)認(rèn)為欠稅有理、欠稅有利，加大了我們清欠難度。3、依法清欠協(xié)調(diào)難。作為地稅機關(guān)按規(guī)定有工作協(xié)調(diào)關(guān)系的工商、財政、銀行、公檢法等部門，由于沒有太直接的利益、利害關(guān)系，協(xié)作觀念淡薄?！肮ど淌召M不問稅，財政問稅不理稅，公檢法吃稅不護稅，銀行壓稅不扣稅”此話一定程度上反映了包括我市在內(nèi)的大部分地區(qū)地稅機關(guān)清欠難、執(zhí)法難的實際情況。二、欠稅成因分析究其原因，欠稅的產(chǎn)生總體上可以歸納為三個主要方面：（一）企業(yè)自身因素1、從客觀實際上看，資金短缺是造成企業(yè)欠稅的直接原因，而造成企業(yè)資金短缺主要有如下情況：一是在新舊經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中，部分企業(yè)因歷史包袱沉重，競爭能力不強，經(jīng)營管理不善，經(jīng)濟效益不佳，造成欠稅難以清繳；二是市場經(jīng)濟下企業(yè)間的競爭不斷加劇，產(chǎn)品的換代周期急速縮短，企業(yè)不得不加大投入用于技術(shù)改造，造成雖有大量的資產(chǎn)卻無法迅速變現(xiàn)，容易出現(xiàn)短期資金短缺，造成欠稅；三是在銷售產(chǎn)品后，因購貨方拖欠貨款致使納稅人資金出現(xiàn)困難造成欠稅；四是企業(yè)技改投入資金大，短期內(nèi)難以收回，造成了事實上的資金短缺。2、從主觀意識上看，納稅意識差是企業(yè)欠稅的主要原因。從當(dāng)前情況看，納稅人稅收法制觀念淡薄，納稅意識不強，造成部分企業(yè)對欠稅的認(rèn)識存在兩大誤區(qū)：一是認(rèn)為欠稅不同于偷稅、抗稅，不屬違法行為，于是把欠稅當(dāng)作國家無息或低息貸款長期占用；二是企業(yè)貸款的難度大，銀行銀根緊縮，企業(yè)貸款難，為了獲得流轉(zhuǎn)資金，寧可背負滯納金罰款，利用欠稅渡難關(guān)；三是由于在過去一段時間里，我國一些地方的稅收減免稅過寬過濫，“欠→緩→免”成了一種通用公式，同時部分稅務(wù)征收機關(guān)對欠稅管理不嚴(yán)，導(dǎo)致部分企業(yè)企圖通過長期欠稅希求得到事實上的稅收減免。3、企業(yè)財務(wù)核算和管理欠稅現(xiàn)狀調(diào)查、成因及措施分析第2頁水平偏低，也是造成企業(yè)欠稅的又一重要原因。私營企業(yè)賬務(wù)不健全、不真實，采取賬外賬，本本賬甚至不做賬的辦法，造成了企業(yè)財務(wù)核算嚴(yán)重失真，稅務(wù)機關(guān)匯算或檢查后稅款不能及時調(diào)整并足額入庫，形成欠稅。同時一些企業(yè)辦稅人員知識老化，素質(zhì)參差不齊，對稅法的掌握或不全、或滯后，造成對納稅期限、納稅金額的認(rèn)識與相關(guān)稅法存在偏差，形成非主觀故意上的欠稅產(chǎn)生。（二）稅收管理原因1、稅收計劃體制因素。長期以來，我國稅收計劃的編制以“基數(shù)法”（基數(shù)*系數(shù)/-特殊因素）為主，稅收任務(wù)逐年遞增，且均為指令性計劃，以此來考核稅收工作業(yè)績。當(dāng)核定的收入任務(wù)低于當(dāng)年實際稅源時，稅務(wù)機關(guān)便怠于催繳舊欠，或有意壓庫形成新欠，以控制本年收入基數(shù)，為下一年度“儲備”稅源；當(dāng)核定任務(wù)高于當(dāng)年實際稅源時，稅務(wù)機關(guān)為完成任務(wù)，就會加大清欠力度，甚至寅吃卯糧，到下年初不得不給企業(yè)喘息之機，以各種變相形式默許企業(yè)欠稅，從而埋下欠稅的隱患。各基層征收單位，為了保證當(dāng)年任務(wù)完成和或確保以后年度的任務(wù)不要大起大落，把欠稅作為調(diào)節(jié)器，稅收指令性計劃是導(dǎo)致欠稅的主要原因。2、稅收征管因素。一是征管力度不足，控管力度不夠。地稅部門征收管理點多面廣，而基層一線征收人員較少，征管力量明顯不足，對企業(yè)、個體戶和零散戶的生產(chǎn)經(jīng)營情況不能做到跟蹤監(jiān)控，催繳、檢查不及時，客觀上形成欠稅。二是外界環(huán)境差，執(zhí)法難度大。公民的納稅意識、政府及相關(guān)部門的干擾和制約，以及稅務(wù)人員的親情和人情關(guān)系，造成了稅收環(huán)境差，執(zhí)法難度大的現(xiàn)狀，從而導(dǎo)致了欠稅形成。三是稅務(wù)人員的素質(zhì)及執(zhí)法意識也是造成欠稅的原因之一，少數(shù)稅務(wù)人員面對復(fù)雜的執(zhí)法環(huán)境怕得罪人，或同情企業(yè)困難，不忍“逼稅”，人為造成欠稅。3、現(xiàn)行稅制因素。一是從稅收征管制度來看，不可能把所有稅種的稅款都在支付環(huán)節(jié)預(yù)扣，只要不是預(yù)扣，繳納稅款的法定時間必然滯后于納稅義務(wù)的實際發(fā)生時間，在納稅人遇到自然災(zāi)害、可供納稅的現(xiàn)金、支票以及其他財產(chǎn)等遭遇偷盜等意外事故等問題時，必然會出現(xiàn)無力納稅的問題。二是稅制中還存在不合理的因素，如資本溢價的部分應(yīng)納所得稅；以留存利潤增加個人股本需繳納個人所得稅等，納稅人實際沒有得到現(xiàn)金收入，將來還可能存在損失。而我國一般要求在確認(rèn)收入時繳納，容易造成納稅人無現(xiàn)金納稅，形成欠稅。三是滯納金罰款加收難度大，給清欠工作帶來很大阻力，一定程度上影響了欠稅的及時清理，導(dǎo)致了欠稅基數(shù)的加大。4、對納稅人知情權(quán)重視不夠，導(dǎo)致企業(yè)對稅法的認(rèn)識不足，造成欠稅。在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟影響下，稅務(wù)機關(guān)形成“重權(quán)利、輕義務(wù)”的傾向，造成稅務(wù)機關(guān)對納稅人的知情權(quán)重視不夠，稅務(wù)機關(guān)自身義務(wù)履行不全面，如對納稅人的稅法宣傳不深入、納稅輔導(dǎo)不到位、欠稅公告不及時，導(dǎo)致納稅人納稅意識不強、辦稅素質(zhì)不高、清繳欠稅壓力不大。（三）社會環(huán)境原因1、有些職能部門從自身利益出發(fā)，以費擠稅。在納稅人支付能力一定的情況下，納稅人對稅款、貸款、規(guī)費、攤派的支付肯定存在此長彼消的比例關(guān)系。但是，有些職能部門卻往往從自身利益出發(fā)，利用部門的權(quán)力和地位，強行搶先劃繳，造成不應(yīng)有的欠稅。2、地方保護主義嚴(yán)重干涉稅務(wù)機關(guān)的清欠工作?！凹纫婪ㄖ味悾忠潘B(yǎng)魚的‘促進地方經(jīng)濟發(fā)展論’”宣傳在很大程度上抵消了依法治稅的宣傳效果。部分地方政府違規(guī)采取“核定基數(shù)，逐年遞增”的辦法，對超過基數(shù)的稅款“以欠代免”，默許或者支持企業(yè)違法欠稅；或者出于對社會管理、福利保障等方面的考慮，以政府行為干預(yù)企業(yè)的兼并、破產(chǎn)活動，并給予一定的優(yōu)惠承諾，如允許對欠稅實行掛賬處理，或者對企業(yè)兼并后生產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)的稅款準(zhǔn)予緩繳等。企業(yè)往往以此為借口，對稅務(wù)機關(guān)的欠稅催繳置之不理，導(dǎo)致企業(yè)改制演變成為逃避清理欠稅的脫殼行為。3、相關(guān)法律規(guī)定的原因。一是破產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定在支付清算費用后，先清償拖欠的職工工資和安置費用，然后再清償欠稅。但“安置費用”的法律概念十分模糊，彈性很大，加上對破產(chǎn)清算費用又缺乏必要的監(jiān)督，破產(chǎn)企業(yè)安置費用處理完畢之后，基本已無力清償“破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款”；二是企業(yè)破產(chǎn)后，根據(jù)《破產(chǎn)法》規(guī)定，“破產(chǎn)程序終結(jié)后，未得到清償?shù)膫鶛?quán)不再清償”，這樣，破產(chǎn)企業(yè)原有的欠稅合法地變成“死欠”。對于此類“死欠”稅款，按現(xiàn)行稅收會計核算辦法規(guī)定無權(quán)核銷，只能反映在稅務(wù)機關(guān)的欠稅總數(shù)越累越大與實際可清欠比例越來越小，客觀上影響了稅務(wù)部門清欠的積極性。三、治理欠稅的具體措施分析欠稅涉及面之廣、影響之深，已引起多方重視，深入治理欠稅已勢在必行，針對欠稅基本成因，我們認(rèn)為，治理欠稅應(yīng)從以下幾個方面入手：（一）切實加強領(lǐng)導(dǎo)，明確職責(zé)和分工1、欠稅管理是一項系統(tǒng)性、全局性的工作，涉及面廣、法律和政策性強，因此，首先要切實加強對欠稅管理的組織領(lǐng)導(dǎo)，提高認(rèn)識，明確目標(biāo)，建立欠稅管理長效機制。各級稅務(wù)機關(guān)要充分認(rèn)識到加強欠稅管理工作對落實科學(xué)發(fā)展觀、提高執(zhí)政能力，依法行政、依法治稅，維護市場經(jīng)濟秩序、保證公平競爭，保障財政收入、防止稅款流失的重要作用。要高度重視欠稅管理工作，增強欠稅管理的責(zé)任感和緊迫感。對清欠任務(wù)要有明確的目標(biāo)，要建立欠稅管理長效機制，針對崗位制定管理辦法和措施，防止因納稅人改制、管理人員變動、人為減免欠稅造成稅款流失。針對目標(biāo)制定處罰措施，對欠稅底數(shù)不清、清欠措施不力、不能有效控制欠稅增長的人員，依照執(zhí)法責(zé)任制處理辦法，追究責(zé)任。其次，要明確各部門在欠稅管理中的職責(zé)：征管部門負責(zé)牽頭對欠稅的清理核實工作，直接負責(zé)對欠稅的監(jiān)控和管理，稅政部門負責(zé)對欠稅的分類和確認(rèn)，以及對涉及欠稅豁免問題上報工作；計財部門負責(zé)對欠稅的核算反映工作；監(jiān)察部門和法規(guī)部門負責(zé)對欠繳稅金的違規(guī)處理和執(zhí)法責(zé)任追究工作。2、欠稅的追繳應(yīng)遵循誰經(jīng)辦誰負責(zé)追繳的原則，即基層征收管理部門負責(zé)日常管征納稅戶的欠稅清繳上報工作；稽查部門負責(zé)查處案件的欠稅清繳上報工作。對需要采取強制執(zhí)行措施的，由縣級局局長批準(zhǔn)，各稅務(wù)所（分局）負責(zé)實施；涉及到偷、逃、抗稅案件需采取強制執(zhí)行措施的由縣級局局長批準(zhǔn)，稽查部門負責(zé)實施，監(jiān)察、征管法規(guī)部門負責(zé)對欠稅清理和制度落實的監(jiān)督檢查工作。（二）完善欠稅管理制度，改革稅收計劃管理方式1、建立清理欠稅報告制度。要改變目前欠稅底子不清的現(xiàn)狀，基層征收單位應(yīng)對管轄的所有納稅戶存在的舊欠稅情況進行徹底的檢查清理，逐戶按稅種、稅目、欠稅所屬時間等建立完善征收單位欠稅臺帳，并將時間、稅種、金額等欠稅的基本信息錄入征管系統(tǒng)，實現(xiàn)“人機結(jié)合”，夯實清理欠稅的基礎(chǔ)性工作。在此基礎(chǔ)上，基層單位還應(yīng)對欠稅情況進行分類，提出處理意見上報縣級局征管部門，縣級局征管部門負責(zé)上報材料的審查、核實和建立縣級局重點欠稅企業(yè)欠稅臺帳，并提出處理意見提交欠稅管理機構(gòu)研究。對需要轉(zhuǎn)呆帳稅金確認(rèn)和豁免的按照《欠繳稅金核算管理辦法》規(guī)定上報市級局職能部門審批。2、建立欠稅約談和公告制度。一是建立欠稅企業(yè)財務(wù)主管和企業(yè)負責(zé)人約談制度。主管稅務(wù)機關(guān)要組織對欠稅企業(yè)的財務(wù)主管或法人代表進行約談，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、產(chǎn)生欠稅的原因、提出清欠的具體要求以及告之拖欠稅款必須承擔(dān)的法律后果，并形成約談記錄。二是對納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)約談和下發(fā)催繳稅款通知書責(zé)令限期改正仍未繳納的，實行催欠公告進行曝光。要充分發(fā)揮報刊、廣播、電視、互聯(lián)網(wǎng)等新聞輿論工具，公開曝光各典型欠稅納稅人名單、企業(yè)法人代表、欠稅原因和欠稅金額等事項，形成強大的社會輿論壓力，迫使其盡快繳清欠稅。3、建立清欠考核和責(zé)任追究制度。一是確定欠稅清繳情況作為衡量稅務(wù)機關(guān)征管質(zhì)量的重要指標(biāo)之一，對欠稅清繳工作進行考核和定期通報?？己酥笜?biāo)及內(nèi)容要在征管質(zhì)量考核指標(biāo)和績效考評辦法的基礎(chǔ)上進行單列考核。具體指標(biāo)包括欠稅額、欠稅率和清欠率等。二是認(rèn)真落實稅收執(zhí)法責(zé)任制，嚴(yán)格執(zhí)行過錯責(zé)任追究。各級稅務(wù)機關(guān)、職能部門、相關(guān)人員，應(yīng)按照職責(zé)分工，各司其職，各負其責(zé)，認(rèn)真履行欠稅管理的工作職責(zé)，對出現(xiàn)由于稅收工作原因造成欠稅的、向上級稅務(wù)機關(guān)虛報、瞞報欠稅情況的、沒有認(rèn)真執(zhí)行欠稅管理制度和落實清欠措施等情況，要嚴(yán)格按照《稅收執(zhí)法責(zé)任制實施辦法》實行過錯責(zé)任追究。4、改革稅收計劃管理方式。一是淡化稅收計劃剛性，逐步實現(xiàn)指令性計劃向指導(dǎo)性計劃轉(zhuǎn)變，促使稅收計劃的制定與國民經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)，推動稅收職能由收入型轉(zhuǎn)為服務(wù)型，努力培植新的稅收增長點，增強稅收收入發(fā)展后勁；二是改進現(xiàn)行稅收計劃基數(shù)分配法，逐步過渡為GDP稅收負擔(dān)比重法。對與GDP增長比例弱相關(guān)的部分稅收收入，應(yīng)單獨測算；三是健全稅收考核機制，改變單純以稅收收入完成情況論英雄的現(xiàn)況，逐步建立注重征管質(zhì)量的考核機制，以完善的征管手段促進稅收收入的持續(xù)增長。（三）強化稅收征管，嚴(yán)格執(zhí)法，全面落實清理欠稅的各項有力措施。1、加強稅源監(jiān)控，督促企業(yè)制定和兌現(xiàn)清欠計劃。主管稅務(wù)機關(guān)每月末要逐戶對納稅人欠繳稅款及滯納金的數(shù)額增減變動情況進行調(diào)查分析，及時掌握納稅人的經(jīng)營情況和資金流向，力保不形成新欠的前提下，通過"以票管稅"等行之有效的管征辦法，督促欠稅的納稅人制定和兌現(xiàn)清還舊欠計劃：對小額欠稅要實行一次性清繳；對大額欠稅則要求企業(yè)在年初制定當(dāng)年各月份還欠計劃，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)實際情況審批確定，并監(jiān)督企業(yè)按計劃繳清當(dāng)月清欠稅款；若企業(yè)因自然災(zāi)害等緣故確實無力還欠時，主管稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)的還欠計劃進行微調(diào)。2、充分運用法律、法規(guī)的規(guī)定，抑制欠稅的產(chǎn)生。如正確實施《稅收征管法》賦予的稅收強制保全和稅收優(yōu)先權(quán)力，并做好協(xié)調(diào)工作，制止某些職能部門從自身利益出發(fā)，搶奪優(yōu)先權(quán)，使欠稅得不到優(yōu)先償還。又如《破產(chǎn)法》規(guī)定，對破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告之前成立的有財產(chǎn)擔(dān)保的債權(quán)，債權(quán)人享有就該擔(dān)保物優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。應(yīng)及時要求欠稅人(特別是瀕臨破產(chǎn)的納稅人)提供納稅擔(dān)保等保全措施，減少企業(yè)欠稅的可能。此外，稅務(wù)機關(guān)職能部門應(yīng)注