(133)-稅收政策用得巧降本增效：以銀行貸款與融資租賃的巧妙安排為例

稅收政策用得巧，降本增效：以銀行貸款與融資租賃的巧妙安排為例摘要：為降低差額扣除的風險，盡量保持融資租賃公司向銀行支付借款利息及取票的節(jié)點與收取租金的節(jié)點保持一致，這樣可以實現(xiàn)增值稅差額申報時應扣盡扣。

近年來，由于經(jīng)濟和收入增長的放緩以及疫情的反復，所以很多機構和個人在花錢上變得謹慎不少，因此貸款需求也有所下降。為了獲取更多的客戶群體，銀行可謂煞費苦心，這不，在銀行工作的小王就過來向小必哭訴了，現(xiàn)在業(yè)務不好做呀，好不容易找到了一個大額貸款客戶A公司，需要貸款1億元買生產(chǎn)線設備，貸款周期為5年，為了留住這個上帝，利率是一降再降，目前利率已經(jīng)降到5%了，但是客戶仍在猶豫，期望能夠再降點，唉，我真的是太難了!應對思路小必拿出一張紙迅速地畫了起來：假設我們不是直接把款項貸給A公司，而是把款項貸給我們的融資租賃公司，咱們暫且稱為B公司吧，然后B公司按照A公司的要求向指定廠家去購買流水線設備，購入設備后通過融資租賃的方式給A公司使用。A公司每年向B公司支付租金。五年期滿后，生產(chǎn)線歸A公司所有，具體業(yè)務流程圖如下：

第一種方式：直接貸款銀行利息收入=1億元*5%*5=2500萬元應納增值稅金額=2500萬元/1.06*6%=1,415,094.34元。對于貸款利息部分增值稅，實際承擔方是A公司承擔，但是A公司卻無法作為進項稅額抵扣，一定程度上增加了A公司的成本。第二種方式：融資租賃方式假設5年整體收取的租金與直接貸款方式相同，金額為1.25億元(1億本金+2500萬元利息)，分5年收取，每年收到2500萬元，那么我們來看一下各公司的涉稅情況吧!融資租賃公司B：根據(jù)財稅2016年36號文，融資租賃公司提供直租業(yè)務可以按照差額計稅(即全部價款及價外費用扣除借款利息作為銷售額)，現(xiàn)行適用稅率為13%。因此融資租賃公司適用的增值稅金額為0元((全部價款及價外費用1.25億元-支付給銀行的利息0.25億元)/1.13*13%-采購生產(chǎn)線進項1億元/1.13*13%)承租方A：對于融資租賃收取的全部價款及價外費用，B公司均可以開具增值稅專用發(fā)票，A公司取票后可抵扣進項稅額14,380,530.97元(收取的全部租金收入1.25億元/1.13*13%)。銀行：若融資租賃公司屬于銀監(jiān)會批準成立的金融機構，其通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡向銀行的借款行為屬于同業(yè)拆借，可以享受增值稅免稅優(yōu)惠。通過對比分析，我們發(fā)現(xiàn)，A公司支出同樣的現(xiàn)金流，對于增值稅，方案一只能抵扣生產(chǎn)線購入的進項稅額1150萬元，方案二下支付的全部租金(包含本金和利息)均可以抵扣進項稅額，對應金額為1438萬元，多抵扣的進項稅額288萬元主要為利息部分對應的稅額。這樣以來，A公司實際承擔的稅負下降，對應的資金成本也隨之降低，相當于借款利率由5%降低至4.42%((2500萬元-288萬元)/1億元)。但是為了達到以上效果，我們需要注意以下幾點：1、為降低差額扣除的風險，盡量保持融資租賃公司向銀行支付借款利息及取票的節(jié)點與收取租金的節(jié)點保持一致，這樣可以實現(xiàn)增值稅差額申報時應扣盡扣;2、若融資租賃公司向銀行的借款屬于非專項借款，則最好做到