(133)-稅收政策用得巧降本增效：以銀行貸款與融資租賃的巧妙安排為例

稅收政策用得巧，降本增效：以銀行貸款與融資租賃的巧妙安排為例摘要：為降低差額扣除的風(fēng)險(xiǎn)，盡量保持融資租賃公司向銀行支付借款利息及取票的節(jié)點(diǎn)與收取租金的節(jié)點(diǎn)保持一致，這樣可以實(shí)現(xiàn)增值稅差額申報(bào)時(shí)應(yīng)扣盡扣。

近年來(lái)，由于經(jīng)濟(jì)和收入增長(zhǎng)的放緩以及疫情的反復(fù)，所以很多機(jī)構(gòu)和個(gè)人在花錢上變得謹(jǐn)慎不少，因此貸款需求也有所下降。為了獲取更多的客戶群體，銀行可謂煞費(fèi)苦心，這不，在銀行工作的小王就過(guò)來(lái)向小必哭訴了，現(xiàn)在業(yè)務(wù)不好做呀，好不容易找到了一個(gè)大額貸款客戶A公司，需要貸款1億元買生產(chǎn)線設(shè)備，貸款周期為5年，為了留住這個(gè)上帝，利率是一降再降，目前利率已經(jīng)降到5%了，但是客戶仍在猶豫，期望能夠再降點(diǎn)，唉，我真的是太難了!應(yīng)對(duì)思路小必拿出一張紙迅速地畫(huà)了起來(lái)：假設(shè)我們不是直接把款項(xiàng)貸給A公司，而是把款項(xiàng)貸給我們的融資租賃公司，咱們暫且稱為B公司吧，然后B公司按照A公司的要求向指定廠家去購(gòu)買流水線設(shè)備，購(gòu)入設(shè)備后通過(guò)融資租賃的方式給A公司使用。A公司每年向B公司支付租金。五年期滿后，生產(chǎn)線歸A公司所有，具體業(yè)務(wù)流程圖如下：

第一種方式：直接貸款銀行利息收入=1億元*5%*5=2500萬(wàn)元應(yīng)納增值稅金額=2500萬(wàn)元/1.06*6%=1,415,094.34元。對(duì)于貸款利息部分增值稅，實(shí)際承擔(dān)方是A公司承擔(dān)，但是A公司卻無(wú)法作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，一定程度上增加了A公司的成本。第二種方式：融資租賃方式假設(shè)5年整體收取的租金與直接貸款方式相同，金額為1.25億元(1億本金+2500萬(wàn)元利息)，分5年收取，每年收到2500萬(wàn)元，那么我們來(lái)看一下各公司的涉稅情況吧!融資租賃公司B：根據(jù)財(cái)稅2016年36號(hào)文，融資租賃公司提供直租業(yè)務(wù)可以按照差額計(jì)稅(即全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用扣除借款利息作為銷售額)，現(xiàn)行適用稅率為13%。因此融資租賃公司適用的增值稅金額為0元((全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用1.25億元-支付給銀行的利息0.25億元)/1.13*13%-采購(gòu)生產(chǎn)線進(jìn)項(xiàng)1億元/1.13*13%)承租方A：對(duì)于融資租賃收取的全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用，B公司均可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，A公司取票后可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額14,380,530.97元(收取的全部租金收入1.25億元/1.13*13%)。銀行：若融資租賃公司屬于銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立的金融機(jī)構(gòu)，其通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)向銀行的借款行為屬于同業(yè)拆借，可以享受增值稅免稅優(yōu)惠。通過(guò)對(duì)比分析，我們發(fā)現(xiàn)，A公司支出同樣的現(xiàn)金流，對(duì)于增值稅，方案一只能抵扣生產(chǎn)線購(gòu)入的進(jìn)項(xiàng)稅額1150萬(wàn)元，方案二下支付的全部租金(包含本金和利息)均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)應(yīng)金額為1438萬(wàn)元，多抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額288萬(wàn)元主要為利息部分對(duì)應(yīng)的稅額。這樣以來(lái)，A公司實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)下降，對(duì)應(yīng)的資金成本也隨之降低，相當(dāng)于借款利率由5%降低至4.42%((2500萬(wàn)元-288萬(wàn)元)/1億元)。但是為了達(dá)到以上效果，我們需要注意以下幾點(diǎn)：1、為降低差額扣除的風(fēng)險(xiǎn)，盡量保持融資租賃公司向銀行支付借款利息及取票的節(jié)點(diǎn)與收取租金的節(jié)點(diǎn)保持一致，這樣可以實(shí)現(xiàn)增值稅差額申報(bào)時(shí)應(yīng)扣盡扣;2、若融資租賃公司向銀行的借款屬于非專項(xiàng)借款，則最好做到