第二章-賬戶與復式記賬

第二章賬戶與復式記賬基礎會計學2賬戶與復式記賬學完本章后，你將掌握：會計要素之間的關系，即會計恒等式；經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計恒等式中各個會計要素之間的影響；明確會計科目的作用；設置會計賬戶的必要性；賬戶的基本結構。理解單式記賬和復式記賬的特點；借貸記賬法的基本內容；借貸記賬法是會計核算特有的方法，是初級會計學的核心內容之一，是我們學習后面各章的基礎。學習目標第二節(jié)會計等式一、會計等式的基本概念會計等式又稱為會計平衡公式或會計方程，是指會計各要素之間存在的數(shù)額上必然相等的關系式。它是各種會計核算方法的理論基礎。2第二章

賬戶與復式記賬一、會計等式的基本概念會計恒等式的靜態(tài)表現(xiàn)形式第二節(jié)會計等式

企業(yè)資金現(xiàn)金存貨長期投資……機器設備資產(chǎn)投資者債權人所有者權益負債資金來源資金占用3第二章

賬戶與復式記賬（一）會計恒等式的靜態(tài)表現(xiàn)形式現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫存商品、機器設備、廠房、專利技術等資金的運用（資金的占用形式）資金的來源向銀行借向社會公眾借向供貨方借原始投入直接計入所有者權益的利得和損失留存收益=資產(chǎn)=負債+所有者權益會計等式的含義：1.在會計期間的某一日（通常指期初、期末）企業(yè)的資產(chǎn)總額等于其當日的負債總額與所有者權益總額的合計。會計等式的含義：2.作為企業(yè)資金占用形式的資產(chǎn)與作為企業(yè)資金來源渠道的負債和所有者權益，是同一資金整體的兩個不同方面，二者相互依存。會計等式的含義：資產(chǎn)、負債和所有者權益要素之間的變動具有內在聯(lián)系，企業(yè)的經(jīng)濟活動最終體現(xiàn)在會計要素的變動上。第一節(jié)會計等式

4第二章

賬戶與復式記賬（一）會計恒等式的動態(tài)表現(xiàn)形式第一節(jié)會計等式供應過程生產(chǎn)過程銷售過程現(xiàn)金原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品現(xiàn)金費用（投入）收入（產(chǎn)出）利潤5第二章

賬戶與復式記賬收入—費用=利潤收入、費用、利潤之間的關系，實際上是利潤計算（收益決定）的基本模式。其基本含義：

1.收入的取得、費用的發(fā)生，直接影響企業(yè)期間利潤的確定；

2.來自于特定會計期間的收入與其相關的費用進行對比，可以進而確定該期間企業(yè)的利潤數(shù)額；

3.利潤是收入與相關費用比較的結果。（二）會計恒等式的動態(tài)表現(xiàn)形式第一節(jié)會計恒等式6第二章

賬戶與復式記賬資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入(三)會計恒等式的擴展（動靜結合的會計方程式）第一節(jié)會計恒等式7第二章

賬戶與復式記賬二、經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生對會計恒等式的影響經(jīng)濟業(yè)務是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中從事經(jīng)營管理活動所形成的各種經(jīng)濟活動，而且能夠用貨幣加以表現(xiàn)，也稱會計事項。在企業(yè)的經(jīng)濟活動中，會不斷地發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟業(yè)務或交易，這些經(jīng)濟業(yè)務或交易的發(fā)生必然導致企業(yè)的資產(chǎn)、負債及所有者權益發(fā)生增減變動。不論資產(chǎn)、負債以及所有者權益怎樣變動，都不能破壞會計等式所表達的會計要素之間的平衡關系。第一節(jié)會計恒等式8第二章

賬戶與復式記賬二、經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生對會計恒等式的影響1.類型一：資產(chǎn)增加、負債或所有者權益同時增加（資金總額增加）

例：（1）接受投資者以貨幣資金70萬投資；

（2）向銀行借入短期借款30萬。資產(chǎn)負債+所有者權益資產(chǎn)70萬資產(chǎn)30萬所有者權益70萬負債30萬資產(chǎn)100萬第一節(jié)會計恒等式等式兩邊的會計要素同時增加，金額相等，引起資金總額增加。9第二章

賬戶與復式記賬2.類型二：資產(chǎn)減少、負債或所有者權益同時減少（資金總額減少）

例：（1）企業(yè)以銀行存款支付上月賒購款10萬元；

（2）經(jīng)股東大會批準，減少注冊資本20萬元，以存款支付。資產(chǎn)負債+所有者權益資產(chǎn)100萬資產(chǎn)90萬所有者權益70萬負債30萬資產(chǎn)70萬所有者權益50萬負債20萬第一節(jié)會計等式等式兩邊的會計要素同時減少，金額相等，引起資金總額減少。10第二章

賬戶與復式記賬3.類型三：資產(chǎn)要素內部有增有減的變動（資金總額不變）例：企業(yè)以銀行存款15萬元購入原材料。資產(chǎn)負債+所有者權益所有者權益70萬負債30萬資產(chǎn)100萬資產(chǎn)—15萬資產(chǎn)＋15萬第一節(jié)會計恒等式等式左邊的會計要素一增一減，金額相等，資金總額不變。11第二章

賬戶與復式記賬4.類型四：負債和所有者權益有增有減的變動（資金總額不變）例：將企業(yè)的應付債券10萬元轉換為企業(yè)的股本。資產(chǎn)負債+所有者權益資產(chǎn)100萬所有者權益70萬所有者權益80萬負債30萬負債20萬第一節(jié)會計恒等式等式右邊的會計要素一增一減，金額相等，資金總額不變。12第二章

賬戶與復式記賬5.類型五：收入增加、資產(chǎn)同時增加例：企業(yè)銷售商品，售價20萬，貨款已存入銀行。資產(chǎn)+費用負債+所有者權益+收入所有者權益70萬負債30萬資產(chǎn)100萬資產(chǎn)20萬收入20萬第一節(jié)會計恒等式等式兩邊的會計要素同時增加，金額相等，引起資金總額增加。13第二章

賬戶與復式記賬6.類型六：費用增加、資產(chǎn)同時減少

例：以銀行存款15萬元支付新產(chǎn)品展覽費。資產(chǎn)+費用負債+所有者權益+收入所有者權益70萬負債30萬資產(chǎn)100萬資產(chǎn)－15萬資產(chǎn)85萬費用+15萬第一節(jié)會計恒等式等式左邊的會計要素一增一減，金額相等，資金總額不變。14第二章

賬戶與復式記賬經(jīng)濟業(yè)務變化對會計等式的影響資產(chǎn)、費用增加負債、所有者權益、收入增加一增一減一增一減同增同減規(guī)律1：涉及等式兩邊的會計要素變化的，要么同增，要么同減。增減金額相等，會引起資金總額的變化。資產(chǎn)、費用減少負債、所有者權益、收入減少規(guī)律2：只涉及等式左邊或右邊會計要素變化的，只能是一增一減。增減金額相等，不會引起資金總額的變化。規(guī)律3：任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，不會破壞會計方程式的平衡關系。15第二章

賬戶與復式記賬一、會計科目（一）設置會計科目的意義

1、會計科目的含義會計科目是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。為了準確地記錄每一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后引起的會計要素中個別項目發(fā)生的數(shù)量變動，必須對會計要素包括的具體內容進行科學的分類，并賦予每個類別一個特定的名稱。這個名稱就是會計科目。第二節(jié)會計科目與賬戶16第二章

賬戶與復式記賬（一）設置會計科目的意義

2、會計科目的意義可以對會計要素具體項目進行分類。更為重要的是它規(guī)范了相同類別業(yè)務的核算范圍、核算內容、核算方法和核算要求，是進行會計核算必須的一個重要環(huán)節(jié)，也是設置賬戶、處理賬務所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)，是正確組織會計核算的一個重要條件。第二節(jié)會計科目與賬戶17第二章

賬戶與復式記賬第二節(jié)會計科目與賬戶（一）設置會計科目的意義

2、會計科目的意義會計科目是復式記賬的基礎會計科目是編制記賬憑證的基礎會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件會計科目為編制會計報表提供了方便18第二章

賬戶與復式記賬（二）設置會計科目的原則必須結合會計要素的特點，全面反映會計對象的內容；既要符合單位內部經(jīng)濟管理的要求，又要符合對外報告滿足宏觀經(jīng)濟管理的要求；會計科目的設置，既要保持統(tǒng)一性，又要考慮靈活性；會計科目的設置，既要適應社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，又要保持相對的穩(wěn)定性；會計科目的設置，應保持會計科目總體上的完整性和會計科目之間的互斥性。第二節(jié)會計科目與賬戶19第二章

賬戶與復式記賬（三）會計科目的分類

1、會計科目的分類（1）按會計科目核算的經(jīng)濟內容分類資產(chǎn)類會計科目負債類會計科目共同類會計科目所有者權益類會計科目成本類會計科目損益類會計科目會計科目按照其反映經(jīng)濟內容的分類是一種基本分類方式，是我們了解會計科目性質的直接依據(jù)。第二節(jié)會計科目與賬戶20第二章

賬戶與復式記賬（二）會計科目的分類

1、會計科目的分類（2）按會計科目反映經(jīng)濟業(yè)務的詳細程度分類總分類科目明細分類科目總分類科目又稱一級科目或總賬科目。對會計要素的具體內容進行總括分類形成的會計科目（如“應收賬款”等）。是進行總分類核算的依據(jù)，提供總括指標。一般由會計準則統(tǒng)一制定。P45第二節(jié)會計科目與賬戶21第二章

賬戶與復式記賬（二）會計科目的分類

1、會計科目的分類明細分類科目對總分類科目所含內容再作詳細分類形成的會計科目。是進行明細分類核算的依據(jù)。可根據(jù)會計準則規(guī)定和企業(yè)核算需要設置。第二節(jié)會計科目與賬戶庫存商品——家電類

——服裝類

——食品類總分類科目（一級科目）明細分類科目22第二章

賬戶與復式記賬第二節(jié)會計科目與賬戶（二）會計科目的分類2、會計科目的編號為了明確會計科目的性質和所屬類別，同時為了正確、迅速地在會計電算化中輸入、調用、處理和輸出會計科目，我國財政部對會計科目進行了統(tǒng)一編號，目前對總分類會計科目均采用四位數(shù)碼編號。1

0

12

01表示二級科目代碼表示某大類下總分類會計科目順序代碼表示大類下的業(yè)務類別代碼表示總分類會計科目按經(jīng)濟內容分類的類別代碼

23第二章

賬戶與復式記賬第二節(jié)會計科目與賬戶二、會計賬戶（一）設置會計賬戶的必要性賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定的格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。理解：設置依據(jù)：根據(jù)會計科目設置；基本特征：具有一定格式和結構；主要作用：分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務的工具；重要地位：會計核算的一種專門方法。24第二章

賬戶與復式記賬第二節(jié)會計科目與賬戶（一）設置會計賬戶的必要性必要性：通過設置賬戶有利于科學合理地組織會計核算，從而提供管理所需要地會計信息資料；設置賬戶可以把金額核算與實物核算有機地結合起來，有效地控制財產(chǎn)物資；設置科學地賬戶體系可以全面地、系統(tǒng)地、綜合地核算和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全貌；科學地設置賬戶還有利于會計檢查和會計分析。25第二章

賬戶與復式記賬第二節(jié)會計科目與賬戶賬戶分類賬戶按其反映經(jīng)濟業(yè)務內容不同，分為：資產(chǎn)類賬戶負債類賬戶所有者權益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶26第二章

賬戶與復式記賬第二節(jié)會計科目與賬戶（二）會計賬戶的基本結構

1、會計賬戶的基本結構作為一種記錄經(jīng)濟交易與事項的“工具”，賬戶具有特定的結構（賬戶在會計實務中的具體物質形式表現(xiàn)為賬簿及其賬頁）。賬戶的基本結構分為記錄資金項目“增加”、“減少”和“增減變動結果（即余額）”的三部分。賬戶的基本結構時間（年月日）經(jīng)濟交易與事項（經(jīng)濟業(yè)務）增

加減

少余

額27第二章

賬戶與復式記賬賬戶的名稱（會計科目作為賬戶的名稱），以記錄哪一類會計要素日期（記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期）憑證號數(shù)（說明賬戶記錄的依據(jù)、來源）摘要（用以概括說明經(jīng)濟業(yè)務的內容）增加和減少的金額及余額（用以填寫經(jīng)濟業(yè)務引起會計要素的增加、減少及變動的結果）增加和減少的金額及余額（用以填寫經(jīng)濟業(yè)務引起會計要素的增加、減少及變動的結果）增加和減少的金額及余額（用以填寫經(jīng)濟業(yè)務引起會計要素的增加、減少及變動的結果）第二節(jié)會計科目與賬戶28第二章

賬戶與復式記賬第二節(jié)會計科目與賬戶（二）會計賬戶的基本結構

1、會計賬戶的基本結構為了敘述的方便，會計教學中通常將會計賬戶的基本結構簡化為“T”字賬戶或者“丁”字賬戶。

賬戶名稱借方貸方29第二章

賬戶與復式記賬第二節(jié)會計科目與賬戶（二）會計賬戶的基本結構

1、會計賬戶的基本結構借貨記賬法下的賬戶，其左方一律稱為“借方”，右方一律稱為“貸方”。至于哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，需要根據(jù)會計賬戶的性質而定。資產(chǎn)的增加負債的減少所有者權益的減少費用、成本的增加收入、成果的減少資產(chǎn)的減少負債的增加所有者權益的增加費用、成本的減少收入、成果的增加賬戶名稱借方貸方30第二章

賬戶與復式記賬第二節(jié)會計科目與賬戶（二）會計賬戶的基本結構

2、會計賬戶的四個指標31第二章

賬戶與復式記賬第二節(jié)會計科目與賬戶（三）會計賬戶與會計科目的關系

1.相互聯(lián)系會計賬戶根據(jù)會計科目設置，會計科目就是會計賬戶的名稱。32第二章

賬戶與復式記賬第二節(jié)會計科目與賬戶（三）會計賬戶與會計科目的關系

1.相互聯(lián)系反映的經(jīng)濟（會計要素）內容相同：會計科目規(guī)定了核算的內容及核算方法；會計賬戶則用以具體反映特定的經(jīng)濟內容。33第二章

賬戶與復式記賬第二節(jié)會計科目與賬戶（三）會計賬戶與會計科目的關系

2.相互區(qū)別外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式；會計科目則沒有。發(fā)揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟業(yè)務的工具（手段）；會計科目是對會計要素具體內容分類形成的項目（標志）。34第二章

賬戶與復式記賬第二節(jié)會計科目與賬戶小知識：概念辨析在實際工作中，大多將兩者作為同義語來理解，不加區(qū)別。實際上兩者是有區(qū)別的。會計科目是賬戶的名稱，是設置賬戶的依據(jù)，是對會計要素具體項目作出的基本分類；會計科目僅僅是名稱而已，不存在著結構的問題，而賬戶存在著一定的結構，而且不同的賬戶結構也不一樣。35第二章

賬戶與復式記賬第三節(jié)

復式記賬原理記賬方法，是指根據(jù)一定的記賬原理和規(guī)則，運用貨幣計量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟業(yè)務的一種專門方法。記賬方法主要有：單式記賬法復式記賬法36第二章

賬戶與復式記賬第三節(jié)

復式記賬原理一、單式記賬法單式記賬法是對發(fā)生的的每項經(jīng)濟業(yè)務通常只在一個賬戶中進行登記的一種記賬方法。理解：

——單式記賬法一般只記錄現(xiàn)金、銀行存款的收付款業(yè)務以及債權債務等經(jīng)濟業(yè)務，而對于其他經(jīng)濟交易與事項（如存貨耗用、設備磨損等）則不予記錄。

——賬簿設置庫存現(xiàn)金銀行存款應收款項應付款項37第二章

賬戶與復式記賬第三節(jié)

復式記賬原理一、單式記賬法【例1】對于從外部購入一批材料10000元（材料已收到，款項以銀行存款支付）的交易，采用單式記賬法時只在“銀行存款”賬戶中作減少10000元的記錄，而材料的增加則不予記錄。對于購買材料10000元的交易，采用單式記賬的記錄結果如圖所示。

10000

（減少）銀行存款賬戶

38第二章

賬戶與復式記賬第三節(jié)

復式記賬原理一、單式記賬法【例2】對于從外部購入一批材料5000元（材料已收到，款項末付）的交易，采用單式記賬法時只在“應付賬款”賬戶中作增加5000元的記錄，而材料的增加則不予記錄。增：應付賬款5000（原材料增加不記賬）【例3】企業(yè)生產(chǎn)車間領用原材料20000元，用于生產(chǎn)產(chǎn)品。會計上不作任何處理。39第二章

賬戶與復式記賬第三節(jié)

復式記賬原理一、單式記賬法單式記賬法的特點賬戶設置不完整，沒有完整的賬戶體系。不是所有的經(jīng)濟業(yè)務都反映，僅反映一部分經(jīng)濟業(yè)務。只反映與欠人、人欠、現(xiàn)金、銀行存款等賬戶有關的經(jīng)濟業(yè)務才能得到反映。所反映的經(jīng)濟業(yè)務往往只反映一個方面。所有經(jīng)濟業(yè)務會計記錄不可能進行總體試算平衡。40第二章

賬戶與復式記賬第三節(jié)

復式記賬原理二、復式記賬法復式記賬法，就是對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行全面登記的一種記賬方法。每一會計要素項目都應分別設置賬戶41第二章

賬戶與復式記賬第三節(jié)

復式記賬原理二、復式記賬法復式記賬法的特點需要設置完整的賬戶體系。必須對每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要進行反映和記錄。對每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要反映其來龍去脈兩個方面。可以對一定時期的全部經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄，進行全面的綜合平衡。42第二章

賬戶與復式記賬單式記賬法和復式記賬法的記賬方法比較經(jīng)濟業(yè)務單式記賬法復式記賬法1.用現(xiàn)金200元支付辦公用品庫存現(xiàn)金賬戶記錄現(xiàn)金減少200元庫存現(xiàn)金賬戶減少200元管理費用增加200元2.出售產(chǎn)品一批價值500元，收到現(xiàn)金300元，200元貨款未收。庫存現(xiàn)金增加300元人欠增加200元庫存現(xiàn)金增加300元應收賬款增加200元銷售收入增加500元3.收到購買人欠款200元。庫存現(xiàn)金增加200元人欠減少200元庫存現(xiàn)金增加200元應收賬款減少200元4.生產(chǎn)甲產(chǎn)品領用材料1000元。不作記錄生產(chǎn)成本增加1000元原材料減少1000元43第二章

賬戶與復式記賬補充資料：我國歷史上的記賬方法之爭復式記賬法的產(chǎn)生和應用，是記賬方法劃時代的進步，它推動了現(xiàn)代會計方法體系的形成，被稱為“會計科學史上的偉大建筑”。自20世紀60年代以來，我國出現(xiàn)了一場記賬方法之爭。除工業(yè)企業(yè)采用借貸記賬法外，學術界提出了增減記賬法、資金收付記賬法、財產(chǎn)收付記賬法等多種記賬法，并分別在商業(yè)企業(yè)會計、銀行會計和農(nóng)村會計中使用。44第二章

賬戶與復式記賬補充資料：我國歷史上的記賬方法之爭多種記賬方法的并存不僅增加了會計核算的難度，而且使我們在對外經(jīng)濟交往中失去了“共同語言”。鑒于借貸記賬法內在的科學性和應用的廣泛性，也為了適應我國會計與國際慣例接軌的需要，1992年11月30日，我國頒布的《企業(yè)會計準則》將借貸記賬法確定為我國境內企業(yè)會計采用的記賬方法，至此，記賬方法之爭宣告結束。1993年7月1日起在企業(yè)中實行借貸記賬法。1998年1月1日起在事業(yè)單位中實行借貸記賬法。2006年頒布的《企業(yè)會計準則---基本準則》作了具體的規(guī)定：“企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬”45第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法一、借貸記賬法（debit-creditbookkeeping）借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務在兩個或兩個以上的賬戶的相反方向，以相等金額，全面地、互相聯(lián)系地進行記錄的一種專門方法。理論依據(jù)：

資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入46第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內容（一）記賬符號借貸記賬法以“借（debit）”、“貸（credit）”作為記賬符號。從借貸記賬法的產(chǎn)生歷史看，“借”、“貸”記賬符號原本具有字面上的含義，但記賬方法發(fā)展至今，其已經(jīng)失去了其原有的含義而僅僅作為一種純粹的記賬標志存在。什么時候表示借，什么時候表示貸，它與會計要素的性質有著密切的關系。47第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內容（一）記賬符號借方貸方資產(chǎn)類賬戶＋費用類賬戶

＋負債類賬戶－所有者權益類賬戶－收入類賬戶－利潤類賬戶－資產(chǎn)類賬戶－費用類賬戶－負債類賬戶＋所有者權益類賬戶＋收入類賬戶＋利潤類賬戶＋48第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內容（二）賬戶設置復式記賬法下，賬戶的設置有一套完整的賬戶體系。賬戶體系按會計要素分類資產(chǎn)類賬戶負債類賬戶共同類所有者權益類賬戶費用類賬戶收入類賬戶49第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法資產(chǎn)類賬戶借方賬戶名稱（會計科目）

貸方期初余額×××

本期增加額×××本期減少額×××

．．．．．．．．．．．．

期末余額×××50第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法負債類賬戶借方賬戶名稱（會計科目）

貸方期初余額×××

本期減少額×××本期增加額×××

．．．．．．．．．．．．

期末余額×××51第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法所有者權益類賬戶借方賬戶名稱（會計科目）

貸方期初余額×××

本期減少額×××本期增加額×××

．．．．．．．．．．．．

期末余額×××52第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法費用類賬戶借方賬戶名稱（會計科目）

貸方

本期增加額×××本期轉出額×××

（本期減少額）

．．．．．．．．．．．．53第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法收入類賬戶借方賬戶名稱（會計科目）

貸方

本期轉出額×××本期增加額×××

（本期減少額）

．．．．．．．．．．．．54第二章

賬戶與復式記賬賬戶總模式賬戶性質賬戶借方賬戶貸方賬戶余額資產(chǎn)類賬戶增加（+）減少（-）在借方費用類賬戶增加（+）減少（-）若有余額在借方負債類賬戶減少（-）增加（+）在貸方所有者權益賬戶減少（-）增加（+）在貸方收入類賬戶減少（-）增加（+）若有余額在貸方第四節(jié)

借貸記賬法55第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內容（二）賬戶設置特點：凡賬戶是借方余額，必定是資產(chǎn)性質；凡賬戶是貸方余額，必定是負債、所有者權益賬戶性質。規(guī)律：余額跟著增加走！借貸僅是記賬的符號，不同性質賬戶的借貸方，表示不同的內容。56第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內容（三）記賬規(guī)則（recordingprinciple）【例1】2008年8月5日從銀行提取現(xiàn)金10000元備用。此項經(jīng)濟交易產(chǎn)生后，一方面使得資產(chǎn)要素中的“庫存現(xiàn)金”項目增加10000元，另一方面使得資產(chǎn)要素中的“銀行存款”項目減少10000元。按借貸記賬法，應當記錄現(xiàn)金賬戶的借方和銀行存款賬戶的貸方。記錄結果如下：10000庫存現(xiàn)金借方貸方10000銀行存款借方貸方57第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內容（三）記賬規(guī)則（recordingprinciple）【例2】2008年8月7日以銀行存款償還到期的一年期借款800000元。此項經(jīng)濟交易產(chǎn)生后，一方面使得資產(chǎn)要素中的“銀行存款”項目減少800000元，另一方面使得負債要素中的“短期借款”項目減少800000元。按借貸記賬法，應當記錄短期借款賬戶的借方和銀行存款賬戶的貸方。記錄結果如下：800000銀行存款借方貸方800000短期借款借方貸方58第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內容（三）記賬規(guī)則（recordingprinciple）【例3】2008年8月10日收到投資者入股的機器設備一批，價值2000000元。此項經(jīng)濟交易產(chǎn)生后，一方面使得資產(chǎn)要素中的“固定資產(chǎn)”項目增加2000000元，另一方面使得所有者權益要素中的“實收資本”項目同時增加2000000元。按借貸記賬法，應當記錄固定資產(chǎn)賬戶的借方和實收資本賬戶的貸方。記錄結果如下：

2000000固定資產(chǎn)借方貸方2000000實收資本借方貸方59第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內容（三）記賬規(guī)則（recordingprinciple）【例4】2008年8月21日將資本公積金500000元轉增資本。此項經(jīng)濟交易產(chǎn)生后，一方面使得所有者權益要素中的“資本公積”項目減少500000元，另一方面使得所有者權益要素中的“實收資本”項目增加500000元。按借貸記賬法，應當記錄資本公積賬戶的借方和實收資本賬戶的貸方。記錄結果如下：500000資本公積借方貸方500000實收資本借方貸方60第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內容（三）記賬規(guī)則（recordingprinciple）【例5】2008年8月24日銷售A產(chǎn)品80臺，每臺售價2000元，計160000元，貨款已收到存入銀行。此項經(jīng)濟交易產(chǎn)生后，一方面使得資產(chǎn)要素中的“銀行存款”項目增加160000元，另一方面使得收入要素中的“主營業(yè)務收入”項目增加160000元。按借貸記賬法，應當記錄銀行存款賬戶的借方和主營業(yè)務收入賬戶的貸方。記錄結果如下：160000銀行存款借方貸方160000主營業(yè)務收入借方貸方61第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內容（三）記賬規(guī)則（recordingprinciple）【例6】2008年8月25日以現(xiàn)金購買辦公用品600元。此項經(jīng)濟交易產(chǎn)生后，一方面使得資產(chǎn)要素中的“庫存現(xiàn)金”項目減少600元，另一方面使得費用要素中的“管理費用”項目增加600元。按借貸記賬法，應當記錄管理費用賬戶的借方和現(xiàn)金賬戶的貸方。記錄結果如下：600庫存現(xiàn)金借方貸方

600管理費用借方貸方62第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內容（三）記賬規(guī)則（recordingprinciple）在賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務的規(guī)律性如下：——需要記賬的任何一筆經(jīng)濟業(yè)務，都必須同時記入兩個或兩個以上的賬戶。某一賬戶登記借方（或貸方）則其他賬戶必須登記貸方（或借方），而不是針對同一個賬戶。所記入的賬戶可以屬于同一類，也可以屬于不同類，這取決于經(jīng)濟業(yè)務的內容?！璺胶唾J方所記錄的金額必須相等。結論：有借必有貸，借貸必相等。63第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內容（四）會計分錄和賬戶的對應關系會計分錄是運用復式記賬法把經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目、借貸方向，以相等的金額按一定的格式所作的記錄。也就是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后應記入什么賬戶，是記入借方還是貸方以及記入多少金額的一種文字記錄。每一會計分錄必須具備記賬符號、會計科目、記賬金額三項要素，缺一不可。64第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內容（四）會計分錄和賬戶的對應關系

【例1】2008年8月5日從銀行提取現(xiàn)金10000元備用。借：庫存現(xiàn)金10000

貸：銀行存款10000【例2】

2008年8月25日以現(xiàn)金購買辦公用品600元。

借：管理費用600

貸：庫存現(xiàn)金600會計分錄的列示方式：借方科目放在上面，貸方科目放在下面，借貸之間相差一個字的空格。65第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內容（四）會計分錄和賬戶的對應關系庫存現(xiàn)金銀行存款10000…………10000100001000066第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法經(jīng)濟業(yè)務的分析（會計確認方法）企業(yè)向銀行借款1000000元，存入銀行。1.分析會計要素2.確定要素項目3.確定借貸方向4.確定借貸金額銀行借款屬于負債要素，存入銀行的款項屬于資產(chǎn)要素負債要素中的“短期借款”，資產(chǎn)要素中的“銀行存款”負債要素中的“短期借款”增加記入貸方，資產(chǎn)要素中的“銀行存款”增加記入借方負債要素中的“短期借款”增加記入貸方1000000元，資產(chǎn)要素中的“銀行存款”增加記入借方1000000元67第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法※借貸記賬法運用舉例假設企業(yè)決定于2004年9月1日成立一個新華股份有限公司。68第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法※借貸記賬法運用舉例【例1】新華公司于9月1日成立，投入資金60000元，存入銀行。會計分錄借：銀行存款60000

貸：實收資本—新華公司60000分析銀行存款（資產(chǎn)）增加，資產(chǎn)的增加在借方；同時，資本金（所有者權益）的增加，所有者權益增加應記入貸方。69第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法※借貸記賬法運用舉例【例2】9月3日，新華公司用現(xiàn)金21000元購買一批商品。會計分錄借：庫存商品21000

貸：庫存現(xiàn)金21000分析商品（資產(chǎn)）增加；現(xiàn)金（資產(chǎn)）減少。資產(chǎn)增加記入借方，資產(chǎn)減少記入貸方。70第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法※借貸記賬法運用舉例【例3】9月5日，新華公司從佳佳房地產(chǎn)公司購買一套房產(chǎn)，價值360000元。合同規(guī)定，150000元用現(xiàn)金支付，其余210000元要在90天內全部付清。分析購買的房產(chǎn)（資產(chǎn)）增加，同時，現(xiàn)金（資產(chǎn)）減少，負債中的應付賬款增加。資產(chǎn)增加記入借方，資產(chǎn)減少記入貸方，負債的增加記入貸方。會計分錄借：固定資產(chǎn)

360000

貸：庫存現(xiàn)金

150000

應付賬款

21000071第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法※借貸記賬法運用舉例【例4】9月10日，新華公司將銷售商品貨款6000元，存入銀行。

分析貨款存入銀行，表示企業(yè)銀行存款（資產(chǎn)）增加，同時，企業(yè)銷售產(chǎn)品，表示公司產(chǎn)品銷售收入（收入）增加。資產(chǎn)增加記入借方，收入增加記入貸方。會計分錄借：銀行存款6000

貸：主營業(yè)務收入600072第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法※借貸記賬法運用舉例【例5】9月14日，新華公司從通用辦公設備公司購進一臺辦公設備，價值5400元，貨款尚未支付。會計分錄借:固定資產(chǎn)5400

貸：應付賬款5400分析購買辦公設備，表示企業(yè)固定資產(chǎn)（資產(chǎn)）增加；同時，企業(yè)購買設備的貨款尚未支付，形成企業(yè)負債（應付賬款）增加。資產(chǎn)增加記入借方，負債增加記入貸方。73第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法※借貸記賬法運用舉例【例6】9月20日，企業(yè)收到大華公司還來銷售貨款1500元，貨款收到存入銀行。會計分錄借：銀行存款1500

貸：應收賬款1500分析貨款收回，表示企業(yè)應收賬款（資產(chǎn)）減少；同時，企業(yè)收回的貨款存入銀行，表示公司銀行存款（資產(chǎn)）增加。資產(chǎn)增加記入借方，收入增加記入貸方。74第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法※借貸記賬法運用舉例【例7】9月30日，企業(yè)以銀行存款3000元，支付通用辦公設備公司賬款。會計分錄借：應付賬款3000

貸：銀行存款300075第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法※借貸記賬法運用舉例【例8】企業(yè)以現(xiàn)金支付產(chǎn)品的推銷費360元。會計分錄借：營業(yè)費用360

貸：庫存現(xiàn)金36076第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內容（四）會計分錄和賬戶的對應關系會計分錄有兩種形式：簡單會計分錄指只涉及一個借方科目和一個貸方科目的會計分錄；復合會計分錄指涉及一個借方科目和多個貸方科目或多個借方科目和一個貸方科目的會計分錄，是由若干簡單分錄復臺而成。為了保持經(jīng)濟業(yè)務的清晰性，一般不宜把不同類型的經(jīng)濟業(yè)務合并在一起，編制多借多貸的會計分錄。77第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內容（四）會計分錄和賬戶的對應關系會計分錄的表現(xiàn)形式有：一借一貸——簡單會計分錄一借多貸——復合會計分錄一貸多借——復合會計分錄多借多貸——復雜會計分錄（復合會計分錄）78第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內容（四）會計分錄和賬戶的對應關系【例9】公司購材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10000元。會計分錄

借：原材料

30000

（購入材料總額）

貸：銀行存款20000

（已支付貨款）

貸：應付賬款10000

（尚未支付款）79第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內容（四）會計分錄和賬戶的對應關系3000020000100002000020000100001000080第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內容（四）會計分錄和賬戶的對應關系將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務以會計分錄的方式記錄下來，會在有關賬戶之間形成應借、應貸的相互關系。把有關賬戶之間存在的應借、應貸相互聯(lián)系，稱之為賬戶的對應關系。企業(yè)向某企業(yè)采購材料一批價值10000元，其中，以銀行存款支付8000元，其余貨款未付。借：原材料10000

貸：銀行存款8000

應付賬款200081第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內容（四）會計分錄和賬戶的對應關系存在對應關系的賬戶，稱為對應賬戶。賬戶之間的對應關系是由經(jīng)濟業(yè)務的性質所決定的，不以人的主觀意志為轉移；通過賬戶的對應關系，可以了解經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。借：原材料10000

貸：銀行存款8000

應付賬款200082第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內容（五）借貸記賬法的試算平衡試算平衡的含義根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術方法。83第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內容（五）借貸記賬法的試算平衡借貸記賬法對全部經(jīng)濟業(yè)務記錄的試算，是一種借貸直接平衡法。方法一：

全部賬戶的借方發(fā)生額合計=全部賬戶的貸方發(fā)生額合計因為每筆經(jīng)濟業(yè)務的記錄都遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，那么全部賬戶本期發(fā)生額借方合計一定等于全部賬戶的貸方發(fā)生額合計。84第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內容（五）借貸記賬法的試算平衡方法二：全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計賬戶借方余額表明其資產(chǎn)性質，賬戶貸方余額表明其負債、所有者權益性質根據(jù)公式：資產(chǎn)=負債+所有者權益余額的平衡就是：全部資產(chǎn)賬戶期末借方余額

=全部負債和所有者權益賬戶期末貸方余額合計85第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法※賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表86第二章

賬戶與復式記賬第二節(jié)

借貸記賬法87第二章

賬戶與復式記賬第四節(jié)

借貸記賬法二、借貸記賬法的基本內容（五）借貸記賬法的試算平衡在會計實務中，會計人員主要是利用發(fā)生額直接平衡關系來判斷賬戶記錄是否正確。一般來講，如果賬戶記錄結果不符合發(fā)生額直接平衡關系，則說明當期有關賬戶的記錄肯定存在錯誤，應予進一步確定并更正；但即使全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計等于其本期貸方發(fā)生額合計，也并不能斷定賬戶記錄不存在錯誤，因為重記、漏記經(jīng)濟交易與事項等記錄錯誤并不影響發(fā)生額直接平衡關系。88第二章

賬戶與復式記賬第五節(jié)

總分類賬戶與明細分類賬戶一、