事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題與對策

事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，可有效約束及防范資產(chǎn)管理風(fēng)險，防止國有資產(chǎn)流失，并有助于提升事業(yè)單位整體管理能力，樹立良好的社會形象。而實際上，目前很多事業(yè)單位在內(nèi)部控制工作開展中還存在一系列問題，主要體現(xiàn)在內(nèi)控意識、控制制度、監(jiān)督評價以及內(nèi)控方法等方面，需要相關(guān)單位深入分析問題發(fā)生原因，并探索問題解決對策，不斷提升內(nèi)部控制水平，推進(jìn)事業(yè)單位良性發(fā)展。二、內(nèi)部控制的概述事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作，主要目的是高效實現(xiàn)運(yùn)營目標(biāo)，通過一系列自我規(guī)劃、約束、調(diào)整等管理方法，維護(hù)資產(chǎn)完整與安全，保證財務(wù)信息可靠與真實，充分滿足單位運(yùn)營發(fā)展要求，使各項活動的開展更具經(jīng)濟(jì)效益性。事業(yè)單位在內(nèi)部控制中，主要包含以下要素：1.控制環(huán)境。在事業(yè)單位內(nèi)控工作開展中，內(nèi)控環(huán)境屬于重要基礎(chǔ)要素，直接影響著其他控制要素能否發(fā)揮作用，而且內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控機(jī)制實施的基礎(chǔ)，涉及到單位管理文化、人力資源政策、組織機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)分配等內(nèi)容；2.風(fēng)險評估。單位在內(nèi)部控制中進(jìn)行風(fēng)險評估，主要是分析及預(yù)測管理期間可能出現(xiàn)的不利因素，同時結(jié)合相關(guān)風(fēng)險合理制定解決方案，在內(nèi)部控制中建立風(fēng)險評估體系，可有效防范單位多項風(fēng)險，促進(jìn)單位規(guī)范、有序的運(yùn)行；3.控制活動。在事業(yè)單位內(nèi)部控制中，控制活動是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益等相關(guān)活動的總稱，要求內(nèi)控活動和單位各項管理活動相匹配，以有效地通過內(nèi)部控制管理控制單位經(jīng)營管理及資金管理等環(huán)節(jié)；4.信息溝通。在內(nèi)部控制中要做好信息溝通，充分整理單位各項信息，傳遞給有需要的工作者，保證單位各層級人員可有效聯(lián)絡(luò)及順利溝通；5.監(jiān)督。要求事業(yè)單位在內(nèi)部控制期間同步落實監(jiān)督措施，制定完善監(jiān)督機(jī)制，并要對內(nèi)控工作問題及處理過程進(jìn)行整理，出具書面報告[1]。三、事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題(一)內(nèi)部控制意識弱雖然近年來財政部門不斷加大對事業(yè)單位的內(nèi)部控制宣導(dǎo)力度，不過依舊有很多事業(yè)單位對內(nèi)部控制工作缺乏正確認(rèn)識和深刻理解，特別是單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏基本的內(nèi)控管理知識，不能正確地認(rèn)識到內(nèi)控在單位管理中的價值與地位，覺得內(nèi)部控制就是管錢、管人、管事。還有部分領(lǐng)導(dǎo)會將內(nèi)部控制片面地視為人事辦公部門或財務(wù)部門的任務(wù)，和其他業(yè)務(wù)部門不相關(guān)，這種錯誤的認(rèn)識不僅難以使領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制工作中發(fā)揮有效的監(jiān)督控制作用，也影響其他部門在內(nèi)部控制中的參與及配合。同時，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置方面存在不足，主要是受到人員編制限制，內(nèi)部控制崗位設(shè)置存在不合理之處，未嚴(yán)格落實不相容崗位相分離機(jī)制，存在一人兼多職情況，未充分發(fā)揮分離制約作用，容易導(dǎo)致內(nèi)控管理中無法清晰地確定各方責(zé)任，并且漏洞百出[2]。(二)缺乏完善的內(nèi)部控制制度由于一些行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)缺乏基礎(chǔ)的內(nèi)控知識，對內(nèi)部控制的了解不夠全面，認(rèn)為只需要制定并實施資產(chǎn)管理制度、財務(wù)管理制度以及廉政風(fēng)險防控制度等即可發(fā)揮監(jiān)督控制作用，未單獨(dú)制定內(nèi)部控制制度。還有部分事業(yè)單位雖也建立內(nèi)部控制制度，但在制度制定中會照搬照抄上級主管部門有關(guān)規(guī)定及制度內(nèi)容，未和本單位實際情況及具體工作相結(jié)合，導(dǎo)致制度缺乏針對性，并使所制定的內(nèi)控制度成為擺設(shè)，難以充分發(fā)揮其在內(nèi)部管理當(dāng)中的監(jiān)督控制作用。這種內(nèi)部控制制度只為應(yīng)付檢查，停留在紙面上，使得內(nèi)部控制工作敷衍了事，難以獲得理想的管理效果。還有部分事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)缺乏風(fēng)險意識，會隨意地設(shè)置內(nèi)部控制崗位，而相應(yīng)崗位工作人員其專業(yè)素養(yǎng)有待提升，工作主動性也不強(qiáng)，即便單位會制定內(nèi)部控制制度，但相關(guān)工作人員卻不嚴(yán)格遵守有關(guān)規(guī)章制度行事，制度執(zhí)行弱化，使得單位內(nèi)控工作缺乏操作性，并導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行未落到實處，無法發(fā)揮其監(jiān)督作用，影響內(nèi)控質(zhì)量及效率。(三)未建立內(nèi)控監(jiān)督評價體系科學(xué)建立內(nèi)控監(jiān)督評價體系，可為提高單位內(nèi)控效果提供重要保障。在內(nèi)部控制相關(guān)工作開展中，聯(lián)合運(yùn)用合理的監(jiān)督手段和科學(xué)的評價方法，可及時發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制管理中的不足，及時改進(jìn)與優(yōu)化內(nèi)部控制工作，使內(nèi)控管理效率及質(zhì)量不斷提升。而就目前情況來看，很多事業(yè)單位運(yùn)行管理中因為對內(nèi)部控制缺乏足夠重視，所以未針對內(nèi)部控制建立完善的監(jiān)督評價體系。在內(nèi)部控制工作缺乏有效的監(jiān)督及評價情況下，很難保證所實施的工作是科學(xué)有效的，也無法及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理的問題，針對性的予以改進(jìn)，無法充分發(fā)揮內(nèi)部控制在事業(yè)單位運(yùn)營發(fā)展中的重要作用。(四)內(nèi)控方法比較單一事業(yè)單位要做好內(nèi)部控制工作，還要根據(jù)實際情況及有關(guān)規(guī)范選擇合理、科學(xué)的內(nèi)部控制方法，在確保方法合理科學(xué)基礎(chǔ)上提升內(nèi)控建設(shè)成果，推進(jìn)行政事業(yè)單位良性發(fā)展。但實際上，目前很多行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制工作開展中所用方法相對單一，而在內(nèi)部控制方法形式化以及僵化情況下，雖也能對單位各項工作發(fā)揮一定監(jiān)督及控制作用，但卻不能全面反饋單位內(nèi)部管理和運(yùn)行發(fā)展中的問題。如一些事業(yè)單位針對財務(wù)管理工作進(jìn)行內(nèi)部控制，主要方法是審查財務(wù)信息及相關(guān)數(shù)據(jù)，雖然這樣也能反映出財務(wù)工作中的部分問題，但卻很難全面找出財務(wù)管理期間的所有問題，從而就不能針對現(xiàn)存問題采取有效的優(yōu)化措施，無法真正通過內(nèi)部控制優(yōu)化事業(yè)單位財務(wù)管理。所以，需要在事業(yè)單位運(yùn)行發(fā)展中，根據(jù)單位發(fā)展需求以及實際情況，合理選用內(nèi)部控制方法，并要緊跟時代發(fā)展，不斷創(chuàng)新及優(yōu)化內(nèi)部控制方法。四、事業(yè)單位內(nèi)部控制問題解決對策(一)提升內(nèi)控意識事業(yè)單位要有效加強(qiáng)內(nèi)部控制，解決以往內(nèi)控工作中的問題，首先要求單位領(lǐng)導(dǎo)及各部門負(fù)責(zé)人增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，對內(nèi)部控制工作給予高度重視，自覺學(xué)習(xí)一系列專業(yè)的內(nèi)控知識，并積極參與內(nèi)控建設(shè)相關(guān)培訓(xùn)班，充分了解整個內(nèi)部控制流程。單位領(lǐng)導(dǎo)在深化認(rèn)識內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，還要向各部門傳遞內(nèi)部控制理念，使各部門負(fù)責(zé)人都不斷增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，充分了解內(nèi)控建設(shè)的必要性以及重要性。同時，單位領(lǐng)導(dǎo)還要安排所有員工有序參與內(nèi)部控制相關(guān)專業(yè)知識培訓(xùn)活動，因為內(nèi)部控制工作屬于完整的循環(huán)體系，單獨(dú)一個部門無法完成所有的內(nèi)控工作，需要其他部門及單位所有員工積極配合，并全面參與內(nèi)部控制。所以，要讓單位所有職工均充分了解內(nèi)部控制工作原理和作用，逐步增強(qiáng)內(nèi)控意識，樹立先進(jìn)的內(nèi)控理念，并要認(rèn)識到自身的崗位職責(zé)，還要明確本職工作和內(nèi)部控制有著密切關(guān)系，在實際工作中滲透內(nèi)部控制，逐步在單位內(nèi)部構(gòu)建起全員參與的內(nèi)部控制體系。(二)完善內(nèi)控制度事業(yè)單位要有效加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，充分體現(xiàn)內(nèi)部控制的職能作用，要求單位結(jié)合長期發(fā)展需求以及實際情況完善、科學(xué)地建立內(nèi)部控制制度。單位在建設(shè)內(nèi)部控制制度期間，要把握好以下要點：1.內(nèi)部控制制度制定期間，要始終遵循國家有關(guān)法律法規(guī)，確保在內(nèi)控建設(shè)中能夠有法可依，并使單位內(nèi)控人員在實際工作中能有章可循。在我國不斷發(fā)展過程中，也在逐步完善有關(guān)法律法規(guī)，目前我國立法部門已針對事業(yè)單位內(nèi)控制定了一系列規(guī)范，所以單位相關(guān)工作者要在制定內(nèi)部控制制度前，深入解讀國家有關(guān)法律法規(guī)，了解最新的國家政策及對事業(yè)單位內(nèi)控提出的新要求，以此為基礎(chǔ)制定內(nèi)部控制制度，保證單位內(nèi)控工作始終和黨及國家政策和指導(dǎo)方針相符，推進(jìn)事業(yè)單位良性發(fā)展；2.事業(yè)單位在制定內(nèi)控制度期間，要先全面梳理目前內(nèi)控工作開展中面臨的問題，結(jié)合單位發(fā)展提點，優(yōu)化制定內(nèi)部控制制度，從制度層面明確各部門所肩負(fù)的責(zé)任和彼此權(quán)限，避免各部門在實際工作中發(fā)生矛盾沖突，保證內(nèi)部控制工作能夠順利、有序地開展[3]。另外，事業(yè)單位要認(rèn)識到不同地區(qū)以及不同性質(zhì)的單位有著不同的發(fā)展特點，所以所建設(shè)的內(nèi)部控制制度也會有一定差異，不能直接照搬照抄其他單位內(nèi)控制度，可適當(dāng)借鑒，但是要根據(jù)本單位實際情況和現(xiàn)存問題逐步完善及優(yōu)化內(nèi)控制度；3.在制定內(nèi)控制度期間，要盡量精細(xì)化，主要可使內(nèi)控制度細(xì)化到各崗位，保證各崗位均有專門負(fù)責(zé)人，明確劃分各負(fù)責(zé)人其職責(zé)，避免一旦發(fā)生問題就相互推諉責(zé)任。通過精細(xì)化地制定內(nèi)部控制制度，可使單位各部門、各崗位員工明確自身在內(nèi)控中的職責(zé)和所扮演的角色，并在實際工作中認(rèn)真履行個人職責(zé)，促進(jìn)員工不斷提升責(zé)任感及工作積極性。(三)完善內(nèi)控監(jiān)督評價體系事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部控制，還要建立完善、科學(xué)的內(nèi)控監(jiān)督及評價體系，通過有力監(jiān)督，保證內(nèi)控工作能有效、全面的落實，及時反饋并充分分析內(nèi)控機(jī)制及各項措施的落實情況，不斷優(yōu)化內(nèi)控建設(shè)，推進(jìn)事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。單位有關(guān)工作人員在建設(shè)內(nèi)控監(jiān)督及評價體系期間，要把握以下要點：1.要結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)需求及實際發(fā)展情況，合理制定內(nèi)控監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)以及評價標(biāo)準(zhǔn)，并要使內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)控發(fā)展目標(biāo)相一致。在確定內(nèi)控監(jiān)督內(nèi)容時，要結(jié)合各部門其工作職責(zé)和工作目標(biāo)展開全面、全過程監(jiān)督，重點監(jiān)督相關(guān)部門及有關(guān)工作人員其職能履行情況，還要根據(jù)單位戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)合理確定監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)；2.要合理、科學(xué)地選用監(jiān)督及評價方法，主要應(yīng)對單位所有業(yè)務(wù)實際開展情況以及具體管理進(jìn)展等展開監(jiān)督及評價，由此充分反映單位內(nèi)部控制工作實情，及時總結(jié)內(nèi)控工作問題，科學(xué)分析問題發(fā)生原因，有針對性地制定解決對策[4]。事業(yè)單位要常態(tài)化地開展內(nèi)控監(jiān)督及評價工作，保證可及時發(fā)現(xiàn)工作問題，并在單位內(nèi)部營造優(yōu)良的內(nèi)控環(huán)境，促使內(nèi)控工作能更順利、高效的開展，不斷提升內(nèi)控水平；3.要合理運(yùn)用監(jiān)督以及評價結(jié)果，可結(jié)合相關(guān)結(jié)果進(jìn)一步調(diào)整及優(yōu)化內(nèi)控制度、內(nèi)控流程以及內(nèi)控實踐，通過不斷強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)，推進(jìn)事業(yè)單位良性發(fā)展。(四)創(chuàng)新內(nèi)部控制方法事業(yè)單位在內(nèi)控建設(shè)中選用有效、科學(xué)的內(nèi)部控制方法，可有效提升建設(shè)成果。為彌補(bǔ)以往使用單一內(nèi)控方法的弊端，需要事業(yè)單位結(jié)合時代發(fā)展及實際需求，經(jīng)問題分析，不斷創(chuàng)新與優(yōu)化內(nèi)部控制方法，注意結(jié)合使用多樣化的內(nèi)控方法，促進(jìn)內(nèi)部控制水平提升。比如，事業(yè)單位在對財務(wù)管理加強(qiáng)內(nèi)部控制期間，就可聯(lián)合使用多種內(nèi)控方法：其一，可通過應(yīng)用會計電算化技術(shù)，立足多個角度和多個層次來分析財務(wù)數(shù)據(jù)；其二，可針對財務(wù)報表，以時間軸方式展開風(fēng)險分析，以充分掌握單位財務(wù)管理期間存在的各項問題，并要及時將評價及分析結(jié)果反饋給財務(wù)管理部門，使其進(jìn)一步優(yōu)化財務(wù)管理方式與模式。事業(yè)單位在創(chuàng)新及優(yōu)化內(nèi)部控制方法期間，可借鑒或參考其他單位的內(nèi)控方法，尤其可參考企業(yè)的內(nèi)控方法。雖然企業(yè)和事業(yè)單位存在性質(zhì)上的差異，不過在內(nèi)控建設(shè)方面有很多相通之處，而且相對于事業(yè)單位，現(xiàn)代企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)方面更加成熟，所以事業(yè)單位可重點借鑒我國優(yōu)秀企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)經(jīng)驗及內(nèi)控方法，不過要注意結(jié)合事業(yè)單位發(fā)展需求及實際情況，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)控方法，保證和事業(yè)單位實際需求相符[5]。另外，事業(yè)單位可專門成立內(nèi)控方法研究小組，結(jié)合單位實際情況，在分析各部門特點及工作任務(wù)基礎(chǔ)上，更有針對性地創(chuàng)新內(nèi)部控制方法。除此以外，事業(yè)單位要積極建立一支優(yōu)秀、現(xiàn)代化的內(nèi)控人才隊伍，增強(qiáng)內(nèi)控人員其創(chuàng)新意識和工匠精神，以自主研發(fā)