資產(chǎn)負(fù)債表日后事項處理原則

第五章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的處理原則及方法

公司2004年度的會計報表財會部門已于一月五日編制完成交注冊會計師審計，報表定于三月三十日公布。在審計過程中發(fā)現(xiàn):1、2月5日公司有大宗的退貨，該貨物是去年12月銷售的。

2、2月25日公司的一個產(chǎn)品倉庫發(fā)生火災(zāi)，損失慘重。

3、04年底，公司有未決訴訟，到了05年3月5日經(jīng)過法院判決，公司需賠償100萬，公司不再上訴。如果你是注冊會計師，你如何處理？[學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求]通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)：掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的涵蓋期間和類別；了解對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項進(jìn)行會計規(guī)范的現(xiàn)實意義；掌握對調(diào)整事項的處理原則及方法；掌握對非調(diào)整事項的處理原則及方法。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義是指從年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間一般是指：報告年度次年的1月1日至董事會或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)會計報告可以對外公布的日期之間的時間段。三、對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項進(jìn)行會計規(guī)范的意義

1、增強會計信息的及時性、有用性

2、遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

3、制約人為調(diào)節(jié)不同會計

期間利潤的現(xiàn)象四、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的類別

（一）調(diào)整事項

對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供進(jìn)一步證據(jù)，且對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。（二）非調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的，對理解和分析財務(wù)會計報告有重大影響的事項。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是屬于調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，取決于有關(guān)狀況在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前是否存在或發(fā)生第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的處理原則及方法一、調(diào)整事項的處理原則及方法原則：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項作相關(guān)帳務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計報表作相應(yīng)調(diào)整。方法：1、涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算歸集，再結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”科目。2、涉及利潤分配調(diào)整的事項，一般直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算（除根據(jù)董事會批準(zhǔn)的利潤分配方案分配利外）。

3、不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。4、調(diào)整會計報表相關(guān)項目的金額。

1）、資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項目的金額，但不包括貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表項目；2）、當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)；3）、提供比較會計報表時，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計報表的上年數(shù)；4）、會計報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。[例題]金豐公司2003年年度財務(wù)報告于2004年4月9日批準(zhǔn)報出，在2004年1月1日至4月9日發(fā)生下列事項：1.涉及銷售給甲公司商品質(zhì)量的訴訟案于3月3日又有新的進(jìn)展，估計應(yīng)賠償甲公司的損失很可能達(dá)到60萬元。對該項訴訟案在2003年已預(yù)計損失40萬元。假設(shè)稅法規(guī)定預(yù)計損失不能在所得稅前扣除。該公司所得稅會計處理采用應(yīng)付稅款法，所得稅稅率30%，提取法定盈余公積和法定公益金的比例分別為10%和5%。2.

3月25日發(fā)現(xiàn)2003年誤將應(yīng)計入財務(wù)費用的借款利息100萬元予以資本化，有關(guān)工程項目尚未完工。要求：根據(jù)上述資料作出有關(guān)會計處理。解答：（1）該公司對上述事項編制調(diào)整分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整200000

貸：預(yù)計負(fù)債200000

借：以前年度損益調(diào)整1000000

貸：在建工程1000000

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅300000

貸：以前年度損益調(diào)整300000

借：利潤分配—未分配利潤900000

貸：以前年度損益調(diào)整900000

（200000+1

000000-300000）借：盈余公積135000

貸：利潤分配—未分配利潤135000

（900000×15%）（2）該公司調(diào)整2003年會計報表如下：

調(diào)整2003年資產(chǎn)負(fù)債表下列項目的年末數(shù)如下：在建工程

調(diào)減1000000

預(yù)計負(fù)債調(diào)增200000應(yīng)交稅金調(diào)減300000

盈余公積調(diào)減135000未分配利潤調(diào)減765000調(diào)整2003年利潤表及利潤分配表下列項目的本年數(shù)如下：財務(wù)費用調(diào)增1000000

凈利潤調(diào)減900000營業(yè)外支出調(diào)增200000

提取法定盈余公積調(diào)減90000所得稅調(diào)減300000

提取法定公益金