股票發(fā)行審核標(biāo)準(zhǔn)備忘錄第1號(hào)至第18號(hào)

（2001）第一號(hào)

一、關(guān)于公司高級(jí)管理人員兼職問(wèn)題1、按我會(huì)1998年10月6日發(fā)布的《關(guān)于對(duì)擬發(fā)行上市企業(yè)改制情況進(jìn)行調(diào)查的通知》（證監(jiān)發(fā)[1998]259號(hào)），國(guó)有控股的股份有限公司的董事長(zhǎng)原則上不得由股東單位的法定代表人兼任。股東單位的法定代表人包括（1）控股股東及其控股單位的法定代表人；（2）有實(shí)質(zhì)控制權(quán)單位的法定代表人；（3）持股5%以上股東的法定代表人。2、按259號(hào)文規(guī)定，總經(jīng)理、副總經(jīng)理等高級(jí)管理人員不得在公司與股東單位中雙重任職。總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、董事會(huì)秘書不得在股東單位擔(dān)任執(zhí)行職務(wù)，但可以擔(dān)任董事、監(jiān)事。3、如存在上述兼職問(wèn)題，一般要求在上發(fā)審會(huì)前解決；個(gè)別公司如有特殊情況，則要求履行解決兼職問(wèn)題的法定程序并書面承諾在公司股票發(fā)行后3個(gè)月內(nèi)辦妥。4、為保障公司的獨(dú)立性，公司如與股東單位存在較嚴(yán)重的關(guān)聯(lián)方交易或同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的，應(yīng)建議其履行完解決兼職問(wèn)題的法定程序，并作充分披露后方可上發(fā)審會(huì)。5、按《公司法》第61條規(guī)定，公司高級(jí)管理人員不得自營(yíng)或者為他人經(jīng)營(yíng)與其所任職公司同類的營(yíng)業(yè)或者從事?lián)p害本公司利益的活動(dòng)。因此，要求公司高級(jí)管理人員不得在與其所任職公司經(jīng)營(yíng)范圍相同的企業(yè)或股東下屬單位擔(dān)任執(zhí)行職務(wù)。二、關(guān)于關(guān)聯(lián)交易及其披露問(wèn)題執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》以及《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第一號(hào)〈招股說(shuō)明書的內(nèi)容與格式〉》的規(guī)定，嚴(yán)格披露關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易。（一）對(duì)關(guān)聯(lián)方的披露1、關(guān)聯(lián)方主要應(yīng)包括（1）控股股東及其控制或參股的公司；（2）控股股東及主要股東對(duì)股份公司有重大影響的法人或自然人；（3）合營(yíng)企業(yè)，聯(lián)營(yíng)企業(yè)；（4）主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員、核心技術(shù)人員、核心技術(shù)提供者或與上述人士關(guān)系密切的家庭成員以及其控制的其他企業(yè)。2、公司應(yīng)披露上述關(guān)聯(lián)方的名稱及其業(yè)務(wù)。3、應(yīng)披露公司董事、監(jiān)事、其他高級(jí)管理人員及核心技術(shù)人員是否在關(guān)聯(lián)方單位任職，或上述人士是否由關(guān)聯(lián)方單位直接或間接委派。（二）對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露1、應(yīng)披露公司與關(guān)聯(lián)方存在的主要關(guān)聯(lián)關(guān)系，包括但不限于與關(guān)聯(lián)方存在的股權(quán)關(guān)系、人事關(guān)系、管理關(guān)系及商業(yè)利益關(guān)系。2、應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)鍵是由公司董事判斷其關(guān)系的實(shí)質(zhì)，而不僅僅是法律形式。3、應(yīng)明確披露關(guān)聯(lián)方對(duì)公司進(jìn)行控制或重大影響的方式、途徑及程度。（三）對(duì)關(guān)聯(lián)交易的披露1、關(guān)聯(lián)交易主要包括（1）購(gòu)銷商品；（2）買賣有形或無(wú)形資產(chǎn)，收購(gòu)兼并；（3）提供或接受勞務(wù)，代理，租賃，管理方面的合同（如委托經(jīng)營(yíng)等）等；（4）提供資金，許可協(xié)議；（5）擔(dān)保抵押；（6）研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；（7）關(guān)鍵管理人員報(bào)酬；（8）合作投資建立企業(yè)、開(kāi)發(fā)項(xiàng)目等。2、公司應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)交易在營(yíng)業(yè)收入或營(yíng)業(yè)成本中的比例，關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤(rùn)在利潤(rùn)總額中的比例。3、公司應(yīng)當(dāng)披露對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有重大影響的關(guān)聯(lián)交易。公司向關(guān)聯(lián)方累計(jì)購(gòu)買量占當(dāng)期其總采購(gòu)量5%以上的，或向關(guān)聯(lián)方累計(jì)銷售占其當(dāng)期總銷售收入5%以上的，均應(yīng)詳細(xì)披露該關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)、總金額、占同一類型交易的比例、定價(jià)政策及其決策過(guò)程和依據(jù)，說(shuō)明獨(dú)立董事及監(jiān)事會(huì)成員對(duì)關(guān)聯(lián)交易公允性的意見(jiàn)。4、公司應(yīng)當(dāng)披露與各關(guān)聯(lián)方簽訂的且仍然有效的重大協(xié)議或合同，并對(duì)該等協(xié)議或合同期滿后的處理方式作出說(shuō)明。5、公司募集資金后擬與關(guān)聯(lián)方合作(資)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，或擬與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行上述第1款內(nèi)講述的交易，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方、擬合作(資)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目及擬進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易的詳細(xì)情況。（四）對(duì)關(guān)聯(lián)交易決策程序的披露公司應(yīng)當(dāng)披露自身章程對(duì)關(guān)聯(lián)交易決策程序的規(guī)定。披露已發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的決策過(guò)程是否與章程相符，定價(jià)是否遵循了市場(chǎng)原則，關(guān)聯(lián)股東或董事在審議相關(guān)交易時(shí)是否回避，以及獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)成員是否發(fā)表不同意見(jiàn)等。（五）公司律師應(yīng)對(duì)公司所披露的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行核查驗(yàn)證，并對(duì)關(guān)聯(lián)交易是否存在損害公司及中小股東利益、關(guān)聯(lián)交易決策程序的合法性及有效性明確發(fā)表意見(jiàn)。公司可視情況披露律師的意見(jiàn)。三、關(guān)于同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)及其披露問(wèn)題1、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的界定應(yīng)進(jìn)一步重申規(guī)定“控股股東不得與上市公司從事相同產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，以避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)”（1998年259號(hào)文）。對(duì)此，適用于一切直接、間接地控制公司或有重大影響的自然人或法人及其控制的法人單位（以下簡(jiǎn)稱“競(jìng)爭(zhēng)方”）與公司從事相同、相似的業(yè)務(wù)。2、對(duì)審核中發(fā)現(xiàn)公司與競(jìng)爭(zhēng)方存在相同、相似的業(yè)務(wù)，應(yīng)請(qǐng)公司做出解釋。如有充分依據(jù)說(shuō)明與競(jìng)爭(zhēng)方從事的業(yè)務(wù)有不同的客戶對(duì)象、不同的市場(chǎng)區(qū)域等，存在明顯細(xì)分市場(chǎng)差別，而且該市場(chǎng)細(xì)分是客觀的、切實(shí)可行的，不會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的，則要求公司充分披露其與競(jìng)爭(zhēng)方存在經(jīng)營(yíng)相同、相似業(yè)務(wù)及市場(chǎng)差別情況。3、對(duì)于客觀存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的，應(yīng)視為違反規(guī)定，要求公司提出解決同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的措施。包括（但不限于）：（1）針對(duì)現(xiàn)實(shí)存在的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，要通過(guò)切實(shí)可行方式(例如發(fā)行上市后的收購(gòu)、委托經(jīng)營(yíng)等)將相競(jìng)爭(zhēng)的業(yè)務(wù)集中到公司或競(jìng)爭(zhēng)方經(jīng)營(yíng)。（2）競(jìng)爭(zhēng)方將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方。（3）競(jìng)爭(zhēng)方單方面書面承諾做出避免競(jìng)爭(zhēng)和利益沖突的具體可行措施。如果公司提出的解決措施不力以致不能有效避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)明確提出進(jìn)一步解決的要求，并向發(fā)審會(huì)匯報(bào)。4、公司應(yīng)專節(jié)詳細(xì)披露與競(jìng)爭(zhēng)方的業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)情況以及對(duì)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的解決措施。對(duì)業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題解決不力的應(yīng)做“特別風(fēng)險(xiǎn)提示”。對(duì)不存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的應(yīng)明確披露說(shuō)明，并披露避免潛在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的承諾。5、公司律師應(yīng)對(duì)公司是否存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、解決措施的有效性進(jìn)行核查并發(fā)表意見(jiàn)。四、關(guān)于律師對(duì)公司盈利狀況及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件發(fā)表意見(jiàn)問(wèn)題律師對(duì)公司最近三年盈利狀況及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件有無(wú)虛假記載發(fā)表法律意見(jiàn)時(shí)：(1)如公司存續(xù)不足三年，律師應(yīng)對(duì)公司設(shè)立后的盈利狀況及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件是否存在虛假記載發(fā)表意見(jiàn)，并對(duì)公司設(shè)立前原企業(yè)的盈利狀況及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件是否存在虛假記載明確發(fā)表意見(jiàn)。(2)律師不可單純依據(jù)審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)公司最近三年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件有無(wú)虛假記載發(fā)表法律意見(jiàn)。(3)從律師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)分工看，律師可依據(jù)審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)公司前三年盈利狀況發(fā)表法律意見(jiàn)，但不能作為免責(zé)的充分依據(jù)，引用不當(dāng)，自負(fù)其責(zé)。(4)由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所受公司委托對(duì)公司為股票發(fā)行上市而編制的財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告，因此律師以經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告作為發(fā)表意見(jiàn)的依據(jù)不必聲明其做法已經(jīng)得到有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同意。五、關(guān)于股東持有公司股權(quán)的糾紛以及稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題公司應(yīng)對(duì)主要股東（持股5%以上）持有的股權(quán)是否存在質(zhì)押、糾紛或潛在糾紛的情況明確發(fā)表聲明并披露，公司律師應(yīng)進(jìn)行核查并發(fā)表意見(jiàn)。公司律師應(yīng)對(duì)公司或其主要發(fā)起人是否違反稅收政策、政府補(bǔ)貼等優(yōu)惠政策的合法性、有效性進(jìn)行核查并發(fā)表意見(jiàn)。六、關(guān)于商標(biāo)權(quán)的處置問(wèn)題商標(biāo)權(quán)作為能為公司帶來(lái)超額利潤(rùn)的一種無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)具有重大影響。鑒于擬上市公司前三年業(yè)績(jī)中包含了商標(biāo)權(quán)給公司帶來(lái)的超額利潤(rùn)，因此擬上市公司商標(biāo)權(quán)處置方式應(yīng)遵循以下原則：(1)改制設(shè)立的股份公司，其主要產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)重組進(jìn)入股份公司的，其主要產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)使用的商標(biāo)權(quán)須進(jìn)入股份公司。(2)定向募集公司應(yīng)按上述要求對(duì)商標(biāo)權(quán)的處置方式予以規(guī)范。(3)擬上市公司應(yīng)在獲準(zhǔn)發(fā)行前將商標(biāo)權(quán)處置相關(guān)的手續(xù)辦理完畢，并在招股說(shuō)明書中充分披露商標(biāo)權(quán)的處置方式。(4)對(duì)商標(biāo)權(quán)以外的其他工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)處置方式應(yīng)比照商標(biāo)權(quán)的上述要求進(jìn)行處理。七、關(guān)于前三年中發(fā)生重大資產(chǎn)置換行為的公司有關(guān)財(cái)務(wù)資料披露問(wèn)題(1)要求公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中專項(xiàng)披露股份公司資產(chǎn)置換的詳細(xì)情況（包括置換基準(zhǔn)日的確定，置換價(jià)格的確定方法，置換進(jìn)出股份公司資產(chǎn)的評(píng)估基準(zhǔn)日、帳面價(jià)值、評(píng)估值、置換差額處理情況等）以及資產(chǎn)置換對(duì)股份公司財(cái)務(wù)狀況的影響。(2)要求公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中專項(xiàng)披露：假定置換進(jìn)入股份公司資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)架構(gòu)在申請(qǐng)公開(kāi)發(fā)行股票披露的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告期期初已存在，且在報(bào)告期內(nèi)未發(fā)生重大變動(dòng)的情況下，增加披露報(bào)告期備考的利潤(rùn)表，并披露備考利潤(rùn)表的編制基礎(chǔ)、采用的主要會(huì)計(jì)政策及重要科目的內(nèi)容。八、關(guān)于公司發(fā)行前滾存利潤(rùn)由老股東享有的問(wèn)題公司發(fā)行前的滾存利潤(rùn)，須在發(fā)行前做出分配決議，并在發(fā)行申請(qǐng)材料中充分披露分配方案。若老股東享有發(fā)行前的滾存利潤(rùn)，必需是經(jīng)審計(jì)確定的已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)數(shù)，同時(shí)在招股說(shuō)明書中明確披露。公司不應(yīng)對(duì)未經(jīng)審計(jì)的利潤(rùn)作出分配決議。九、關(guān)于評(píng)估基準(zhǔn)日至公司設(shè)立日期間已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配問(wèn)題公司應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的“其他重要事項(xiàng)”中披露評(píng)估基準(zhǔn)日至公司設(shè)立日期間公司已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分配情況。如果上述期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)已分配給發(fā)起人的，且自評(píng)估基準(zhǔn)日起存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)未根據(jù)評(píng)估價(jià)值進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)或調(diào)整折舊或攤銷計(jì)提數(shù)的，公司應(yīng)當(dāng)說(shuō)明上述利潤(rùn)分配是否會(huì)導(dǎo)致發(fā)起人出資不實(shí)，影響公司資本保全；并明確由此產(chǎn)生出資不實(shí)或影響資本保全的責(zé)任及具體解決辦法。十、關(guān)于改制設(shè)立股份公司的有關(guān)財(cái)務(wù)信息披露問(wèn)題公司應(yīng)在“會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)”中簡(jiǎn)要披露改制過(guò)程中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)項(xiàng)目的剝離原則和方法，披露六個(gè)會(huì)計(jì)要素的差異，明確說(shuō)明是否遵循了配比原則。此外，公司聘請(qǐng)的申報(bào)會(huì)計(jì)師需對(duì)改制過(guò)程中運(yùn)用的剝離原則和方法、分帳的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審閱，并發(fā)表符合配比原則的意見(jiàn)。十一、關(guān)于存續(xù)期三年以上股份公司會(huì)計(jì)報(bào)表差異的披露問(wèn)題對(duì)定向募集公司、有限責(zé)任公司整體變更設(shè)立的股份公司及其他存續(xù)期滿三年的股份公司，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的“其他重要事項(xiàng)”中披露發(fā)行前三年公司經(jīng)審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表與申報(bào)公開(kāi)發(fā)行股票的會(huì)計(jì)報(bào)表是否存在差異。如存在差異，需披露六個(gè)會(huì)計(jì)要素的差異及差異主要原因。此外，申報(bào)會(huì)計(jì)師需對(duì)上述差異的合理性進(jìn)行審閱，并發(fā)表意見(jiàn)。十二、關(guān)于指定用途的國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼的帳務(wù)處理問(wèn)題對(duì)于指定用途的財(cái)政補(bǔ)貼核算問(wèn)題上，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行帳務(wù)處理方法：1、如果政府財(cái)政補(bǔ)貼批文明確了該項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，按其規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理。2、如果政府批文明確該財(cái)政補(bǔ)貼僅由公司代為管理并用于指定用途，不屬公司享有，應(yīng)將該部分財(cái)政補(bǔ)貼直接作為負(fù)債處理。3、如果政府批文明確財(cái)政補(bǔ)貼由公司享有，但該部分財(cái)政補(bǔ)貼限定用于發(fā)展生產(chǎn)、培植財(cái)源等，公司應(yīng)先根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)函[2000]30號(hào)“關(guān)于股份有限公司稅收返還等會(huì)計(jì)處理的復(fù)函”進(jìn)行帳務(wù)處理，即實(shí)行“先征后返”的所得稅、增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等價(jià)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)分別沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用、計(jì)入補(bǔ)貼收入、沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。對(duì)于除稅收先征后返以外，屬于國(guó)家財(cái)政扶持領(lǐng)域而給予的補(bǔ)貼（除另有規(guī)定者外），公司應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，計(jì)入補(bǔ)貼收入。此等補(bǔ)貼收入不能用于股利分配，并應(yīng)在報(bào)表附注中予以明確。4、如果政府批文未明確該部分財(cái)政補(bǔ)貼的權(quán)屬，公司應(yīng)提供明確該部分財(cái)政補(bǔ)貼權(quán)屬的證明文件。出于充分披露的考慮，公司應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注“其他重要事項(xiàng)”中披露有關(guān)財(cái)政補(bǔ)貼的發(fā)生依據(jù)、性質(zhì)、附加條件、所采用的核算方法以及對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的影響等。十三、關(guān)于發(fā)行費(fèi)用的列支范圍問(wèn)題發(fā)行費(fèi)用是與本次發(fā)行有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括申報(bào)會(huì)計(jì)師費(fèi)用、律師費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、承銷費(fèi)用、審核費(fèi)以及上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)用等。為本次發(fā)行而進(jìn)行的財(cái)務(wù)咨詢，應(yīng)由主承銷商承擔(dān)，在發(fā)行費(fèi)用中不應(yīng)包括“財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)”；同時(shí)，發(fā)行費(fèi)用中不應(yīng)包括“其他費(fèi)用”項(xiàng)目。十四、關(guān)于盈利預(yù)測(cè)的披露問(wèn)題如果發(fā)行人在招股說(shuō)明書中披露有關(guān)盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，發(fā)行人應(yīng)披露或提供如下資料。1、在盈利預(yù)測(cè)編制說(shuō)明中須披露公司與同行業(yè)已上市公司的比較分析資料。發(fā)行人應(yīng)選擇3～5家同行業(yè)已上市公司，以這些公司在本次發(fā)行前一年年報(bào)及當(dāng)年中報(bào)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，至少在生產(chǎn)能力、生產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性、關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備的先進(jìn)性、銷售能力、銷售收入、銷售的地理分布、主要產(chǎn)品銷售價(jià)格與毛利率、行業(yè)平均銷售價(jià)格與毛利率等方面進(jìn)行比較。2、如果發(fā)行人的產(chǎn)品或勞務(wù)銷售價(jià)格與毛利率高于行業(yè)的平均水平，負(fù)責(zé)本次發(fā)行的主承銷商應(yīng)對(duì)發(fā)行人的盈利預(yù)測(cè)履行盡職核查，并對(duì)盈利預(yù)測(cè)可靠性作出說(shuō)明。說(shuō)明材料應(yīng)作為盈利預(yù)測(cè)的附件補(bǔ)充到申請(qǐng)文件中。3、全體董事應(yīng)對(duì)公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況下能完成已披露的盈利預(yù)測(cè)作出承諾。承諾函應(yīng)作為盈利預(yù)測(cè)的附件補(bǔ)充到申請(qǐng)文件中。（2001）第二號(hào)首次公開(kāi)發(fā)行股票公司資產(chǎn)評(píng)估資料審核指引第一條為統(tǒng)一對(duì)首次公開(kāi)發(fā)行股票公司申請(qǐng)文件中資產(chǎn)評(píng)估資料的審核標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審核工作,根據(jù)《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及資產(chǎn)評(píng)估管理的有關(guān)規(guī)定，制定本指引。第二條本指引適用于首次公開(kāi)發(fā)行股票公司申請(qǐng)文件中資產(chǎn)評(píng)估資料（以下簡(jiǎn)稱資產(chǎn)評(píng)估資料）的審核。第三條審核資產(chǎn)評(píng)估資料的內(nèi)容主要包括以下三個(gè)方面：1、公司申報(bào)的資產(chǎn)評(píng)估資料的完整性、有效性和合規(guī)性；2、公司根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的合規(guī)性；3、公司披露資產(chǎn)評(píng)估資料內(nèi)容與格式的合規(guī)性。第四條審核公司申報(bào)的資產(chǎn)評(píng)估資料的完整性、有效性和合規(guī)性，應(yīng)以國(guó)家資產(chǎn)評(píng)估管理部門和資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估程序的規(guī)定及資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告格式的規(guī)定等法規(guī)為依據(jù)。同時(shí)，在審核公司申報(bào)的資產(chǎn)評(píng)估資料時(shí)應(yīng)審核資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)是否具有證券從業(yè)資格許可證。根據(jù)證監(jiān)發(fā)行字[2000]131號(hào)文的要求，2000年9月22日以后設(shè)立的擬申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票的公司，設(shè)立時(shí)需要資產(chǎn)評(píng)估的，應(yīng)聘請(qǐng)有證券從業(yè)資格許可證的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)承擔(dān)評(píng)估業(yè)務(wù)。若設(shè)立時(shí)需要資產(chǎn)評(píng)估，但沒(méi)有聘請(qǐng)有證券從業(yè)資格許可證的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)承擔(dān)評(píng)估業(yè)務(wù)的，應(yīng)在股份公司運(yùn)行滿三年后才能提出發(fā)行申請(qǐng)，在申請(qǐng)發(fā)行股票前須另聘有證券從業(yè)資格許可證的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)復(fù)核并出具專業(yè)報(bào)告。首次公開(kāi)發(fā)行股票公司聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)與設(shè)立時(shí)聘請(qǐng)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)不能為同一家中介機(jī)構(gòu)。同時(shí)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定,本次發(fā)行需進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的,聘請(qǐng)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)與審計(jì)機(jī)構(gòu)也不能為同一家中介機(jī)構(gòu)。第五條審核公司根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的合規(guī)性，應(yīng)區(qū)分公司設(shè)立方式及其資產(chǎn)評(píng)估的目的來(lái)判斷公司根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整是否符合《公司法》及相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)。設(shè)立股份公司的主要方式包括：（1）新設(shè)股份有限公司；（2）有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司；（3）有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司；（4）國(guó)有企業(yè)改制為股份有限公司。每種設(shè)立方式適用相關(guān)法規(guī)的情形如下：（一）新設(shè)股份有限公司1、《公司法》第80條的規(guī)定，股份有限公司設(shè)立時(shí)“發(fā)起人可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作價(jià)出資。對(duì)作為出資的實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)，必須進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，并折合為股份”。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，投資者投入股份公司的資產(chǎn)應(yīng)該以協(xié)商確定的價(jià)值作為入帳價(jià)值，因此新設(shè)股份有限公司的發(fā)起人可在資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果基礎(chǔ)上協(xié)商確定投入股份有限公司資產(chǎn)的價(jià)值，并據(jù)以折為股份。如果發(fā)起人共同認(rèn)可了資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果，則應(yīng)該將資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值作為入帳價(jià)值，并據(jù)以折為股份。2、根據(jù)《公司法》第152條第三款的規(guī)定，股份有限公司申請(qǐng)其股票上市應(yīng)滿足“開(kāi)業(yè)時(shí)間在三年以上，最近三年連續(xù)盈利”。因此，新設(shè)股份有限公司應(yīng)在滿足《公司法》上述要求的條件下方可申請(qǐng)發(fā)行新股上市。（二）有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司，且變更后運(yùn)行不足三年申請(qǐng)發(fā)行股票的，需連續(xù)計(jì)算原有限責(zé)任公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)帳的合規(guī)性按以下標(biāo)準(zhǔn)掌握：1、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第5條和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第6條“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提”及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第19條“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)”和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第11條第（十）款“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量”的規(guī)定，有限責(zé)任公司依法變更為股份有限公司后，變更前后雖然企業(yè)性質(zhì)不同但仍為一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－基本準(zhǔn)則》第19條及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第11條的規(guī)定，不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果不應(yīng)進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整。2、如果有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行了帳務(wù)調(diào)整的，則應(yīng)將其視同為新設(shè)股份公司，按《公司法》規(guī)定應(yīng)在股份有限公司開(kāi)業(yè)三年以上方可申請(qǐng)發(fā)行新股上市。3、根據(jù)《公司法》第99條規(guī)定，“有限責(zé)任公司依法經(jīng)批準(zhǔn)變更為股份有限公司時(shí)，折合的股份總額應(yīng)當(dāng)相等于公司凈資產(chǎn)額?！币虼藨?yīng)以變更基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為股份有限公司的股份。（三）有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司的，其資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)帳的合規(guī)性按以下標(biāo)準(zhǔn)掌握：1、有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司的，其改制前后為一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體，不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果不應(yīng)進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整。如果有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司時(shí)，根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行了帳務(wù)調(diào)整的，則應(yīng)將其視同為新設(shè)股份公司，按《公司法》規(guī)定應(yīng)在股份有限公司開(kāi)業(yè)三年以上方可申請(qǐng)發(fā)行新股上市。2、有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制設(shè)立的股份有限公司，運(yùn)行不足三年的，是否可以連續(xù)計(jì)算改制前原企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),應(yīng)按《公司法》等法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（四）國(guó)有企業(yè)改制為股份有限公司國(guó)有企業(yè)改制為股份有限公司時(shí)，按照現(xiàn)行國(guó)有資產(chǎn)管理辦法，需要根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整?！豆痉ā返?52條規(guī)定，股份有限公司申請(qǐng)其股票上市，必須“開(kāi)業(yè)時(shí)間在三年以上，最近三年連續(xù)盈利；原國(guó)有企業(yè)依法改建而設(shè)立的，或者本法實(shí)施后新組建成立，其主要發(fā)起人為國(guó)有大中型企業(yè)的，可連續(xù)計(jì)算”。因此，國(guó)有企業(yè)改建的股份有限公司或國(guó)有大中型企業(yè)作為主要發(fā)起人設(shè)立的股份有限公司，按國(guó)有資產(chǎn)管理辦法的規(guī)定應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整；按《公司法》規(guī)定，均可以連續(xù)計(jì)算以前年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。第六條審核公司披露資產(chǎn)評(píng)估資料內(nèi)容與格式的合規(guī)性，應(yīng)依據(jù)公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（2001）第三號(hào)改制前原企業(yè)近三年存在虧損情況下擬發(fā)行公司前三年業(yè)績(jī)的審核指引在審核部分改制發(fā)起設(shè)立不足三年的股份公司發(fā)行申請(qǐng)材料時(shí)，對(duì)進(jìn)入股份公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)近三年連續(xù)盈利，但改制前原企業(yè)近三年存在虧損的公司，適用《公司法》第152條的規(guī)定時(shí)，應(yīng)按照公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)源于同一經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、同一經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)、同一經(jīng)營(yíng)管理隊(duì)伍的要求確定是否能夠連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)，具體的掌握口徑如下：判斷股份公司符合最近三年連續(xù)盈利，應(yīng)要求進(jìn)入股份公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)同時(shí)滿足以下條件：（一）在改制設(shè)立股份公司時(shí)，生產(chǎn)系統(tǒng)、必要的輔助生產(chǎn)系統(tǒng)和配套設(shè)施、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)等主要資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)全部進(jìn)入擬發(fā)行上市主體，股份公司具有獨(dú)立的供、產(chǎn)、銷系統(tǒng)。進(jìn)入股份公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)原來(lái)獨(dú)立核算，或與原企業(yè)的其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)在賬務(wù)上能夠劃分清楚，且原則上在物理形態(tài)上（如經(jīng)營(yíng)品種、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)等）也能夠劃分清楚。（二）部分改制發(fā)起設(shè)立的股份公司，經(jīng)剝離調(diào)整編制的財(cái)務(wù)報(bào)表遵循了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第XX號(hào)－剝離調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表編制指引》的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的設(shè)立前經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)遵循了真實(shí)、配比的原則。（三）股份公司與原母體及其控股實(shí)體之間不存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)及重大關(guān)聯(lián)方交易。所謂重大關(guān)聯(lián)方交易是指在股份公司的購(gòu)貨、銷貨或其他業(yè)務(wù)中關(guān)聯(lián)方交易的金額占同類業(yè)務(wù)金額的比例超過(guò)5％（含），或者占最近經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)值的5％（含）以上的。（四）進(jìn)入股份公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)其改制前主要經(jīng)營(yíng)管理人員是股份公司主要的高級(jí)管理人員，近三年業(yè)績(jī)來(lái)源于同一管理層。擬發(fā)行上市公司滿足上述條件時(shí)，其董事會(huì)應(yīng)對(duì)擬發(fā)行上市公司滿足上述條件作出專項(xiàng)決議；股份公司聘請(qǐng)的申報(bào)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)公司改制過(guò)程中運(yùn)用的剝離原則和方法、分帳的合理性進(jìn)行了審閱，并發(fā)表了符合配比原則的意見(jiàn)；主承銷商、發(fā)行人律師應(yīng)對(duì)公司上述情況進(jìn)行了審慎調(diào)查，并發(fā)表同意意見(jiàn)；發(fā)行人律師對(duì)擬發(fā)行上市公司符合公司法第152條出具了法律意見(jiàn)。在此基礎(chǔ)上，我部將提出“該股份公司符合連續(xù)三年盈利條件”的審核意見(jiàn)，但審核人員在初審報(bào)告中必須將原企業(yè)不連續(xù)盈利的問(wèn)題提交發(fā)審委審核時(shí)關(guān)注。改制進(jìn)入股份公司的原企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如果不能同時(shí)滿足以上條件，我部將提出“無(wú)法準(zhǔn)確判斷該股份公司是否連續(xù)三年盈利”的審核意見(jiàn)，并將有關(guān)情況提交發(fā)審委予以討論判斷。（2001）第四號(hào)關(guān)于《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號(hào)-首次公開(kāi)發(fā)行股票申請(qǐng)文件》中申報(bào)財(cái)務(wù)資料的若干要求一、關(guān)于準(zhǔn)則9號(hào)第八章第七節(jié)發(fā)行人近三年及最近一期納稅情況的說(shuō)明。提供的發(fā)行人（股份公司設(shè)立前為原企業(yè)）各年度納稅申報(bào)表和完稅證明，指近三年及最近一期發(fā)行人（股份公司設(shè)立前為原企業(yè)）的所得稅納稅申報(bào)表、增值稅納稅申報(bào)表和營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表（應(yīng)為年度納稅申報(bào)表、也可提供完整的月度納稅申報(bào)表或季度納稅申報(bào)表替代）；完稅證明是指中華人民共和國(guó)稅收轉(zhuǎn)帳專用完稅證或稅收繳款書。如果發(fā)行人（股份公司設(shè)立前為原企業(yè)）享受稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼，應(yīng)提供相應(yīng)的證明文件或收款憑證。對(duì)于發(fā)行人發(fā)行上市前享受的稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼，可以由稅務(wù)部門提供證明；對(duì)于發(fā)行人發(fā)行上市后享受的稅收優(yōu)惠或財(cái)政補(bǔ)貼，必須提供相應(yīng)的有效批準(zhǔn)文件。所得稅納稅申報(bào)表的稅前利潤(rùn)與原企業(yè)報(bào)表的利潤(rùn)總額應(yīng)存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，增值稅或營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表中的應(yīng)稅收入與原企業(yè)報(bào)表的相應(yīng)收入也應(yīng)存在對(duì)應(yīng)關(guān)系。二、關(guān)于準(zhǔn)則9號(hào)第八章第十一節(jié)、第十二節(jié)要求提供的最近三年原企業(yè)或股份公司的原始財(cái)務(wù)報(bào)告和原始財(cái)務(wù)報(bào)告與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的差異比較表。最近三年原企業(yè)或股份公司的原始財(cái)務(wù)報(bào)告是指報(bào)告期各年度提供給地方財(cái)政、稅務(wù)部門的財(cái)務(wù)報(bào)告。（一）最近三年內(nèi)發(fā)起設(shè)立運(yùn)行不滿三年的股份公司提供的原始財(cái)務(wù)報(bào)告包括：1、報(bào)告期股份公司設(shè)立當(dāng)年及以后年度的原始財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告；2、報(bào)告期股份公司設(shè)立之前的原始財(cái)務(wù)報(bào)告，該財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括各發(fā)起人（如有多個(gè)投入經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的發(fā)起人）投入股份公司的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)原所在法人單位的原始財(cái)務(wù)報(bào)告，如果該原始財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)審計(jì)，一并提供其審計(jì)報(bào)告；如果未經(jīng)審計(jì)，則應(yīng)注明“未經(jīng)審計(jì)”。（二）定向募集公司或已經(jīng)設(shè)立運(yùn)行滿三年的股份公司，提供的原始財(cái)務(wù)報(bào)告是指報(bào)告期內(nèi)各年度公司的原始財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告。（三）最近三年內(nèi)發(fā)起設(shè)立運(yùn)行不滿三年的股份公司，提供的原始財(cái)務(wù)報(bào)告與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的差異比較表包括：1、報(bào)告期股份公司設(shè)立當(dāng)年及以后年度原始財(cái)務(wù)報(bào)告與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的差異比較表，包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的差異比較表；2、報(bào)告期股份公司設(shè)立之前原始財(cái)務(wù)報(bào)告與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的差異比較表，該差異比較表包括各個(gè)以經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)出資的發(fā)起人（如為多個(gè)發(fā)起人）報(bào)告期各年度的原始利潤(rùn)表與其分帳進(jìn)入股份公司申報(bào)利潤(rùn)表的基礎(chǔ)利潤(rùn)表的差異比較表和各個(gè)發(fā)起人匯總的合并利潤(rùn)表與股份公司申報(bào)利潤(rùn)表的差異比較表。（四）定向募集公司或已經(jīng)設(shè)立運(yùn)行滿三年的股份公司，提供的原始財(cái)務(wù)報(bào)告與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的差異比較表是指報(bào)告期內(nèi)各年度經(jīng)審計(jì)的公司原始財(cái)務(wù)報(bào)告與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的差異比較表，包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的差異比較表。（2001）第五號(hào)

關(guān)于已經(jīng)通過(guò)發(fā)審會(huì)審核的擬

發(fā)行公司會(huì)后發(fā)生事項(xiàng)的處理程序

對(duì)已通過(guò)發(fā)審會(huì)審核的擬申請(qǐng)首發(fā)、增發(fā)、配股的公司，發(fā)行人應(yīng)確保發(fā)行前無(wú)重大新的應(yīng)予披露事項(xiàng)，如有應(yīng)予以披露事項(xiàng)，則應(yīng)在修改后作出補(bǔ)充披露，提交發(fā)行部審核；發(fā)審會(huì)后一個(gè)月未發(fā)行的，主承銷商、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師應(yīng)在發(fā)行前各提交書面報(bào)告，說(shuō)明發(fā)審會(huì)至招股說(shuō)明書公布日之間有無(wú)應(yīng)予披露的事項(xiàng)。對(duì)發(fā)審會(huì)后未能及時(shí)發(fā)行，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料已經(jīng)過(guò)期的，按照招股說(shuō)明書準(zhǔn)則的規(guī)定,需要重新補(bǔ)充一期經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。為保證審核工作質(zhì)量，防范審核風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)上述公司發(fā)審會(huì)后的事項(xiàng)，應(yīng)按下述程序處理：一、各中介機(jī)構(gòu)須對(duì)發(fā)審會(huì)后發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)說(shuō)明主承銷商應(yīng)對(duì)發(fā)行人在發(fā)審會(huì)后至招股說(shuō)明書簽署期間有無(wú)發(fā)生重大影響發(fā)行條件的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，并出具書面的專項(xiàng)說(shuō)明；發(fā)行人律師應(yīng)補(bǔ)充出具法律意見(jiàn)書；對(duì)通過(guò)發(fā)審會(huì)審核后至招股說(shuō)明書簽署日止，發(fā)行人發(fā)生重大事項(xiàng)的，應(yīng)于該事項(xiàng)發(fā)生后第二日向發(fā)行部出具書面說(shuō)明并補(bǔ)充披露。發(fā)行人應(yīng)對(duì)招股說(shuō)明書的材料按最新日期編制，全體董事按新的日期進(jìn)行文件的簽署，但發(fā)行申請(qǐng)材料格式不變。發(fā)行監(jiān)管部收到發(fā)行人補(bǔ)充的材料后，如一期經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告或重大事項(xiàng)說(shuō)明，按正常審核程序決定是否需要重新提交發(fā)審會(huì)討論。公司申報(bào)材料在封卷時(shí)，律師應(yīng)承諾截止招股說(shuō)明書簽署日，已對(duì)所有與本次發(fā)行上市有關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行了充分的核查驗(yàn)證，并出具了法律意見(jiàn)書，保證不存在虛假記載，誤導(dǎo)性陳述及重大遺漏。二、是否需要重新上發(fā)審會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)行人在補(bǔ)充一期經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告后或發(fā)行人出具的發(fā)審會(huì)后重大事項(xiàng)說(shuō)明，如果公司滿足以下標(biāo)準(zhǔn)，不再提交發(fā)審會(huì)審核，否則，需重新提交發(fā)審會(huì)審核。1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2、主承銷商出具的專項(xiàng)說(shuō)明和發(fā)行人律師出具的法律意見(jiàn)書中沒(méi)有影響公司發(fā)行新股的情形出現(xiàn)。3、公司及發(fā)起人無(wú)重大違規(guī)的行為。4、公司的財(cái)務(wù)狀況正常，報(bào)表項(xiàng)目無(wú)異常變化。其中，公司能作出合理解釋的變化除外。5、公司沒(méi)有發(fā)生重大資產(chǎn)置換、股權(quán)、債務(wù)重組等公司架構(gòu)變化的情形。6、公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生變更。7、公司的管理層穩(wěn)定。8、公司補(bǔ)審計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生重大的關(guān)聯(lián)交易。9、經(jīng)辦公司業(yè)務(wù)的主承銷商、會(huì)計(jì)師和律師未受到有關(guān)部門的處罰，或未發(fā)生更換。10、公司的盈利狀況與盈利預(yù)測(cè)趨勢(shì)基本相符。11、公司沒(méi)有發(fā)生重大的訴訟、仲裁和股權(quán)糾紛，也不存在影響公司發(fā)行新股的潛在糾紛。12、沒(méi)有發(fā)生新的針對(duì)公司問(wèn)題的舉報(bào)，或雖發(fā)生新的針對(duì)公司問(wèn)題的舉報(bào)，但經(jīng)調(diào)查不屬實(shí)的。13、沒(méi)有發(fā)生大股東占用公司資金和侵害小股東利益的情形。14、對(duì)公司持續(xù)發(fā)展沒(méi)有發(fā)生法律、政策、市場(chǎng)等方面的重大障礙。15、公司的業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、人員、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)的獨(dú)立性沒(méi)有發(fā)生變化。16、公司主要財(cái)產(chǎn)、股權(quán)沒(méi)有出現(xiàn)限制性障礙。17、沒(méi)有其他引致重大法律風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)。關(guān)于已通過(guò)發(fā)審會(huì)擬發(fā)行證券的公司會(huì)后事項(xiàng)監(jiān)管及封卷工作的操作規(guī)程根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)對(duì)通過(guò)發(fā)審會(huì)的擬發(fā)行證券的公司會(huì)后事項(xiàng)監(jiān)管的通知》（證監(jiān)發(fā)行字[2002]15號(hào)）（以下稱“15號(hào)文”）的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)會(huì)后事項(xiàng)監(jiān)管及封卷工作的具體操作規(guī)程明確如下：一、公司發(fā)行前，審核員應(yīng)督促發(fā)行人提供會(huì)后重大事項(xiàng)說(shuō)明，要求主承銷商及發(fā)行人律師、會(huì)計(jì)師對(duì)公司在通過(guò)發(fā)審會(huì)審核后是否發(fā)生重大事項(xiàng)分別出具專業(yè)意見(jiàn)。二、是否需要重新提交發(fā)審會(huì)審核的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)行人如果滿足以下全部條件，不再提交發(fā)審會(huì)審核。1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2、主承銷商出具的專項(xiàng)說(shuō)明和發(fā)行人律師出具的法律意見(jiàn)書中沒(méi)有影響公司發(fā)行新股的情形出現(xiàn)。3、公司無(wú)重大違法違規(guī)行為。4、公司的財(cái)務(wù)狀況正常，報(bào)表項(xiàng)目無(wú)異常變化。5、公司沒(méi)有發(fā)生重大資產(chǎn)置換、股權(quán)、債務(wù)重組等公司架構(gòu)變化的情形。6、公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生變更。7、公司的管理層及核心技術(shù)人員穩(wěn)定，沒(méi)有出現(xiàn)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理有重大影響的人員變化。8、公司沒(méi)有發(fā)生未履行法定程序的關(guān)聯(lián)交易，且沒(méi)有發(fā)生未在申報(bào)的招股說(shuō)明書中披露的重大關(guān)聯(lián)交易。9、經(jīng)辦公司業(yè)務(wù)的主承銷商、會(huì)計(jì)師和律師未受到有關(guān)部門的處罰，或未發(fā)生更換。10、公司的盈利狀況與盈利預(yù)測(cè)（如有）趨勢(shì)基本相符。11、公司及其董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、主要股東沒(méi)有發(fā)生重大的訴訟、仲裁和股權(quán)糾紛，也不存在影響公司發(fā)行新股的潛在糾紛。12、沒(méi)有發(fā)生大股東占用公司資金和侵害小股東利益的情形。13、沒(méi)有發(fā)生影響公司持續(xù)發(fā)展的法律、政策、市場(chǎng)等方面的重大變化。14、公司的業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、人員、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)的獨(dú)立性沒(méi)有發(fā)生變化。15、公司主要財(cái)產(chǎn)、股權(quán)沒(méi)有出現(xiàn)限制性障礙。16、上市公司不存在違反信息披露要求的事項(xiàng)。17、公司不存在其他影響發(fā)行上市和投資者判斷的重大事項(xiàng)。三、擬發(fā)行公司若最近一年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)低于上一年的凈利潤(rùn)或盈利預(yù)測(cè)數(shù)（如有），或凈資產(chǎn)收益率未達(dá)公司承諾的收益率，由發(fā)行部決定是否重新提交發(fā)審會(huì)討論。四、擬發(fā)行公司若出現(xiàn)下列不符合發(fā)行上市條件的情況，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)發(fā)行人的本次發(fā)行申請(qǐng)作出不予核準(zhǔn)的決定，無(wú)需提交發(fā)審會(huì)審核。1、申請(qǐng)?jiān)霭l(fā)的上市公司申報(bào)時(shí)前三年加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率低于6％，同時(shí)公司本次發(fā)行前最近三年加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率低于6％，且本次發(fā)行前最近一年凈資產(chǎn)收益率低于前一年凈資產(chǎn)收益率。2、申請(qǐng)配股的上市公司，招股說(shuō)明書披露前最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度扣除非經(jīng)常性損益后的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率低于6％。五、封卷時(shí)，審核員應(yīng)要求公司在提供的招股說(shuō)明書或招股意向書明確注明“封卷稿”字樣及封卷稿提交時(shí)間，注明全體董事及相關(guān)專業(yè)中介機(jī)構(gòu)簽署意見(jiàn)的時(shí)間。六、我會(huì)在公開(kāi)發(fā)行前2周左右通知通過(guò)發(fā)審會(huì)的發(fā)行人和中介機(jī)構(gòu)，要求其按照“15號(hào)文”第四條的要求將會(huì)后事項(xiàng)的有關(guān)材料報(bào)送我部。七、發(fā)行公司在發(fā)審會(huì)通過(guò)后有重大事項(xiàng)發(fā)生或者需要重新上發(fā)審會(huì)審核的，我部將暫緩安排發(fā)行；無(wú)重大事項(xiàng)發(fā)生的，辦理最終封卷手續(xù)。八、在我會(huì)將核準(zhǔn)文件交發(fā)行人的當(dāng)日或者發(fā)行公司刊登招股說(shuō)明書（招股意向書）的前一個(gè)工作日中午12：00以前，發(fā)行人和中介機(jī)構(gòu)應(yīng)向我部提交“承諾函”，承諾自提交會(huì)后事項(xiàng)材料日至提交承諾函日止（即最近二周左右時(shí)間內(nèi)），無(wú)“15號(hào)文”所述重大事項(xiàng)發(fā)生。如有重大事項(xiàng)發(fā)生的，應(yīng)重新提交會(huì)后事項(xiàng)材料。九、按時(shí)提交承諾函、且無(wú)重大事項(xiàng)發(fā)生的，我會(huì)安排發(fā)行；未能按時(shí)提交承諾函、或有重大事項(xiàng)發(fā)生的，我會(huì)暫緩安排發(fā)行。十、在招股說(shuō)明書或招股意向書刊登后至獲準(zhǔn)上市前，如公司發(fā)生重大事項(xiàng)，有關(guān)說(shuō)明提交我部后，經(jīng)審閱無(wú)異議的，公司方能于第二日刊登補(bǔ)充公告。股票發(fā)行審核標(biāo)準(zhǔn)備忘錄（2001）第六號(hào)關(guān)于發(fā)行人的大股東或控股股東存在巨額債務(wù)或出現(xiàn)資不抵債情況時(shí)的審核標(biāo)準(zhǔn)目前，一些上市公司的大股東或控股股東因存在巨額債務(wù)或出現(xiàn)資不抵債，為擺脫困境而采取各種手段占用上市公司資金，該行為嚴(yán)重破壞了上市公司的正常經(jīng)營(yíng)秩序，損害了股份公司及中小投資者的利益，導(dǎo)致上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不斷惡化，給證券市場(chǎng)造成了惡劣影響。針對(duì)上述情況，在審核發(fā)行申請(qǐng)文件時(shí)，對(duì)發(fā)行人的大股東或控股股東存在巨額債務(wù)或出現(xiàn)資不抵債情況時(shí)，應(yīng)按以下標(biāo)準(zhǔn)處理：一、發(fā)行人存在一股獨(dú)大和大股東對(duì)股份公司管理層存在實(shí)質(zhì)控制，表明上市公司的獨(dú)立性受到影響，為保護(hù)股份公司及其他中小股東的合法權(quán)益，應(yīng)要求發(fā)行人在招股說(shuō)明書中作特別風(fēng)險(xiǎn)提示，披露發(fā)行人存在一股獨(dú)大及可能損害中小投資者利益的風(fēng)險(xiǎn)。二、對(duì)發(fā)行人的大股東或控股股東存在巨額債務(wù)或出現(xiàn)資不抵債或處于微利甚至虧損狀態(tài)的，在審核工作中應(yīng)按集團(tuán)觀念將大股東和控股股東與發(fā)行人視為一個(gè)經(jīng)營(yíng)整體給予充分關(guān)注，如果發(fā)行人的大股東或控股股東存在的巨額債務(wù)是與發(fā)行人之間的，應(yīng)要求發(fā)行人的大股東或控股股東披露可行的償債方案，報(bào)上市部協(xié)調(diào)處備案。發(fā)行人除披露存在一股獨(dú)大及可能損害中小投資者利益的風(fēng)險(xiǎn)外，還應(yīng)充分披露大股東或控股股東最近一年又一期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,如果發(fā)行人的大股東或控股股東近三年又一期存在持續(xù)占用發(fā)行人的資金或資產(chǎn)的情況，應(yīng)要求發(fā)行人對(duì)以上情況在招股說(shuō)明書中作特別風(fēng)險(xiǎn)提示。主承銷商對(duì)發(fā)行人由此而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)和集團(tuán)公司能否單獨(dú)生存進(jìn)行盡職調(diào)查并出具明確意見(jiàn)。三、存在上述第二種情形的，在提請(qǐng)發(fā)審委審核時(shí)，審核人員應(yīng)按規(guī)定程序提出予以關(guān)注其高風(fēng)險(xiǎn)的建議。（2002）第七號(hào)關(guān)于國(guó)有股權(quán)界定及處置問(wèn)題的審核要求為了做好擬發(fā)行公司國(guó)有股權(quán)的審核工作，便于股份的登記與托管，根據(jù)《股份有限公司國(guó)有股權(quán)管理暫行辦法》（國(guó)資企發(fā)[1994]81號(hào)）以及《關(guān)于股份有限公司國(guó)有股權(quán)管理工作有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)管字[2000]200號(hào)）的規(guī)定，財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政（國(guó)資）部門出具的關(guān)于公司國(guó)有股權(quán)（包括國(guó)家股及國(guó)有法人股）設(shè)置的批復(fù)文件是公開(kāi)發(fā)行股票申請(qǐng)文件的必備文件。首次公開(kāi)申請(qǐng)股票發(fā)行的國(guó)有股份公司，應(yīng)要求其提供國(guó)有股權(quán)設(shè)置的批復(fù)文件；首次公開(kāi)申請(qǐng)股票發(fā)行的非國(guó)有股份公司，凡存在國(guó)有股權(quán)的，不論其國(guó)有股權(quán)所占的比例高低，均應(yīng)提供國(guó)有股權(quán)設(shè)置的批復(fù)文件；上述公司首次公開(kāi)申請(qǐng)發(fā)行股票或已上市公司申請(qǐng)?jiān)偃谫Y，雖然公司取得了設(shè)立時(shí)的國(guó)有股權(quán)設(shè)置的批復(fù)文件，但如公司從設(shè)立到發(fā)行前其國(guó)有股權(quán)發(fā)生了變動(dòng)，也應(yīng)提供變動(dòng)后的國(guó)有股權(quán)設(shè)置的批復(fù)文件。如擬發(fā)行公司尚未取得國(guó)有股權(quán)設(shè)置的批復(fù)文件，應(yīng)要求公司按上述規(guī)定補(bǔ)辦。審核中應(yīng)核對(duì)招股說(shuō)明書中披露的國(guó)家股或國(guó)有法人股的界定及設(shè)置是否與批復(fù)文件一致，包括股東名稱、持股數(shù)量、占總股本的比例、股權(quán)性質(zhì)等。（2002）第八號(hào)關(guān)于發(fā)行人報(bào)送申請(qǐng)文件后變更中介機(jī)構(gòu)的處理辦法擬申請(qǐng)首發(fā)、增發(fā)、配股的公司（以下稱“發(fā)行人”），在報(bào)送申請(qǐng)文件后股票未發(fā)行前更換主承銷商、簽字會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所、簽字律師或律師事務(wù)所（以下稱“其他中介機(jī)構(gòu)”）的，按下列原則和要求處理：一、更換主承銷商的處理原則1、更換主承銷商的，應(yīng)重新履行申報(bào)程序，并重新辦理公司申請(qǐng)文件的受理手續(xù)。2、更換后的主承銷商應(yīng)重新制作發(fā)行人的申請(qǐng)文件，并對(duì)申請(qǐng)文件進(jìn)行質(zhì)量控制，根據(jù)《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號(hào)－首次公開(kāi)發(fā)行股票申請(qǐng)文件》，對(duì)需由主承銷商出具意見(jiàn)的文件，應(yīng)重新核查并出具新的意見(jiàn)。3、發(fā)審會(huì)后更換主承銷商的，原則上應(yīng)重新上發(fā)審會(huì)。二、更換其他中介機(jī)構(gòu)的處理原則1、換后的會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票公司的審計(jì)報(bào)告，出具新的專業(yè)報(bào)告。2、更換后的律師或律師事務(wù)所應(yīng)出具新的法律意見(jiàn)書和律師工作報(bào)告。3、發(fā)審會(huì)后更換其他中介機(jī)構(gòu)的，且發(fā)行人未出現(xiàn)審核標(biāo)準(zhǔn)備忘錄（2001）第五號(hào)《關(guān)于已通過(guò)發(fā)審會(huì)審核的擬發(fā)行公司會(huì)后發(fā)生事項(xiàng)的處理程序》所列情形的，原則上不需重新上發(fā)審會(huì)，但更換前的其他中介機(jī)構(gòu)因經(jīng)辦發(fā)行上市業(yè)務(wù)受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)、相關(guān)行業(yè)主管機(jī)關(guān)或協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)處罰，或證監(jiān)會(huì)另有規(guī)定的除外。4、主承銷商對(duì)更換后的其他中介機(jī)構(gòu)出具的專業(yè)報(bào)告應(yīng)重新履行核查義務(wù)。三、不同階段更換中介機(jī)構(gòu)的其他要求1、報(bào)送申請(qǐng)文件后股票未發(fā)行前更換的，更換前后的主承銷商、其他中介機(jī)構(gòu)及發(fā)行人應(yīng)向證監(jiān)會(huì)發(fā)行部分別說(shuō)明更換原因。2、反饋意見(jiàn)后更換的，更換后的主承銷商、其他中介機(jī)構(gòu)根據(jù)證監(jiān)會(huì)發(fā)行部對(duì)發(fā)行人申請(qǐng)文件的審核反饋意見(jiàn)，在發(fā)行人出具正式回復(fù)意見(jiàn)基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)問(wèn)題重新進(jìn)行盡職調(diào)查，出具新的專業(yè)意見(jiàn)。3、發(fā)審會(huì)后到招股書簽署日期間更換的，更換后的其他中介機(jī)構(gòu)除完成上述工作外，應(yīng)根據(jù)發(fā)審委對(duì)發(fā)行人申請(qǐng)文件的審核意見(jiàn)，對(duì)發(fā)審委意見(jiàn)的落實(shí)發(fā)表意見(jiàn)，并對(duì)所發(fā)生的事項(xiàng)重新復(fù)核，出具新的報(bào)告。4、已完成封卷工作的，需補(bǔ)充封卷。四、責(zé)任承擔(dān)1、更換后的主承銷商、其他中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)核查申請(qǐng)文件或出具專業(yè)報(bào)告真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的責(zé)任。2、被更換的主承銷商、其他中介機(jī)構(gòu)，不得免除其所輔導(dǎo)或更換前所保證的申請(qǐng)文件或?qū)I(yè)報(bào)告真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的責(zé)任。（2002）第九號(hào)關(guān)于報(bào)告期內(nèi)存在“未分配利潤(rùn)”為負(fù)數(shù)問(wèn)題的擬發(fā)行公司是否符合發(fā)行條件的審核指引根據(jù)《公司法》第137條第（二）款的規(guī)定，公司發(fā)行新股必須符合“在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利，并可向股東支付股利”的條件。部分?jǐn)M公開(kāi)發(fā)行股票的公司最近三年連續(xù)盈利，但資產(chǎn)負(fù)債表中存在“未分配利潤(rùn)”為負(fù)數(shù)的情況，即報(bào)告期內(nèi)出現(xiàn)了連續(xù)三年盈利但不能連續(xù)三年向股東分配股利的情況。對(duì)于此類公司，在滿足以下條件時(shí)，可以認(rèn)定發(fā)行人不違反《公司法》第137條第（二）款的規(guī)定。一、發(fā)行人利潤(rùn)表中“凈利潤(rùn)”連續(xù)三年為正數(shù)，即發(fā)行人最近三年連續(xù)盈利。二、發(fā)行人最近一期經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”為正數(shù)。（2002）第10號(hào)關(guān)于事業(yè)單位作為發(fā)起人及其盈利業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算問(wèn)題的處理標(biāo)準(zhǔn)《公司法》第152條規(guī)定，“原國(guó)有企業(yè)依法改建而設(shè)立的股份有限公司，或者公司法實(shí)施后新組建成立，其主要發(fā)起人為國(guó)有大中型企業(yè)的，可連續(xù)計(jì)算三年盈利業(yè)績(jī)”。《公司登記管理若干問(wèn)題的規(guī)定》(1998年1月7日國(guó)家工商行政管理局令第83號(hào)公布)第17條規(guī)定:“機(jī)關(guān)法人、社會(huì)團(tuán)體法人、事業(yè)單位法人作為公司的股東或者發(fā)起人時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)先辦理企業(yè)法人登記，再以企業(yè)法人名義投資入股”。依據(jù)上述規(guī)定，在審核事業(yè)單位作為主發(fā)起人的股份公司公開(kāi)發(fā)行股票申報(bào)材料時(shí)，對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算問(wèn)題，原則上應(yīng)按照以下標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：第一、在國(guó)家對(duì)事業(yè)單位作為發(fā)起人沒(méi)有特殊限制的前提下，企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位只要依法辦理企業(yè)法人登記，取得企業(yè)法人登記證明，并且該事業(yè)單位具有國(guó)有性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按國(guó)有企業(yè)對(duì)待，適用《公司法》第152條的規(guī)定。第二、事業(yè)單位作為發(fā)起人出資設(shè)立股份有限公司時(shí)，應(yīng)提供有權(quán)處理相關(guān)資產(chǎn)的有效證明；若事業(yè)單位作為發(fā)起人出資設(shè)立股份公司時(shí)，未依法辦理企業(yè)法人登記并取得企業(yè)法人登記證明的，應(yīng)要求發(fā)行人提供事業(yè)單位發(fā)起人投入股份公司的資產(chǎn)實(shí)行企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的依據(jù)。事業(yè)單位企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的含義按國(guó)家工商行政管理局的規(guī)定，主要是指“國(guó)家不核撥經(jīng)費(fèi)，實(shí)行自收自支、自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧”，同時(shí)“執(zhí)行企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和稅收制度”。主承銷商、發(fā)行人律師、會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)及會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，對(duì)發(fā)行人企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的真實(shí)性及其業(yè)績(jī)的連續(xù)性分別進(jìn)行專項(xiàng)盡職調(diào)查并發(fā)表明確意見(jiàn)。（2002）第11號(hào)關(guān)于定向募集公司申請(qǐng)公開(kāi)發(fā)行股票

有關(guān)問(wèn)題的審核要求

為妥善處理定向募集公司申請(qǐng)公開(kāi)發(fā)行股票的有關(guān)問(wèn)題，統(tǒng)一審核標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)范性文件的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)上述問(wèn)題的審核要求明確如下：一、關(guān)于定向募集公司的審批1、根據(jù)1992年5月15日國(guó)家體改委等五部委發(fā)布的《股份制企業(yè)試點(diǎn)辦法》及國(guó)家體改委發(fā)布的《股份有限公司規(guī)范意見(jiàn)》的規(guī)定，股份公司（包括定向募集公司）的組建，由國(guó)家體改委或省、自治區(qū)、直轄市體改部門牽頭，會(huì)同有關(guān)部門審批。2、根據(jù)1993年7月1日國(guó)家體改委發(fā)布的《定向募集股份有限公司內(nèi)部職工持股管理規(guī)定》的規(guī)定，公司實(shí)行內(nèi)部職工持股的，中央企業(yè)、地方企業(yè)分別向國(guó)家體改委或省、自治區(qū)、直轄市以及計(jì)劃單列市政府的體改部門報(bào)送有關(guān)文件，經(jīng)批準(zhǔn)后方可實(shí)施。3、定向募集公司應(yīng)根據(jù)1995年7月3日國(guó)發(fā)[1995]17號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于原有有限責(zé)任公司和股份有限公司依照<中華人民共和國(guó)公司法>進(jìn)行規(guī)范的通知》等文件的規(guī)定，在1996年12月31日前完成規(guī)范工作。股份公司在依照《公司法》進(jìn)行規(guī)范后，應(yīng)經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府確認(rèn)，并依法進(jìn)行重新登記。4、定向募集公司的批準(zhǔn)文件必須包含公司的股本結(jié)構(gòu)等內(nèi)容。二、關(guān)于內(nèi)部職工股的發(fā)行1、內(nèi)部職工股的發(fā)行依據(jù)定向募集公司應(yīng)根據(jù)1992年5月15日國(guó)家體改委頒布的《股份有限公司規(guī)范意見(jiàn)》及1993年7月1日國(guó)家體改委頒布的《定向募集股份有限公司內(nèi)部職工持股管理規(guī)定》等的有關(guān)規(guī)定發(fā)行內(nèi)部職工股。2、內(nèi)部職工股的發(fā)行比例①1992年5月15日國(guó)家體改委發(fā)布《股份有限公司規(guī)范意見(jiàn)》至1993年4月3日《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家體改委等部門關(guān)于立即制止發(fā)行內(nèi)部職工股不規(guī)范做法意見(jiàn)的緊急通知》（國(guó)辦發(fā)[1993]22號(hào)文）下發(fā)期間，發(fā)行內(nèi)部職工股須經(jīng)批準(zhǔn)且比例不得超過(guò)總股本的20％。②1993年7月1日國(guó)家體改委發(fā)布《定向募集股份有限公司內(nèi)部職工持股管理規(guī)定》至1994年6月19日國(guó)家體改委發(fā)文禁止再批準(zhǔn)設(shè)立定向募集公司期間，內(nèi)部職工股占總股本的比例不能高于2.5％。3、關(guān)于定向募集公司暫停審批和停止審批的規(guī)定①1993年4月3日國(guó)務(wù)院辦公廳下發(fā)國(guó)辦發(fā)[1993]22號(hào)文至1993年7月1日國(guó)家體改委發(fā)文規(guī)范內(nèi)部職工持股期間，暫緩審批有內(nèi)部職工持股的定向募集公司。②1994年6月19日國(guó)家體改委發(fā)布《關(guān)于立即停止審批定向募集股份有限公司并重申停止審批和發(fā)行內(nèi)部職工股的通知》以后，停止審批定向募集股份有限公司。三、關(guān)于違規(guī)內(nèi)部職工股的處理1、處理標(biāo)準(zhǔn)①1992年5月15日至1993年4月3日，對(duì)于超比例發(fā)行內(nèi)部職工股的公司，審核人員應(yīng)審核省級(jí)人民政府出具的文件，該文件應(yīng)說(shuō)明內(nèi)部職工股的發(fā)行和規(guī)范過(guò)程及公司在內(nèi)部職工股發(fā)行中存在的問(wèn)題，并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。②1993年4月3日至1993年7月1日，對(duì)于擅自批準(zhǔn)成立的有內(nèi)部職工持股的定向募集公司，審核人員應(yīng)審核省級(jí)人民政府出具的文件，該文件應(yīng)對(duì)內(nèi)部職工股的發(fā)行及規(guī)范情況進(jìn)行說(shuō)明，對(duì)違規(guī)行為作出檢討，并承擔(dān)責(zé)任。③1993年7月1日至1994年6月19日發(fā)行的內(nèi)部職工股，審核人員應(yīng)要求對(duì)超過(guò)總股本2.5％的部分或未經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的內(nèi)部職工股進(jìn)行清理，同時(shí)要求公司提供有關(guān)清理款項(xiàng)的發(fā)放憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)款項(xiàng)的發(fā)放情況進(jìn)行驗(yàn)證。④1994年6月19日以后審批的內(nèi)部職工股，審核人員應(yīng)要求公司全部清理完畢。⑤個(gè)人以個(gè)人或法人名義認(rèn)購(gòu)的定向募集公司法人股，即使后來(lái)有關(guān)部門將其確認(rèn)為內(nèi)部職工股的，仍應(yīng)視同為法人股。2、清理方式對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自發(fā)行的內(nèi)部職工股及93年7月1日后違反有關(guān)規(guī)定超比例發(fā)行的內(nèi)部職工股，可采取發(fā)行人回購(gòu)、法人收購(gòu)等方式進(jìn)行清理。3、托管①根據(jù)1993年7月5日國(guó)家體改委發(fā)布的《關(guān)于清理定向募集股份有限公司內(nèi)部職工持股不規(guī)范做法的通知》（體改生[1993]115號(hào)）的規(guī)定，內(nèi)部職工股要由主管部門認(rèn)可的證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)實(shí)行集中托管，不得在社會(huì)上轉(zhuǎn)讓，進(jìn)行交易。②在申請(qǐng)股票發(fā)行上市時(shí)，證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)出具托管證明，托管證明的內(nèi)容至少應(yīng)包括以下幾項(xiàng)：a、托管與被托管單位的名稱、前十名個(gè)人股東名單、持股數(shù)量及比例、應(yīng)托管股票數(shù)額及實(shí)際托管數(shù)額、托管完成時(shí)間。b、未托管股票的數(shù)額及原因。c、對(duì)未托管股票的處理辦法。d、法人股及國(guó)家股是否已進(jìn)行了托管。e、若股票已全部托管，托管證明中必須有“全部集中托管”的字樣。另外，托管機(jī)構(gòu)應(yīng)在出具的托管證明中保證其所陳述的事實(shí)和數(shù)額真實(shí)準(zhǔn)確，并對(duì)此承擔(dān)法律責(zé)任。③省級(jí)人民政府應(yīng)對(duì)企業(yè)（包括中央企業(yè)）內(nèi)部職工股的托管情況出具確認(rèn)文件，保證內(nèi)部職工股已全部集中托管。4、申報(bào)及披露要求定向募集公司在申請(qǐng)公開(kāi)發(fā)行股票時(shí)應(yīng)做到：①提供清理內(nèi)部職工股的相關(guān)法律文件，包括發(fā)行人股東大會(huì)決議、公告、股份過(guò)戶登記證明及其他相關(guān)法律文件。②發(fā)行人律師對(duì)有關(guān)內(nèi)部職工股的審批、發(fā)行、托管、清理進(jìn)行核查驗(yàn)證，并對(duì)發(fā)行和清理的真實(shí)性、合法性及是否存在潛在糾紛發(fā)表法律意見(jiàn)。③公司應(yīng)在招股說(shuō)明書中按要求對(duì)內(nèi)部職工股問(wèn)題進(jìn)行充分披露。四、關(guān)于進(jìn)行場(chǎng)外非法股票交易的“下柜企業(yè)”對(duì)于曾進(jìn)行場(chǎng)外非法股票交易的“下柜企業(yè)”的審核標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)國(guó)辦發(fā)[1998]10號(hào)《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會(huì)關(guān)于清理整頓場(chǎng)外非法股票交易方案的通知》的規(guī)定處理。（2002）第12號(hào)關(guān)于對(duì)外投資比例等問(wèn)題的審核指引

根據(jù)《公司法》和國(guó)家工商行政管理局的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合審核工作實(shí)際，現(xiàn)就對(duì)外投資比例等問(wèn)題規(guī)定如下：

一．發(fā)行人的累計(jì)對(duì)外投資額不得超過(guò)其凈資產(chǎn)的百分之五十，對(duì)外投資額超過(guò)百分之五十的，應(yīng)要求其在本次發(fā)行前糾正。

二．發(fā)行人本次發(fā)行募集資金用于對(duì)外投資，若預(yù)計(jì)項(xiàng)目實(shí)施后累計(jì)對(duì)外投資額超過(guò)其凈資產(chǎn)的百分之五十，發(fā)行人應(yīng)調(diào)整對(duì)外投資比例。

三．發(fā)行人以定向發(fā)行股票方式吸收合并其他企業(yè)的資產(chǎn)或權(quán)益的，其再次公開(kāi)發(fā)行股票的發(fā)行時(shí)間距前一次發(fā)行時(shí)間應(yīng)間隔一年以上，但其提出發(fā)行申請(qǐng)和提交發(fā)審會(huì)審核的時(shí)間可以不受一年間隔期的限制。

四、本指引所稱發(fā)行人累計(jì)對(duì)外投資額和凈資產(chǎn)按最近一期期末經(jīng)審計(jì)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)算。（2002）第13號(hào)

關(guān)于稅收減免與返還、政府補(bǔ)貼、財(cái)政撥款的審核標(biāo)準(zhǔn)為了提高擬公開(kāi)發(fā)行證券的公司的信息披露質(zhì)量，更準(zhǔn)確、清晰地反映公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的盈利能力，對(duì)擬發(fā)行公司存在的稅收減免與返還、政府補(bǔ)貼、財(cái)政撥款等情況，應(yīng)按以下要求審核：

一、關(guān)于稅收減免與返還、政府補(bǔ)貼和財(cái)政撥款的合法性

1、根據(jù)國(guó)發(fā)（2000）2號(hào)文《國(guó)務(wù)院關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》，除經(jīng)國(guó)務(wù)院審批的外，只有符合現(xiàn)行稅收征管法律法規(guī)規(guī)定的稅收減免與返還才是合法有效的。

2、對(duì)于公司享受的政府補(bǔ)貼、財(cái)政撥款，其批準(zhǔn)文件中應(yīng)當(dāng)明確了該項(xiàng)政府補(bǔ)貼、財(cái)政撥款的資金渠道及其依據(jù)、補(bǔ)貼或撥款的權(quán)屬、補(bǔ)貼或撥款的用途和今后的處置方法及會(huì)計(jì)處理。

3、發(fā)行人律師應(yīng)對(duì)公司報(bào)告期內(nèi)以及新股發(fā)行上市后所享受的稅收減免與返還、政府補(bǔ)貼、財(cái)政撥款等政策是否有相應(yīng)的法律依據(jù)，是否履行了相關(guān)批準(zhǔn)程序進(jìn)行核查，并對(duì)所享受的政策是否合法有效發(fā)表明確意見(jiàn)。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)處理的依據(jù)及相應(yīng)披露要求

稅收減免與返還、政府補(bǔ)貼、財(cái)政撥款的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、財(cái)會(huì)函【2000】30號(hào)文《關(guān)于股份有限公司稅收返還等有關(guān)會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》等相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

1、稅收減免與返還。

先征后返的增值稅于實(shí)際收到時(shí)計(jì)入收到當(dāng)期補(bǔ)貼收入，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等其他流轉(zhuǎn)稅于實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”；先征后返的所得稅于實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

公司同時(shí)應(yīng)在“會(huì)計(jì)報(bào)表附注”的“稅項(xiàng)”部分詳細(xì)披露稅收減免與返還的具體內(nèi)容、法律依據(jù)和會(huì)計(jì)處理的依據(jù)等。

2、政府補(bǔ)貼和財(cái)政撥款。

如果政府補(bǔ)貼批準(zhǔn)文件明確該補(bǔ)貼僅由公司代為管理并指定用途，不屬公司全體股東享有，應(yīng)將該部分政府補(bǔ)貼直接作為負(fù)債處理。

如果政府補(bǔ)貼批準(zhǔn)文件明確該補(bǔ)貼由公司全體股東享有，屬于國(guó)家財(cái)政扶持領(lǐng)域而給予的補(bǔ)貼，公司在實(shí)際收到時(shí)，計(jì)入補(bǔ)貼收入。

如果財(cái)政撥款批準(zhǔn)文件明確該撥款具有專門用途，如用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，在該項(xiàng)撥款實(shí)際到位時(shí)應(yīng)作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”核算，在項(xiàng)目完成后，應(yīng)將其形成的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，同時(shí)相應(yīng)撥款轉(zhuǎn)入資本公積。

公司應(yīng)在招股說(shuō)明書“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息”的“其他重要事項(xiàng)”中披露政府補(bǔ)貼批準(zhǔn)文件的詳細(xì)內(nèi)容、取得該項(xiàng)補(bǔ)貼的附加條件、會(huì)計(jì)處理方法、對(duì)各期凈利潤(rùn)的影響等情況。

3、如果公司報(bào)告期內(nèi)各會(huì)計(jì)年度取得的稅收返還、政府補(bǔ)貼占公司同期凈利潤(rùn)的比例超過(guò)20％，公司應(yīng)同時(shí)披露若無(wú)此項(xiàng)補(bǔ)貼收入對(duì)公司凈利潤(rùn)的影響；此外，公司必須對(duì)此作特別風(fēng)險(xiǎn)提示；審核人員應(yīng)在初審報(bào)告中提請(qǐng)發(fā)審委委員予以關(guān)注。

三、其他費(fèi)用的減免與暫停計(jì)提

部分行業(yè)或地區(qū)存在行業(yè)性質(zhì)或地方性質(zhì)的各種應(yīng)繳納或提取的費(fèi)用，如：礦產(chǎn)資源開(kāi)采企業(yè)的維簡(jiǎn)費(fèi)、水域地區(qū)的防洪費(fèi)等。地方政府或行業(yè)主管部門往往以減免或允許暫停計(jì)提的方式減少公司此類費(fèi)用的發(fā)生，增加公司當(dāng)期凈利潤(rùn)。對(duì)此，審核時(shí)應(yīng)要求發(fā)行人律師對(duì)此項(xiàng)政策的合法性發(fā)表明確意見(jiàn)，并應(yīng)參照“政府補(bǔ)貼”的信息披露要求執(zhí)行。（2002）第14號(hào)關(guān)于公開(kāi)發(fā)行證券的公司重大關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)的審核要求在審核公開(kāi)發(fā)行證券的公司（以下簡(jiǎn)稱發(fā)行人）發(fā)行新股的申請(qǐng)文件時(shí),除招股說(shuō)明書準(zhǔn)則、《股票上市規(guī)則》等有關(guān)規(guī)定要求的披露事項(xiàng)外，還應(yīng)要求發(fā)行人及有關(guān)中介機(jī)構(gòu)履行下列信息披露義務(wù)：一、發(fā)行人在報(bào)告期內(nèi)存在重大關(guān)聯(lián)交易的，發(fā)行人獨(dú)立董事應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的公允性以及是否履行法定批準(zhǔn)程序發(fā)表意見(jiàn)；發(fā)行人律師應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的合法性發(fā)表法律意見(jiàn)；申報(bào)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易對(duì)發(fā)行人財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，并對(duì)關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)處理是否符合《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)【2001】64號(hào)）發(fā)表專項(xiàng)意見(jiàn)；主承銷商應(yīng)在盡職調(diào)查報(bào)告中對(duì)此類關(guān)聯(lián)交易是否影響發(fā)行人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的獨(dú)立性發(fā)表意見(jiàn)，并提供充分依據(jù)；發(fā)行人應(yīng)在招股說(shuō)明書“同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與關(guān)聯(lián)交易”一節(jié)中充分披露上述獨(dú)立董事及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)。前款所稱“重大關(guān)聯(lián)交易”是指發(fā)行人與其關(guān)聯(lián)方達(dá)成的關(guān)聯(lián)交易總額高于人民幣3000萬(wàn)元或高于最近經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)值的5%的關(guān)聯(lián)交易。二、發(fā)行人獨(dú)立董事應(yīng)對(duì)報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提政策是否穩(wěn)健、是否已足額計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)表意見(jiàn)；申報(bào)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注發(fā)行人各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提政策的穩(wěn)健性和公允性；主承銷商和申報(bào)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)發(fā)行人是否已足額計(jì)提減值準(zhǔn)備、是否影響發(fā)行人持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力發(fā)表意見(jiàn)；發(fā)行人應(yīng)在招股說(shuō)明書“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息”一節(jié)中充分披露上述獨(dú)立董事及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)。三、發(fā)行人存在重大或有事項(xiàng)的，發(fā)行人獨(dú)立董事及主承銷商應(yīng)分別對(duì)其是否影響發(fā)行上市條件和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力發(fā)表意見(jiàn)；申報(bào)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注重大或有事項(xiàng)對(duì)發(fā)行人財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響；發(fā)行人應(yīng)在招股說(shuō)明書“其他重要事項(xiàng)”一節(jié)中充分披露上述獨(dú)立董事及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)。前款所稱“重大或有事項(xiàng)”是指涉及金額或12個(gè)月內(nèi)累計(jì)金額占發(fā)行人最近經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)值的10％以上的或有事項(xiàng)。四、發(fā)行人最近一年一期非經(jīng)常性損益占利潤(rùn)總額的比重超過(guò)20％的，發(fā)行人獨(dú)立董事及主承銷商應(yīng)分別對(duì)發(fā)行人獲取經(jīng)常性收益的能力以及是否具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力發(fā)表意見(jiàn)；申報(bào)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注非經(jīng)常性損益計(jì)算是否準(zhǔn)確；發(fā)行人應(yīng)在招股說(shuō)明書“其他重要事項(xiàng)”一節(jié)中充分披露上述獨(dú)立董事及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)，并在招股說(shuō)明書首頁(yè)中作特別風(fēng)險(xiǎn)提示。股票發(fā)行審核標(biāo)準(zhǔn)備忘錄第15號(hào)關(guān)于最近三年內(nèi)連續(xù)盈利及業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算問(wèn)題的審核指引根據(jù)《公司法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律、法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合審核工作實(shí)踐，現(xiàn)將首次公開(kāi)發(fā)行股票公司最近三年內(nèi)連續(xù)盈利及業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算問(wèn)題的審核標(biāo)準(zhǔn)明確如下：一、審核人員在審核發(fā)行人是否符合《公司法》第137條、152條規(guī)定的最近三年內(nèi)連續(xù)盈利的條件時(shí)，按照下列標(biāo)準(zhǔn)掌握：發(fā)行人扣除非經(jīng)常性損益和不能合并會(huì)計(jì)報(bào)表的投資收益前后的凈利潤(rùn)均為正數(shù)，且最近三年內(nèi)發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)、管理層未發(fā)生較大變化，最近一年內(nèi)發(fā)行人的股東結(jié)構(gòu)未發(fā)生較大變化。二、審核人員在審核開(kāi)業(yè)時(shí)間不滿三年、以發(fā)起設(shè)立方式成立的股份有限公司是否可以連續(xù)計(jì)算經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，按照下列標(biāo)準(zhǔn)掌握：1、主要發(fā)起人為國(guó)有大中型企業(yè)或者實(shí)行企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的國(guó)有事業(yè)單位；2、主要發(fā)起人以具有經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)出資；3、最近三年內(nèi)發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)、管理層未發(fā)生較大變化，最近一年內(nèi)發(fā)行人的股東結(jié)構(gòu)未發(fā)生較大變化。主要發(fā)起人和其他發(fā)起人均以經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)出資的，主要發(fā)起人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可以連續(xù)計(jì)算，其他發(fā)起人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不能連續(xù)計(jì)算。發(fā)行人須提供其他發(fā)起人投入的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，并提供包含所有發(fā)起人業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)報(bào)表作為備考報(bào)表，備考報(bào)表須在招股說(shuō)明書中摘要披露。若作為主要發(fā)起人的國(guó)有大中型企業(yè)或?qū)嵭衅髽I(yè)化經(jīng)營(yíng)的國(guó)有事業(yè)單位在連續(xù)計(jì)算其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)年度內(nèi)虧損，最近三年連續(xù)盈利問(wèn)題還須符合《股票發(fā)行審核備忘錄（第3號(hào)）》的要求。本指引所稱的主要發(fā)起人，是指股份有限公司第一大股東且持股比例在30%以上的發(fā)起人。三、審核人員在審核開(kāi)業(yè)時(shí)間不滿三年、以有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司的方式成立且有限責(zé)任公司存續(xù)時(shí)間已滿三年的發(fā)行人是否可以連續(xù)計(jì)算經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，按照下列標(biāo)準(zhǔn)掌握：1、有限責(zé)任公司以變更基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額折合為股份有限公司的股份；2、最近三年內(nèi)發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)、管理層未發(fā)生較大變化，最近一年內(nèi)發(fā)行人的股東結(jié)構(gòu)未發(fā)生較大變化。中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)和具有法人資格的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)，若其組織形式為有限責(zé)任公司，并按照《公司法》和《關(guān)于設(shè)立外商投資股份有限公司若干問(wèn)題的暫行規(guī)定》的規(guī)定，整體變更設(shè)立股份有限公司的，比照前款執(zhí)行。四、審核人員在審核開(kāi)業(yè)時(shí)間不滿三年、先改制設(shè)立有限責(zé)任公司，再依法變更為股份有限公司且有限責(zé)任公司存續(xù)時(shí)間不滿三年的發(fā)行人是否可以連續(xù)計(jì)算經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，比照本指引第二條的標(biāo)準(zhǔn)掌握。五、審核人員在審核資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果帳務(wù)處理對(duì)連續(xù)計(jì)算經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響時(shí)，按照《股票發(fā)行審核備忘錄（第2號(hào)）》的標(biāo)準(zhǔn)掌握股票發(fā)行審核標(biāo)準(zhǔn)備忘錄第16號(hào)首次公開(kāi)發(fā)行股票的公司專項(xiàng)復(fù)核的審核要求

為提高股票發(fā)行核準(zhǔn)工作的質(zhì)量和效率,證監(jiān)會(huì)發(fā)行監(jiān)管部在審核首次公開(kāi)發(fā)行股票的公司(以下簡(jiǎn)稱發(fā)行人)的申請(qǐng)文件時(shí),如發(fā)現(xiàn)其申報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料存在重大疑問(wèn),或其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的內(nèi)部控制制度有可能存在重大缺陷,并由此導(dǎo)致申報(bào)資料存在重大問(wèn)題時(shí),可另行委托一家具備證券執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)申報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的特定項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)復(fù)核.專項(xiàng)復(fù)核的決定由證監(jiān)會(huì)發(fā)行監(jiān)管部作出.

專項(xiàng)復(fù)核應(yīng)遵照以下程序和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行:

一,專項(xiàng)復(fù)核的目的

專項(xiàng)復(fù)核的目的是為發(fā)行人申報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的可靠性提供重要依據(jù).

二,專項(xiàng)復(fù)核的范圍

確定專項(xiàng)復(fù)核范圍的標(biāo)準(zhǔn)為:

1,專項(xiàng)復(fù)核的問(wèn)題應(yīng)明確且可操作;

2,專項(xiàng)復(fù)核僅針對(duì)特定期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),原則上不涉及申報(bào)期間以外的事項(xiàng).

三,專項(xiàng)復(fù)核事務(wù)所的選擇

審核過(guò)程中,發(fā)行監(jiān)管部認(rèn)為必要時(shí),可委托具備證券執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司財(cái)務(wù)資料進(jìn)行專項(xiàng)復(fù)核.

四,專項(xiàng)復(fù)核會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作要求

會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受專項(xiàng)復(fù)核委托后,應(yīng)遵照以下要求執(zhí)行業(yè)務(wù):

1,應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立,客觀,公正的原則,以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度獨(dú)立開(kāi)展專項(xiàng)復(fù)核工作,形成復(fù)核結(jié)論,出具專項(xiàng)復(fù)核報(bào)告.

2,在間隔專項(xiàng)復(fù)核報(bào)告出具日至少一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度后,方可向同一發(fā)行人提供審計(jì)服務(wù)及相關(guān)服務(wù).

3,應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其他有關(guān)規(guī)定,中注協(xié)頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》及有關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范,以及證監(jiān)會(huì)的信息披露要求,根據(jù)證監(jiān)會(huì)發(fā)行監(jiān)管部的書面反饋意見(jiàn)和發(fā)行人具體情況擬定專項(xiàng)復(fù)核工作計(jì)劃,確定復(fù)核范圍和程序,并應(yīng)在實(shí)施之前將專項(xiàng)復(fù)核工作計(jì)劃報(bào)證監(jiān)會(huì)發(fā)行監(jiān)管部備案.專項(xiàng)復(fù)核工作計(jì)劃應(yīng)包括復(fù)核程序,復(fù)核時(shí)間,出具專項(xiàng)復(fù)核報(bào)告時(shí)間等內(nèi)容.

五,專項(xiàng)復(fù)核報(bào)告的要求

執(zhí)行專項(xiàng)復(fù)核業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)出具專項(xiàng)復(fù)核報(bào)告,該報(bào)告應(yīng)由兩名具有證券,期貨從業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名,蓋章(其中至少一名為合伙人或主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師),并加蓋事務(wù)所公章.

專項(xiàng)復(fù)核報(bào)告至少應(yīng)包