會(huì)計(jì)管理專業(yè) 瑪爾斯財(cái)稅公司在所得稅核算業(yè)務(wù)上存在問(wèn)題及對(duì)策建議

目錄TOC\o"1-2"\h\z\u摘要 Abstract 引言 1所得稅核算概述 1.1所得稅核算的含義 1.2所得稅核算的內(nèi)容 1.3所得稅核算的確認(rèn)與計(jì)量 2瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司所得稅核算現(xiàn)狀分析 2.1相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析 2.2稅務(wù)籌劃 2.3納稅調(diào)整 3瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司得稅核算存在的問(wèn)題 3.1實(shí)際收入計(jì)量不準(zhǔn)確 3.2資本化費(fèi)用計(jì)量不準(zhǔn)確 3.3應(yīng)納稅所得額的核算不準(zhǔn)確 4完善瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司所得稅核算的對(duì)策建議 4.1正確確認(rèn)收入 4.2按要求計(jì)量資本化費(fèi)用 4.3合理進(jìn)行納稅籌劃 結(jié)論 參考文獻(xiàn) 致謝 引言隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不停修訂之中，我國(guó)在稅法政策和會(huì)計(jì)政策上的制度也不斷完善，對(duì)比國(guó)外政策改革，所有的借鑒都要落地于我國(guó)的實(shí)際國(guó)情。2014年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革了多項(xiàng)準(zhǔn)則與準(zhǔn)則解釋，它是在2006之后的又一次重大改革。在計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用時(shí)，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)遞延所得稅的重視，遞延所得稅是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則貼近的重要環(huán)節(jié)，也是正確認(rèn)識(shí)恰當(dāng)處理我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)問(wèn)題的重要環(huán)節(jié)[1]。所以對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行深入的研究與談?wù)摃r(shí)非常重要和迫切的。對(duì)于國(guó)外一些較為發(fā)達(dá)的國(guó)家，比如說(shuō)美國(guó)在很多年前就發(fā)布推進(jìn)準(zhǔn)則美國(guó)準(zhǔn)則96號(hào)，在FASNo.96中就提出將資產(chǎn)負(fù)債表法應(yīng)用到長(zhǎng)時(shí)間跨度間隔的稅收中來(lái)[2]。IASB在很多年以前就進(jìn)行了全新的編制以應(yīng)對(duì)當(dāng)時(shí)對(duì)企業(yè)所得稅的需要，當(dāng)時(shí)就已經(jīng)提出這種方法也可以應(yīng)用到遞延所得稅中[3]。讓我國(guó)與國(guó)際稅收制度相接軌，使所得稅會(huì)計(jì)制度更與我國(guó)實(shí)際國(guó)情相結(jié)合，對(duì)跨國(guó)公司所得稅更加有效的處理，必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅相關(guān)問(wèn)題的深入研究討論，對(duì)其會(huì)計(jì)理論和核算方法進(jìn)行更有效的提高。關(guān)于所得稅的具體研究有很多學(xué)者已經(jīng)提出方法。張杏會(huì)（2018）從所得稅納稅籌劃角度提出，企業(yè)交稅最大的稅種就是企業(yè)所得稅，企業(yè)必須進(jìn)行合理的納稅籌劃，降低稅的成本提升利潤(rùn)。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)要想做大做強(qiáng)就必須減少生產(chǎn)的營(yíng)業(yè)成本，其中稅收成本就是最重要的營(yíng)業(yè)成本之一，所以研究企業(yè)所得稅具有重要意義[4]。邢東燕（2018）從研發(fā)費(fèi)用在所得稅前加計(jì)扣除角度提出，想提高企業(yè)科技創(chuàng)新水平，可以把研發(fā)費(fèi)用在所得稅前加計(jì)扣除作為重點(diǎn)。我國(guó)對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠政策只針對(duì)特定的行業(yè)，并沒(méi)有涉及到所有領(lǐng)域。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用難以精準(zhǔn)計(jì)量，手續(xù)環(huán)節(jié)一重接著一重，這些都是必須要關(guān)注的問(wèn)題?？梢酝ㄟ^(guò)企業(yè)配合政府政策加大宣傳力度，用更好的優(yōu)惠政策指導(dǎo)，加快落實(shí)機(jī)制[5]。胡珍珍（2018）從暫時(shí)性差異對(duì)所得稅費(fèi)用影響角度提出，資產(chǎn)負(fù)債表法是我國(guó)目前采用的核算方法。先確定資產(chǎn)、負(fù)債各自的的差異，然后將沒(méi)有調(diào)整過(guò)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)所所得額，最后確定出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅[6]。萬(wàn)張強(qiáng)（2017）從有限公司稅收籌劃研究角度提出，近些年來(lái)受產(chǎn)能過(guò)剩、土地污染嚴(yán)重、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)需要快速升級(jí)等壓力影響，使經(jīng)濟(jì)收到嚴(yán)重影響。企業(yè)必須的經(jīng)營(yíng)成本不斷攀升，尤其是稅收成本，企業(yè)間國(guó)內(nèi)外間競(jìng)爭(zhēng)壓力逐步增加，合理降低稅收成為重點(diǎn)。但其中籌劃的重點(diǎn)在于財(cái)務(wù)人員自身的高素質(zhì)專業(yè)水平，所以要為此不斷提升企業(yè)文化中的稅收籌劃意識(shí)[7]。在瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司企業(yè)所得稅是稅收最重要的一部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)找到最合理最高效的納稅籌劃方式，降稅收成本提升利潤(rùn)空間。但進(jìn)行的納稅籌劃一定要合理合法，按照真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行?？梢酝ㄟ^(guò)對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊、攤銷方法進(jìn)行選擇，還可以合理利用政府提供的優(yōu)惠政策[8]。本文對(duì)所得稅的含義、特點(diǎn)、問(wèn)題、出現(xiàn)問(wèn)題的原因進(jìn)行了詳細(xì)描述，并對(duì)瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司的所得稅出現(xiàn)的問(wèn)題提出了相應(yīng)的完善對(duì)策，使瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司的所得稅能進(jìn)一步的科學(xué)控制。1所得稅核算概述所得稅核算的含義所得稅會(huì)計(jì)的前提是會(huì)計(jì)制度計(jì)算，通過(guò)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(虧損)與稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得(虧損)進(jìn)行差異比較。所依據(jù)的理論和處理的方法都是通過(guò)比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異得到的，差異的根本原因是所規(guī)定的對(duì)收入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)不同[9]。會(huì)計(jì)收益一般就是指財(cái)務(wù)報(bào)告中的稅前總額，應(yīng)稅所得一般是根據(jù)企業(yè)一定時(shí)期的收益來(lái)計(jì)算的，因?yàn)槎悤?huì)方方面面的差異，使得兩種計(jì)算方法下的應(yīng)稅收益也有所不同，防范對(duì)象、使用范圍、方法下的差異性等，對(duì)兩者之間的差異和不同處理方法的理論基礎(chǔ)就是所得稅的核算[10]。所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表法核算所得稅，資產(chǎn)負(fù)債表法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列式的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。1.2所得稅核算的內(nèi)容確定賬面價(jià)值和計(jì)算基礎(chǔ)是所得稅的關(guān)鍵。企業(yè)在開始得到資產(chǎn)時(shí)就應(yīng)記錄資產(chǎn)的賬面價(jià)值，確定它的折舊年限、殘值、折舊方式等，并與稅法所規(guī)定的要求的作比較做分別的計(jì)量，據(jù)此也可以得出稅法要求的計(jì)稅基礎(chǔ)。暫時(shí)性差異一般是因?yàn)橘Y產(chǎn)和負(fù)債在賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)上的差異所產(chǎn)生的，這種差異往往都是時(shí)間導(dǎo)致的[11]。根據(jù)這種不同的差異對(duì)以后會(huì)產(chǎn)生的影響不同，又分為暫時(shí)性和可抵扣的差異。暫時(shí)性差異是指未來(lái)應(yīng)該交納稅款的差異，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)或負(fù)債產(chǎn)生相反形式產(chǎn)生的。可抵扣暫時(shí)性差異指未來(lái)還需要繳納的稅款，資產(chǎn)與負(fù)債都與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的要求完全相反。負(fù)債的增加或者減少負(fù)責(zé)并不會(huì)使企業(yè)的損益發(fā)生變化，也不會(huì)使所得額發(fā)生變化，以后使負(fù)債按照稅法規(guī)定的0處理。但也有一些情況，負(fù)債影響到了所得額，使它們之間產(chǎn)生不同，就會(huì)按會(huì)計(jì)要求確認(rèn)負(fù)債。還有一些值得注意的特殊事項(xiàng)，它們因?yàn)闆](méi)有符合條件而不能出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，但卻因?yàn)闀?huì)計(jì)稅法之間差異的影響也產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。例如：企業(yè)的廣宣費(fèi)，稅法規(guī)定只有不超過(guò)銷售收入15%的部分才準(zhǔn)許抵扣，超過(guò)的費(fèi)用要在以后進(jìn)行扣除[12]。還有一些特殊的部分，雖然不是因?yàn)闀?huì)計(jì)和稅法之間不同引起的，但是根據(jù)規(guī)定同樣可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后抵扣，它和可抵扣暫時(shí)性差異一樣的性質(zhì)，都看做遞資處理。1.3所得稅核算的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，但法律法規(guī)規(guī)定除外，正常情況下遞延所得稅負(fù)債在所得稅費(fèi)用中體現(xiàn)，但除了直接計(jì)入其他綜合收益的項(xiàng)目還有是因?yàn)楹喜⒉虐l(fā)生的項(xiàng)目。資產(chǎn)和負(fù)債在由于稅法和會(huì)計(jì)的不同產(chǎn)生差異時(shí)，在估計(jì)未來(lái)期間能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。不管是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債時(shí)，都應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間而不是發(fā)生期間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)確定。稅率要用轉(zhuǎn)回期間的稅率，不能采用其他期間的稅率。不管是轉(zhuǎn)回期間如何，都不可以進(jìn)行折現(xiàn)。如果因?yàn)槎惙ǖ脑驅(qū)е露惵拾l(fā)生變化，此時(shí)企業(yè)應(yīng)按照新稅率重新計(jì)算[14]。2瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司所得稅核算現(xiàn)狀分析瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司選擇在擁有厚重歷史和風(fēng)景優(yōu)美的沈陽(yáng)，具體選址在沈陽(yáng)市渾南新區(qū)金卡路16號(hào)（C922門），于2016年7月12日時(shí)創(chuàng)立，注冊(cè)資本500萬(wàn)人民幣?，敔査关?cái)稅服務(wù)有限公司主要經(jīng)營(yíng)范圍：代理各個(gè)稅種的納稅申報(bào)、代理企業(yè)整體稅務(wù)安排、商務(wù)代理服務(wù)、為企業(yè)涉及財(cái)務(wù)制度、建立企業(yè)納稅核算體系用辦稅制度等。2.1相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司近兩年相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)分析如表2.1所示：表2.1瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)金額單位：元年份指標(biāo)或者項(xiàng)目2017年2018年2019年?duì)I業(yè)收入333758.48476797.83733234.73營(yíng)業(yè)成本203883.31291261.87442067.56毛利129875.17185535.96291167.17營(yíng)業(yè)利潤(rùn)40021.9057174.1489004.65凈利潤(rùn)（扣除非常性損益后）36419.3952027.7078663.55銷售利潤(rùn)率9.83%10.91%10.73%經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量17010.1524300.2148004.02加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率10.96%11.13%11.87%研發(fā)投入5136.728623.8913550.26研發(fā)投入占營(yíng)業(yè)收入比例1.53%1.81%1.85%如表2.1所示，瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司2019年?duì)I業(yè)收入為733234.73元，較上年同期增長(zhǎng)53.78%，營(yíng)業(yè)成本為442067.56元，同期增長(zhǎng)51.78%。營(yíng)業(yè)收入得以持續(xù)增長(zhǎng)主要因?yàn)樵袠I(yè)務(wù)的保持配合新業(yè)務(wù)的增加，營(yíng)業(yè)成本持續(xù)增長(zhǎng)原因同樣是原有業(yè)務(wù)的保持配合新業(yè)務(wù)的增加。2019年公司營(yíng)業(yè)收入毛利潤(rùn)29167.17元，公司研發(fā)費(fèi)用13550.26元，占營(yíng)業(yè)收入的比重1.85%，主要用于公司對(duì)于自主技術(shù)的創(chuàng)新，研發(fā)費(fèi)用較上年大幅度增加，增加的主要原因是瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司越來(lái)越重視研究創(chuàng)新，以適應(yīng)和滿足產(chǎn)業(yè)升級(jí)背景下的信息化智能化需求。2.2稅務(wù)籌劃關(guān)于公益性捐贈(zèng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃?，敔査关?cái)稅服務(wù)有限公司為了加強(qiáng)自身社會(huì)責(zé)任承擔(dān)更多社會(huì)義務(wù)，在2019年的11月決定在下個(gè)月向紅十字會(huì)捐贈(zèng)現(xiàn)金11000元。在確定實(shí)際捐贈(zèng)前，瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司相關(guān)部門進(jìn)行研究討論，怎么樣才能使所納稅額到達(dá)最低。按照我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)如果自發(fā)向社會(huì)公共組織捐贈(zèng)，可按照稅前利潤(rùn)12%抵扣[15]。在確定了捐贈(zèng)對(duì)象是社會(huì)公共性組織前提下，公司預(yù)期收入將有84000元，此次捐贈(zèng)行為可以稅前扣除的金額為10080元。捐贈(zèng)行為使得營(yíng)業(yè)外支出確認(rèn)11000元，出現(xiàn)920元不可以在稅前抵扣。公司決定在不影響正常經(jīng)營(yíng)的情況下縮減最后兩個(gè)月的期間費(fèi)用，如管理費(fèi)用的發(fā)生，使其在下半年發(fā)生。關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。結(jié)合我國(guó)稅法有關(guān)規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)并不是按照實(shí)際發(fā)生額扣除，它們有各自的扣除標(biāo)準(zhǔn)，限額都與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入有相關(guān)。瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司的稅收籌劃方案就是增加可以抵扣的最大限額。公司首先設(shè)立一個(gè)獨(dú)立于公司的銷售部門，這樣可以使銷售部門可以達(dá)到單獨(dú)核算的目的，相當(dāng)于公司將貨物服務(wù)第一次賣給獨(dú)立的銷售部門，再由獨(dú)立的銷售部門再次對(duì)外銷售，這樣操作就可以增加公司的銷售收入。這個(gè)方法好處就在于對(duì)本期的利潤(rùn)總額不會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響，與此同時(shí)還能把業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)的最大限額提高，便可以到達(dá)節(jié)稅的目的?，敔査关?cái)稅服務(wù)有限公司2017年、2018年、2019年近三年的營(yíng)業(yè)收入和所發(fā)生的費(fèi)用具體情況如表2.2所示：表2.2瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司營(yíng)業(yè)收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣傳情況表金額單位：元年份項(xiàng)目2017年2018年2019年?duì)I業(yè)收入260901.26476797.83733234.73業(yè)務(wù)招待費(fèi)2360.015068.097220.05廣告費(fèi)還有業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)48560.2379089.44113520.80業(yè)務(wù)招待費(fèi)采用孰低原則，按營(yíng)業(yè)收入的0.5%和實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%兩者中的低者計(jì)入。廣告費(fèi)還有業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按營(yíng)業(yè)收入15%計(jì)入。2017年瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司的納稅情況分析：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為1416.01元，營(yíng)業(yè)收入的0.5%為1304.51元，兩者取較低者1304.51元為稅前可以扣除的金額，業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能扣除的金額1055.5元，廣宣費(fèi)可以扣除的金額為39135.19元大于4856.03元，可全部扣除，應(yīng)納稅調(diào)增1055.5元，增加所得稅263.88元。2018年瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司的納稅情況分析：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為3040.85元，營(yíng)業(yè)收入的0.5%為2383.99元，兩者取較低者2383.99元為稅前可以扣除的金額，招待費(fèi)不能扣除的金額2684.1元，廣宣費(fèi)不可以扣除的金額7569.77元，應(yīng)納稅調(diào)增額10253.87元，增加的所得稅2563.47元。2019年瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司的納稅情況分析：60%招待費(fèi)為4332.03元，0.5%營(yíng)業(yè)收入為3666.17元，比較兩者之間低的金額為3666.17元為可以扣除金額，招待費(fèi)不可以扣除的金額3553.88元，廣宣費(fèi)不可以扣除的金額3535.59元，應(yīng)納稅調(diào)增額7089.47元，增加的所得稅1772.37元。表2.3瑪爾斯公司納稅籌劃后營(yíng)業(yè)收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣傳情況表金額單位：元年份項(xiàng)目2017年2018年2019年?duì)I業(yè)收入187000.90238898.91659004.25業(yè)務(wù)招待費(fèi)1400.0001026.55廣告費(fèi)還有業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)26688.705542.366622.05瑪爾斯財(cái)稅服有限公司將銷售部門獨(dú)立出去進(jìn)行單獨(dú)核算，稅收費(fèi)用情況就會(huì)有別于沒(méi)有進(jìn)行獨(dú)立核算之前的情況。例如2017年，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為840元，營(yíng)業(yè)收入的0.5%為935元，兩者取較低者840元為可扣除金額，業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得扣除額560元，廣告費(fèi)還有業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前可扣除金額28050.14元大于26688.7元。應(yīng)納稅調(diào)增額56萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增額560元，增加應(yīng)納稅所得額140元。一共節(jié)稅金額為123.88元。同時(shí)，可以用相同方式對(duì)2018年和2019年進(jìn)行納稅籌劃，分別可少交2074.25元和1772.37元。將前后進(jìn)行對(duì)比發(fā)現(xiàn)，三年總節(jié)稅金額3970.5元。2.3納稅調(diào)整所得稅會(huì)計(jì)以資產(chǎn)負(fù)債表法作為核算所得稅的方法確定所得稅費(fèi)用?，敔査关?cái)稅服務(wù)有限公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值和稅法的計(jì)稅基礎(chǔ)如下表。在下面可以看出來(lái)，固定資產(chǎn)由于會(huì)計(jì)和稅法確定的價(jià)值不同從而產(chǎn)生差異，形成可抵扣的暫時(shí)性差異30000元，相應(yīng)產(chǎn)生遞延所得稅500元。無(wú)形資產(chǎn)可以按照實(shí)際成本的175%作為稅法認(rèn)同的計(jì)稅基礎(chǔ)，但是企業(yè)內(nèi)部形成又不是因?yàn)楹喜⒌脑?，并且?duì)所得額不產(chǎn)生影響，所以最后發(fā)生的可抵扣的暫時(shí)性差異不作為遞延所得稅資產(chǎn)處理。表2.4瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司納稅調(diào)整金額單位：元項(xiàng)目名稱固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)其他債權(quán)投資預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值12000090000500006000計(jì)稅基礎(chǔ)15000015750300000從上面可以分析出，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上認(rèn)同的賬面價(jià)值更小，所以形成了可抵扣暫時(shí)性差異，形成了遞延所得稅資產(chǎn)7500元。無(wú)形資產(chǎn)符合了自行開發(fā)的條件，可以按照實(shí)際成本的175%計(jì)量，但由于無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)內(nèi)部形成又不是因?yàn)槠髽I(yè)合并的原因，并且對(duì)利潤(rùn)和所得額都不產(chǎn)生影響，所以最后發(fā)生的可抵扣的暫時(shí)性差異不作為遞延所得稅資產(chǎn)處理。其他債權(quán)投資影響所有者權(quán)益的其他綜合收益。預(yù)計(jì)負(fù)債確定了遞延所得稅資產(chǎn)125元。瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司確定遞延所得稅賬面價(jià)值為100元，遞延所得稅負(fù)債為0，確認(rèn)本期發(fā)生遞延所得稅925元，遞延所得稅費(fèi)用-925元。3瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司得稅核算存在的問(wèn)題3.1實(shí)際收入計(jì)量不準(zhǔn)確瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司在進(jìn)行企業(yè)所得稅核算時(shí)，對(duì)企業(yè)的實(shí)際收入沒(méi)有進(jìn)行最準(zhǔn)確的的計(jì)量。在確認(rèn)收入時(shí)間時(shí)，將收入的確認(rèn)放在錯(cuò)誤的時(shí)間點(diǎn)。如預(yù)收賬款銷售貨物時(shí)，企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)貨卻沒(méi)有將已經(jīng)預(yù)收的款項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，或者在預(yù)收到賬款時(shí)直接確認(rèn)收入，并按有按照規(guī)定在貨物實(shí)際發(fā)出時(shí)再確認(rèn)銷售收入。這樣會(huì)導(dǎo)致收入沒(méi)有及時(shí)記錄或者提前確認(rèn)收入。在進(jìn)行賒銷時(shí)，應(yīng)在發(fā)貨時(shí)確定收入，而不應(yīng)在收到貨款時(shí)確認(rèn)收入，這樣會(huì)使收入的截止認(rèn)定出現(xiàn)問(wèn)題，使收入的確認(rèn)延后。如在一次與別的企業(yè)交易中，預(yù)收5000元貨款，將其計(jì)入收入，但并沒(méi)有發(fā)貨，這樣導(dǎo)致5000元提前確認(rèn)收入使收入增加。在收入金額計(jì)量上也存在一些問(wèn)題。在銷售一些沒(méi)有發(fā)票并以現(xiàn)金形式交易的產(chǎn)品時(shí)，客戶往往是個(gè)人，這時(shí)那些企業(yè)將不會(huì)將這些銷售收入記在賬上，這樣會(huì)導(dǎo)致收入的漏記、不準(zhǔn)確。還有的企業(yè)會(huì)在交易時(shí)選擇促銷返利活動(dòng)，將促銷返利中的返利記在賬外，并沒(méi)有在賬內(nèi)體現(xiàn)，這樣使得收入被降低，對(duì)實(shí)際收入進(jìn)行了隱瞞。對(duì)實(shí)際收入核算的不準(zhǔn)確成為企業(yè)所得稅核算需要關(guān)注的重要環(huán)節(jié)。3.2資本化費(fèi)用計(jì)量不準(zhǔn)確瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司在進(jìn)行核算時(shí)，沒(méi)有做到將成本費(fèi)用按照規(guī)定的相關(guān)性和配比原則計(jì)量，使各項(xiàng)成本費(fèi)用之間的界限模糊。一些企業(yè)還在別的方面對(duì)費(fèi)用容易進(jìn)行模糊，不按照成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)劃分，人為混淆，還有時(shí)對(duì)稅前稅后的順序進(jìn)行錯(cuò)誤確認(rèn)。另外還需要重點(diǎn)關(guān)注的是研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目。研發(fā)費(fèi)用有兩個(gè)階段，研究階段的所有費(fèi)用和開發(fā)階段符合條件的費(fèi)用進(jìn)入資本化，而開發(fā)階段不符合條件的只能確認(rèn)為費(fèi)用化。按照規(guī)定，資本化費(fèi)用可以按照實(shí)際發(fā)生額的175%加計(jì)扣除，而除此之外的費(fèi)用化的只能按照實(shí)際發(fā)生額扣除。如研究階段花費(fèi)1000元，開發(fā)階段符合條件的1300元，費(fèi)用化支出400元，其中可以按175%加計(jì)扣除的是符合條件的1300元，對(duì)于研究階段和不符合調(diào)節(jié)的1400元費(fèi)用，企業(yè)不能將其資本化。所以在此規(guī)定的影響下，會(huì)導(dǎo)致一些企業(yè)試圖將并不符合資本化條件需要費(fèi)用化的費(fèi)用改寫到資本化費(fèi)用，強(qiáng)行將它資本化從而達(dá)到提高可抵扣費(fèi)用最終降低企業(yè)所得稅。所以，對(duì)費(fèi)用的重點(diǎn)關(guān)注也是企業(yè)所得稅核算必不可缺的環(huán)節(jié)。3.3應(yīng)納稅所得額的核算不準(zhǔn)確應(yīng)納稅所得額是通過(guò)在利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上進(jìn)行增減變動(dòng)得到的。利潤(rùn)表的中的利潤(rùn)總額受多種因素影響，包括收入和成本費(fèi)用的影響，營(yíng)業(yè)外收支的影響還有稅金附加的影響等。瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司在計(jì)算企業(yè)納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí)可能并不是十分準(zhǔn)確。除此之外一些別的企業(yè)還在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)存在一些別的的問(wèn)題，如沒(méi)有按照規(guī)定遵循相關(guān)性和配比性原則使項(xiàng)目邊界模糊，還可能出現(xiàn)錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)費(fèi)用的范圍，沒(méi)有把握好費(fèi)用在稅前還收稅后的問(wèn)題。當(dāng)企業(yè)之前出現(xiàn)虧損時(shí)，很可能因?yàn)槠髽I(yè)之間相互推卸責(zé)任或者彌補(bǔ)虧損行為不規(guī)范，導(dǎo)致彌補(bǔ)虧損的范圍出現(xiàn)主觀上的變動(dòng)甚至可能會(huì)不再能彌補(bǔ)虧損。最為重要的一點(diǎn)是在實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，一些企業(yè)對(duì)于永久性和暫時(shí)性差異之間界定不清，把暫時(shí)性差異誤以為是永久性差異，將本期發(fā)生的或是轉(zhuǎn)會(huì)的暫時(shí)性差異沒(méi)有相對(duì)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，這樣都會(huì)導(dǎo)致無(wú)法得到最終正確的應(yīng)納稅所得額，從而無(wú)法得到正確的應(yīng)納稅額。在所得稅的征收方面也會(huì)存在一些讓人值得注意的地方。由于稅收征管涉及很多的環(huán)節(jié)，所以稅收征管部門應(yīng)該對(duì)每一個(gè)細(xì)節(jié)下手進(jìn)行監(jiān)督，從源頭管制這些故意將成本降低、隱瞞推遲收入的錯(cuò)誤行為。很多上市企業(yè)更加容易虛增收入使測(cè)試盈利能力的指標(biāo)變得有利于自己，這主要是因?yàn)槲覈?guó)證券法公司法等都在上市公司具體盈利能力做了規(guī)定，一旦企業(yè)幾年不能到達(dá)所規(guī)定的底線將會(huì)面臨股價(jià)大跌、退市等一系列的危險(xiǎn)，同時(shí)也會(huì)影響企業(yè)發(fā)行股票債券、配股發(fā)行等。因此不難看出，資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督主要體現(xiàn)在盈利能力指標(biāo)上，這導(dǎo)致了我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)工作一直側(cè)重關(guān)注利潤(rùn)表中從而忽視了資產(chǎn)負(fù)債表，更關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果而忽視了償債能力、資本結(jié)構(gòu)等一系列也很重要的指標(biāo)。不難看出，對(duì)應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確核算不光是從企業(yè)內(nèi)部自身角度看還是外部監(jiān)督角度看都有著至關(guān)重要的作用，所以加強(qiáng)對(duì)應(yīng)納稅額的核算是每個(gè)企業(yè)必須重視的重要工作。

4完善瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司所得稅核算的對(duì)策建議4.1正確確認(rèn)收入會(huì)計(jì)上采用的賬面價(jià)值和稅法認(rèn)同的計(jì)稅基礎(chǔ)的不同導(dǎo)致了暫時(shí)性差異的形成。在對(duì)于收入問(wèn)題得到考慮，會(huì)計(jì)更加遵循著實(shí)質(zhì)大于形式的原則而稅法反而更在乎形式[16]。會(huì)計(jì)在收入確定時(shí)要求嚴(yán)格按照收入五個(gè)條件標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入。而稅法和會(huì)計(jì)之間最大的差別就在于對(duì)視同銷售問(wèn)題的處理?，敔査关?cái)稅服務(wù)有限公司應(yīng)該將視同銷售問(wèn)題作為重點(diǎn)，當(dāng)視同銷售業(yè)務(wù)不符合條件是，會(huì)計(jì)并不會(huì)將它確認(rèn)為收入范圍，但稅法會(huì)認(rèn)為視同銷售等于發(fā)生實(shí)際銷售業(yè)務(wù)。在此基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)上并沒(méi)有確認(rèn)從而不認(rèn)為會(huì)交稅而稅法認(rèn)為應(yīng)當(dāng)交稅，所以產(chǎn)生了他們之間的差異，在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)將視同銷售的這類項(xiàng)目確認(rèn)為納稅調(diào)增項(xiàng)目。但他們之間的差異并不是不可以協(xié)調(diào)的，對(duì)于暫時(shí)性的差異在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上可以考慮按照稅法規(guī)定處理，這樣會(huì)減少會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定上的區(qū)別。4.2按要求計(jì)量資本化費(fèi)用會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值和稅法的計(jì)稅基礎(chǔ)除了在收入上有差異，在費(fèi)用方面也存在一定的差異。會(huì)計(jì)上需要按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司為了滿足收益成本配比的原則按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行對(duì)賬務(wù)的處理，從而也可以防止利潤(rùn)每期變化過(guò)大[17]。稅法與會(huì)計(jì)對(duì)費(fèi)用的處理不同，其中最為有特點(diǎn)的就是研發(fā)費(fèi)用，也是瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司問(wèn)題所在。研發(fā)費(fèi)用分為兩個(gè)階段，在研究階段會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值和稅法的計(jì)稅基礎(chǔ)并沒(méi)有不同。而在開發(fā)階段就出現(xiàn)了明顯的區(qū)別，如果該階段的支出符合資本化條件屬于資本性的支出，在會(huì)計(jì)上將這部分記在相關(guān)的資產(chǎn)價(jià)值上，而稅法上會(huì)按照資本性實(shí)際支出的175%扣除。會(huì)計(jì)按實(shí)際價(jià)值的賬面價(jià)值和稅法按175%可加計(jì)扣除的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的差異會(huì)形成納稅調(diào)減項(xiàng)目。所以針對(duì)費(fèi)用列支的問(wèn)題，要注意會(huì)計(jì)和稅法之間的區(qū)別按照相關(guān)規(guī)定得到適當(dāng)?shù)奶幚韀18]。4.3合理進(jìn)行納稅籌劃合理利用政府政策，進(jìn)行納稅籌劃?，敔査关?cái)稅服務(wù)有限公司認(rèn)識(shí)到想要控制成本必須進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃。納稅籌劃主要是利用稅法中未明確規(guī)定的事項(xiàng)和政府給出的相關(guān)的最新的政策，在開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)之前合理運(yùn)用，最后達(dá)到所需上交的稅費(fèi)即合理合法又可以達(dá)到最低。這樣可以使企業(yè)節(jié)約稅費(fèi)減少成本，增加自身利潤(rùn)空間將企業(yè)價(jià)值達(dá)到最大化。在此過(guò)程中雖然目標(biāo)是節(jié)約稅額但要把合法合理放在最重要的位置上，一定不能為了節(jié)稅而違法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要時(shí)刻謹(jǐn)慎分析企業(yè)所得稅，合理利用優(yōu)惠政策，充分降低納稅成本[19]。提高員工專業(yè)素質(zhì)加強(qiáng)納稅籌劃效率效果?，敔査关?cái)稅服務(wù)有限公司要提高員工專業(yè)素質(zhì)提高專業(yè)業(yè)務(wù)水平，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員都需要有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)，在大數(shù)據(jù)的時(shí)代員工更應(yīng)該將專業(yè)知識(shí)與信息技術(shù)有效結(jié)合。員工可以加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)教育提高自身綜合素質(zhì)，不管從公司的業(yè)務(wù)核算還是納稅籌劃等都需要員工掌握更新的更全面的知識(shí)，要做到與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)操作。在公司也要建立起良好的文化體制，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部團(tuán)結(jié)合作。瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司還應(yīng)建立完善內(nèi)部控制機(jī)制。不管是進(jìn)行合理的納稅籌劃還是得到準(zhǔn)確的企業(yè)所得稅，企業(yè)完善的內(nèi)部控制機(jī)制都是必不可少的[20]。一個(gè)積極的內(nèi)部環(huán)境對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算時(shí)尤為重要的，要想建立積極的完善的內(nèi)部控制機(jī)制要求企業(yè)內(nèi)部宣傳培養(yǎng)這種意識(shí)，要讓所有部門都在機(jī)制內(nèi)可以做到相互監(jiān)督制約，同時(shí)才可以采用輪換機(jī)制使員工在不同崗位上流動(dòng)從而降低舞弊的可能性[21]。結(jié)論企業(yè)所得稅是企業(yè)必須承擔(dān)的責(zé)任，企業(yè)所得稅是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入收取的稅收。企業(yè)的銷售商品收入、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收入、租賃收入、勞務(wù)收入、投資收益等都是企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象。這些經(jīng)營(yíng)所得都是企業(yè)所得稅核算的范圍，企業(yè)要對(duì)它們提高關(guān)注，以上是對(duì)瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司所得稅核算存在的問(wèn)題進(jìn)行的分析和研究，并且對(duì)其問(wèn)題提出了相對(duì)合理的意見和建議。本文先從所得稅核算的概述，如所得稅核算的含義、內(nèi)容、確認(rèn)與計(jì)量入手。通過(guò)對(duì)瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司所得稅核算的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，發(fā)現(xiàn)該公司在應(yīng)納稅所得額的核算不準(zhǔn)確、對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)和列支方面存在問(wèn)題、實(shí)際收入不準(zhǔn)確的問(wèn)題等。要想解決瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司所得稅核算中存在的問(wèn)題，需要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行變化，依據(jù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)確認(rèn)收入、按要求扣除所列支費(fèi)用、合理進(jìn)行納稅籌劃、加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的教育等。以此解決該公司所得稅核算存在的問(wèn)題，促進(jìn)公司可持續(xù)發(fā)展，希望能對(duì)瑪爾斯財(cái)稅服務(wù)有限公司今后的所得稅核算有所幫助。參考文獻(xiàn)[1]蘆笛.我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行現(xiàn)狀的調(diào)查與分析[J].宏觀經(jīng)濟(jì)研究,2015(12):86-96[2]GhislainMwambaTshibangu,MarceloMonta?o.Outcomesandcontextualaspectsofstrategicenvironmentalassessmentinanon-mandatorycontext:thecaseofBrazil[J].ImpactAssessmentandProjectAppraisal,2019(2):1-10[3]PurinaM.FactorsAffectingEffectiveCorporateIncomeTaxRateoftheCzechandRussian“BlueChips”in2012–2015[J].2017(1):51-69[4]張杏會(huì).企業(yè)所得稅稅收籌劃研究[J].納稅,2018(10):52-53[5]邢東燕.研發(fā)費(fèi)用的所得稅前加計(jì)扣除新政策解讀及對(duì)策分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2018(1):166-166[6]胡珍