第三章-會計憑證、賬簿、核算程序設計(會計制度設計)

會計制度設計何嘉偉第三章會計憑證、賬簿、核算程序設計一、會計科目的設計

二、會計憑證的設計

三、會計賬簿的設計

四、會計核算程序的設計

第一節(jié)會計科目的設計

一、一些概念1、經(jīng)營活動：只有滿足會計四大假設的業(yè)務活動才構(gòu)成會計核算對象。2、會計要素：會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。（會計核算對象的具體化；凡是能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的對象。）3、會計要素與會計科目：會計科目是會計要素再分類的具體核算項目的名稱。4、會計賬戶：具有一定結(jié)構(gòu)并能連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映會計要素具體的業(yè)務活動數(shù)量與金額的增減變動

5、會計分錄（復式記賬）：以既定的借貸符號含義及一定規(guī)則通過會計賬戶對應關(guān)系來描述業(yè)務活動的方式稱為會計記錄。6、借貸關(guān)系：

增加減少借方資產(chǎn)、費用負債、所有者權(quán)益、收入、利潤貸方負債、所有者權(quán)益、收入、利潤資產(chǎn)、費用二、會計科目設計的原則、步驟與方法1、會計科目功能與設計：滿足企事業(yè)特定信息需求。會計科目設計的核心是會計核算的功能。2、會計科目設計原則：1）、合法性2）、適應性3）、全面性4）、明晰性5）、層級性3、會計科目設計步驟：會計科目設計是一個將會計核算對象由抽象的會計要素劃分到明確的總分類會計科目再分類，再到對總分類會計科目更具體明細的過程。1）、按業(yè)務特點，明確會計核算要求2）、設定會計科目層級3）、會計科目分類編號4）、編寫會計科目使用說明書5）、試行和修訂會計科目4、會計科目設計方法（新設：按會計準則的具體規(guī)定；發(fā)生合并、破產(chǎn)等情形時，視具體情況而定）

三、會計科目設計內(nèi)容1、會計科目總體設計：包括了企業(yè)所屬行業(yè)情況、企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)、外部對企業(yè)的規(guī)范、企業(yè)管理對會計信息需求狀況等。2、各層級會計科目設計內(nèi)容：會計科目體系呈金字塔式結(jié)構(gòu)，塔尖為財務報表、塔體為報表項目、塔基為會計賬戶體系。1）、總分類會計科目：是對會計要素的直接分類，在我國這種直接分類就是會計準則提供的會計科目，是會計核算總括性價值指標，形成相應的報表項目。2）、明細類會計科目：可以提供詳細具體的價值指標和數(shù)量指標。比如資產(chǎn)——存貨——原材料、在產(chǎn)品、包裝物、周轉(zhuǎn)材料3）、會計科目編號：（有現(xiàn)成的）4）、會計科目使用權(quán)限設計（相關(guān)人員的使用權(quán)限）第二節(jié)會計憑證的設計一、原始憑證：經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的原始資料，主要反映業(yè)務活動的內(nèi)容、金額。二、原始憑證的設計：1、原始憑證的種類：1）、按形成來源：自制和外來原始憑證（外來憑證直接取自于企業(yè)外部，沒有設計可言）2）、按完成手續(xù)不同：一次和累計憑證3）、按用途不同：通知、執(zhí)行、計算憑證4）、按發(fā)生次序：最初憑證、匯總、分割憑證2、設計過程中應當注意的問題：1）、憑證要素的設計：原始憑證的名稱、填制單位名稱、日期、編號、接受單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容（摘要、計量單位、數(shù)量、單價、金額）、經(jīng)辦人等。2）、格式設計：格式大小、內(nèi)容位置安排、聯(lián)次、版式二、會計分錄與記賬憑證設計記賬憑證：是會計人員根據(jù)審核后的原始憑證或原始匯總表進行歸類、整理，并確定會計分錄而編制的作為登記賬簿依據(jù)的會計憑證。記賬憑證是對原始憑證的初步加工，是將經(jīng)濟活動原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬓畔⒌牡谝徊??；咀龇ㄊ且詴嫹咒浄绞綄υ紤{證進行會計反映。記賬憑證的種類設計：按與貨幣資金關(guān)系分為收款、付款、轉(zhuǎn)賬憑證；按填制方式不同分為單式和復式記賬憑證；按格式不同分為通過與專用記賬憑證。記賬憑證設計要求：一是考慮原始憑證的經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)、業(yè)務內(nèi)容；二是要考慮企業(yè)管理要求。

一張原始憑證所列的支出,需要由兩個以上單位共同負擔時,應當由保存該原始憑證的單位,開給其他應負擔支出的單位原始憑證分割單。相當于一帳自制原始憑證.

第三節(jié)會計賬簿的設計一、會計賬簿：由具有專門格式、互有聯(lián)系的若干賬頁所組成的，用以全面、系統(tǒng)、序時、分類地登記經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。就是將全部記賬憑證所涉及的會計賬戶進行綜合，以便提供總括價值的核算資料。會計賬簿種類與設置：完整的會計賬簿至少包括日記賬、總分類賬、明細分類賬、備查賬。會計賬簿具體結(jié)構(gòu)設計：序時賬簿（日記賬），按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。分類賬簿：總分類賬（主要是三欄式，借、貸、余額）和明細分類賬（三欄式、數(shù)量金額式等）。備查賬：輔助賬簿，比如固定資產(chǎn)登記簿。在用低值易耗品備查簿、出租出借包裝物備查簿、應收賬款備查簿

二、會計賬簿具體結(jié)構(gòu)設計：序時賬簿（日記賬），按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿。分類賬簿：總分類賬（主要是三欄式，借、貸、余額）和明細分類賬（三欄式、數(shù)量金額式等）。三、備查賬：輔助賬簿，比如固定資產(chǎn)登記簿。在用低值易耗品備查簿、出租出借包裝物備查簿、應收賬款備查簿

第四節(jié)會計核算程序的設計一、會計核算程序設計是指將會計憑證、會計賬簿、與財務報告按照特定方式有機地結(jié)合在一起，以滿足財務報告使用者的會計信息需求。二、會計核算程序設計要求1、以《企業(yè)會計準則》《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第14號——財務報告》