《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則應(yīng)用中存在問題及改善對(duì)策

《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則應(yīng)用中存在問題及改善對(duì)策[摘要]資產(chǎn)減值在會(huì)計(jì)中的重要性越來越突出，合理計(jì)提資產(chǎn)減值，對(duì)于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要作用。本文在闡述資產(chǎn)減值的涵義、范圍的基礎(chǔ)上，分析了目前資產(chǎn)減值在應(yīng)用中存在的問題，提出了相應(yīng)的改善措施和建議?！娟P(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值；減值準(zhǔn)備；可收回金額1、資產(chǎn)減值的涵義“資產(chǎn)減值”一詞，意思是指因外部因素或內(nèi)部使用方式或范圍發(fā)生改變而導(dǎo)致資產(chǎn)使用價(jià)值降低，致使資產(chǎn)未來流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價(jià)值。財(cái)政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》中規(guī)定：資產(chǎn)減值是資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可收回金額的差額。這里的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。2、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用中存在的問題2.1金額計(jì)量規(guī)定模糊準(zhǔn)則中規(guī)定了如果資產(chǎn)發(fā)生減值，那么要按照資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額的差額來計(jì)提減值準(zhǔn)備，即可收回金額低于賬面價(jià)值的部分，其中賬面價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中很容易獲取，對(duì)可收回金額的確定只是提供了相關(guān)的定義，是應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。其中公允價(jià)值就要找到相應(yīng)成熟市場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)格來確定，對(duì)于房屋、常規(guī)設(shè)備等市場(chǎng)占有率較高，交易成熟的資產(chǎn)來說，公允價(jià)值可以直接取得或通過評(píng)估取得，不易被高估或者低估。而對(duì)于一些市場(chǎng)交易量不是足夠大的資產(chǎn)則較難找到合理市場(chǎng)價(jià)格，留給企業(yè)估價(jià)的空間則較大，極易出現(xiàn)隨意高估、低估公允價(jià)值的情況。同時(shí)處置費(fèi)用也是需要估計(jì)的，這完全依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。這種估計(jì)加估計(jì)得到的計(jì)量金額很難被認(rèn)為是準(zhǔn)確的。另外，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值再確定的過程中對(duì)于需要對(duì)未來幾年的現(xiàn)金流量進(jìn)行估計(jì)，而在市場(chǎng)復(fù)雜多變、新技術(shù)層出不窮的環(huán)境中亦很難估計(jì)未來現(xiàn)金流量，再加上企業(yè)折現(xiàn)率的選用各不相同使得現(xiàn)值的估計(jì)金額也很難準(zhǔn)確。因此，準(zhǔn)確獲取可收回金額很難，其計(jì)量客觀性較差。2.2資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露信息欠缺企業(yè)為報(bào)表使用者提供的報(bào)表不能體現(xiàn)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，例如，資產(chǎn)負(fù)債表中只能體現(xiàn)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減去減值準(zhǔn)備后的應(yīng)收賬款凈額，同樣對(duì)于存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等也都是體現(xiàn)凈額，這樣使得報(bào)表使用者不知道該資產(chǎn)依據(jù)什么計(jì)提減值，也不知道計(jì)提了多少減值準(zhǔn)備。在利潤表中，所有的減值都是通過資產(chǎn)減值損失一個(gè)項(xiàng)目反映的，只有一個(gè)金額，反映的也太過于籠統(tǒng)。2.3企業(yè)利用減值準(zhǔn)備調(diào)整利潤現(xiàn)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)主要是企業(yè)本期經(jīng)營中的營利情況，并以此作為上市公司上市與退市的依據(jù)。由于減值準(zhǔn)備的在計(jì)提比例及可收回金額等數(shù)據(jù)都依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，因此相關(guān)人員常常在盈利狀況良好的年度計(jì)提較高的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備用，在以后盈利狀況不好的年度轉(zhuǎn)回，或者為未來幾年做好鋪墊。3、推進(jìn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則改進(jìn)的對(duì)策3.1完善市場(chǎng)價(jià)格評(píng)估體系鑒于資產(chǎn)減值等很多準(zhǔn)則都常常用到公允價(jià)值的概念，即需要公平市場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)格，因此建立和完善市場(chǎng)價(jià)格評(píng)估體系就變得至關(guān)重要了。目前我國只有證券市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)的價(jià)格信息比較分，絕大部分商品的市場(chǎng)價(jià)格沒有相應(yīng)的公開信息，使資產(chǎn)的公允價(jià)值和可收回金額難以確定。所以建立完善市場(chǎng)價(jià)格評(píng)估和建立公開的信息網(wǎng)絡(luò)可以使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得到公正合理的確定和公開，利用信息技術(shù)時(shí)時(shí)更新資產(chǎn)的價(jià)格、信息資料，企業(yè)隨時(shí)可以得到有關(guān)資產(chǎn)價(jià)格的各種信息資料，使企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，提高資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可操作性，增強(qiáng)資產(chǎn)減值信息的公允性和客觀性。3.2加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離的原則，為企業(yè)正確執(zhí)行資產(chǎn)減值政策創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境。一方面，要充分了解外部市場(chǎng)環(huán)境的變化，完善公司業(yè)務(wù)運(yùn)作效率和能力，加強(qiáng)內(nèi)部控制，形成相互制約、協(xié)同合作的內(nèi)部機(jī)構(gòu)。由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提在實(shí)際應(yīng)用中難度較大，公司需改進(jìn)其計(jì)提減值準(zhǔn)備的內(nèi)部條件，必須對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的比例和金額進(jìn)行測(cè)算、審計(jì)和審批，制定出嚴(yán)格的工作流程，在不同的部門之間進(jìn)行合理的分工，做到職責(zé)分明，使企業(yè)提供的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠。另一方面，可建立合理的企業(yè)績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，將各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來，構(gòu)成全面系統(tǒng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，客觀衡量企業(yè)的經(jīng)營水平，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效落實(shí)，提供真實(shí)可靠的資產(chǎn)信息。3.3加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)在計(jì)提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理過程中，會(huì)計(jì)人員需要對(duì)相關(guān)市場(chǎng)、資產(chǎn)等相關(guān)情況做出合理估計(jì)，判斷是否發(fā)生減值以及減值的比例和金額。在分析和判斷的過程中主要依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，因此，發(fā)生錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較大，必須接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)以客觀、公正的態(tài)度實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、披露是否充分。審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在重要性的原則上，收集資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法是否合理；復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)算是否正確；檢查準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序規(guī)范等充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)資料的相關(guān)性、充分性和可靠性；還應(yīng)將依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表列示的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行比較，在有差異時(shí)，應(yīng)判斷差異是否合理。3.4提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷更新以及與國際準(zhǔn)則的接軌，首先要求財(cái)務(wù)人員具備一定的職業(yè)判斷水平，這就需要企業(yè)、社會(huì)相關(guān)部門不斷通過各種形式進(jìn)行職業(yè)教育、培訓(xùn)，加強(qiáng)知識(shí)積累，提高知識(shí)水平和技術(shù)水平，加強(qiáng)對(duì)資