審計案例分析-ABC機械有限公司

第七小組審計案例分析ABC機械案例分析事務(wù)所簡介——濤濤會計師事務(wù)所濤濤會計師事務(wù)所于2007年6月1日由陳佳佳、蘇芬、吳景霞、林喜瑜、郭靜、劉曉風和李心怡等人發(fā)起成立，注冊資本765432元。經(jīng)國家批準，依法獨立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)。濤濤會計師事務(wù)所堅持“我不做假賬，誰做假賬〞的準那么，一貫注重賺別人的錢，讓別人沒錢可賺。經(jīng)過兩年的長足開展，濤濤在業(yè)務(wù)規(guī)模、效勞質(zhì)量和社會形象方面已到達了前無古人后無來者的境界。濤濤于社會，似萬里長江奔流不息。濤濤現(xiàn)擁有從業(yè)人員111人，其中職業(yè)注冊會計師111人，下設(shè)審計業(yè)務(wù)部、國際業(yè)務(wù)部、審核部、技術(shù)部、培訓(xùn)部、管理咨詢部，以及資產(chǎn)評估部、工程造價咨詢部、稅務(wù)咨詢部、法律效勞部等。ABC機械公司情況：注：本以下公司皆為虛擬公司，如有雷同，純屬巧合。ABC機械是一家專業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營汽車零部件的企業(yè)，該公司的主要產(chǎn)品有甲零件、乙零件和丙零件，其產(chǎn)品暢銷全世界。濤濤事務(wù)所于2021年2月1日接受ABC機械委托，對ABC機械進行年度會計報表審計、根據(jù)雙方所簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書，于2021年2月15日至3月6日，對該公司2021年度的會計報表進行了審計。本案例主要反映該公司生產(chǎn)循環(huán)的審計過程及相關(guān)問題。ABC機械案例分析直接人工制造費用生產(chǎn)損失存貨生產(chǎn)費用直接材料直接材料直接材料費的審查,就是對企業(yè)生產(chǎn)中為產(chǎn)品的形成所直接消耗的原材料、燃料等分別就其用量、本錢價格和結(jié)構(gòu)三個方面的真實性、合法性和合理性進行審查。用量本錢價格結(jié)構(gòu)一、直接材料耗用量的審查

對直接材料耗用量真實性審查通常以審查材料用途的方式進行。企業(yè)除生產(chǎn)產(chǎn)品外，根本建設(shè)、自制設(shè)備、生活福利等方面都因各自的需要領(lǐng)用材料。按照制度規(guī)定,領(lǐng)料單位必須在領(lǐng)料單上寫明用途,以便會計人員在編制“材料耗用匯總表〞時分類匯總,分別記入有關(guān)賬戶。用于減少生產(chǎn)本錢用于增加生產(chǎn)本錢常見錯弊

常見錯弊生產(chǎn)領(lǐng)用原材料時，虛增原材料領(lǐng)用數(shù)量。用于增加生產(chǎn)本錢在沒有實際發(fā)生購貨業(yè)務(wù)的情況下，虛購原材料。根本建設(shè)領(lǐng)用材料時，計入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢。以材料物資對外投資時，材料物資支出計入產(chǎn)品本錢1234將購置的固定資產(chǎn)，列入“生產(chǎn)本錢〞中的直接材料工程中。用于增加生產(chǎn)本錢多期材料，一期分攤回收物資，帳外處理未用材料，不作退庫5678將領(lǐng)用的原材料計入“在建工程〞、“固定資產(chǎn)〞、“福利費〞、“其他業(yè)務(wù)支出〞、“營業(yè)外支出〞中。用于減少生產(chǎn)本錢已購置原材料，但是沒有入賬。原材料已領(lǐng)用，但是未入賬。123二、材料本錢價格的審查對按實際本錢計價的企業(yè),首先應(yīng)審查前后期材料計價方法的一致性,以防止企業(yè)人為調(diào)節(jié)直接材料費。對按方案本錢計價的企業(yè),應(yīng)審查材料本錢差異計算與分配的真實性與正確性,審查中尤其應(yīng)注意:期末結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的本錢差異的正確性;本錢差異率計算的正確性;發(fā)出材料應(yīng)負擔的本錢差異額是否正確。用于減少生產(chǎn)本錢1.將應(yīng)列入材料采購本錢的費用不列入。2.使用方案本錢的企業(yè)，隨意調(diào)節(jié)本錢差異率，減少本錢。用于增加生產(chǎn)本錢1.將非定額內(nèi)的損失全部列入原材料、燃料采購本錢中2.用提高材料單價的方法，增加產(chǎn)品直接材料費工程本錢。3.使用方案本錢的企業(yè)，隨意調(diào)節(jié)本錢差異率，增加本錢。常見錯弊

常見錯弊三、材料消耗結(jié)構(gòu)的審查一般說來,在產(chǎn)品性能和質(zhì)量不變的情況下,材料消耗結(jié)構(gòu)的改善,只會降低單位產(chǎn)品的材料消耗。尤其是加工、制造企業(yè),如果單位產(chǎn)品耗料結(jié)構(gòu)改變后反而增加材料費用時,可能屬于非正常情況,應(yīng)注意檢查。用于增加生產(chǎn)本錢1、材料結(jié)構(gòu)不真實,即賬面記錄的耗料種類與實際耗料種類不一致。2采購人員成心采購其他材料代替該種材料,導(dǎo)致材料消耗結(jié)構(gòu)改變。影響材料費用的上升,使產(chǎn)品本錢增加。直接材料本錢的實質(zhì)性程序直接材料本錢的實質(zhì)性程序一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)本錢明細賬入手，抽查有關(guān)的費用憑證，驗證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計價和材料費用分配是否真實、合理。其主要內(nèi)容包括：1.抽查產(chǎn)品本錢計算單，檢查直接材料本錢的計算是否正確，材料費用的分配標準與計算方法是否合理恰當，是否與材料費用分配總表中該產(chǎn)品分配的直接材料費用相符。2.檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性，有無將非生產(chǎn)用材料計入直接材料費用。3.分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料本錢，如有重大波動應(yīng)查明原因。4.抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位本錢計價方法是否適當，是否正確及時入賬。5.對采用定額本錢或標準本錢的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料本錢差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額本錢、標準本錢在本年度內(nèi)有無重大變更。ABC公司相關(guān)賬戶分析1、在檢查生產(chǎn)本錢的時候，我們發(fā)現(xiàn)當期本錢偏低，經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)這樣一筆可疑分錄借：其他應(yīng)收款—供給科—張明6萬貸：銀行存款6萬

賬齡1-2年。在詢問時，經(jīng)辦人員及相關(guān)負責人解釋為“借備用金采購A型鋼條2根備用，貨未到，票未到〞。。ABC公司相關(guān)賬戶分析但是經(jīng)了解，ABC公司生產(chǎn)甲零件的AA型機器需消耗A型鋼條；到生產(chǎn)車間了解，AA型機器上的A型鋼條在2021年已換了3次，并且換用的舊鋼條在倉庫。而且根據(jù)生產(chǎn)工藝A型鋼條的使用周期為3個月，同時查明2021年12月31日A型鋼條庫存為1根，其他應(yīng)收款的付款期為1－2年且在2021年未見發(fā)生額變動。根據(jù)以上疑點，我們詢問了相關(guān)人員，企業(yè)最后成認2根A型鋼條已耗用，但為了增加利潤故未轉(zhuǎn)賬，這樣造成2021年生產(chǎn)本錢減少6萬元。錯誤分析錯弊類型：已購置原材料，但是沒有入賬。錯弊目的：減少本錢，增加利潤調(diào)整分錄：借：原材料6萬貸：其他應(yīng)收款—供給科—張明6萬借：生產(chǎn)本錢—直接材料6萬貸：原材料6萬

ABC公司相關(guān)賬戶分析2、在原查材料時，發(fā)現(xiàn)其中一筆分錄為借：材料采購12萬貸：銀行存款12萬

在詢問時，經(jīng)辦人員及相關(guān)負責人解釋為“B型材料未到貨〞。ABC公司相關(guān)賬戶分析我們分析歸類在途材料2007年12月31日采購額(未到貨局部)為B料：50萬元，2021年采購額(未到貨局部)為B料：70萬元；經(jīng)了解B料的消耗周期為11個月，用于生產(chǎn)乙零件，且該產(chǎn)品2021年度暢銷，預(yù)計2021年仍會暢銷；經(jīng)了解該零件2021年的產(chǎn)量相對2021年大幅度增長，曾出現(xiàn)過材料供給緊張的情況。根據(jù)上述資料我們要求企業(yè)作出合理的解釋，最后企業(yè)確認B料已用6萬元，相對應(yīng)銷售的乙零件中應(yīng)耗料6萬元，這樣使公司2021年本錢減少6萬元。錯誤分析錯弊類型：已購置原材料，但是沒有入賬。錯弊目的：減少本錢，增加利潤調(diào)整分錄：借：原材料6萬貸：材料采購6萬借：生產(chǎn)本錢—直接材料6萬貸：原材料6萬ABC公司相關(guān)賬戶分析3、在查材料領(lǐng)用時，發(fā)現(xiàn)其中一筆分錄為借：營業(yè)外支出——捐贈支出3萬貸：原材料3萬

在詢問時，經(jīng)辦人員及相關(guān)負責人解釋為“災(zāi)區(qū)捐贈C材料，價值為3萬元〞。ABC公司相關(guān)賬戶分析但是經(jīng)過查詢得知，該C材料是丙零件專用材料，并不能單獨使用，災(zāi)區(qū)使用這種材料的可能性不大，加之企業(yè)一直沒有提供有效的捐贈憑證。根據(jù)上述資料我們要求企業(yè)作出合理的解釋，最后企業(yè)成認是把領(lǐng)用的原材料計入了營業(yè)外支出，使生產(chǎn)本錢減少3萬元。

錯誤分析錯弊類型：將領(lǐng)用的原材料計入“營業(yè)外支出〞中。錯弊目的：減少本錢，增加經(jīng)營利潤，避稅調(diào)整分錄：借：原材料3萬貸：營業(yè)外支出——捐贈支出3萬借：生產(chǎn)本錢—直接材料3萬貸：原材料3萬ABC公司相關(guān)賬戶分析4、在查產(chǎn)品本錢時，發(fā)現(xiàn)與上年相比主要產(chǎn)品單位本錢大幅降低。

進一步利用產(chǎn)量指標、消耗量指標和價格指標進行因素分析法計算，確定為采購價格下降所致。ABC公司相關(guān)賬戶分析經(jīng)到材料庫審閱有關(guān)材料明細賬，證實企業(yè)在采購D型原材料的時候，違反實際采購本錢計價原那么，將外地運雜費計入了銷售費用，將運輸途中的合理損耗及入庫前的整理挑選等費用直接計入管理費用，從而使生產(chǎn)本錢降低4萬元。錯誤分析錯弊類型：將定額內(nèi)的損失列入其他費用中。錯弊目的：減少本錢，增加經(jīng)營利潤調(diào)整分錄：借：原材料4萬貸：管理費用2萬銷售費用2萬借：生產(chǎn)本錢—直接材料4萬貸：原材料4萬啟示

2、查對應(yīng)負債或相關(guān)賬戶巧立名目1、查對應(yīng)材料采購的增值稅進項稅金、運輸相關(guān)憑證5、與企業(yè)同期指標、同行業(yè)平均水平比照3、查原材料“收發(fā)存〞臺賬，領(lǐng)用記錄4、盤點庫存啟示在檢查直接材料帳戶時，我們應(yīng)該：ABC機械案例分析直接人工制造費用生產(chǎn)損失存貨生產(chǎn)費用直接材料直接人工直接人工是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼，以及直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費等。直接人工費用的審計一般結(jié)合應(yīng)付工資和生產(chǎn)本錢明細賬，通過對直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼的審計、評價，查明直接人工費用的組成內(nèi)容的真實性、開支范圍的合規(guī)性、計算的正確性和支出的合理性。直接人工審計人員應(yīng)對職工名冊，考勤記錄〔包括各種公、傷、病、產(chǎn)、婚、探親等證明〕，產(chǎn)量臺賬、獎金記錄，工資結(jié)算以及工資匯總分配表，應(yīng)付福利費提取分配表，應(yīng)付工資及其他有關(guān)賬戶進行審計。審查直接工資費用內(nèi)容是否真實審查職工福利費的提取是否正確審查直接人工費用的分配是否合理審查直接工資費用內(nèi)容是否真實2、巧立名目，任意增發(fā)津貼，亂發(fā)資金1、將不屬于本錢開支范圍人員工資擠入本錢5、成心加大夜班等津貼、少計病事假扣款等

3、離職人員及死亡人員，未從工資結(jié)算單中扣除4、虛構(gòu)職工姓名，列入工資結(jié)算單冒領(lǐng)工資審查直接工資費用內(nèi)容是否真實2、工資總額中的扣除工程及其扣數(shù)是否符合規(guī)定1、計提直接人工福利費的直接人工工資總額是否正確審查職工福利費的提取是否正確3、直接人工福利費用有無重列本錢的現(xiàn)象審查直接人工費用的分配是否合理2、重算分配率，看其分配率的計算有無錯誤

3、驗證工資費用分配表中分配在各種產(chǎn)品中的工資費用的真實性和正確性1、將工資費用分配表中的生產(chǎn)工時數(shù)與工時記錄進行核對，看其有無用方案工時數(shù)代替實際工時數(shù)的情況直接人工例：某零售公司HR利用職務(wù)之便，大肆侵占公司利益，該HR主要采用以下舞弊行為：1、虛報人數(shù)，增加“幽靈〞員工，將其工資打入個人賬戶；2、繼續(xù)發(fā)放已離職人員〔男友〕的工資、社保金，到帳后取走；利用給計時工多計算工資、為員工多發(fā)放工資等手段虛報工資，并將虛報的金額在發(fā)放前轉(zhuǎn)到其私人賬戶。直接人工ABC公司——賬簿記載七個班組，實際工作九個班組九個班組，每個班組為11人，其中一名為組長組長工資2500元，組員2000元每組工資合計2500+2000*10=225007組工資為22500*7=157500元調(diào)整后9組工資為22500*9=202500元該公司通過減少直接人工縮減了本錢45000元ABC機械案例分析直接人工制造費用生產(chǎn)損失存貨生產(chǎn)費用直接材料制造費用制造費用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接本錢。包括：各個生產(chǎn)單位管理人員薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性生產(chǎn)和修理期間的停工損失等具體工程。制造費用常見錯弊

1、編制報表收集和處理制造費用相關(guān)數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤。2、未按實際發(fā)生，虛構(gòu)業(yè)務(wù)記錄，虛增制造費用。3、未完全反映所有消耗和物化勞動，消減制造費用。4、制造費用存在跨期入賬情況。5、制造費用分配不合理。6、生產(chǎn)能力閑置下，固定性制造費被資本化。7、固定資產(chǎn)修理費被錯誤記入制造費用資本化。注冊會計師應(yīng)實施的主要審計程序〔一〕明確審計目標〔二〕控制測試

〔三〕分析程序：通過簡單比較法比較前后各期制造費用，評價其構(gòu)成及總體合理性。獲取本錢計算單制造費用明細賬有關(guān)統(tǒng)計報告原始憑證核對核對制造費用分配匯總表無誤注冊會計師應(yīng)實施的主要審計程序〔四〕實質(zhì)性程序：1、匯總或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對相符，抽查制造費用中的重大數(shù)額工程及例外工程是否合理。2、審閱制造費用明細賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否合理，并應(yīng)注意是否存在異常會計事項，重點查明有無將不應(yīng)列入本錢費用的支出計入制造費用。3、必要時對制造費用進行截止測試，確定有無跨期入賬的情況。4、檢查制造費用的分配是否合理。重點查明制造費用的分配方法是否符合企業(yè)自身的生產(chǎn)技術(shù)條件，是否表達受益原那么。分配方法一經(jīng)確定，是否在相當時期內(nèi)保持穩(wěn)定，有無隨意變更的情況；分配率和分配額的計算是否正確，有無人為估計的情況。5、對采用標準本錢法的企業(yè)，應(yīng)抽查標準制造費用確實定是否合理，計入本錢計算單的數(shù)額是否正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標準制造費用在本年度內(nèi)有無重大變動。實際審計情況1在實際的審計工作中，審計人員通過相關(guān)的測試程序、分析程序和實質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)被審計單位的制造費用存在以下問題：1、企業(yè)于12月將應(yīng)計入“管理費用〞帳戶的4萬元固定資產(chǎn)修理費計入“制造費用〞帳戶，月末分配制造費用時，將此費用全局部配計入了“生產(chǎn)本錢--根本生產(chǎn)本錢〞帳戶，由完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品共同負擔，這樣，就造成少計期間費用，虛增利潤的結(jié)果。2、企業(yè)為了調(diào)節(jié)本期盈虧，改變已經(jīng)選用的分配方法，且在會計當期不作披露。企業(yè)根本生產(chǎn)車間生產(chǎn)的M、N、X、Y產(chǎn)品的機器工時分別為40000小時、30000小時、20000小時和10000小時，其工人工資分別為230000元、400000元、200000元和170000元，12月份發(fā)生的制造費用為1000000元。實際審計情況2按照以前年度的機器工時比例分配法，分配制造費用,那么：制造費用分配率為：1000000/(40000+30000+20000+10000)=10,那么每種產(chǎn)品應(yīng)承擔的制造費用為：M:40000*10=400000元N:30000*10=300000元X:20000*10=200000元Y:10000*10=100000元企業(yè)本年度改用生產(chǎn)工人工資比例法，分配制造費用，那么：制造費用分配率為：1000000/〔230000+400000+200000+170000〕=1，那么每種產(chǎn)品應(yīng)承擔的制造費用為：M:230000*1=230000元N:400000*1=400000元X:200000*1=200000元Y:170000*1=170000元實際審計情況3使得轉(zhuǎn)入各產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的制造費用發(fā)生變化，通過生產(chǎn)本錢在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的再分配中到達調(diào)節(jié)利潤的目的。應(yīng)對上述事項進行調(diào)整，調(diào)減制造費用4萬元至管理費用，同時維持原來的制造費用分配方法，可得:制造費用分配率為：(1000000-40000)/(40000+30000+20000+10000)=9.6,那么每種產(chǎn)品應(yīng)承擔的制造費用為：M:40000*9.6=384000元N:30000*9.6=288000元X:20000*9.6=192000元Y:10000*9.6=96000元啟示：把握關(guān)鍵控制點，密切關(guān)注重大風險。ABC機械案例分析直接人工制造費用生產(chǎn)損失存貨生產(chǎn)費用直接材料生產(chǎn)損失實質(zhì)性程序生產(chǎn)損失是指制造企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因生產(chǎn)原因所造成的損失，由廢品損失和停工損失兩局部組成。廢品損失廢品損失實質(zhì)性程序廢品損失概念實際審計情況123廢品損失概念廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)本錢,以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用,扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)由過失單位或個人賠款以后的損失。測試目標及程序測試目標：確定廢品損失的發(fā)生是否真實；確定廢品損失的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)的記錄是否完整；確定廢品損失的歸集和分配是否得當測試程序：1.檢查由質(zhì)檢部門填制的“廢品通知單〞2.將廢品通知單所列廢品的種類、數(shù)量逐一同實物相核對3.檢查企業(yè)有無擴大廢品損失核算范圍〔4種〕4.檢查不可修復(fù)廢品損失計算表、各種費用分配表和廢品損失明細賬5.復(fù)核其各項費用分配率是否正確、是否扣除了殘料價值或過失人賠款廢品通知單廢品損失2021年3月，我們小組對ABC企業(yè)丙產(chǎn)品本錢明細賬檢查時發(fā)現(xiàn)，其本錢工程有廢品損失工程。我們小組人員于是進一步檢查廢品損失明細賬，發(fā)現(xiàn)登記有結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)的廢品本錢記錄，但未見殘料入庫沖減記錄。按正常情況，結(jié)轉(zhuǎn)廢品本錢應(yīng)該扣除回收廢料的價值，其余額才為企業(yè)的廢品凈損失。經(jīng)向企業(yè)財會人員追問，查明這些廢料作為賬外資產(chǎn)進行單獨保管，且未出售。該批產(chǎn)品當月投產(chǎn)，當月已完工并入庫，未入賬的殘料價值為3000元。企業(yè)的這種做法實際上加大了產(chǎn)品的單位本錢，造成利潤減少。此時，應(yīng)作以下調(diào)整分錄：借：原材料3000貸：產(chǎn)成品——丙產(chǎn)品3000停工損失停工損失實質(zhì)性程序停工損失概念本次審計情況123停工損失概念停工損失是指生產(chǎn)車間或班組因方案停產(chǎn)、停電、待料、機器設(shè)備發(fā)生故障等原因造成損失。停工損失包括停工期間支付的生產(chǎn)工人工資和計提的職工福利費、應(yīng)負擔的制造費用和所消耗的燃料和動力等。測試目標及程序停工損失的測試目標是：確定停工損失的發(fā)生是否真實；確定停工損失的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)的記錄是否完整；確定停工損失的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)是否得當。測試程序：檢查由生產(chǎn)車間或班組填制的“停工報告單〞；檢查有無不屬于停工損失的事項〔4種〕；檢查企業(yè)對停工損失的分配是否符合實際。停工報告單ABC機械案例分析直接人工制造費用生產(chǎn)損失存貨生產(chǎn)費用直接材料生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配〔一〕分配的兩種根本方式方式一：“同時分配〞方式即將月初在產(chǎn)品本錢與本月生產(chǎn)費用之和同時在本月完工產(chǎn)品本錢與月末在產(chǎn)品本錢之間進行分配的方式。方式二：“先后分配〞方式即先確定本月月末在產(chǎn)品本錢，然后用月初在產(chǎn)品本錢與本月生產(chǎn)費用之和減去本月月末在產(chǎn)品本錢從而計算出完工產(chǎn)品本錢的方式。生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配〔二〕生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的具體方法

1、常用方式〔根本方法〕約當產(chǎn)量比例法；“期末在產(chǎn)品本錢〞按定額本錢計算法；定額比例法。2、實踐中的一些簡化方法不計算在產(chǎn)品本錢；按年初在產(chǎn)品本錢計算；按所耗直接材料費用計算在產(chǎn)品本錢；按加工費用計算月末在產(chǎn)品本錢。常見錯弊123改變生產(chǎn)費用分配方法，調(diào)節(jié)當年盈虧。利用定額成本調(diào)節(jié)利潤。虛估約當產(chǎn)量，調(diào)整本期損益。應(yīng)實施的主要審計程序核對測試計算復(fù)核在產(chǎn)品盤存表本錢計算單本錢分配標準總本錢和單位本錢數(shù)量分析性程序1.簡單比較法〔1〕、比較前后各期及本年度內(nèi)各月份的生產(chǎn)本錢總額及單位生產(chǎn)本錢，以確定本期生產(chǎn)本錢的總體合理性。〔2〕、比較前后各期及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)本錢總額及單位銷售本錢，確定主營業(yè)務(wù)本錢的總體合理性。2、比率分析法毛利率，毛利率=(主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)本錢)/主營業(yè)務(wù)收入×100%此指標用以衡量本錢控制及銷售價格的變化。其波動可能意味著固定制造費用比重較大時銷售數(shù)量發(fā)生變動。實質(zhì)性測試獲取或編制主營業(yè)務(wù)本錢明細表，與明細賬和總賬核對相符。編制生產(chǎn)本錢即銷售本錢倒軋表，與總賬核對相符。分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)本錢總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)本錢金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因。結(jié)合生產(chǎn)本錢的測試，抽查銷售本錢數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。檢查主營業(yè)務(wù)本錢賬戶中重大調(diào)整事項〔如銷售退回〕是否有其充分理由。確定主營業(yè)務(wù)本錢在財務(wù)報表中已恰當披露〔1〕生產(chǎn)本錢匯總明細表——復(fù)核、核對〔2〕分析性復(fù)核——比照分析同一產(chǎn)品的單位本錢比照分析產(chǎn)品戊單位本錢增幅大材料是否漲價？材料用量異常在產(chǎn)品約當產(chǎn)量——定額工時變動抽查本錢計算單抽查憑證、盤點材料本錢計算單調(diào)整生產(chǎn)本錢的審查要點審查生產(chǎn)本錢，應(yīng)通過“生產(chǎn)本錢〞、“制造費用〞明細賬歸集的內(nèi)容、分配的方法，獲取經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的原始記錄、單據(jù)、記賬憑證，采用核對法、審閱法、復(fù)算法進行審查。審查要點如下：

①審查費用發(fā)生內(nèi)容的真實性、合法性。有無虛假本錢，有無非生產(chǎn)性費用和擴大本錢列支范圍等擠占本錢的現(xiàn)象；

②跨期攤銷費用，是否按權(quán)責發(fā)生制原那么記入當期本錢，有無人為調(diào)節(jié)利潤的情況；

③費用歸集和分配的方式是否正確。有無未按規(guī)定將制造費用在不同產(chǎn)品之間分配的情況；

④在產(chǎn)品本錢計算方法是否準確。有無任意改變方法少記或多記產(chǎn)成品本錢及利用保存在產(chǎn)品本錢，人為多計算或少計算產(chǎn)品本錢，從而調(diào)節(jié)利潤的情況；

⑤會計處理是否恰當，有無影響當期本錢情況。

生產(chǎn)本錢匯總明細表〔審計后〕生產(chǎn)本錢及主營業(yè)務(wù)本錢倒軋表被審計單位名稱：ABC機械監(jiān)制人：林時間2021-6-2審計工程：生產(chǎn)本錢及主營業(yè)務(wù)本錢復(fù)核人：林時間2021-6-3會計期間：2021年6月30日ABC機械案例分析直接人工制造費用生產(chǎn)損失存貨生產(chǎn)費用直接材料存貨定義：存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料。主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等，企業(yè)代銷、代管存貨、委托加工、代修存貨也包含在內(nèi)。注冊會計師應(yīng)實施的主要審計程序〔一〕控制測試：1、崗位的分工與授權(quán)批準2、存貨的請購與采購控制3、驗收與保管控制4、領(lǐng)用與發(fā)出控制5、盤點與處置控制注冊會計師應(yīng)實施的主要審計程序〔二〕實質(zhì)性分析程序：1、存貨監(jiān)盤程序2、存貨的截止測試3、存貨的計價測試程序4、復(fù)合客戶的存貨盤點方案，以評價其完整性和充分性5、對存放在客戶經(jīng)營場所以外的存貨進行函證或者檢查，尤其是企業(yè)代銷、代管存貨、委托加工等。6、是否有過期作廢的存貨或者將存貨作為到期貸款的抵押品7、存貨跌價準備計提是否合理等等注冊會計師應(yīng)實施的主要審計程序〔三〕分析性程序1、將采購額、期末存貨銷售毛利與以前年度和行業(yè)平均值相比，并記錄重大差異

2、計算主要類別的存貨周轉(zhuǎn)率，將之與以前年度和行業(yè)平均值相比，并記錄其波動。

存貨存貨賬戶體系成為極具吸引力舞弊對象的原因：1、數(shù)量2、價格虛增存貨目的：1、虛增資產(chǎn)2、虛開發(fā)票，增加可抵扣進項稅額3、減少主營業(yè)務(wù)本錢，虛增利潤存貨造假方式1.仿造購貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷售本錢的虛假記賬憑證、確認購貨卻不同時確認負債、多計或者加倍計算存貨的數(shù)量2.增加存貨存放地點，將虛增的存貨歸入存貨存放數(shù)量大或不易盤點的存貨存放地3.在同一會計期間采用有利于提高利潤水平的不同的本錢核算方法4.按造假情況新建立一套原材料和產(chǎn)成品帳，由財務(wù)部會計人員專人掌握增加存貨資產(chǎn)價值的方法是對實際上并不存在的工程編造各種虛假資料，如沒有原始憑證支持的記賬憑證、夸大存貨盤點表上存貨數(shù)量、偽造裝運和驗收報告以及虛假的定購單，從而虛增存貨的價值。但是因為很難對這些偽造的材料進行有效識別，存貨的監(jiān)盤和分析性