會計(jì)造假的防范與治理

企業(yè)會計(jì)造假的防范與治理【摘要】當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也使會計(jì)發(fā)生了變革，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職能也由以前的記賬、報(bào)賬轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在財(cái)務(wù)預(yù)算并參與企業(yè)的經(jīng)營管理決策，且會計(jì)處理對象和會計(jì)處理方法也日益復(fù)雜多樣，風(fēng)險(xiǎn)逐漸增大。會計(jì)造假的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，會計(jì)造假普遍，嚴(yán)重危及會計(jì)工作的生命，嚴(yán)重?cái)_亂了我國正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序，在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文通過分析會計(jì)造假產(chǎn)生的原因，會計(jì)造假常用手段、會計(jì)造假的現(xiàn)狀和危害、提出會計(jì)造假的防范與治理的建議。【關(guān)鍵詞】會計(jì)造假危害防范與治理目錄【摘要】 11、問題的提出 12、會計(jì)造假的定義 13、企業(yè)會計(jì)造假產(chǎn)生的原因 23.1會計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)不高 23.2單位負(fù)責(zé)人不良道德的影響 23.3企業(yè)內(nèi)外部會計(jì)監(jiān)督體系尚不夠完善 33.4制度保障不健全 33.5上級下達(dá)的任務(wù)與企業(yè)經(jīng)營狀況實(shí)際相背離 33.6受政府管理部門績效政策的影響 43.7社會關(guān)于會計(jì)造假信息的披露程度不夠 43.8處罰力度不夠 44、企業(yè)會計(jì)造假的常用手段 54.1賬目來源失真 54.2賬目處理失真 54.3核算資料造假 54.4成本費(fèi)用造假 54.5往來款項(xiàng)造假 64.6資產(chǎn)計(jì)價(jià)造假 65、會計(jì)造假的現(xiàn)狀和危害 65.1會計(jì)造假的現(xiàn)狀和危害 65.2破壞了會計(jì)行業(yè)的誠信形象 75.3敗壞社會風(fēng)氣，使政府公信力下降 76、會計(jì)造假的防范與治理 76.1提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德建設(shè) 76.2加重單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任 86.3全面實(shí)行誠信教育 96.4要合理地建立組織機(jī)構(gòu)和控制制度 96.5改善審計(jì)體系，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督功能 106.6鼓勵股東主動參與監(jiān)督公司，維護(hù)合法權(quán)益 116.7完善會計(jì)法律、法規(guī)體系，補(bǔ)充、完善會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度 116.8加強(qiáng)會計(jì)造假信息的披露程度 116.9加重作假的處罰力度 127、打擊會計(jì)造假的意義 128、結(jié)語 13附錄（1）參考文獻(xiàn) 13附錄（2）謝詞 141、問題的提出由于全球范圍內(nèi)爆發(fā)的大規(guī)模會計(jì)造假案，使會計(jì)人員本應(yīng)具備的最起碼的職業(yè)操守———“誠信”卻面臨著前所未有的質(zhì)疑。當(dāng)前我國會計(jì)造假現(xiàn)象相當(dāng)普遍，因?yàn)楦髌髽I(yè)、事業(yè)單位存在人為調(diào)節(jié)利潤、粉飾業(yè)績、偷逃稅金等導(dǎo)致會計(jì)信息失真的現(xiàn)象，才會引發(fā)如此劇烈的信任危機(jī)，因而防范會計(jì)造假，重塑會計(jì)誠信現(xiàn)象，必須擺在行業(yè)工作的首位。“究其因才能正其果”，無論是預(yù)防，還是措施得力的治理，明確會計(jì)造假的成因是必要的，無論是大刀闊斧的打假，還是公正有效的治假，加強(qiáng)立法執(zhí)法力度、采取正確的對策是必須的。因此，對我國企業(yè)的會計(jì)造假問題進(jìn)行研究是十分必要的。2、會計(jì)造假的定義會計(jì)造假是指企業(yè)決策層和財(cái)務(wù)會計(jì)人員在會計(jì)核算過程中，為給小團(tuán)體或者個人謀取私利，擅自違反國家法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，通過采取各種欺詐手段在會計(jì)賬務(wù)處理中偽造，編造虛假會計(jì)資料、會計(jì)報(bào)表的一種違法犯罪行為。從會計(jì)信息反映的角度來看，會計(jì)造假主要分為兩種類型：會計(jì)事項(xiàng)造假和會計(jì)報(bào)表造假，前者是指通過詐騙、盜竊等手段，將公司資產(chǎn)變?yōu)閭€人所有或使用，后者則是指通過故意謊報(bào)某些財(cái)務(wù)價(jià)值，造成增強(qiáng)獲利能力的假象，從而欺騙股東和債權(quán)人等利害相關(guān)人。3、企業(yè)會計(jì)造假產(chǎn)生的原因3.1會計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)不高3.1.1財(cái)務(wù)人員的職業(yè)技能素質(zhì)不高，因水平技能低下而造成的非主觀意識的會計(jì)信息質(zhì)量問題；3.1.2有些會計(jì)人員職業(yè)道德意識薄弱，在物質(zhì)利益驅(qū)使下，將集體主義甚至?xí)?jì)行業(yè)的法律法規(guī)拋在腦后，不顧客觀公正、實(shí)事求是的會計(jì)行業(yè)規(guī)范，不顧一切地惡意涂改、編造甚至偽造會計(jì)資料，利用職務(wù)的便利監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終誤入歧途、以至走向犯罪；3.1.3部分會計(jì)人員受個人利益驅(qū)使，放棄職守，主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)，提供虛假的會計(jì)信息。3.2單位負(fù)責(zé)人不良道德的影響3.2.1目前我國會計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上是隸屬關(guān)系，單位負(fù)責(zé)人為了追求企業(yè)或者個人的某種利益，往往會向會計(jì)人員施加壓力，使會計(jì)人員淪為管理者造假的工具。一些會計(jì)人員出于對自身工作、報(bào)酬、職務(wù)等個人利益的考慮，往往會屈從與領(lǐng)導(dǎo)的意圖，被迫弄虛作假，有的甚至同流合污；3.2.2單位負(fù)責(zé)人法律意識淡薄，誘發(fā)了財(cái)務(wù)會計(jì)的造假行為。企業(yè)稅收、銀行放貸均以企業(yè)的效益狀況為依據(jù)，這本是無可非議的，但有的企業(yè)經(jīng)營者不是去努力提高經(jīng)濟(jì)效益，而是在經(jīng)營不善的情況下，或?yàn)榱送堤佣惪?；或?yàn)榱酥\取貸款；或?yàn)榱藗€人的名利和地位，在會計(jì)帳務(wù)中弄虛作假。3.3企業(yè)內(nèi)外部會計(jì)監(jiān)督體系尚不夠完善3.3.1從企業(yè)內(nèi)部看，審計(jì)監(jiān)督工作由于受制于企業(yè)經(jīng)營者，缺乏獨(dú)立性，加之企業(yè)自我約束機(jī)制不健全，使其對會計(jì)的監(jiān)督作用難以有效發(fā)揮；3.3.2從企業(yè)外部來看，一是政府監(jiān)督?jīng)]有形成合力，財(cái)政、審計(jì)、稅收、工商行政管理等諸多監(jiān)督機(jī)關(guān)為完成各自的職能任務(wù)各有取舍，相互間的配合及監(jiān)督合力未能形成，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。二是社會監(jiān)督體系不夠完善，法律規(guī)定的接受注冊會計(jì)師審查驗(yàn)證的范圍還很有限，會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所的社會服務(wù)功能遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有真正地體現(xiàn)出來。3.4制度保障不健全3.4.1企業(yè)制度缺陷，目前我國企業(yè)大部分沒有建立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，易造成單位負(fù)責(zé)人獨(dú)斷專行，為會計(jì)造假提供了客觀條件；3.4.2會計(jì)準(zhǔn)則不夠完善。市場經(jīng)濟(jì)，需要與之相適應(yīng)的會計(jì)管理制度，而目前企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在制度不夠健全，會計(jì)基礎(chǔ)工作較差的情況。雖然近年來我國為規(guī)范市場運(yùn)作，陸續(xù)出臺或修改了一些會計(jì)方面的法律法規(guī)，但是在實(shí)際執(zhí)行過程中仍然存在一些缺陷和漏洞，部分法規(guī)的出臺滯后于實(shí)踐的發(fā)展，立法缺乏超前性和預(yù)見性，而且一些法律條文較粗，缺乏可操作性，導(dǎo)致監(jiān)督和打擊不力。3.4.3雖然新的《企業(yè)會計(jì)制度》已經(jīng)頒布，但是并不是所有的行業(yè)都采用了新的會計(jì)制度，這樣就為發(fā)現(xiàn)會計(jì)造假行為增加了難度。3.5上級下達(dá)的任務(wù)與企業(yè)經(jīng)營狀況實(shí)際相背離一些企業(yè)處于某些目的，如上市的目的，或由于薪酬與業(yè)績相掛鉤，而制定一些根本實(shí)現(xiàn)不了的目標(biāo)，下屬經(jīng)理迫于這些高經(jīng)營業(yè)績的考核壓力，“高指標(biāo)”的重壓下，只好造假來應(yīng)付。3.6受政府管理部門績效政策的影響一些地方政府大興政績工程和形象工程，從而盲目地下達(dá)經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo)，或者完成國有企業(yè)扭虧為盈的任務(wù)，片面的追求經(jīng)濟(jì)的“快速、健康”增長，武斷地向轄區(qū)企業(yè)下達(dá)任務(wù)指標(biāo)，因而企業(yè)為了完成上級政府下達(dá)的任務(wù)，不得不編造虛假的會計(jì)賬目及報(bào)表。3.7社會關(guān)于會計(jì)造假信息的披露程度不夠會計(jì)造假信息的披露程度不夠，嚴(yán)重的影響了國家宏觀調(diào)控，虛假的信息造成泡沫繁榮，誤導(dǎo)國家經(jīng)濟(jì)決策，直接損害了國家的利益。對股東的利益影響可謂是最直接的，虛報(bào)資產(chǎn)、虛報(bào)利潤直接左右著股東的決策。財(cái)務(wù)報(bào)表、利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表是股東進(jìn)行企業(yè)決策的重要依據(jù)，不能保證這些會計(jì)信息的真實(shí)性，決策失誤是要股東承受最大的經(jīng)濟(jì)損失。社會的公開力度不夠同樣是造成會計(jì)造假信息披露程度不高的原因。會計(jì)造假行為是危害整個社會的行為，沒有超高的曝光度，不足以引起全民的危機(jī)意識，這樣就大大削弱了國民的監(jiān)督力度，減小了會計(jì)造假的阻力。沒有專門的進(jìn)行會計(jì)造假信息披露的機(jī)構(gòu)，專業(yè)的會計(jì)信息核查、專業(yè)的稅務(wù)稽查、專門的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，這些都是現(xiàn)在社會所缺少的，但也是披露會計(jì)造假信息所不可缺少的。形式化的核查，滋養(yǎng)了會計(jì)造假這個危害人民、危害社會、危害國家的蛀蟲。3.8處罰力度不夠我國對會計(jì)信息造假的不法行為往往通過行政手段予以處罰，民事責(zé)任方面的規(guī)定較缺乏，從而沒有對違規(guī)者起到有效的威懾作用。監(jiān)管部門主要對上市公司的財(cái)務(wù)造假通過行政手段的形式進(jìn)行打擊懲治，而對財(cái)務(wù)直接負(fù)責(zé)任人卻較少追究刑事方面的責(zé)任，懲罰中涉及的民事責(zé)任少之又小。另外，執(zhí)法力度也不夠，對違法違規(guī)行為處罰程度不夠，會計(jì)造假付出的代價(jià)是有限的，這里的代價(jià)可分為兩種形式：違法的直接成本和機(jī)會成本，前者即違法行為被發(fā)現(xiàn)后應(yīng)受到的懲罰，后者指會計(jì)造假時所費(fèi)的精力和心理承受的各種壓力等，如工作機(jī)會、晉級升遷等。會計(jì)造假成本低導(dǎo)致一些財(cái)務(wù)人員甘愿以身試法。4、企業(yè)會計(jì)造假的常用手段4.1賬目來源失真原始憑證是會計(jì)信息的來源，它的準(zhǔn)確性直接影響到賬目的真實(shí)性。原始憑證的失真主要有以下幾種情況：內(nèi)容不合法。原始憑證記載的經(jīng)濟(jì)活動本身就不符合財(cái)務(wù)規(guī)定，如請客送禮形式不合法。如白條頂賬、假發(fā)票、假收據(jù)等。編造虛假憑證。如虛記應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)，轉(zhuǎn)移資金，形成賬外小金庫等。4.2賬目處理失真即使取得了合法的原始憑證，但是通過編制不合理的記賬憑證，在登記賬目、編制報(bào)表時也會發(fā)生造假賬行為，突出的表現(xiàn)形式有：故意作弊，會計(jì)人員利用不正當(dāng)手段故意做假賬、編假報(bào)表。如編制與原始憑證不符的記賬憑證來貪污公款等。做法失真，現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以采取不同的會計(jì)處理方法，但不同的會計(jì)處理方法卻會給會計(jì)核算帶來不同的結(jié)果。4.3核算資料造假主要是針對會計(jì)信息資料載體的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表進(jìn)行的造假。會計(jì)憑證造假主要是在原始憑斑點(diǎn)上，常見的是通過以夸大或縮小的方式來達(dá)到隱匿事實(shí)真相的目的，或者偷梁換柱，無中生有，將不合法收支列入合法項(xiàng)目中。會計(jì)賬薄、會計(jì)報(bào)表造假除受到會計(jì)憑證造假影響之外，還大量存在偽造賬薄，虛設(shè)會計(jì)科目，故意違反制度要求，采取不適當(dāng)?shù)挠?jì)量方法，以及直接捏造、篡改會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)等等。4.4成本費(fèi)用造假企業(yè)出于利益驅(qū)動，往往把成本費(fèi)用作為調(diào)節(jié)利潤的主要手段。有些企業(yè)為了達(dá)到少繳稅的目的，就人為地加大成本費(fèi)用，采用多提多攤等手法，把不該列入本期的成本費(fèi)用列入本期，或虛列支出，把根本未發(fā)生或雖發(fā)生但不屬于本企業(yè)的開支，列入本企業(yè)的成本費(fèi)用；為了從銀行取得貸款，他們又會在“縮小”成本費(fèi)用上下功夫，對本應(yīng)列入本期的成本費(fèi)用，該提的不提或少提，該攤的不攤或少攤。4.5往來款項(xiàng)造假企業(yè)對債權(quán)或債務(wù)，長期不清或干脆虛列債權(quán)或債務(wù)，造成往來款項(xiàng)不實(shí)。許多企業(yè)對已確認(rèn)收不回來的債權(quán)或付不出去的債務(wù)長期掛賬，懸而不決；或因會計(jì)人員頻繁更換，交接手續(xù)不健全，各種應(yīng)收款項(xiàng)長期無人問津；或者為了逃稅的需要，干脆虛列債權(quán)人或債務(wù)人。4.6資產(chǎn)計(jì)價(jià)造假企業(yè)在資產(chǎn)計(jì)價(jià)過程中，根據(jù)主觀確定標(biāo)準(zhǔn)和方法，造成計(jì)價(jià)的伸縮性，使資產(chǎn)計(jì)價(jià)因人為的偏差背離客觀實(shí)際，使企業(yè)的資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)。5、會計(jì)造假的現(xiàn)狀和危害5.1會計(jì)造假的現(xiàn)狀和危害會計(jì)造假的危害主要體現(xiàn)在：一是擾亂了社會經(jīng)濟(jì)秩序。會計(jì)資料是在會計(jì)核算過程中形成的、記錄和反映經(jīng)濟(jì)實(shí)體運(yùn)行中的實(shí)際經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的資料，是記錄會計(jì)核算過程和結(jié)果的重要載體，是國家管理部門進(jìn)行宏觀調(diào)控、改善經(jīng)濟(jì)管理和投資人、債權(quán)人以及社會公眾評價(jià)財(cái)務(wù)狀況、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、作出投資決策的重要依據(jù)。就整個社會而言，是一種重要的社會資源。虛假、錯誤的會計(jì)信息將嚴(yán)重誤導(dǎo)信息使用者，導(dǎo)致宏觀調(diào)控和微觀決策的失誤，導(dǎo)致市場行為主體或相關(guān)決策機(jī)構(gòu)被誤導(dǎo)而制訂出錯誤決策，破壞市場運(yùn)行機(jī)制，更容易滋生腐敗，引發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪活動，增加社會的不安定因素。同時也侵犯了國家、股東、債權(quán)人、客戶及雇員的合法權(quán)益，使其蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失，國家利益受到嚴(yán)重?fù)p害。再次，虛假信息將對證券市場形成嚴(yán)重沖擊，誤導(dǎo)證券投資者行為，破壞市場規(guī)則，加劇市場投機(jī)和市場波動，影響社會安定。5.2破壞了會計(jì)行業(yè)的誠信形象誠實(shí)守信是社會公德的基本要求，是每個公民的最基本道德規(guī)范，而作為經(jīng)常與錢財(cái)打交道的會計(jì)工作和會計(jì)人員，更應(yīng)誠信第一，真實(shí)客觀地反映經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)。從某種意義上來說，誠信是一個企業(yè)的生命，如果沒有誠信，企業(yè)就不能在市場中獲得生存和發(fā)展，其最終的結(jié)局只能是破產(chǎn)關(guān)門。5.3敗壞社會風(fēng)氣，使政府公信力下降上市公司往往是企業(yè)中較優(yōu)秀的企業(yè)，上市公司提供的虛假會計(jì)信息，投資者會認(rèn)為政府對上市公司監(jiān)管不力，使造假成本太低而導(dǎo)致虛假會計(jì)信息泛濫，嚴(yán)重影響政府在投資者心目中的形象，敗壞了社會風(fēng)氣。6、會計(jì)造假的防范與治理6.1提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德建設(shè)6.1.1會計(jì)人員是處理加工會計(jì)信息的操作員，鑒于會計(jì)信息在市場經(jīng)濟(jì)中的重要作用，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善會計(jì)從業(yè)人員資格準(zhǔn)入、考核、獎懲、培訓(xùn)、退出等辦法，選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔(dān)任會計(jì)工作；6.1.2應(yīng)當(dāng)提倡會計(jì)終身教育制度，對于提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)技能素質(zhì)，首先應(yīng)當(dāng)把會計(jì)人員職業(yè)技能水平放到工作的首位，加強(qiáng)重視程度，對財(cái)務(wù)人員開展繼續(xù)教育，鼓勵會計(jì)人員主動學(xué)習(xí)，也可以企業(yè)為財(cái)務(wù)人員舉辦一些培訓(xùn)活動，加強(qiáng)會計(jì)人員業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，全面提升專業(yè)技能，防止因水平技能低下而造成的非主觀意識的會計(jì)信息質(zhì)量問題；6.1.3財(cái)政等管理部門應(yīng)該堅(jiān)持對會計(jì)人員的后續(xù)業(yè)務(wù)教育，使會計(jì)從業(yè)人員能夠及時準(zhǔn)確掌握新會計(jì)準(zhǔn)則，特別是及時使財(cái)務(wù)人員了解國家的一些新出臺的政策，適應(yīng)新形式下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，與時俱進(jìn)，正確進(jìn)行會計(jì)核算；6.1.4財(cái)務(wù)人員還要掌握稅收知識。作為一個會計(jì)人員，了解基本的稅收知識，有利于準(zhǔn)確計(jì)算、按期繳納稅款，充分享受優(yōu)惠稅收政策，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益；另一方面要保障稅基完整，防止侵蝕稅基逃稅漏稅的違法行為的發(fā)生。同時，全面了解各類稅務(wù)知識，防止不法分子以假亂真，危害本企業(yè)的利益；6.1.5會計(jì)人員不但要進(jìn)行自我道德約束，還應(yīng)當(dāng)知曉基本的法律法規(guī)政策，以法律約束自己的行為，避免知法犯法現(xiàn)象的發(fā)生。6.2加重單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任會計(jì)資料造假的原因主要來自單位內(nèi)部，“源泉”主要是單位負(fù)責(zé)人。通常，會計(jì)人員受到規(guī)章制度和法律法規(guī)的約束，不會主動造假。而一些單位領(lǐng)導(dǎo)為追求政治或經(jīng)濟(jì)上的私利，以身份指使或強(qiáng)迫會計(jì)人員作假。而一旦被查處，單位負(fù)責(zé)人可以以“不懂業(yè)務(wù)”、“不了解情況”等理由來推卸責(zé)任，這種現(xiàn)象值得警惕。為解決這個問題，必須從“源頭”抓起。6.2.1要加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)知識培訓(xùn)，爭取其對會計(jì)工作的理解和支持，從而推動會計(jì)工作規(guī)范發(fā)展；6.2.2按照新《會計(jì)法》中“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的要求，明確單位負(fù)責(zé)人為會計(jì)信息第一責(zé)任人，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任和所承擔(dān)的法律責(zé)任，督促其加強(qiáng)會計(jì)管理；6.2.3加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)管，健全和完善離任審計(jì)制度和三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系；6.2.4加大單位會計(jì)工作的透明度，真正實(shí)行財(cái)務(wù)公開，自覺接受廣大干部職工監(jiān)督；6.2.5加大會計(jì)信息失真的處罰力度，重點(diǎn)追究造假單位負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的責(zé)任，要讓造假者從各方面都受到損失，感到造假得不償失，增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人責(zé)任意識。6.3全面實(shí)行誠信教育會計(jì)誠信體現(xiàn)了會計(jì)對社會做出的承諾，客觀、真實(shí)、公正地將企業(yè)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量等反映出來，為企業(yè)、會計(jì)信息使用者提供良好服務(wù)。會計(jì)誠信也是企業(yè)的無形財(cái)富與資本，政府部門加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德水平抽查，主要起到督促與教育作用，提高會計(jì)人員的職業(yè)道德水平與執(zhí)業(yè)能力，加強(qiáng)正面案例與反面案例的宣傳力度，樹立會計(jì)人員誠信理念。企業(yè)會計(jì)造假，必須在社會范圍內(nèi)開展誠信教育，提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的意識以及會計(jì)人員的思想道德素質(zhì)，教導(dǎo)他們不能因?yàn)樾〖w利益、個人利益而失去職業(yè)道德，無論什么時候都要堅(jiān)守原則，愛崗敬業(yè)、誠信為本，尊重職業(yè)道德規(guī)范。會計(jì)職業(yè)道德，是社會道德在從事會計(jì)的人員身上的具體表現(xiàn)，是會計(jì)從業(yè)人員通過長期的會計(jì)道德實(shí)踐所形成的穩(wěn)定的、整體的個人心理和行為品質(zhì)上的傾向與狀態(tài)，一般由忠直、誠信、智慧、堅(jiān)毅、積極、廉潔幾個道德品質(zhì)范疇構(gòu)成。加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，可以是減少財(cái)務(wù)造假主觀動因。6.4要合理地建立組織機(jī)構(gòu)和控制制度內(nèi)部控制體系是指企業(yè)的各級管理部門在企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生相互聯(lián)系、相互制約的基礎(chǔ)上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并將其規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，而形成的一整套嚴(yán)密的控制體系。企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計(jì)控制和其他管理控制兩部分。內(nèi)部會計(jì)控制是指企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部建立的會計(jì)控制體系，完善的內(nèi)部會計(jì)控制，可以使阻斷會計(jì)造假的環(huán)節(jié)，從源頭杜絕造假事件的發(fā)生。內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部牽制的體現(xiàn)，并與其他管理控制同時進(jìn)行，在企業(yè)內(nèi)部控制中占據(jù)著重要地位。內(nèi)部會計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心，良好的內(nèi)部控制制度可以起到預(yù)防財(cái)務(wù)造假的作用，減少違法亂紀(jì)的發(fā)生。首先，各單位要建立合理的組織結(jié)構(gòu)。確定單位內(nèi)部需要設(shè)立的機(jī)構(gòu)的層級、機(jī)構(gòu)的數(shù)量、機(jī)構(gòu)的職能及各機(jī)構(gòu)之間的隸屬聯(lián)系等其次，有了結(jié)構(gòu)合理的組織機(jī)構(gòu)，還對組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)分工。最后，在建此基礎(chǔ)上建立恰當(dāng)?shù)目刂浦贫龋沿?zé)任、義務(wù)、權(quán)利、利益四者相結(jié)合，落實(shí)好部門責(zé)任制和崗位負(fù)責(zé)制。6.5改善審計(jì)體系，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督功能根據(jù)我國當(dāng)前財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等監(jiān)督部門的實(shí)際情況，應(yīng)盡快建立和完善會計(jì)審計(jì)法制體系，明確各監(jiān)督機(jī)構(gòu)職責(zé)和權(quán)限，協(xié)調(diào)好財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等各監(jiān)督部門的工作，充分發(fā)揮政府部門的監(jiān)督職能。6.5.1加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，同時注重對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和提高，使其能依法辦事，盡職盡責(zé)；企業(yè)從高層管理人員到下層員工都應(yīng)對諸如《會計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)，從知法懂法入手。并按照相關(guān)法律要求建立一個權(quán)責(zé)明晰、相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部會計(jì)結(jié)構(gòu)，明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的方法和程序，并有效執(zhí)行。健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，可及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)制度在運(yùn)行中出現(xiàn)的漏洞，避免差錯和舞弊行為，減少企業(yè)損失。同時單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員從財(cái)務(wù)工作的源頭上進(jìn)行進(jìn)行嚴(yán)格的控制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督；6.5.2強(qiáng)化社會審計(jì)。圍繞注冊會計(jì)師獨(dú)立性這一核心問題，把公司法人治理結(jié)構(gòu)和行業(yè)自律機(jī)制建設(shè)放在首位，確保注冊會計(jì)師審計(jì)程序規(guī)范、科學(xué)、合理，真正起到對會計(jì)工作和會計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督保障作用；6.5.3政府審計(jì)部門。財(cái)稅部門、審計(jì)部門監(jiān)督完善法律監(jiān)督機(jī)制以法律武器來制約會計(jì)造假的現(xiàn)象是一種有力的并且可以起到立竿見影作用的方式。相關(guān)法律部門應(yīng)對會計(jì)造假等違法亂紀(jì)現(xiàn)象給予嚴(yán)厲打擊，追究造假企業(yè)負(fù)責(zé)人責(zé)任，只有單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識到對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性自己所承擔(dān)的法律責(zé)任，才會強(qiáng)管理，從而從上游入手杜絕會計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生。同時還應(yīng)對于底層會計(jì)從業(yè)人員的權(quán)力在法律上予以保護(hù)，實(shí)維護(hù)會計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益，保護(hù)和獎勵那些堅(jiān)持原則、依法辦事、恪盡職守的會計(jì)人員，使其在受到威脅進(jìn)行會計(jì)造假時可以用法律武器保護(hù)自己。營造抑惡揚(yáng)善的良好環(huán)境，促進(jìn)會計(jì)職業(yè)道德的遵守。只有建立這樣完善的監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)層層把關(guān)，相互牽制，才能從根本上治理會計(jì)造假行為。6.6鼓勵股東主動參與監(jiān)督公司，維護(hù)合法權(quán)益在我國，特別是小股東，大多不重視行使股東權(quán)力參與公司管理。股東應(yīng)該強(qiáng)化通過維護(hù)自己合法權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)有效運(yùn)營而獲利的意識。需要有關(guān)專家?guī)椭錁淞ⅰ肮蓶|”而非僅僅股民的觀念，讓他們意識到不因出資少而改變他們投資者的地位。當(dāng)然這也受到從小股東角度出發(fā)的成本效益原則的限制，如果行使權(quán)力獲得的報(bào)酬還不抵行為的成本，那么他們顯然會選擇不作為，而去做效益更大的事，這與公司的股東持股比例有關(guān)，過大過小都不利于公司治理、監(jiān)督。6.7完善會計(jì)法律、法規(guī)體系，補(bǔ)充、完善會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度會計(jì)法律、法規(guī)、制度等是財(cái)務(wù)人員從事會計(jì)工作應(yīng)該遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，是規(guī)范會計(jì)行為的工具?？茖W(xué)、完善的會計(jì)法律、法規(guī)、制度準(zhǔn)則，是防范遏制會計(jì)造假的重要手段。所以國家應(yīng)該根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特征及企業(yè)的實(shí)際情況，及時的補(bǔ)充完善相關(guān)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度細(xì)化相關(guān)條款，填補(bǔ)和縮小規(guī)范中籠統(tǒng)之處或界定不清問題，防止違規(guī)者鉆法律法規(guī)的空子。針對相關(guān)法律法規(guī)的滯后性的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)加快制定頒布解決市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展中新生問題的步伐，使企圖利用法律法規(guī)不完善之處獲取利益的不法人員無路可走。6.8加強(qiáng)會計(jì)造假信息的披露程度加強(qiáng)會計(jì)造假信息的披露程度，通過社會的公開力，超高的曝光度，披露會計(jì)造假信息，引起全民的危機(jī)意識，從而增強(qiáng)國民的監(jiān)督力度，增強(qiáng)會計(jì)造假的阻力。設(shè)立專門的進(jìn)行會計(jì)造假信息披露的機(jī)構(gòu)，專業(yè)的會計(jì)信息核查、專業(yè)的稅務(wù)稽查、專門的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，這些都是披露會計(jì)造假信息所不可缺少的。6.9加重作假的處罰力度目前會計(jì)造假一方面也是由于造假成本低，對會計(jì)造假雖已有相關(guān)行政處罰或刑事處罰的規(guī)定，但可行性差，缺乏具體的實(shí)施準(zhǔn)則和司法解釋，懲罰力度不夠大，使得一些違法違規(guī)者甘愿冒風(fēng)險(xiǎn)。所以必須細(xì)化處罰準(zhǔn)則、責(zé)任主體和手段，加大處罰力度，充分發(fā)揮法律的權(quán)威性和威懾力，使造假成本遠(yuǎn)高于可能獲得的非法收益。在合理高效的激勵下，加大對單位負(fù)責(zé)人員造假的處罰力度，降低其預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益，減少其利用職務(wù)之便授意、威逼會計(jì)人員制作虛假的會計(jì)憑證、記錄等現(xiàn)象發(fā)生。只要有違法行為，特別是知法犯法的行為者，不管其是會計(jì)人員還是單位負(fù)責(zé)人，都應(yīng)對直接或間接行為人追究其法律責(zé)任。7、打擊會計(jì)造假的意義會計(jì)造假的存在對我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有嚴(yán)重的影響，企業(yè)虛假的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，給我國政府對我國經(jīng)濟(jì)的調(diào)控帶來極大的困擾，在政府花費(fèi)人力、物力、財(cái)力去收集全國各單位的發(fā)展?fàn)顩r，結(jié)果收集到的是參了無數(shù)假的情況，還要花費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力去打擊、防范和治理會計(jì)造假。因而打擊造假意義重大，也值得我們沒個人的支持。在全球性的金融危機(jī)下，我國的經(jīng)濟(jì)并沒有的到完全恢復(fù)而且在相當(dāng)長的一段時間里很難完全恢復(fù)，所以，必須要有一個健康、穩(wěn)定的環(huán)境保證我國經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)。對與政府而言，打擊會計(jì)造假有利于維護(hù)我國社會經(jīng)濟(jì)秩序和社會的安定，有利于創(chuàng)造健康、公平的社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，讓企業(yè)之間進(jìn)行自由競爭，從而使我國企業(yè)從惡性競爭的漩渦中脫離出來，步入良性競爭的軌道。在某種程度上減少了相關(guān)資源的浪費(fèi)。對于其他會計(jì)信息使用者而言，打擊會計(jì)造