會(huì)計(jì)-營(yíng)改增對(duì)電信行業(yè)的影響及其應(yīng)對(duì)措施

PAGEPAGEIII營(yíng)改增對(duì)電信行業(yè)的影響及其應(yīng)對(duì)措施摘要營(yíng)業(yè)稅和增值稅一直是我國(guó)最主要的流轉(zhuǎn)稅稅種，二者相互獨(dú)立，平行征收，形成了兩稅并存的格局。電信業(yè)“營(yíng)改增”的變革必將牽動(dòng)著全國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。與其他行業(yè)相比，電信行業(yè)具有一定的特殊性，屬于生產(chǎn)型服務(wù)行業(yè)，自然電信行業(yè)的成本結(jié)構(gòu)也與其他行業(yè)存在一定的差異。本文首先從國(guó)內(nèi)外的研究成果和發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，介紹了我國(guó)“營(yíng)改增”的發(fā)展背景，以及改征增值稅的主要原因、發(fā)展階段和目前取得的成績(jī)，為進(jìn)一步分析增值稅取代營(yíng)業(yè)稅對(duì)電信行業(yè)的影響奠定了理論基礎(chǔ)。然后分析了以增值稅代替營(yíng)業(yè)稅對(duì)峨邊彝族自治縣電信金融的影響，以及峨邊彝族自治縣電信企業(yè)面臨的困難：相關(guān)會(huì)計(jì)程序不規(guī)范；沒有合理的供給渠道。企業(yè)增值稅專用發(fā)票難以取得；固定資產(chǎn)投資規(guī)模大，部分費(fèi)用無法抵扣；企業(yè)管理不適應(yīng)稅收政策的變化；并提出相應(yīng)對(duì)策：提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，合理使用。選擇供應(yīng)商，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，加強(qiáng)內(nèi)部成本和投資活動(dòng)管理，發(fā)展合理的管理和銷售結(jié)算模式。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；電信財(cái)務(wù)；影響

目錄摘要 I1緒論 11.1研究背景 11.2研究意義 11.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 21.3.1國(guó)外研究現(xiàn)狀 21.3.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 31.4研究?jī)?nèi)容和方法 42理論綜述 42.1營(yíng)業(yè)稅概念界定 42.1.1營(yíng)業(yè)稅定義 42.1.2營(yíng)業(yè)稅特征 52.2增值稅概念界定 52.2.1增值稅定義 52.2.2增值稅特征 52.3理論基礎(chǔ) 62.3.1稅收中性理論 62.3.2稅收宏觀調(diào)控理論 62.3.3最優(yōu)流轉(zhuǎn)稅理論 62.3.4稅負(fù)公平理論 72.4研究方法 73峨邊彝族自治縣電信企業(yè)營(yíng)改增現(xiàn)狀分析 83.1峨邊彝族自治縣電信企業(yè)概況介紹 83.2公司營(yíng)改增后實(shí)施情況和效果 83.2.1公司營(yíng)改增后實(shí)施情況 83.2.2公司營(yíng)改增后實(shí)施情況 103.3提出問題 124“營(yíng)改增”對(duì)電信公司的影響分析 134.1“營(yíng)改增”對(duì)峨邊彝族自治縣電信公司營(yíng)業(yè)收入的影響 134.2“營(yíng)改增”對(duì)峨邊彝族自治縣電信公司成本費(fèi)用的影響 144.3“營(yíng)改增”對(duì)峨邊彝族自治縣電信公司財(cái)務(wù)核算的影響 155峨邊彝族自治縣電信企業(yè)面臨的困境及對(duì)策 175.1峨邊彝族自治縣電信企業(yè)面臨的困境 175.1.1相關(guān)核算程序不規(guī)范 175.1.2沒有合理的供貨渠道，難以獲得增值稅專用發(fā)票 185.1.3固定資產(chǎn)的大規(guī)模投資，有些成本無法進(jìn)行抵扣 185.1.4經(jīng)營(yíng)管理不適應(yīng)稅收政策的變化 195.2應(yīng)對(duì)思路及對(duì)策 195.2.1提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì) 195.2.2合理選擇供應(yīng)商，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理 195.2.3加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部成本及投資活動(dòng)的管理 205.2.4制定合理的經(jīng)營(yíng)管理及銷售結(jié)算模式 216研究結(jié)論 22參考文獻(xiàn) 22致謝 231緒論1.1研究背景2012年1月1日，我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作在上海首次實(shí)行，包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，這成為我國(guó)稅制改革中的又一重要的里程碑，從而拉開了“營(yíng)改增”的序幕。隨著“營(yíng)改增”這一政策的逐步推行，從2014年開始，電信行業(yè)也加入了“營(yíng)改增”的行列。國(guó)家稅務(wù)局在2014年5月下發(fā)的《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》中明確要求了從6月1日起電信業(yè)開始啟動(dòng)“營(yíng)改增”。由于營(yíng)業(yè)稅存在種種缺陷，雖然國(guó)家采取了一些措施來彌補(bǔ)缺陷，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問題日益嚴(yán)重。這給服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的發(fā)展帶來了一些障礙。由此可見，“從企業(yè)到增長(zhǎng)的轉(zhuǎn)變”對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義。峨邊彝族自治縣電信公司改制后，財(cái)務(wù)部門成立聯(lián)合工作組，對(duì)改制對(duì)行業(yè)的影響進(jìn)行思考。該移動(dòng)公司的一名內(nèi)部員工透露，他們已經(jīng)組建了一個(gè)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，并組成了一個(gè)跨越多個(gè)部門的獨(dú)立團(tuán)隊(duì)。為了進(jìn)一步指導(dǎo)企業(yè)改革的實(shí)踐，對(duì)現(xiàn)有的商業(yè)模式、產(chǎn)品和包裝、IT系統(tǒng)和供應(yīng)商管理進(jìn)行了深入的研究。然而，由于電信行業(yè)的特殊性，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的增加了電信運(yùn)營(yíng)商的稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致短期內(nèi)收入和利潤(rùn)大幅下降。本文從營(yíng)改增的背景出發(fā)，對(duì)如何應(yīng)對(duì)電信業(yè)(尤其是電信運(yùn)營(yíng)商)稅制改革帶來的壓力和挑戰(zhàn)提出了一些建議。1.2研究意義電信業(yè)是我國(guó)的基礎(chǔ)服務(wù)業(yè)?，F(xiàn)在，它正在進(jìn)入一個(gè)有線與無線、傳統(tǒng)電信與互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合的新時(shí)代。這一發(fā)展方向不僅凸顯了其作為基礎(chǔ)設(shè)施的重要地位，也推動(dòng)了電信業(yè)成長(zhǎng)為一個(gè)具有發(fā)展?jié)摿Φ漠a(chǎn)業(yè)。將它納入“營(yíng)改增”的試點(diǎn)項(xiàng)目將不僅有助于加強(qiáng)電信企業(yè)的內(nèi)部管理,提高增值稅抵扣鏈,提高我國(guó)的稅收環(huán)境,創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中企業(yè),但也有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),加速產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型,促進(jìn)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,更重要的是,促進(jìn)中國(guó)電信業(yè)的發(fā)展。該行業(yè)與國(guó)際電信行業(yè)接軌，提高其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的平穩(wěn)過渡，爭(zhēng)取稅收改革的最大紅利，對(duì)峨邊彝族自治縣電信公司具有重要的指導(dǎo)意義和現(xiàn)實(shí)意義。理論意義：本文以電信行業(yè)為研究對(duì)象。電信業(yè)與其他行業(yè)的關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)，電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改革范圍，可以提高整個(gè)增值稅環(huán)節(jié)的扣除率。到目前為止，電信業(yè)的營(yíng)業(yè)稅已被增值稅取代近三年。相關(guān)資料可供長(zhǎng)期研究，使結(jié)論更具說服力。此外，由于“營(yíng)改增”的總體探索期，學(xué)術(shù)界也很少有具體的案例分析。大多數(shù)文獻(xiàn)主要從“以增值稅代替營(yíng)業(yè)稅”的角度來分析整個(gè)行業(yè)的宏觀政策。本文在選取峨邊彝族自治縣電信公司作為研究對(duì)象，本文研究將豐富“營(yíng)改增”的相關(guān)理論。實(shí)際意義：在實(shí)踐層面上，本文以峨邊彝族自治縣電信公司為研究對(duì)象，并探討了“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)的影響。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn)，相關(guān)行業(yè)也得到了規(guī)范，收入水平提高了，成本降低了，符合相關(guān)政策的初衷,建議行業(yè)或企業(yè)參與“營(yíng)改增”應(yīng)該從長(zhǎng)計(jì)議,遵守“營(yíng)改增”的趨勢(shì),根據(jù)自己的特點(diǎn),調(diào)整自己的結(jié)構(gòu),而不是僅限于切身利益。我們將推動(dòng)各方接受和支持這一倡議。1.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國(guó)外研究現(xiàn)狀營(yíng)業(yè)稅是世界各國(guó)普遍征收的一種稅收，是對(duì)企業(yè)的商品和勞務(wù)的營(yíng)業(yè)收入額課征的稅收，一般著眼于營(yíng)業(yè)行為，就要對(duì)其征收營(yíng)業(yè)稅。在國(guó)際稅收協(xié)定中，在簽訂稅收協(xié)議時(shí)，還應(yīng)考慮采用什么樣的方法來避免對(duì)優(yōu)先行使征收權(quán)的那部分所得的重復(fù)征稅。Reugebrink(1997)認(rèn)為，“增值稅能在全范圍內(nèi)抵扣，即在應(yīng)納的商品和勞務(wù)交易活動(dòng)中，所有由供應(yīng)商收取的稅款都可以抵扣。因此在中間商品、資本投資、勞務(wù)服務(wù)、進(jìn)口貨物及股票市場(chǎng)等領(lǐng)域都可能發(fā)生增值稅的抵扣”。Reugebrink提出的“全范圍內(nèi)抵扣”為全面實(shí)行增值稅提出了理論依據(jù)。泰特（1992）比較了各國(guó)增值稅制度及執(zhí)行結(jié)果后認(rèn)為，“增值稅包含從生產(chǎn)到零售各個(gè)環(huán)節(jié)更加可取”。Conssen指出：“服務(wù)很難與商品相區(qū)別，更好的方法是對(duì)服務(wù)全面征稅，而不是選擇性征稅”。他主要考察了中國(guó)對(duì)服務(wù)征稅的情況，認(rèn)為應(yīng)采用綜合法對(duì)所有的服務(wù)征收增值稅，實(shí)行全面的增值稅制度。1.3.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀“營(yíng)改增”解決了重復(fù)征稅問題，優(yōu)化了稅收結(jié)構(gòu)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了良好的稅制環(huán)境，而且本次稅制改革減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。云佳（2018）從電信企業(yè)特征入手，分析了電信業(yè)營(yíng)改增的現(xiàn)狀，并進(jìn)一步說明了營(yíng)改增對(duì)電信行業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)和稅收負(fù)擔(dān)的影響。最后為電信企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供可行性建議。楊彩霞（2018）在通過對(duì)目前營(yíng)改增對(duì)電信行業(yè)所產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析,以求找出科學(xué)的應(yīng)對(duì)策略,解決目前稅制改革中的實(shí)際問題。馬歲宏（2018）針對(duì)“營(yíng)改增”的實(shí)施，分析對(duì)電信企業(yè)稅負(fù)和財(cái)務(wù)管理帶來的影響，并針對(duì)這一問題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施,優(yōu)化電信企業(yè)稅務(wù)籌劃。甄新華,石艷萍（2018）分析了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前后電信業(yè)稅收差異，綜合分析了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)電信企業(yè)的財(cái)務(wù)影響，并提出了一系列對(duì)策如合理利用稅率、優(yōu)化采購渠道管理模式、加強(qiáng)發(fā)票管理、科學(xué)規(guī)劃稅收等措施。代軍（2014）指出通過實(shí)施營(yíng)改增，企業(yè)不僅能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，而且能夠提高企業(yè)發(fā)展速度。增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存，營(yíng)業(yè)稅向增值稅方向發(fā)展。然而，以增值稅代替營(yíng)業(yè)稅必然會(huì)對(duì)通信行業(yè)產(chǎn)生一定的影響。本文分析了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)峨邊彝族自治縣電信企業(yè)的影響，提出了降低營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的不利影響的營(yíng)業(yè)稅指標(biāo)優(yōu)化方案。1.4研究?jī)?nèi)容和方法本文主要研究了稅收改革對(duì)峨邊彝族自治縣電信企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響，即“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入和成本的影響。本文針對(duì)上述問題，提出了一些切實(shí)可行的對(duì)策，希望能為案例企業(yè)和其他行業(yè)參與“營(yíng)改增”提供一些參考。本文研究方法如下：（1）查閱文獻(xiàn)法通過中國(guó)知網(wǎng)查閱相關(guān)學(xué)術(shù)雜志、論文、期刊等相關(guān)文獻(xiàn)資料，收集營(yíng)改增對(duì)電信業(yè)影響的相關(guān)資料并進(jìn)行歸納，全面客觀地了解“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。（2）個(gè)例分析法選取了電信行業(yè)極具代表性的峨邊彝族自治縣電信公司作為研究對(duì)象，通過“營(yíng)改增”后峨邊彝族自治縣電信公司各方面出現(xiàn)的一系列變化，進(jìn)行了深入的研究和分析。2理論綜述流轉(zhuǎn)稅是納稅人以商品在生產(chǎn)流通過程中形成的流轉(zhuǎn)額、數(shù)量或者提供接受應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象而征收的一類稅種。它是商品生產(chǎn)交換的產(chǎn)物，是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源。營(yíng)業(yè)稅和增值稅構(gòu)成對(duì)流轉(zhuǎn)額平行征收的格局，是流轉(zhuǎn)稅中最重要的兩個(gè)稅種。2.1營(yíng)業(yè)稅概念界定2.1.1營(yíng)業(yè)稅定義營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，不動(dòng)產(chǎn)銷售或者無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的單位個(gè)人，就營(yíng)業(yè)所得征收的稅。營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅稅制下一個(gè)重要稅種。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等于營(yíng)業(yè)額乘以適用稅率。商品和勞務(wù)每增加一次流轉(zhuǎn)，均需要全額繳納營(yíng)業(yè)稅，在商品和勞務(wù)產(chǎn)業(yè)鏈條中，存在明顯的重復(fù)納稅現(xiàn)象。正是營(yíng)業(yè)稅本身存在不合理性，終將被更為科學(xué)合理的稅種所替代。2.1.2營(yíng)業(yè)稅特征營(yíng)業(yè)稅作為地方第一大稅，征稅范圍的廣泛性是其最顯著的特點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅屬于傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅，與增值稅平行征收，其現(xiàn)行征收范圍為增值稅征稅范圍之外的全部業(yè)務(wù)，因而它的征收具有普遍性。營(yíng)業(yè)稅稅額不受成本、費(fèi)用高低影響，它是以全部營(yíng)業(yè)額包括價(jià)外費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)，收入比較穩(wěn)定。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，存在重復(fù)課稅的問題，稅率總體水平較低，設(shè)置在3%~20%。與其他流轉(zhuǎn)稅稅種不同，它實(shí)行“同一行業(yè)適用相同稅率，不同行業(yè)適用不同稅率”的規(guī)定。2.2增值稅概念界定2.2.1增值稅定義增值稅是以商品（含加工、修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅按照對(duì)購入固定資產(chǎn)已納稅款的處理方式不同，劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。我國(guó)在2009年之前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，自2009年增值稅全面轉(zhuǎn)型后，目前我國(guó)采用的是消費(fèi)型增值稅。2.2.2增值稅特征稅制改革解決了營(yíng)業(yè)稅導(dǎo)致的社會(huì)分工越細(xì)、重復(fù)征稅越嚴(yán)重的突出矛盾。增值稅具有如下六個(gè)方面的特點(diǎn)。（1）保持稅收中性。由于增值稅只對(duì)商品增值額計(jì)稅，因此，對(duì)于同一種商品，無論流通多少個(gè)環(huán)節(jié)，只要增值額不變，稅負(fù)就不變。（2）普遍征收。增值稅征收范圍涵蓋了從事商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和提供應(yīng)稅勞務(wù)及服務(wù)的所有單位和個(gè)人，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的全面覆蓋。（3）稅收負(fù)擔(dān)由最終消費(fèi)者承擔(dān)。納稅人在商品流通過程中通過價(jià)格杠桿將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人，也就是說，只要商品(包括應(yīng)稅勞務(wù)和勞務(wù))被銷售出去，稅負(fù)就會(huì)由最終消費(fèi)者來承擔(dān)。（4）實(shí)行稅收抵扣制度。為避免重復(fù)征稅，我國(guó)增值稅的計(jì)算采用間接計(jì)算方法，即扣除納稅人在以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)已經(jīng)承擔(dān)的稅費(fèi)。（5）實(shí)行比例稅率。稅收中性原則要求增值稅采用單一比例稅率進(jìn)行征收。根據(jù)增值稅稅率的基本原則，我國(guó)增值稅設(shè)置了一檔基本稅率17%和三檔低稅率分別是13%、11%和6%。此外還對(duì)出口貨物以及財(cái)政部規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)實(shí)行零稅率。需要指出的是，小規(guī)模納稅人不適用稅率而適用3%的征收率。（6）實(shí)行價(jià)外稅制度。與營(yíng)業(yè)稅不同，增值稅稅額不是銷售額的組成部分。因此在實(shí)踐中應(yīng)將納稅人取得全部銷售額折算為不含稅金額。2.3理論基礎(chǔ)2.3.1稅收中性理論稅收中性理論是建立在稅收負(fù)擔(dān)過重的基礎(chǔ)上的。傳統(tǒng)的稅收中性理論認(rèn)為，稅收會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，這就要求納稅人在承擔(dān)必要的附加稅的同時(shí)，盡量減少超額負(fù)擔(dān)。隨著理論研究的不斷深入，稅收中性理論在傳統(tǒng)理論的基礎(chǔ)上得到了擴(kuò)展和發(fā)展。該理論指出，稅收不會(huì)影響資源的合理配置。它要求國(guó)家不應(yīng)過度干預(yù)市場(chǎng)運(yùn)行，充分發(fā)揮市場(chǎng)自由調(diào)節(jié)在稅收政策制定中的作用。2.3.2稅收宏觀調(diào)控理論稅收是國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控的重要杠桿，政府可以通過改變稅收制度等手段直接調(diào)整納稅人的收入結(jié)構(gòu)水平，推進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步前進(jìn)。當(dāng)社會(huì)總需求小于社會(huì)總供給時(shí)，政府一般會(huì)實(shí)施擴(kuò)張性財(cái)政政策，通過減少稅收，實(shí)現(xiàn)社會(huì)總需求與總供給的基本平衡。當(dāng)社會(huì)總需求大于社會(huì)總供給時(shí)，政府通常會(huì)增加稅收抑制需求，緩解通貨膨脹。此次“營(yíng)改增”發(fā)揮了稅收宏觀調(diào)控的導(dǎo)向作用。2.3.3最優(yōu)流轉(zhuǎn)稅理論最優(yōu)流轉(zhuǎn)稅理論是在信息不對(duì)稱基礎(chǔ)上對(duì)構(gòu)建稅收體系的一種探討。由于政府對(duì)納稅人的納稅能力以及偏好缺乏認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致政府在博弈中處于不利地位。因而如何構(gòu)建一個(gè)既保證效率又兼顧公平的稅收環(huán)境成為當(dāng)務(wù)之急。由于資源具有稀缺性，最優(yōu)流轉(zhuǎn)稅模型應(yīng)該選擇一般均衡條件下的模型狀態(tài)。最優(yōu)流轉(zhuǎn)稅理論結(jié)合了稅收的公平原則、中性原則與福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的原則。在不完全競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，該理論能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)社會(huì)福利的潛在帕累托改進(jìn)，避免經(jīng)濟(jì)效益的流失。在完全競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，該理論也不會(huì)導(dǎo)致社會(huì)福利的凈損失。2.3.4稅負(fù)公平理論稅收公平強(qiáng)調(diào)納稅人的稅負(fù)應(yīng)與其負(fù)擔(dān)能力保持平衡，包括橫向公平和縱向公平。橫向公平指的是同一經(jīng)濟(jì)條件的納稅人應(yīng)該負(fù)擔(dān)相同的稅額，同時(shí)也應(yīng)以同等的課稅標(biāo)準(zhǔn)對(duì)待經(jīng)濟(jì)條件相同的人；縱向公平則要求對(duì)經(jīng)濟(jì)條件不同的人予以不同的對(duì)待。從行業(yè)的角度來看，假設(shè)以前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)保持不變。由于各行業(yè)之間在現(xiàn)實(shí)中的密切合作，以前征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)很可能成為增值稅納稅人的上下游企業(yè)。如果上游企業(yè)成為增值稅納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，無法抵扣增值稅，這將增加下游企業(yè)的成本，這是不公平的。如果下游企業(yè)成為增值稅納稅人，增值稅也不能抵扣，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人最終成為增值稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)。在這種情況下，營(yíng)業(yè)稅納稅人不僅要承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅，還要承擔(dān)部分增值稅。因此，無論從增值稅納稅人還是營(yíng)業(yè)稅納稅人的角度來看，繼續(xù)對(duì)原有企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅都是違背稅收負(fù)擔(dān)公平理論的。在全行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，這種不公平現(xiàn)象可以從根本上消除，這符合我國(guó)堅(jiān)持“效率第一，兼顧公平”的經(jīng)濟(jì)分配原則。3峨邊彝族自治縣電信企業(yè)營(yíng)改增現(xiàn)狀分析財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局宣布，2015年6月1號(hào)起，電信業(yè)將納入營(yíng)改增試點(diǎn)。征收稅率分為兩檔，其中基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率為11%，增值電信服務(wù)稅率為6%。對(duì)于經(jīng)營(yíng)電信增值業(yè)務(wù)的民營(yíng)企業(yè)，由原來按照營(yíng)業(yè)收入的3%繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后，雖然適用稅率為6%，但是其支付給上游電信運(yùn)營(yíng)商的成本，同樣可以取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行抵扣。3.1峨邊彝族自治縣電信企業(yè)概況介紹 四川省電信有限公司峨邊彝族自治縣分公司辦公室地址位于歷史上屬古蜀國(guó)，有“海棠香國(guó)”美譽(yù)的樂山，樂山峨邊沙坪鎮(zhèn)步行街25號(hào)，于2003年11月24日在樂山市峨邊縣工商行政管理局注冊(cè)成立，在公司發(fā)展壯大的16年里，始終為客戶提供好的產(chǎn)品和技術(shù)支持、健全的售后服務(wù)，公司主要經(jīng)營(yíng)轄區(qū)內(nèi)的國(guó)內(nèi)固定電信網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)設(shè)施(含本地?zé)o線環(huán)路)業(yè)務(wù);基于固定電信網(wǎng)絡(luò)的話音、數(shù)據(jù)、圖象及多媒體通信與信息。服務(wù)：按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行國(guó)際電信業(yè)務(wù)的對(duì)外結(jié)算，開拓國(guó)際通信市場(chǎng)；與通信及信息業(yè)務(wù)相關(guān)的系統(tǒng)集成，技術(shù)開發(fā)，技術(shù)服務(wù)，信息咨詢廣告，設(shè)備生產(chǎn)，銷售與設(shè)計(jì)與施工。3.2公司營(yíng)改增后實(shí)施情況和效果3.2.1公司營(yíng)改增后實(shí)施情況（1）業(yè)務(wù)實(shí)施情況稅制改革前中國(guó)電信提供電信服務(wù)按照3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，改革后則實(shí)行差異化稅率征收增值稅。中國(guó)兼營(yíng)業(yè)務(wù)、混合銷售的稅務(wù)處理相對(duì)于稅制改革前，有了很大的不同，直接影響中國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)。兼營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)該分別記賬，分別核算；無法分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收?；旌箱N售業(yè)務(wù)銷售電話按17%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。提供的電信服務(wù)按6%、11%的稅率計(jì)算繳納增值稅。（2）廣告費(fèi)實(shí)施情況企業(yè)所得稅影響數(shù)據(jù)分析如下:改革前，峨邊彝族自治縣電信公司可以扣除上述費(fèi)用26763萬元；改革后，峨邊彝族自治縣電信公司可以扣除上述費(fèi)用25248萬元（26763/(1+6%)=25248），減少可扣除費(fèi)用1515萬元；城建稅金及附加減少151.5萬元，改革后與改革前相比，可扣除金額共計(jì)減少約1666.5萬元，應(yīng)納稅所得額增加1666.5萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅額增加417萬元。峨邊彝族自治縣電信公司總部2011年度發(fā)生廣告費(fèi)約25181萬元、咨詢費(fèi)約1002萬元、審計(jì)費(fèi)約153萬元、法律服務(wù)費(fèi)約47萬元、會(huì)議費(fèi)約380萬元，共計(jì)26763萬元。在改革試點(diǎn)中該部分服務(wù)業(yè)稅率為6%，峨邊彝族自治縣電信公司可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)約1515萬元（26763/(1+6%)*6%=1515），因此改革后，峨邊彝族自治縣電信公司應(yīng)納增值稅減少1515萬元，應(yīng)納城建稅及附加減少151.5萬元(1515*10%=151.5)。（4）增值稅實(shí)施情況增值稅影響數(shù)據(jù)分析如下：改革前，峨邊彝族自治縣電信公司支付上述服務(wù)費(fèi)用26763萬元；改革后，峨邊彝族自治縣電信公司需要支付約26950萬元（26763*0.95=25425，25425*1.06=26950），其中不含稅價(jià)格25425萬，進(jìn)項(xiàng)稅金1525萬元（25425*0.06=1525）。峨邊彝族自治縣電信公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增加1525萬元，應(yīng)納增值稅減少1525萬元，應(yīng)納城建稅及附加減少152.5萬元(1525*10%=152.5)。企業(yè)所得稅影響數(shù)據(jù)分析如下：改革前，峨邊彝族自治縣電信公司可扣除上述費(fèi)用26763萬元；改革后，可扣除上述費(fèi)用25425萬元，可扣除費(fèi)用減少1338萬元；城建稅及附加減少152.5萬元，改革后與改革前相比，可扣除金額共計(jì)減少約1490.8萬元，應(yīng)納稅所得額增加1490.5萬元（1338+152.5=1490.5），應(yīng)納企業(yè)所得稅增加373萬元。1)“營(yíng)改增”后，運(yùn)輸公司價(jià)格維持不變?cè)鲋刀愑绊憯?shù)據(jù)分析如下：峨邊彝族自治縣電信公司總部在2016年度發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)約5965萬元，假設(shè)峨邊彝族自治縣電信公司取得的運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票均符合增值稅抵扣要求，峨邊彝族自治縣電信公司按照改革之前政策可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為449萬元（5965/(1-7%)*7%=449）。“營(yíng)改增”試點(diǎn)中交通運(yùn)輸業(yè)稅率為11%，峨邊彝族自治縣電信公司能夠取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為636萬元（5965/(1-7%)=6414,6414/(1+11%)*11%=636），與改革前相比峨邊彝族自治縣電信公司可以多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額187萬元（636-449=187），因此改革后峨邊彝族自治縣電信公司應(yīng)納增值稅減少187萬元，應(yīng)納城建稅及附加減少18.7萬元。企業(yè)所得稅影響數(shù)據(jù)分析如下：改革前，可以在企業(yè)所得稅前扣除的運(yùn)輸費(fèi)用5965萬元；改革后，可以在企業(yè)所得稅前扣除的運(yùn)輸費(fèi)用5778萬元(5965/(1-7%)=6414,6414/(1+11%)=5778)。改革后與改革前相比較，可扣除運(yùn)輸費(fèi)用減少187萬元（5965-5778=187），城建稅金及附加減少扣除18.7萬元，可扣除費(fèi)用共計(jì)減少205.7萬元（187+18.7=205.7）,應(yīng)納稅所得額增加205.7萬元（187+18.7=205.7），企業(yè)所得稅增加51萬元（205.7*25%=51）。3.2.2公司營(yíng)改增后實(shí)施情況（1）業(yè)務(wù)實(shí)施效果兼營(yíng)業(yè)務(wù)最大的區(qū)別在于無法將增值稅應(yīng)稅服務(wù)和非應(yīng)稅服務(wù)分尅核算。稅制改革后，增值稅由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。混合銷售業(yè)務(wù)中最大的變化是對(duì)銷售對(duì)象的處理。以增值稅代替營(yíng)業(yè)稅后，在中國(guó)境內(nèi)的銷售電話按銷項(xiàng)稅率17%征稅，而不是按3%的營(yíng)業(yè)稅率征稅?！百I一贈(zèng)一”等捆綁銷售業(yè)務(wù)處理方式變化最大，對(duì)中國(guó)稅負(fù)的影響也最為明顯。稅制改革后中國(guó)對(duì)該類業(yè)務(wù)按照“視同銷售”的原則進(jìn)行處理，相對(duì)于稅制改革前不作任何處理有了很大的不同。（2）廣告費(fèi)1）“營(yíng)改增”后廣告公司等供應(yīng)商服務(wù)價(jià)格不變?cè)鲋刀愑绊憯?shù)據(jù)分析如下：稅后凈利潤(rùn)影響數(shù)據(jù)分析如下：改革后，峨邊彝族自治縣電信公司稅后凈利潤(rùn)增加1249.5萬元(1666.5-417=1249.5)。2）由于增值稅是一種價(jià)外稅，峨邊彝族自治縣電信公司在取得增值稅專用發(fā)票后，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，在改革后簽訂新合同時(shí)，廣告公司等可能會(huì)要求將增值稅價(jià)格排除在外，以改革前與稅后價(jià)格相同的結(jié)算價(jià)格。（3）增值稅實(shí)施效果稅后凈利潤(rùn)影響數(shù)據(jù)分析如下：改革后，峨邊彝族自治縣電信公司稅后凈利潤(rùn)增加1117.5萬元(1490.5-373=1117.5)。（4）運(yùn)輸費(fèi)用實(shí)施效果稅后凈利潤(rùn)影響數(shù)據(jù)分析如下：改革后，峨邊彝族自治縣電信公司稅后凈利潤(rùn)增加154.7萬元(205.7-51=154.7)。運(yùn)輸公司要求“營(yíng)改增”的無稅價(jià)格結(jié)算，由于增值稅是價(jià)外稅，峨邊彝族自治縣電信公司取得增值稅專用發(fā)票后，可以扣除進(jìn)項(xiàng)稅，因此改革后在簽訂新的運(yùn)輸合同時(shí)，運(yùn)輸公司可以要求與改稅前的價(jià)格結(jié)算。增值稅影響數(shù)據(jù)分析如下：改革前，峨邊彝族自治縣電信公司支付上述運(yùn)輸費(fèi)6414萬元（5965/(1-7%)=6414）；改革后，峨邊彝族自治縣電信公司需要支付6905萬元（6414*(1-3%)=6221，6221*(1+11%)=6905），其中運(yùn)費(fèi)6221萬元，增值稅金684萬元（6221*11%=684）。改革前，峨邊彝族自治縣電信公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅449萬元；改革后可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額684萬元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增加235萬元（684-449=235）。因此，改革后峨邊彝族自治縣電信公司應(yīng)納增值稅減少235萬元，應(yīng)納城建稅及附加減少23.5萬元。企業(yè)所得稅影響數(shù)據(jù)分析如下：改革前峨邊彝族自治縣電信公司可扣除運(yùn)輸費(fèi)用5965萬元，改革后可扣除運(yùn)輸費(fèi)用6221萬元，改革后可扣除運(yùn)輸費(fèi)用增加256萬元；改革后城建稅金及附加減少23.5萬元，可扣除費(fèi)用共計(jì)增加232.5萬元（256-23.5=232.5）；改革后應(yīng)納稅所得額減少232.5萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅減少58萬元。稅后凈利潤(rùn)影響數(shù)據(jù)分析如下：改革后，峨邊彝族自治縣電信公司稅后凈利潤(rùn)減少174.5萬元（232.5-58=174.5）。3.3提出問題基于相關(guān)數(shù)據(jù)和相關(guān)人員的意見，結(jié)合案例企業(yè)的具體分析，“營(yíng)改增”面臨的問題如下:首先，扣費(fèi)環(huán)節(jié)脫軌，市場(chǎng)整體運(yùn)行不規(guī)范。在全國(guó)范圍內(nèi)推行稅制改革是一項(xiàng)費(fèi)時(shí)費(fèi)力的工程，不可能一蹴而就。要不斷深化和推進(jìn)。與其他行業(yè)相比，電信業(yè)參與稅制改革的時(shí)間相對(duì)較早。電信業(yè)是我國(guó)重要的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。上游和下游涉及許多行業(yè)。部分行業(yè)尚未經(jīng)歷“營(yíng)改增”或正處于“營(yíng)改增”的初級(jí)階段，相關(guān)業(yè)務(wù)不規(guī)范，電信企業(yè)難以取得專用發(fā)票。從整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的角度來看,很難獲得來自上游和下游企業(yè)的增值稅專用發(fā)票,導(dǎo)致對(duì)電信企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平的提高。然后是涉及范圍廣。將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的各個(gè)方面都會(huì)產(chǎn)生巨影響，比如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，供應(yīng)商的選擇等等。“營(yíng)改增”的實(shí)施不知識(shí)影響到財(cái)務(wù)部門及其工作人員，還影響到；銷售部門、運(yùn)營(yíng)支撐維護(hù)部門以及物資采購部門及其工作人員。因?yàn)楦鱾€(gè)涉稅環(huán)節(jié)分散在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)整個(gè)過程中，涉稅事項(xiàng)的各項(xiàng)職責(zé)也需要相應(yīng)的部門進(jìn)行承擔(dān)。最后是銷售模式未及時(shí)做出有效調(diào)整。為順利實(shí)施稅制改革，政府部門針對(duì)不同的電信業(yè)務(wù)設(shè)置了不同的增值稅率。未進(jìn)行分別核算的業(yè)務(wù)，適用稅率從高。公司在初期沒有及時(shí)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，使得案例公司的稅負(fù)在一定程度上有所增加。4“營(yíng)改增”對(duì)電信公司的影響分析這一部分，具體分析了“營(yíng)改增”對(duì)峨邊彝族自治縣電信公司財(cái)務(wù)績(jī)效的影響。之所以選擇該公司作為研究對(duì)象，其主要原因是：一是位于中國(guó)南方城市，規(guī)模較大，受“營(yíng)改增”影響較大，具有一定的代表性。其次，作者獲得了內(nèi)部數(shù)據(jù)，使研究結(jié)論更加真實(shí)可靠。4.1“營(yíng)改增”對(duì)峨邊彝族自治縣電信公司營(yíng)業(yè)收入的影響在營(yíng)業(yè)稅稅制下，稅金的計(jì)算以電信企業(yè)的全部出賬收入為依據(jù)。營(yíng)改增實(shí)施后，由征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，稅金由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，以企業(yè)不含稅的收入額為計(jì)稅依據(jù)。由于增值稅具有的轉(zhuǎn)嫁特征，應(yīng)稅產(chǎn)品在流通環(huán)節(jié)可以通過價(jià)格，而轉(zhuǎn)嫁給最終的消費(fèi)者。表4-1公司2013年-2015年主要營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)（單位：百萬元）營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目2013年2014年2015年語音通話收入29,102.0029,321.0030,012.00電子數(shù)據(jù)收入13,367.0013,765.0014,763.00網(wǎng)間結(jié)算收入2,214.002,336.002,432.00出租電網(wǎng)元素收入30.2227.7828.02銷售商品收入44.3244.1142.23其他收入45.5645.1047.75收入總額41,024.0045,456.0047,526.00同期營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率3.14%1.76%4.02%從上面的表中,我們可以看到,峨邊彝族自治縣電信公司的業(yè)務(wù)收入不斷增長(zhǎng),但在2014年,“營(yíng)改增”減少了營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)水平,主要是因?yàn)椤皹I(yè)務(wù)增長(zhǎng)”的實(shí)現(xiàn),銷售收入扣除增值稅業(yè)務(wù)收入水平的下降引起的。但是，隨著2015年以后收入水平的提高，可以看出“營(yíng)改增”對(duì)峨邊彝族自治縣電信公司業(yè)務(wù)收入的負(fù)面影響是暫時(shí)的，不會(huì)持續(xù)下去，這與行業(yè)整體趨勢(shì)是一致的。4.2“營(yíng)改增”對(duì)峨邊彝族自治縣電信公司成本費(fèi)用的影響公司主要成本包括網(wǎng)間結(jié)算支出、設(shè)備、信息系統(tǒng)的維修以及服務(wù)促銷等。查閱相關(guān)資料進(jìn)行整理如下表4-2所示：表4-2H公司2013—2015年主要成本列示（單位：億元）營(yíng)業(yè)支出項(xiàng)目增值稅率2013年2014年2015年網(wǎng)間結(jié)算支出11%1.331.261.50維修費(fèi)用通信設(shè)備11%2.132.312.20信息系統(tǒng)6%0.240.270.31動(dòng)力費(fèi)11%2.402.202.40促銷服務(wù)費(fèi)5.906.01商品類11%5.610.170.14服務(wù)類6%0.170.390.65廣告宣傳類11%0.31其他不可抵扣成本22.5623.02總額35.2036.21固定資產(chǎn)投資17%2.222.312.13由上表可知：峨邊彝族自治縣電信公司近幾年的成本支出基本保持穩(wěn)定，并無大幅度增減。所以，“營(yíng)改增”對(duì)峨邊彝族自治縣電信公司的影響，主要表現(xiàn)為稅負(fù)方面的影響，企業(yè)所得稅的稅負(fù)變動(dòng)主要在于各支出項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣差異。本文為排除其他影響因素，本文在其他環(huán)境是相同的情況下，計(jì)算了企業(yè)“營(yíng)改增”是否實(shí)施的稅費(fèi)。采取這種做法是應(yīng)為即使會(huì)有一些因素影響企業(yè)稅負(fù)，但在這計(jì)算方法下其影響也是相同的。并不會(huì)對(duì)最終結(jié)果產(chǎn)生影響。計(jì)算結(jié)果如下表4-3所列:表4-32013年—2015年H公司稅負(fù)變動(dòng)(單位:百萬元)2013年2014年2015年“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅金及附加498.93504.922037.32“營(yíng)改增”后增值稅及附加4147.964,169.543,111.17同期變動(dòng)率176.73%177.06%52.71%由上表4-3可知：實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅時(shí)，峨邊彝族自治縣電信企業(yè)的稅負(fù)將明顯高于未改征的電信企業(yè)。但隨著改革的推進(jìn)，企業(yè)稅負(fù)水平將下降。主要原因：“營(yíng)改增”志強(qiáng)，峨邊彝族自治縣電信公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅和附加稅，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率和城市建設(shè)稅、教育費(fèi)附加稅率為3%，城市建設(shè)稅和教育費(fèi)附加稅率合計(jì)為3%。建設(shè)稅和教育費(fèi)為10%（按規(guī)定，峨邊彝族自治縣電信公司所在地區(qū)教育費(fèi)和附加稅率適用稅率為3%，城市建設(shè)稅適用稅率為7%）。稅制改革實(shí)施后，企業(yè)應(yīng)按電信經(jīng)營(yíng)活動(dòng)繳納增值稅，適用稅率分別為11%和6%。雖然企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)產(chǎn)生一定的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目相對(duì)較少，這大大提高了峨邊彝族自治縣電信公司“營(yíng)改增”初期的稅負(fù)水平。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，隨著改革的進(jìn)展，行業(yè)發(fā)票管理標(biāo)準(zhǔn)等原因，可抵扣項(xiàng)目增多，公司的納稅水平呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。4.3“營(yíng)改增”對(duì)峨邊彝族自治縣電信公司財(cái)務(wù)核算的影響根據(jù)電信公司2014年利潤(rùn)表數(shù)據(jù)，測(cè)算“營(yíng)改增”由于流轉(zhuǎn)稅的變化以及增值稅價(jià)外稅的性質(zhì)的關(guān)系，給企業(yè)所得稅帶來的影響。表4-4電信公司2014年企業(yè)所得稅稅負(fù)情況單位：億元項(xiàng)目所得稅一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本262營(yíng)業(yè)稅金附加三項(xiàng)費(fèi)用資產(chǎn)價(jià)值損失4.02加：公允價(jià)值變動(dòng)凈損益投資收益0.36二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)6.83加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額6.73減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)5.12數(shù)據(jù)來源：電信公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表測(cè)算假設(shè)條件：（1）所有成本的扣除均符合扣除條件，100%取得正規(guī)發(fā)票。（2）該測(cè)算是基于“營(yíng)改增”政策進(jìn)行的，不考慮其他稅費(fèi)，可能與電信公司實(shí)際繳納的稅金存在差異。（3）測(cè)算對(duì)象是電信公司所有收入項(xiàng)目。根據(jù)上面的計(jì)算,結(jié)合計(jì)算上面的表中,電信公司的費(fèi)用的扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占總成本的52.09%,非可減勞動(dòng)力成本占總成本的12.56%,而非可減折舊及攤銷成本占總成本的35.35%。由此可以得出，在營(yíng)業(yè)成本中，最多只有一半的成本可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而不可抵扣的部分固定資產(chǎn)的折舊攤銷所占比例最大，人工成本次之。由此可以得出如下籌劃思路：（1）電信公司企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃，是在收入總額減去可抵扣項(xiàng)目后計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額。電信企業(yè)可以利用收入和扣除項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃，有較大的稅收規(guī)劃空間。（2）稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家對(duì)企業(yè)發(fā)展的鼓勵(lì)政策，電信公司可以運(yùn)用適合的優(yōu)惠政策來達(dá)到減輕企業(yè)所得稅的效果。5峨邊彝族自治縣電信企業(yè)面臨的困境及對(duì)策5.1峨邊彝族自治縣電信企業(yè)面臨的困境5.1.1相關(guān)核算程序不規(guī)范“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。營(yíng)業(yè)稅納稅人按企業(yè)銷售額乘以稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額和附加稅。他們采用復(fù)式記帳法。此外，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)格內(nèi)稅，即計(jì)算時(shí)不應(yīng)排除含稅和附加稅的營(yíng)業(yè)稅。在企業(yè)繳納企業(yè)所得稅之前，納稅人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及其附加金額可以作為經(jīng)營(yíng)成本的抵扣，在一定程度上減輕了企業(yè)的整體稅負(fù)。但是，實(shí)行“企業(yè)對(duì)企業(yè)增稅”后，納稅人繳納的增值稅不能作為企業(yè)成本扣除，而是扣除銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。因此，從會(huì)計(jì)程序的角度來看，實(shí)行“營(yíng)改增”后，相關(guān)銷售和成本的會(huì)計(jì)核算發(fā)生了很大的變化。在電信業(yè)中，國(guó)家根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，制定不同的適用稅率。語音、電話、寬帶租賃或銷售等基礎(chǔ)服務(wù)的增值稅稅率為11%，彩信、短信電子數(shù)據(jù)傳輸?shù)脑鲋刀惗惵蕿?%。如果企業(yè)設(shè)計(jì)的包裝產(chǎn)品或服務(wù)所適用的增值稅稅率不同，則要求相關(guān)人員分別計(jì)算銷售總額，并按其所使用的增值稅稅率計(jì)算銷售稅。如果沒有單獨(dú)核算，按照有關(guān)規(guī)定，增值稅將從較高的水平征收，增加了企業(yè)的稅負(fù)水平。當(dāng)然，隨著會(huì)計(jì)工作量的增加和會(huì)計(jì)工作的復(fù)雜性，要求相關(guān)會(huì)計(jì)人員及時(shí)準(zhǔn)確地確認(rèn)、計(jì)量和記錄電信業(yè)務(wù)的銷售額，即對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量提出了更高的要求。雖然相關(guān)人員都參加了相應(yīng)的培訓(xùn)，但是專業(yè)素質(zhì)還需要加強(qiáng)，在實(shí)踐中仍然存在一些失誤。5.1.2沒有合理的供貨渠道，難以獲得增值稅專用發(fā)票由于部分通信合作企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，不具備一般納稅人資格。電信業(yè)剛剛進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅制改革，電信企業(yè)很難在短時(shí)間內(nèi)利用稅收政策的變化。由于大多數(shù)供應(yīng)商只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票，因此有些進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣。對(duì)小納稅人購進(jìn)的貨物只能按3%的稅率抵扣的，將產(chǎn)生不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，增加企業(yè)需要繳納的稅款。企業(yè)改征增值稅后增值稅專用發(fā)票的處理工作，與營(yíng)業(yè)稅相比，手續(xù)更為復(fù)雜，計(jì)算和核算工作也有所增加。5.1.3固定資產(chǎn)的大規(guī)模投資，有些成本無法進(jìn)行抵扣電信運(yùn)營(yíng)商的從業(yè)人員較多，固定資產(chǎn)的投資較大，其主要開支在人工成本和固定資產(chǎn)投資上。而根據(jù)增值稅暫行條例，人工成本是不可抵扣的。電信運(yùn)營(yíng)商能夠抵扣的部分只有“營(yíng)改增”后新購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，購買的維修服務(wù)、廣告服務(wù)，辦公物品，水費(fèi)和電費(fèi)等。成本支出中大部分不能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣?！盃I(yíng)改增”后，電信運(yùn)營(yíng)商應(yīng)用11%和6%的增值稅率，但是實(shí)踐中可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)不足以抵消銷項(xiàng)稅額，企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)并沒有減輕。企業(yè)在投資固定資產(chǎn)時(shí)，其投資支出與企業(yè)的發(fā)展周期密切聯(lián)系，所以企業(yè)的發(fā)展周期會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響較大。企業(yè)在加大投資時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣金額增加，會(huì)減輕企業(yè)的稅負(fù)。但是大規(guī)模結(jié)束以后，企業(yè)進(jìn)入獲利階段，會(huì)產(chǎn)生大量的銷項(xiàng)稅額，這時(shí)卻沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額與之抵扣，企業(yè)的稅負(fù)會(huì)隨之增加。5.1.4經(jīng)營(yíng)管理不適應(yīng)稅收政策的變化電信運(yùn)營(yíng)商在經(jīng)營(yíng)管理方面存在問題。在現(xiàn)行商業(yè)模式下，企業(yè)發(fā)生的壞賬確認(rèn)為收入，計(jì)算增值稅。例如，在一定的信用期內(nèi)，電信運(yùn)營(yíng)商將繼續(xù)扣除每月租金。這部分費(fèi)用是企業(yè)收入，這部分收入是虛增的。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前的相應(yīng)所得，適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率。如果“營(yíng)改增”后稅率上升到11%，則按11%的稅率計(jì)提壞賬，這也是企業(yè)稅負(fù)增加的原因。以增值稅代替營(yíng)業(yè)稅后，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式亟待完善。電信運(yùn)營(yíng)商提供的一些促銷活動(dòng)，如免費(fèi)手機(jī)充電和免費(fèi)手機(jī)寬帶服務(wù)，在營(yíng)業(yè)稅被增值稅取代之前，不征收營(yíng)業(yè)稅。但是，在實(shí)行“營(yíng)改增”后，這些促銷活動(dòng)被視為銷售活動(dòng)，禮品也應(yīng)確認(rèn)收入并繳納銷項(xiàng)稅，這必然會(huì)大大增加企業(yè)的稅負(fù)。5.2應(yīng)對(duì)思路及對(duì)策5.2.1提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)當(dāng)執(zhí)行特定操作,尤其是在初始階段的“營(yíng)改增”的實(shí)現(xiàn),相關(guān)人員應(yīng)充分發(fā)揮他們的專業(yè)素質(zhì),同時(shí)依賴于會(huì)計(jì)系統(tǒng)在某種程度上,這有利于提高他們的業(yè)務(wù)水平和工作效率。但是，不能依賴制度，這很容易導(dǎo)致員工，尤其是會(huì)計(jì)人員，停止學(xué)習(xí)，不再注重自己的專業(yè)素質(zhì)。因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作人員培訓(xùn)，組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)國(guó)家增值稅稅制改革政策，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。此外，為了應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的影響在電信企業(yè)的會(huì)計(jì),企業(yè)還必須注意提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),確保順利和準(zhǔn)確的實(shí)現(xiàn)相關(guān)的系統(tǒng)由公司制定。會(huì)計(jì)軟件也要及時(shí)更新改造，保證更新后的會(huì)計(jì)系統(tǒng)與相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)或交易流程之間的順暢銜接。在具體操作中，要實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)之間的無縫對(duì)接，順利進(jìn)行系統(tǒng)之間的分工與合作。5.2.2合理選擇供應(yīng)商，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理首先，中國(guó)電信在尋找合作伙伴時(shí)，應(yīng)優(yōu)先考慮具備一般納稅人資格的供應(yīng)商和代理商，因?yàn)樵鲋刀惖摹皯{票抵扣”。其次，結(jié)合以上分析表明，廣告支出將繼續(xù)是重要的成本，未來中國(guó)電信的廣告成本是電信業(yè)開始征收增值稅之前，考慮到合作伙伴目前階段更多的廣告支出。中國(guó)電信以小規(guī)模納稅人為主，顯然以可承受的成本在合理選擇廣告商范圍內(nèi)尤為重要。與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅的計(jì)算更為復(fù)雜多變。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度遵循“以票控稅”的原則，經(jīng)營(yíng)者必須充分考慮是否可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。目前，提高企業(yè)稅收管理水平，維護(hù)甚至減輕企業(yè)內(nèi)部增值稅稅負(fù)已迫在眉睫。企業(yè)通過優(yōu)化營(yíng)銷手段、管理手段和IT支撐體系，促進(jìn)內(nèi)部溝通與合作，不斷提高稅收管理水平。此外，企業(yè)在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，還需要為納稅申報(bào)、發(fā)票管理和納稅提供更多的人力物力資源，以保證稅收管理的穩(wěn)定。嚴(yán)格把控發(fā)票，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理。開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)有嚴(yán)格的要求，管理人員應(yīng)當(dāng)時(shí)刻警醒，合理開具每一份發(fā)票，以認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度管理發(fā)票。在試用“營(yíng)改增”計(jì)劃期間，科學(xué)規(guī)劃應(yīng)對(duì)策略，不斷反思并改進(jìn)財(cái)務(wù)管理。及時(shí)找出漏洞、強(qiáng)化監(jiān)督，提升企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部管理，強(qiáng)化稅務(wù)相關(guān)部門的培訓(xùn)與交流，才能在“營(yíng)改增”的改革浪潮中從容面對(duì)。比如，協(xié)調(diào)部門關(guān)系，在設(shè)計(jì)年度投資方案的時(shí)候，盡力平衡所有的項(xiàng)目，讓投資更加平均；建設(shè)與采買部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)簽下合約，同時(shí)完善項(xiàng)目監(jiān)控制度，督促雙方根據(jù)合約履行自身的職責(zé)，及時(shí)開具增值稅的專用發(fā)票。5.2.3加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部成本及投資活動(dòng)的管理（1）加強(qiáng)內(nèi)部控制加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，避免產(chǎn)生無效收入。在中國(guó)電信目前的業(yè)務(wù)模式中，相當(dāng)一部分壞賬被確認(rèn)為收入。這種現(xiàn)象很常見,比如信號(hào)中斷保險(xiǎn),中國(guó)電信繼續(xù)扣除基本每月租金在一定的信用期,每月租金的這部分將按照11%的稅率計(jì)算繳納增值稅,或中國(guó)電信允許用戶繼續(xù)使用一定量的欠款,超過限制后,手機(jī)拖欠將停止。一些用戶可能會(huì)放棄使用手機(jī)號(hào)碼。在這種情況下，欠費(fèi)成為中國(guó)電信永久無效收入，但仍需納稅。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部管理，盡量減少壞賬的發(fā)生，避免虛假所得稅。中國(guó)電信可以制定更嚴(yán)格的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，比如將公司停機(jī)擔(dān)保天數(shù)從90天縮短到30天，或者在客戶沒有語音、沒有流量的情況下，免除月租金或包月費(fèi)用的拖欠。此外，我們還可以將開業(yè)與用戶的個(gè)人信用緊密聯(lián)系起來，考慮將拖欠金額大、拖欠次數(shù)多的用戶列入企業(yè)黑名單。只有把以前的欠款補(bǔ)上，我們才能重新享受中國(guó)電信提供的電信服務(wù)。如果有必要，我們還可以收取一定數(shù)額的罰款。（2）合理安排投資節(jié)奏按照規(guī)定，中國(guó)電信外包固定資產(chǎn)取得增值稅發(fā)票后，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。隨著4G牌照的發(fā)放，中國(guó)電信將有較大的投資支出，未來幾年資本支出仍將較大。在“營(yíng)業(yè)稅改為增值稅”后，中國(guó)電信將有大量的進(jìn)項(xiàng)稅減免，可以減輕集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，公司完成轉(zhuǎn)型后，由于缺乏相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)扣除，將產(chǎn)生大量的應(yīng)納稅額，且此類投資具有高度的周期性，因此短期內(nèi)不會(huì)出現(xiàn)大規(guī)模采購，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將大大增加。很多。中國(guó)電信應(yīng)注意投資步伐，合理規(guī)劃固定資產(chǎn)投資。對(duì)于較大的項(xiàng)目投資，可分階段進(jìn)行。5.2.4制定合理的經(jīng)營(yíng)管理及銷售結(jié)算模式“營(yíng)改增”對(duì)中國(guó)電信的稅負(fù)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流都有很大的影響，這就要求電信運(yùn)營(yíng)商進(jìn)一步完善與中國(guó)現(xiàn)行稅制相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度。不同于其他行業(yè),電信運(yùn)營(yíng)商的特點(diǎn)是高度集中的信息技術(shù):業(yè)務(wù)管理和變化,語音電話服務(wù),自動(dòng)充電,數(shù)據(jù)流服務(wù),收費(fèi)服務(wù),賬單消費(fèi)和其他進(jìn)程完成的智能信息系統(tǒng),系統(tǒng)轉(zhuǎn)換周期長(zhǎng),投資大。而通過IT系統(tǒng)支撐將增值稅管理的有關(guān)政策落到實(shí)處，對(duì)中國(guó)電信至關(guān)重要。在物資系統(tǒng)、計(jì)費(fèi)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)等方面，中國(guó)電信需進(jìn)行一輪“大刀闊斧”的升級(jí)改造。其一，計(jì)費(fèi)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)主要與銷項(xiàng)稅管理相關(guān)。改造的重點(diǎn)集中在如何進(jìn)行價(jià)稅分離，確認(rèn)當(dāng)期收入。在此基礎(chǔ)上，出具增值稅發(fā)票以供其他相關(guān)系統(tǒng)核算分析。其二，與進(jìn)項(xiàng)稅管理有關(guān)的系統(tǒng)包括合同系統(tǒng)與采購系統(tǒng)等。資產(chǎn)的購置成本的確定、進(jìn)項(xiàng)不予抵扣的特殊處理理應(yīng)作為改造的重點(diǎn)。通過構(gòu)建稅務(wù)管理的信息化平臺(tái)，強(qiáng)化對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，及時(shí)驗(yàn)證、申報(bào)抵扣。中國(guó)電信要加大對(duì)IT系統(tǒng)投資的力度，注重后期系統(tǒng)的維護(hù)與升級(jí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)流信息化、高效化以及一體化管理。創(chuàng)新營(yíng)銷模式。制定銷售方案時(shí)，制定人員要充分考慮到企業(yè)的稅負(fù)與銷售成果這兩個(gè)維度。因此，提高增值電信業(yè)務(wù)的比重——積極引導(dǎo)用戶使用流量業(yè)務(wù)、留言等服務(wù)，降低基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)的比例——減少語音業(yè)務(wù)等。企業(yè)在積極挖掘新的營(yíng)銷模式的同時(shí)，以往較好的模式不能完全丟棄，而是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，保證客戶的粘性。6研究結(jié)論為了完