經(jīng)營管理會計體系及應(yīng)用

經(jīng)營管理會計體系及應(yīng)用企業(yè)TOP的困惑和糾結(jié)不斷地對出現(xiàn)或未出現(xiàn)的事物進行價值判斷：1、對資金投入或支出的判斷；2、對如何讓適宜的人做適宜的事的判斷；3、對客戶的選擇；4、對一件事該不該做的判斷?！?/p>

TOP基于什么進行價值判斷？經(jīng)驗——依據(jù)直覺和感覺進行判斷；數(shù)據(jù)——依據(jù)事實和科學(xué)進行判斷；

第一局部

經(jīng)營管理會計的含義與意義

一、什么是經(jīng)營管理？經(jīng)營的定義

〔一〕運營=政策×體制政策體制戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)戰(zhàn)斗整體體制TOP的位置部分體制事業(yè)部長的位置團隊體制部門長的位置1、政策機能的內(nèi)涵及其水準(zhǔn)〔橫軸〕政策要素戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)戰(zhàn)斗時間1年以上1年以內(nèi)月、周優(yōu)化程度整體優(yōu)化局部優(yōu)化團隊最優(yōu)化目的重視成長和發(fā)展重視利益的追求追求高效率環(huán)境外部環(huán)境的變化重視內(nèi)部經(jīng)營資源人際關(guān)系的融洽2、體制的構(gòu)成及相互關(guān)系〔縱軸〕體制=組織×制度×人組織：崗位的體系；制度：是企業(yè)內(nèi)部的管理制度；人：企業(yè)內(nèi)部的員工

〔二〕體制=組織×制度×人“經(jīng)營體制〞就是通過內(nèi)部管理制度，將人和組織有機結(jié)合起來的體系?！簿褪前堰m宜的人放在適宜的崗位上去。——通過制度來規(guī)定這個人在崗位上做得更好的體系?！踩辰?jīng)營管理概念方程式及其循環(huán)〔1〕橫軸〔政策〕與縱軸〔體制〕的關(guān)系：①先制定政策，再根據(jù)政策構(gòu)筑相應(yīng)的體制。〔先有橫軸，后有縱軸〕②先建立體制，再根據(jù)體制內(nèi)部資源明確政策?！蚕扔锌v軸，后有橫軸〕——①是正確的，因為②是戰(zhàn)術(shù)?！?〕橫軸和縱軸必須相互協(xié)調(diào)地展開。1、經(jīng)營管理概念方程式經(jīng)營管理＝政策管理×體制管理

政策管理：對是否按照既定對策實現(xiàn)目標(biāo)的活動進行管理?！卜较蛐怨芾怼丑w制管理：要使體制維持現(xiàn)有的組織、制度、人員不弱化?！步∪怨芾怼?/p>

2、經(jīng)營管理循環(huán)〔PDCA〕

二、如何認(rèn)識經(jīng)營管理會計？〔一〕經(jīng)營管理會計和財務(wù)會計的形成及相互關(guān)系〔二〕經(jīng)營管理會計與財務(wù)會計的差異經(jīng)營管理會計與財務(wù)會計的不同.doc〔三〕經(jīng)營管理會計的六大職能1、預(yù)測經(jīng)濟前景〔預(yù)測職能〕2、參與經(jīng)營管理〔決策職能〕3、規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)〔規(guī)劃職能〕4、控制經(jīng)營過程〔控制職能〕5、考核評價經(jīng)營業(yè)績〔考核評價職能〕6、提出經(jīng)營課題進行整改〔修正職能〕〔四〕經(jīng)營管理會計擔(dān)當(dāng)者在組織上的定位1、定位：擔(dān)任“總公司機構(gòu)〞的經(jīng)營管理機能的中樞；領(lǐng)秀組織結(jié)構(gòu).xls2、立場：作為經(jīng)營TOP及各直線部門領(lǐng)導(dǎo)的“參謀〞，保持作為TOP左腦的位置；3、職責(zé)：〔1〕根據(jù)TOP及部門責(zé)任者的意見，制定年度方案、工程方案，并促進其決策；〔2〕編制全公司、各部門或工程的月度決算資料，進行分析研究，并通過方案與實績的差異分析提出解決課題的對策；〔3〕按照課題類別，使各部門責(zé)任者理解對策內(nèi)容，并對對策的實施提出建議；〔4〕當(dāng)課題未能付之于實踐時，親自參與該部門的經(jīng)營活動，輔助該部門責(zé)任者開展工作。第二局部本錢性態(tài)分析和變動本錢法一、本錢按經(jīng)濟用途分類：直接材料生產(chǎn)本錢直接人工間接材料制造費用間接人工其他制造費用總本錢管理費用非生產(chǎn)本錢營業(yè)費用期間費用財務(wù)費用二、本錢按性態(tài)分類特點：1、固定本錢的總額不變性；2、單位固定本錢的反比例變動性；3、為了維持現(xiàn)狀體制〔=組織×制度×人事〕而必須支出的費用。當(dāng)銷售額是0時也要發(fā)生的費用?！惨弧彻潭ū惧X：在相關(guān)范圍內(nèi)，其本錢總額不隨業(yè)務(wù)量增減而發(fā)生任務(wù)數(shù)量變化的那局部本錢?！捕匙儎颖惧X：是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其本錢總額隨業(yè)務(wù)量的變化而成正比例變化的那局部本錢。特點：1、變動本錢總額的正比例變動性；2、單位變動本錢的不變性。3、為了獲取銷售額而必須支出的費用。〔三〕本錢按性態(tài)分類的意義本錢按性態(tài)分類，是經(jīng)營管理會計的基礎(chǔ)理論，是管理會計實現(xiàn)規(guī)劃和控制根本職能以及進行經(jīng)營預(yù)測和決策的前提條件。利用這種分類，企業(yè)可以在事前對本錢進行科學(xué)的方案，在事中對本錢支出進行有效的控制，實現(xiàn)降低本錢、提高效益的目標(biāo)?！菜摹晨偙惧X公式及模型總本錢=固定本錢+變動本錢=固定本錢+單位變動本錢×業(yè)務(wù)量

用數(shù)學(xué)公式表示為：y=a+bx三、變動本錢法變動本錢法又稱直接本錢法，是將直接材料、直接人工和變動性制造費用作為產(chǎn)品本錢，將固定性制造費用作為期間本錢的本錢計算方法?！惨弧匙儎颖惧X法與完全本錢法的不同1、本錢構(gòu)成內(nèi)容不同2、存貨本錢和銷售本錢的水平不同3、營業(yè)利潤計算的結(jié)果不同變動本錢法例一.xls〔二〕兩種本錢法下營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律在產(chǎn)量不變，銷售量變動的情況下，兩種本錢法對營業(yè)利潤的影響；某公司三個會計年度的資料.xls

結(jié)論：

在產(chǎn)量不變，銷售量變動的情況下一、在產(chǎn)銷平衡的情況下，營業(yè)利潤相等；二、當(dāng)產(chǎn)大于銷時，變動本錢法計算的營業(yè)利潤小于完全本錢法計算的營業(yè)利潤；原因：按變動本錢法計算，無論產(chǎn)品是否形成銷售，本期發(fā)生的固定性制造費用要全部從本期銷售收入中扣除。三、當(dāng)產(chǎn)小于銷時，變動本錢法計算的營業(yè)利潤大于完全本錢法計算的營業(yè)利潤；〔三〕變動本錢法的優(yōu)點1、能夠提供科學(xué)的反映本錢與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間的變化規(guī)律，有助于加強成本管理，強化預(yù)測、規(guī)劃、決策、控制和評價功能；2、有利于科學(xué)地進行本錢分析和控制；3、真正符合費用與收益配比的公認(rèn)會計準(zhǔn)那么；第三局部本量利分析一、經(jīng)營管理會計損益表的內(nèi)部構(gòu)造財務(wù)會計P/L〔損益表〕

經(jīng)營管理會計P/L(損益表)〔一〕經(jīng)營管理會計損益表各項計算原那么◆原那么一：①限界利益=銷售額-變動費②限界利益率=限界利益/銷售額=1–變動費率③限界利益=銷售額×限界利益率=銷售額×〔1-變動費率〕◆原那么二：經(jīng)營利益＝限界利益－固定費經(jīng)營利益率＝經(jīng)營利益/銷售額＝限界利益率－固定費率經(jīng)營利益＝銷售額×經(jīng)營利益率＝銷售額×限界利益率－固定費＝銷售額×〔1－變動費率〕－固定費 ＝銷售額×〔1－變動費率－固定費率) 經(jīng)營管理會計損益表各項計算舉例損益表計算舉例〔一〕.xls二、損益分歧點與收益構(gòu)造1、損益分歧點的含義當(dāng)經(jīng)營利益等于0時的銷售額，稱之為損益分歧點銷售額〔簡稱為BEP銷售額——BreakEvenOfPoint〕?！澠胶恻c

2、BEP銷售額計算公式：BEP銷售額＝固定費限界利益率BEP銷售額＝固定費限界利益率BEP銷售額計算舉例損益表計算舉例〔一〕.xls3、損益分歧點圖表的含義、畫法及意義損益分歧點圖的畫法損益分歧點圖表被稱作經(jīng)營的指南針。1、通過設(shè)定銷售額，很容易得知固定費和變動費的大??；2、相對于銷售額，可以立即找到總費用額，還可以根據(jù)兩者關(guān)系測出經(jīng)營利益的大小。3、通過測定固定費、變動費的變化情況，可以把握損益分歧點及損益的變化。4、損益分歧點改善的對策〔1〕固定費下降，限界利益率不變；(防守型)〔2〕固定費不變，限界利益率提高；〔3〕固定費下降的幅度較大，限界利益率下降的幅度較?。弧?〕固定費下降，限界利益率提高；〔5〕固定費上升，限界利益率上升的更快?！策M攻型〕要改善損益分歧點，意味著要降低損益分歧點銷售額，對策如下：5、以夢舒雅2021年數(shù)據(jù)為例計算損益分歧點并繪制損益分歧點圖

黃河路、二七路店.xls夢舒雅2021年.xls三、單品種條件下的本量利分析以夢舒雅2007—2021年數(shù)據(jù)進行單品種條件下的本量利分析。夢舒雅本量利分析.xls第四局部經(jīng)營的業(yè)態(tài)政策與限界利益率一、經(jīng)營管理會計損益表上下構(gòu)造之間的關(guān)系二、不同業(yè)態(tài)的損益構(gòu)造特征

業(yè)態(tài)項目制造業(yè)態(tài)批發(fā)業(yè)態(tài)零售業(yè)態(tài)限界利益率30%～50%10%～20%18%~35%變動費率70%～50%

90%～80%

82%～65%固定費率30%～45%

7%～15%

16%~30%

經(jīng)營利益率5%～20%

3%～13%

2%～19%

三、制造業(yè)態(tài)的損益構(gòu)造特征

業(yè)態(tài)構(gòu)造A.完全自己制造、自己供貨的企業(yè)B.完全自己制造、自己營銷的企業(yè)C.完全外包制造,自己營銷的企業(yè)——“企劃制造企業(yè)”

D.完全加工制造、承包生產(chǎn)限界利益率30%～40%30%～40%35%～50%25%～35%變動費率70%～60%70%～60%65%～50%75%～65%四、市場較差競爭力與限界利益率1、限界利益率表達企業(yè)市場較差競爭力市場競爭力比較.doc2、比較夢舒雅兩年的限界利益變化：夢舒雅兩年數(shù)據(jù).xls五、銷售額與限界利益率的關(guān)系對制造業(yè)來說，會有以下幾種狀態(tài)：①銷售額提高，限界利益率也提高〔健康〕。②銷售額提升，限界利益率下降〔輕傷〕。③銷售額下降，限界利益率下降〔重傷〕。④銷售額下降，限界利益率上升〔輕傷〕。六、損益表上部構(gòu)造的意義銷售額實際上表達了顧客的把握能力，銷售本錢率表達商品力，變動費率表達的是業(yè)態(tài)力。因此市場戰(zhàn)略的目的不在于獲取銷售額和利益，而在于構(gòu)筑持續(xù)的市場較差競爭力。第五局部經(jīng)營體制與生產(chǎn)力一、從發(fā)生形態(tài)理解費用分類二、固定費的分類〔1〕人工費：與人相關(guān)的費用的總稱；〔2〕設(shè)備費：與經(jīng)營設(shè)備環(huán)境相關(guān)的根底費用的總稱；〔3〕利息：與經(jīng)營固定資金相關(guān)的資金本錢；〔4〕其它經(jīng)費：與人、設(shè)備的活動及資金的運用相關(guān)的費用的總稱。1.人工費〔1〕勞務(wù)主費：工資、獎金、退休金、法定福利費〔法律規(guī)定的福利費〕等稱之為勞務(wù)主費，作為人工費?！?〕勞務(wù)副費：一般福利費〔每個企業(yè)自己規(guī)定的福利費〕、教育培訓(xùn)費等稱之為勞務(wù)副費，作為其它經(jīng)費處理。2.設(shè)備費在經(jīng)營體制中與工作環(huán)境相關(guān)的“物〞的相關(guān)費用的總稱?！?〕工作中所面對的物，企業(yè)經(jīng)營中的“物〞分成三類：①與工作環(huán)境相關(guān)的“物〞：如設(shè)備、廠房、設(shè)備設(shè)施等。②以加工為對象的“物〞：如原材料、半成品等。③以銷售為對象的“物〞：如成品等。——與①相關(guān)的“物〞的費用固定費中的“設(shè)備費〞；與②③相關(guān)的“物〞的費用屬于業(yè)務(wù)資金利息?！?〕租賃費與租借費：3.利息利息是由于資金使用所產(chǎn)生的本錢〔資金本錢〕。經(jīng)營活動資金=業(yè)務(wù)資金+運轉(zhuǎn)資金+固定資金4、其他經(jīng)費：其他經(jīng)費是以經(jīng)營體制的活動為目的費用。也就是將人、資金和設(shè)備鏈接起來而發(fā)生的費用。三、對固定費和變動費管理的根本原那么〔1〕變動費按照“率〞來管理?！?〕固定費按照“額〞來管理。變動費固定費劃分例題.doc夢舒雅費用劃分.doc四、經(jīng)營體制力與固定費的本質(zhì)〔一〕從固定費的定義追求經(jīng)營的本質(zhì)小學(xué)生的水準(zhǔn)：固定費是指不與銷售額成正比例的發(fā)生，或是沒被方案成正比例發(fā)生的費用。中學(xué)生的水準(zhǔn)：固定費是維持經(jīng)營體制的費用，固定費的總額表達出現(xiàn)有的經(jīng)營體制的大小。大學(xué)生的水準(zhǔn)：固定費是經(jīng)營體制在一定期間內(nèi)投入的經(jīng)濟價值，表達出經(jīng)營體制在一定期間內(nèi)生產(chǎn)力的大小。〔二〕從對固定費的理解思考經(jīng)營管理會計的本質(zhì)在深入研究固定費的過程中，固定費由“維持經(jīng)營體制的費用〞到“生產(chǎn)力〞的概念，需要極大的轉(zhuǎn)變。這需要把經(jīng)營管理會計的收益計算從“收益計算體系〞向“生產(chǎn)力測定體系〞轉(zhuǎn)換的意識變革。只有充分接受這個定義，才能真正將經(jīng)營管理會計應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營。對經(jīng)營管理會計的損益表如何看，如何思考都已成為一種習(xí)慣。那就是，從銷售額中減去變動費計算出限界利益，限界利益中減去固定費便得出經(jīng)營利益。這稱為“收益計算體系〞，是從上往下看的，這個做法的特點“減〞，把費用當(dāng)成費用，也稱為“減法經(jīng)營〞?，F(xiàn)代經(jīng)營思想否認(rèn)“減法經(jīng)營〞否認(rèn)—1：否認(rèn)原來自上而下地從損益表中“減〞的想法，而用自下而上的計算方式。否認(rèn)—2：對于費用改變原有的“變動費→固定費〞的思考方式，而用“固定費→變動費〞的順序來思考。——先看固定費，再看變動費。否認(rèn)—3：否認(rèn)“固定費是費用〞的思考方式，從下往上看經(jīng)營管理會計，固定費不是費用，而是用貨幣價值來測定經(jīng)濟價值的數(shù)值，表達企業(yè)增長率的大小，固定費是生產(chǎn)力。否認(rèn)—4：否認(rèn)追求外表收益銷售額〔外表的收益〕的思想，轉(zhuǎn)換為成果的思考方式(追求限界利益，真正的收益)。否認(rèn)—5：否認(rèn)費用的思想，轉(zhuǎn)換為投入到企業(yè)這一體系中的經(jīng)濟價值的思考方式。固定費和變動費不是費用，而是投入到企業(yè)這一體系中的價值。我們所要思考的是去充分挖掘、發(fā)揮其價值，而不是想方設(shè)法去減少。從經(jīng)營管理會計追求經(jīng)營的本質(zhì)〔1〕從上往下看企業(yè)的經(jīng)營的本質(zhì)：①以固定費作為根底；——經(jīng)營以理念為根底，將資金、人、Know-how有機組合，建立起相應(yīng)的體制〔組織╳制度╳人〕。②該體制為根底=體制力=生產(chǎn)力活用作為手段價值的變動費。③從而獲取作為外表收益的銷售額。④從而獲取作為真正收益的限界利益。⑤限界利益和固定費交鋒的結(jié)果就是經(jīng)營利益?！?〕唯有從下往上看經(jīng)營管理會計，我們才能真正將以人為根本的經(jīng)營理念轉(zhuǎn)化為員工的行動并產(chǎn)生成果?！?〕作為經(jīng)營者要成功，就要右手拿著算盤，左手拿著?論語?。從上往下看經(jīng)營管理會計就是算盤，從下往上看就是?論語?。企業(yè)經(jīng)營中，兩種思路都要有，但必須以?論語?為根底，充分活用算盤。——把以人為根本作為根底，充分活用以人為本錢、資本。反過來如果以算盤作為根底，活用?論語?，就是內(nèi)心把員工當(dāng)成本錢、資本，外表把員工當(dāng)成根本，稱之為“披著羊皮的狼〞?！筮呎毂P算的經(jīng)營者稱之為“鬼〞，右邊稱之為“神〞?！?〕只有充分接受大學(xué)生定義，才能真正將經(jīng)營管理會計活用于企業(yè)。——經(jīng)營管理會計只是解決問題的一把刀，鬼會用來砍人〔費用、工資〕，神會用來切出更好的菜給員工、顧客吃?！绻灰员P算的心態(tài)〔鬼態(tài)〕來運用經(jīng)營管理會計，最終只會砍傷自己?！ㄓ姓驹谠c的角度，才能做好鬼和神兩個角色。左邊強調(diào)競爭，右邊強調(diào)共生。第六局部經(jīng)營的生產(chǎn)性指標(biāo)分析及應(yīng)用

一、生產(chǎn)性的定義生產(chǎn)性就是工作效率。產(chǎn)出〔量〕收益〔額〕生產(chǎn)性=效率=投入〔量〕費用〔額〕二、對生產(chǎn)性含義的思考否認(rèn)從損益表中“減〞的思想，要自下而上思考。要先看固定費，再看變動費。固定費是用貨幣價值來測定經(jīng)營體制的經(jīng)濟價值的，而不是“費用〞。固定費創(chuàng)造生產(chǎn)力，變動費代表經(jīng)營力。三、固定費生產(chǎn)性計算公式

限界利益固定費生產(chǎn)性=

100%

固定費×四、固定費生產(chǎn)性的含義和意義含義：

——固定費生產(chǎn)性是單位固定費所創(chuàng)造的界限利益的總額。

——每投入1元固定費所能創(chuàng)造的附加價值的多少。意義：固定費的金額表達的是體制力的大小，固定費的生產(chǎn)性那么表達體制力的強弱。〔一〕勞動生產(chǎn)性指標(biāo)

限界利益1、勞動生產(chǎn)性=×100%人工費含義：單位人工費產(chǎn)生限界利益的大小。限界利益〔年〕2、人/月勞動生產(chǎn)性=÷12〔元/人月〕人員數(shù)含義：每個人每個月產(chǎn)生限界利益的大小?！捕吃O(shè)備費生產(chǎn)性指標(biāo)限界利益設(shè)備費生產(chǎn)性=×100%設(shè)備費

1、設(shè)備費總額表達企業(yè)的設(shè)備力。2、設(shè)備費生產(chǎn)性表達的是設(shè)備投入后產(chǎn)生的限界利益的大小?！踩称渌?jīng)費生產(chǎn)性指標(biāo)限界利益經(jīng)費生產(chǎn)性=×100%經(jīng)費1、經(jīng)費總額表達企業(yè)的活動力。2、經(jīng)費生產(chǎn)性表達的是經(jīng)費投入后產(chǎn)生的限界利益的大小，是活動能力強弱的表現(xiàn)?！菜摹彻潭ㄙY金利息的生產(chǎn)性限界利益利息生產(chǎn)性=×100%經(jīng)費1、固定資金利息總額表達企業(yè)的資金力。2、利息生產(chǎn)性表達的是投入到經(jīng)營中的資金本錢產(chǎn)生限界利益的大小，是資金運用能力強弱的表現(xiàn)?！参濉辰?jīng)營力集約度固定費各項占總固定費的比例稱之為固定費集約度。人工費比例高的稱為勞動集約設(shè)備費比例高的稱為技術(shù)集約或資本集約；品牌集約。例題計算夢舒雅2021年各項固定費生產(chǎn)性。夢舒雅2021年.xls五、本章總結(jié)經(jīng)營管理會計的構(gòu)造1、經(jīng)營管理會計有上部構(gòu)造和下部構(gòu)造。上部構(gòu)造表達企業(yè)市場政策，下部構(gòu)造表達體制政策和要素政策。限界利益率表達的是市場較差競爭力，包含顧客把握力、商品力和業(yè)態(tài)力三局部。2、固定費總額表達的是經(jīng)營體制力的大小?！?jīng)營體制力包含了人材力、設(shè)備力、活動力、資金力四局部。3、固定費生產(chǎn)性表達經(jīng)營體制力的強弱，表達了企業(yè)的格差競爭力。格差競爭力=人材力×設(shè)備力×活動力×固定資金力經(jīng)營管理會計與市場競爭力的關(guān)系企業(yè)分三等：①下等的企業(yè)把經(jīng)營和管理的重點放在追求銷售額上〔顧客把握力、業(yè)態(tài)力、商品力〕；②中等的企業(yè)把經(jīng)營和管理的重點放在新事業(yè)、關(guān)聯(lián)事業(yè)的開發(fā)和展開上；③上等的企業(yè)經(jīng)經(jīng)營和管理重點是理念的共識、人材的培養(yǎng)和體制力的構(gòu)筑。第七局部損益的預(yù)測實績分析與經(jīng)營管理一、損益的預(yù)測實績分析的含義及其重要性1、含義：所謂的損益實績分析，是指通過比較分析年