審計學(xué)案例分析

一、案例分析題（共

2

道試題，共

100

分。）1.

ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計，并委派A注冊會計師為項目負責(zé)人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目構(gòu)組員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會計師理解到某軟件公司張先生曾參加甲公司計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計工作，因此聘任張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師規(guī)定審計項目構(gòu)組員互相復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中，審計項目構(gòu)組員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關(guān)部門進行咨詢，始終沒有得到回復(fù)?？紤]到該項業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務(wù)所專門指派未參加該項業(yè)務(wù)的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質(zhì)量控制復(fù)核。【規(guī)定】指出ABC會計師事務(wù)所（涉及審計項目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要闡明理由。（1）審計組負責(zé)人及組內(nèi)組員均缺少計算機系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺點。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托含有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人能夠根據(jù)具體狀況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。會計師事?wù)所委派的項目組負責(zé)人A及其項目組其別人員均不含有甲公司審計工作需要的計算機信息技術(shù)知識，應(yīng)當(dāng)選派有專業(yè)能力的人員來承當(dāng)該項工作。（2）聘任參加甲公司計算機信息系統(tǒng)涉及的人參加審計工作不恰當(dāng)。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其它統(tǒng)計會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。張先生是參加甲公司計算機信息系統(tǒng)設(shè)計工作的人員，如果參加審計工作對甲公司計算機信息系統(tǒng)進行評價，屬于是自己評價自己的設(shè)計成果。會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。（3）審計小組人員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是擁有適宜的經(jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，擬定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才干夠達成復(fù)核的目的。A注冊會計師安排項目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核，沒有按照復(fù)核的規(guī)定選擇恰當(dāng)?shù)膹?fù)核人員，存在問題。（4）審計項目構(gòu)組員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計報告是不恰當(dāng)?shù)摹Ｔ跇I(yè)務(wù)執(zhí)行中，存在乎見分歧是正常的現(xiàn)象，只有通過充足的討論，才有助于意見分歧的解決，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制訂切實可行的政策和程序來解決分歧，只有在乎見分歧問題得到解決，項目負責(zé)人才干出具報告。如果在乎見分歧問題得到解決前，項目負責(zé)人就出具報告，不僅有失應(yīng)有的謹慎，并且容易造成出具不恰當(dāng)?shù)膱蟾妫y以合理確保明現(xiàn)質(zhì)量控制的目的。在甲公司審計業(yè)務(wù)中，在存在專業(yè)意見分歧的狀況下，仍然出具了審計報告是不恰當(dāng)?shù)??？赡軙斐沙鼍卟磺‘?dāng)?shù)膶徲媹蟾?。?）出具審計報告后進行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)?。需要進行項目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)規(guī)定在出具報告前完畢質(zhì)量控制復(fù)核。且對于復(fù)核提出的重大事項得到滿意解決的基礎(chǔ)上，項目負責(zé)人才干出具報告。甲公司的審計業(yè)務(wù)被評價為高風(fēng)險業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)進行質(zhì)量控制復(fù)核，對于復(fù)核時間的擬定，應(yīng)當(dāng)是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后。甲公司重要從事日常消費品的生產(chǎn)和銷售，日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（下列簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進行。系統(tǒng)自20×6年以來沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品重要銷售給國內(nèi)各重要都市的日常消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負責(zé)審計甲公司財務(wù)報表。A和B注冊會計師在審計工作底稿中統(tǒng)計了所理解的甲公司及其環(huán)境的狀況，部分內(nèi)容摘錄以下：（1）在20×6年度實現(xiàn)銷售收入增加10%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會擬定的銷售收入增加目的為20%。甲公司管理層實施年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目的的完畢狀況上下浮動。甲公司所處行業(yè)的平均銷售增加率是12%。（2）甲公司財務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超出6年，于9月勞動合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘任。由于工作壓力大，甲公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超出4年外，其它人員的平均服務(wù)期少于2年。（3）甲公司重要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)規(guī)定發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。（4）甲公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，甲公司于4月將重要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，甲公司在8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場體現(xiàn)良好，計劃在全方面擴大產(chǎn)量，并在1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加緊資金流轉(zhuǎn)，甲公司于1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達成10%。規(guī)定：針對以上資料，假定不考慮其它條件，請逐項指出所列事項與否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在，請簡要闡明理由，并分別闡明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認定層次。2答：(1)可能存在重大錯報風(fēng)險。理由：①該行業(yè)平均銷售增加率為12%,而甲公司計劃規(guī)定增加率為20%（超同行業(yè)增加率67%），甲公司與否可能達成這種超增加率？面對此問題注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。②結(jié)合(4)，甲公司在4月份將重要產(chǎn)品C銷售量下調(diào)了8%至10%，盡管在8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場體現(xiàn)良好，但是D產(chǎn)品沒有在當(dāng)年大幅生產(chǎn)。且由于其實C產(chǎn)品的改良型號可能進一步壓縮8月后C產(chǎn)品的銷售量，在這多重因素的影響下甲公司能否達成20%的增加率？這使審計人員更加懷疑與否有多級主營業(yè)務(wù)收入的可能性。③制訂的年薪制成為管理層虛構(gòu)收入的動機及壓力，由于只有達成目的才能夠獲得更多的收入，管理人員很可能由于利益的驅(qū)使人為的虛增營業(yè)收入，以此來獲得高額的酬勞，造成財務(wù)報表項目中營業(yè)收入及管理費用兩項交易事項可能存在認定層次的重大錯報風(fēng)險。該風(fēng)險屬于認定層次。(2)可能存在重大錯報風(fēng)險。理由：①會計工作是一種需要相稱工作經(jīng)驗及持續(xù)性的工作。9月在甲公司服務(wù)了超出6年的財務(wù)總監(jiān)的離職可能影響到公司整體會計工作的持續(xù)性及有關(guān)性，從而使得整體層次的財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。②除會計主管任職超出4年外，其它人員的平均服務(wù)期少于2年，這樣表達甲公司可能表達運用了過多的專業(yè)勝任能力較弱的會計人員，由于內(nèi)部控制制度的固有局限性，專業(yè)勝任能力較弱的人員可能會由于本身因素使得整個流程出現(xiàn)錯報。由于單獨或者匯總的錯報從而影響整體的財務(wù)報表存在重大錯報。該事項的風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。(3)可能存在重大錯報風(fēng)險。理由：D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%，且會計人員大多數(shù)為不含有專業(yè)勝任能力的新組員。多項變動可能使得兩種產(chǎn)品的成本發(fā)生多計劇本狀況，從而造成主營業(yè)務(wù)成本增加?？赡茉斐杉坠驹谄谀┵~戶余額有關(guān)的認定及各類交易和事項有關(guān)的認定存在重大錯報風(fēng)險。該風(fēng)險屬于認定層次的重大錯報風(fēng)險。(4)可能存在重大錯報風(fēng)險。理由：1月的降價10%之后使得C產(chǎn)品的毛利率為-2.11%{1-（1-8.1%）/（1-10%）}，使得C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值不大于其成本價值，按照公司會計準(zhǔn)則的規(guī)定需要再末對于C產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備?？赡茉斐杉坠驹谄谀┵~戶余額有關(guān)的認定（存貨的計價和分攤認定）及各類交易和事項有關(guān)的認定（資產(chǎn)減值損失的完整性）存在重大錯報風(fēng)險。該風(fēng)險屬于認定層次的重大錯報風(fēng)險。［資料］1月15日上午9時，審計人員對NL公司的庫存現(xiàn)金進行突擊審計。通過清點，實際庫存狀況以下：

(1)現(xiàn)鈔有：100元幣9張、50元幣15張、10元幣20張、5元幣50張、2元幣40張、1元幣20張、5角幣10張、2角幣10張、1角幣15張。

(2)尚未入賬的收入憑證3張，計2520.00元；

(3)尚未入賬的支出憑證5張，計1556.00元，其中支出手續(xù)不完備的付款憑證2張，計1200.00元。盤點日(1月15日)的庫存現(xiàn)金賬面余額為1244.5元，1月1日至盤點日止收入3226.00元，支出3075.82元。12月31日庫存現(xiàn)金賬面余額1981.32元。

［規(guī)定］請編制NL公司庫存現(xiàn)金盤點表，并指出該單位在庫存現(xiàn)金管理上存在什么問題，提出審計意見。答：人民幣庫存現(xiàn)金盤點表被審計單位NL公司簽名日期審計項目名稱編制庫存現(xiàn)金盤點表編制人黃珊珊1月15日盤點截止日期12月31日復(fù)核人蘇某1月15日索引號查證核對統(tǒng)計現(xiàn)金盤點統(tǒng)計項目行次金額貨幣面額張數(shù)金額一、盤點日賬面庫存現(xiàn)金余額11244.50100元9900.00加：盤點日入記賬收入22520.0050元15750.00減：盤點日入記賬支出3356.0010元20200.00盤點日賬面應(yīng)庫存現(xiàn)金4=1+2-33408.505元50250.00二、盤點日庫存實存現(xiàn)金52208.502元4080.00加：白條抵現(xiàn)金61200.001元2020.00盤點日實際庫存現(xiàn)金7=5+63408.505角105.00三、盤點日應(yīng)存、實存差額8=4-70.002角102.0091981.321角151.50加：報表日至盤點日支出現(xiàn)金103431.82實盤累計2208.50減：報表日至盤點日收入現(xiàn)金115746.00盤點日期1月15日五、報表日應(yīng)存現(xiàn)金12=4+10-111094.32監(jiān)盤點人陳某報表日實存現(xiàn)金13=7+10-111094.32出納人員李某報表日應(yīng)存、實存現(xiàn)金差額14=12-130.00會計主管鄭某該單位現(xiàn)金管理的問題：盤點日賬面應(yīng)庫存現(xiàn)金與盤點日實際庫存現(xiàn)金一致；報表日應(yīng)存現(xiàn)金與報表日實存現(xiàn)金一致，闡明NL公司現(xiàn)金管理狀況良好。但NL公司存在現(xiàn)金支付不按現(xiàn)金管理制度辦理現(xiàn)金報銷手續(xù)，有2張支出手續(xù)不完備的付款憑證予以報銷，存在白條抵現(xiàn)的狀況。審計意見：白條抵現(xiàn)應(yīng)予以糾正，不予以報銷。2.

注冊會計師張雷負責(zé)審計Y公司應(yīng)收賬款項目。發(fā)現(xiàn)有S公司欠款3500萬元，其經(jīng)濟內(nèi)容注明為貨款，賬齡已超出2年。由于S公司是Y公司的投資方(S公司投資資本為500萬美元，折記賬本位幣人民幣4200萬元)，張雷認為需要加倍關(guān)注。

請問：張雷應(yīng)實施哪些審計程序?1.

審計人員普通根據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的有關(guān)認定擬定審計目的，根據(jù)審計目的設(shè)計審計程序。下列是購進和付款循環(huán)中的有關(guān)審計目的，并列舉了部分實質(zhì)性程序。

（1）審計目的

A.所統(tǒng)計的采購交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。

B.全部應(yīng)當(dāng)統(tǒng)計的采購交易和事項均已統(tǒng)計。

C.與采購交易和事項有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)已恰當(dāng)統(tǒng)計。

D.采購交易和事項已統(tǒng)計于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

E.采購交易已統(tǒng)計于對的的會計期間。

（2）實質(zhì)性程序

A.將采購明細賬中統(tǒng)計的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其它證明文獻比較。

B.參考購貨發(fā)票，比較會計科目表上的分類。

C.從購貨發(fā)票追查至采購明細賬。

D.從驗收單追查至采購明細賬。

E.將驗收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較。

F.檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。

G.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存統(tǒng)計。

請根據(jù)上述資料分析并回答下列問題：

（1）根據(jù)題中給出的審計目的，指出對應(yīng)的有關(guān)認定。

（2）針對每一審計目的，選擇對應(yīng)的實質(zhì)性程序。答：答：(1)審計目的A認定是發(fā)生；B認定是完整性的；C認定是精確性的；D認定是分類；E認定是截止。(2)實質(zhì)性程序?qū)徲嬆康腁選擇實質(zhì)性程序1、6、7審計目的B選擇實質(zhì)性程序3、4審計目的C選擇實質(zhì)性程序1審計目的D選擇實質(zhì)性程序2審計目的E選擇實質(zhì)性程序52.

ABC會計師事務(wù)所已于12月6日接受某制造公司的委托，對其年度財務(wù)報表進行審計。公司總經(jīng)理介紹說，公司已于11月25日對存貨進行了全方面盤點，但因歷年從事該公司年度審計的M會計師事務(wù)所的注冊會計師馬某已離職，因而11月25日的存貨盤點未經(jīng)注冊會計師現(xiàn)場觀察，馬某辭職也是公司變更委托ABC事務(wù)所的重要因素。公司總經(jīng)理不同意再度停工盤點存貨，理由是產(chǎn)品的交貨期臨近，但11月25日盤點時的全部資料均可提供復(fù)核ABC會計師事務(wù)所的注冊會計師進一步理解與測試了該公司存貨的內(nèi)部控制狀況，認為是比較健全有效的；具體檢查了該公司的盤點資料，并于12月31日抽點了約占存貨總價值10%的項目，抽點的項目經(jīng)追查永續(xù)盤存統(tǒng)計，未發(fā)現(xiàn)重大差別。12月31日公司總資產(chǎn)2700萬元中存貨達1300萬元。假定財務(wù)報表中其它項目的審計均沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報，請問注冊會計師能否簽發(fā)無保存意見的審計報告?試闡明注冊會計師簽發(fā)無保存意見或非無保存意見審計報告的理由。答：答：這種狀況下注冊會計師不能簽發(fā)無保存意見的審計報告。①由于觀察被審計單位的存貨盤點是存貨審計中最重要的環(huán)節(jié)，被審單位不同意注冊會計師實施盤點，在存貨占總資產(chǎn)比重相稱大的狀況下，可認為是對審計范疇的重大限制。②11月25日被審計單位已自行盤點、被審計單位交貨期臨近不能成為注冊會計師無法實施觀察被審計單位存貨盤點審計程序的理由。③被審單位應(yīng)當(dāng)在11月25日前變更委托，使得ABC會計師事務(wù)所注冊會計師能夠觀察11月25日的存貨盤點。同時ABC會計師事務(wù)所對被審單位變更委托應(yīng)引發(fā)注意，以免其中有詐，由于馬某的辭職局限性以造成被審單位變更委托另一家會計師事務(wù)所，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)堅持再次實施存貨監(jiān)盤。可安排在12月31日或之后進行，否則不得簽發(fā)無保存意見的審計報告。一、案例分析題（共

2

道試題，共

100

分。）1.

岳華會計事務(wù)所在石油龍昌（600772）年報審計報告中，出具理解釋性闡明。報告指出，公司購置的綠洲廣場1.58億元房產(chǎn)截至報告日有關(guān)房產(chǎn)過戶手續(xù)正在辦理中，該部分房產(chǎn)武漢綠洲公司（集團）有限公司未能按約裝修竣工，依合同規(guī)定已計收違約金。另外報告提示，公司持股10%的中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限公司欠付公司款項累計4917萬元，公司尚對其提供借款擔(dān)保1530萬元。

截至2月，武漢綠洲持有石油龍昌8.9%的股份，為公司第三大股東。石油龍昌董事會在年報中表達，公司正主動督促武漢綠洲盡快辦理綠洲廣場房產(chǎn)過戶手續(xù)，并已按合同規(guī)定向其收取違約金1136萬元。上六個月，公司又向其收取違約金568萬元。另外，中油管道實業(yè)投資開發(fā)有限公司對公司的欠款已制訂了還款計劃，按計劃4月5日該公司已償還欠款萬元。

石油龍昌2月3的年報改正公示稱，岳華會計事務(wù)所已經(jīng)對原審計報告進行了修改，修改后的審計報告為原則無保存意見。公示強調(diào)，上述修改對公司報告中的其它內(nèi)容并無影響。（摘自《中國證券報》2月3日，作者：萬寧）

請根據(jù)上述背景材料思考和分析下列問題：

（1）石油龍昌年報審計意見變化的根據(jù)是什么？

（2）這種變化與否為審計失敗？

（3）上述修改對公司報告中的其它內(nèi)容有無影響？答：答：(1)根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師只有在上市公司涉及重大不擬定性因素和危及公司持續(xù)經(jīng)營的事項時，才能夠出具附解釋闡明的無保存意見審計報告。岳華會計事務(wù)所對公司出具帶解釋性闡明的無保存審計意見中的強調(diào)事項與中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)規(guī)定不符。需要變化年報審計意見.(2)審計失敗就是指審計人員未能發(fā)現(xiàn)財政、財務(wù)收支及財務(wù)報表中的虛假不實，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營活動中通過系統(tǒng)、規(guī)范審計辦法評價和改善組織的風(fēng)險管理、組織經(jīng)營而出具或披露了審計意見，由此引發(fā)審計爭議，造成審計形象的失敗。據(jù)此,上述變化并不是審計失敗.(3)上述修改對公司報告中的其它內(nèi)容并無影響。

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滿分：50

分2.

1月20日M會計師事務(wù)所完畢了對ABC公司會計報表的審視業(yè)務(wù)。在審視過程中，審計人員理解了ABC公司及其環(huán)境；詢問了ABC公司采用的會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計制度，并對交易和事項確實認、計量和報告進行了重點詢問。ABC公司管理層告訴審計人員，由于存貨可變現(xiàn)凈值難以擬定，對存貨按成本進行期末計價，審計人員發(fā)現(xiàn)其存貨已存在減值跡象。

請根據(jù)上述材料分析和回答下列問題：

（1）審計人員對所審視財務(wù)報表如果提出無保存結(jié)論，應(yīng)當(dāng)同時滿足什么條件？

（2）假設(shè)上述錯誤是重大的，審計人員可能出具那種類型的審視結(jié)論？

（3）假定應(yīng)出具保存結(jié)論的審視報告，請代審計人員出具審視報告。答：1、對所審視財務(wù)報表提出無保存結(jié)論，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：(1)審計人員沒有注意到任何事項使其相信財務(wù)報表沒有按照合用的會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在全部重大方面公允反映被審視單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(2)審計人員已經(jīng)按照審視準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審視工作，在審視過程中未受到限制。2、如果注意到某些事項使其相信財務(wù)報表沒有按照合用的會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在全部重大方面公允反映被審視單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計