審計(jì)學(xué)案例分析

一、案例分析題（共

2

道試題，共

100

分。）1.

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)項(xiàng)目構(gòu)組員均缺少這方面的專(zhuān)業(yè)技能。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解到某軟件公司張先生曾參加甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘任張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試報(bào)告。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)定審計(jì)項(xiàng)目構(gòu)組員互相復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目構(gòu)組員之間在某個(gè)專(zhuān)業(yè)問(wèn)題上存在分歧，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此問(wèn)題專(zhuān)門(mén)致函有關(guān)部門(mén)進(jìn)行咨詢(xún)，始終沒(méi)有得到回復(fù)。考慮到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，在出具審計(jì)報(bào)告后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)門(mén)指派未參加該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核?！疽?guī)定】指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（涉及審計(jì)項(xiàng)目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要闡明理由。（1）審計(jì)組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)組員均缺少計(jì)算機(jī)系統(tǒng)方面的專(zhuān)業(yè)技能存在缺點(diǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托含有必要素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體狀況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派的項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人A及其項(xiàng)目組其別人員均不含有甲公司審計(jì)工作需要的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)知識(shí)，應(yīng)當(dāng)選派有專(zhuān)業(yè)能力的人員來(lái)承當(dāng)該項(xiàng)工作。（2）聘任參加甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)涉及的人參加審計(jì)工作不恰當(dāng)。為鑒證客戶(hù)提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其它統(tǒng)計(jì)會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。張先生是參加甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作的人員，如果參加審計(jì)工作對(duì)甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，屬于是自己評(píng)價(jià)自己的設(shè)計(jì)成果。會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。（3）審計(jì)小組人員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是擁有適宜的經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，擬定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才干夠達(dá)成復(fù)核的目的。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師安排項(xiàng)目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核，沒(méi)有按照復(fù)核的規(guī)定選擇恰當(dāng)?shù)膹?fù)核人員，存在問(wèn)題。（4）審計(jì)項(xiàng)目構(gòu)組員之間存在專(zhuān)業(yè)問(wèn)題爭(zhēng)議尚未解決就出具審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)?。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，存在乎見(jiàn)分歧是正常的現(xiàn)象，只有通過(guò)充足的討論，才有助于意見(jiàn)分歧的解決，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制訂切實(shí)可行的政策和程序來(lái)解決分歧，只有在乎見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才干出具報(bào)告。如果在乎見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報(bào)告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，并且容易造成出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，難以合理確保明現(xiàn)質(zhì)量控制的目的。在甲公司審計(jì)業(yè)務(wù)中，在存在專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)分歧的狀況下，仍然出具了審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)?。可能?huì)造成出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。（5）出具審計(jì)報(bào)告后進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)?。需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)規(guī)定在出具報(bào)告前完畢質(zhì)量控制復(fù)核。且對(duì)于復(fù)核提出的重大事項(xiàng)得到滿(mǎn)意解決的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才干出具報(bào)告。甲公司的審計(jì)業(yè)務(wù)被評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核，對(duì)于復(fù)核時(shí)間的擬定，應(yīng)當(dāng)是在出具審計(jì)報(bào)告前，而不是在出具審計(jì)報(bào)告后。甲公司重要從事日常消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（下列簡(jiǎn)稱(chēng)系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自20×6年以來(lái)沒(méi)有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品重要銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)各重要都市的日常消費(fèi)品經(jīng)銷(xiāo)商。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中統(tǒng)計(jì)了所理解的甲公司及其環(huán)境的狀況，部分內(nèi)容摘錄以下：（1）在20×6年度實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入增加10%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會(huì)擬定的銷(xiāo)售收入增加目的為20%。甲公司管理層實(shí)施年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目的的完畢狀況上下浮動(dòng)。甲公司所處行業(yè)的平均銷(xiāo)售增加率是12%。（2）甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超出6年，于9月勞動(dòng)合同到期后被甲公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘任。由于工作壓力大，甲公司會(huì)計(jì)部門(mén)人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超出4年外，其它人員的平均服務(wù)期少于2年。（3）甲公司重要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒(méi)有大的變化，但由于技術(shù)規(guī)定發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。（4）甲公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。為鞏固市場(chǎng)占有率，甲公司于4月將重要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷(xiāo)售下調(diào)了8%至10%。另外，甲公司在8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號(hào)），市場(chǎng)體現(xiàn)良好，計(jì)劃在全方面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加緊資金流轉(zhuǎn)，甲公司于1月針對(duì)C產(chǎn)品開(kāi)始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷(xiāo)，平均降價(jià)幅度達(dá)成10%。規(guī)定：針對(duì)以上資料，假定不考慮其它條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出所列事項(xiàng)與否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要闡明理由，并分別闡明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。2答：(1)可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由：①該行業(yè)平均銷(xiāo)售增加率為12%,而甲公司計(jì)劃規(guī)定增加率為20%（超同行業(yè)增加率67%），甲公司與否可能達(dá)成這種超增加率？面對(duì)此問(wèn)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度。②結(jié)合(4)，甲公司在4月份將重要產(chǎn)品C銷(xiāo)售量下調(diào)了8%至10%，盡管在8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號(hào)），市場(chǎng)體現(xiàn)良好，但是D產(chǎn)品沒(méi)有在當(dāng)年大幅生產(chǎn)。且由于其實(shí)C產(chǎn)品的改良型號(hào)可能進(jìn)一步壓縮8月后C產(chǎn)品的銷(xiāo)售量，在這多重因素的影響下甲公司能否達(dá)成20%的增加率？這使審計(jì)人員更加懷疑與否有多級(jí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的可能性。③制訂的年薪制成為管理層虛構(gòu)收入的動(dòng)機(jī)及壓力，由于只有達(dá)成目的才能夠獲得更多的收入，管理人員很可能由于利益的驅(qū)使人為的虛增營(yíng)業(yè)收入，以此來(lái)獲得高額的酬勞，造成財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中營(yíng)業(yè)收入及管理費(fèi)用兩項(xiàng)交易事項(xiàng)可能存在認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次。(2)可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由：①會(huì)計(jì)工作是一種需要相稱(chēng)工作經(jīng)驗(yàn)及持續(xù)性的工作。9月在甲公司服務(wù)了超出6年的財(cái)務(wù)總監(jiān)的離職可能影響到公司整體會(huì)計(jì)工作的持續(xù)性及有關(guān)性，從而使得整體層次的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。②除會(huì)計(jì)主管任職超出4年外，其它人員的平均服務(wù)期少于2年，這樣表達(dá)甲公司可能表達(dá)運(yùn)用了過(guò)多的專(zhuān)業(yè)勝任能力較弱的會(huì)計(jì)人員，由于內(nèi)部控制制度的固有局限性，專(zhuān)業(yè)勝任能力較弱的人員可能會(huì)由于本身因素使得整個(gè)流程出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。由于單獨(dú)或者匯總的錯(cuò)報(bào)從而影響整體的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)。該事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(3)可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由：D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%，且會(huì)計(jì)人員大多數(shù)為不含有專(zhuān)業(yè)勝任能力的新組員。多項(xiàng)變動(dòng)可能使得兩種產(chǎn)品的成本發(fā)生多計(jì)劇本狀況，從而造成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加?？赡茉斐杉坠驹谄谀┵~戶(hù)余額有關(guān)的認(rèn)定及各類(lèi)交易和事項(xiàng)有關(guān)的認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(4)可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。理由：1月的降價(jià)10%之后使得C產(chǎn)品的毛利率為-2.11%{1-（1-8.1%）/（1-10%）}，使得C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值不大于其成本價(jià)值，按照公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定需要再末對(duì)于C產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?？赡茉斐杉坠驹谄谀┵~戶(hù)余額有關(guān)的認(rèn)定（存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）及各類(lèi)交易和事項(xiàng)有關(guān)的認(rèn)定（資產(chǎn)減值損失的完整性）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)屬于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。［資料］1月15日上午9時(shí)，審計(jì)人員對(duì)NL公司的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行突擊審計(jì)。通過(guò)清點(diǎn)，實(shí)際庫(kù)存狀況以下：

(1)現(xiàn)鈔有：100元幣9張、50元幣15張、10元幣20張、5元幣50張、2元幣40張、1元幣20張、5角幣10張、2角幣10張、1角幣15張。

(2)尚未入賬的收入憑證3張，計(jì)2520.00元；

(3)尚未入賬的支出憑證5張，計(jì)1556.00元，其中支出手續(xù)不完備的付款憑證2張，計(jì)1200.00元。盤(pán)點(diǎn)日(1月15日)的庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額為1244.5元，1月1日至盤(pán)點(diǎn)日止收入3226.00元，支出3075.82元。12月31日庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額1981.32元。

［規(guī)定］請(qǐng)編制NL公司庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，并指出該單位在庫(kù)存現(xiàn)金管理上存在什么問(wèn)題，提出審計(jì)意見(jiàn)。答：人民幣庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表被審計(jì)單位NL公司簽名日期審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)編制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表編制人黃珊珊1月15日盤(pán)點(diǎn)截止日期12月31日復(fù)核人蘇某1月15日索引號(hào)查證核對(duì)統(tǒng)計(jì)現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目行次金額貨幣面額張數(shù)金額一、盤(pán)點(diǎn)日賬面庫(kù)存現(xiàn)金余額11244.50100元9900.00加：盤(pán)點(diǎn)日入記賬收入22520.0050元15750.00減：盤(pán)點(diǎn)日入記賬支出3356.0010元20200.00盤(pán)點(diǎn)日賬面應(yīng)庫(kù)存現(xiàn)金4=1+2-33408.505元50250.00二、盤(pán)點(diǎn)日庫(kù)存實(shí)存現(xiàn)金52208.502元4080.00加：白條抵現(xiàn)金61200.001元2020.00盤(pán)點(diǎn)日實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金7=5+63408.505角105.00三、盤(pán)點(diǎn)日應(yīng)存、實(shí)存差額8=4-70.002角102.0091981.321角151.50加：報(bào)表日至盤(pán)點(diǎn)日支出現(xiàn)金103431.82實(shí)盤(pán)累計(jì)2208.50減：報(bào)表日至盤(pán)點(diǎn)日收入現(xiàn)金115746.00盤(pán)點(diǎn)日期1月15日五、報(bào)表日應(yīng)存現(xiàn)金12=4+10-111094.32監(jiān)盤(pán)點(diǎn)人陳某報(bào)表日實(shí)存現(xiàn)金13=7+10-111094.32出納人員李某報(bào)表日應(yīng)存、實(shí)存現(xiàn)金差額14=12-130.00會(huì)計(jì)主管鄭某該單位現(xiàn)金管理的問(wèn)題：盤(pán)點(diǎn)日賬面應(yīng)庫(kù)存現(xiàn)金與盤(pán)點(diǎn)日實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金一致；報(bào)表日應(yīng)存現(xiàn)金與報(bào)表日實(shí)存現(xiàn)金一致，闡明NL公司現(xiàn)金管理狀況良好。但NL公司存在現(xiàn)金支付不按現(xiàn)金管理制度辦理現(xiàn)金報(bào)銷(xiāo)手續(xù)，有2張支出手續(xù)不完備的付款憑證予以報(bào)銷(xiāo)，存在白條抵現(xiàn)的狀況。審計(jì)意見(jiàn)：白條抵現(xiàn)應(yīng)予以糾正，不予以報(bào)銷(xiāo)。2.

注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司應(yīng)收賬款項(xiàng)目。發(fā)現(xiàn)有S公司欠款3500萬(wàn)元，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容注明為貨款，賬齡已超出2年。由于S公司是Y公司的投資方(S公司投資資本為500萬(wàn)美元，折記賬本位幣人民幣4200萬(wàn)元)，張雷認(rèn)為需要加倍關(guān)注。

請(qǐng)問(wèn)：張雷應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序?1.

審計(jì)人員普通根據(jù)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和列報(bào)的有關(guān)認(rèn)定擬定審計(jì)目的，根據(jù)審計(jì)目的設(shè)計(jì)審計(jì)程序。下列是購(gòu)進(jìn)和付款循環(huán)中的有關(guān)審計(jì)目的，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。

（1）審計(jì)目的

A.所統(tǒng)計(jì)的采購(gòu)交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

B.全部應(yīng)當(dāng)統(tǒng)計(jì)的采購(gòu)交易和事項(xiàng)均已統(tǒng)計(jì)。

C.與采購(gòu)交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)已恰當(dāng)統(tǒng)計(jì)。

D.采購(gòu)交易和事項(xiàng)已統(tǒng)計(jì)于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)。

E.采購(gòu)交易已統(tǒng)計(jì)于對(duì)的的會(huì)計(jì)期間。

（2）實(shí)質(zhì)性程序

A.將采購(gòu)明細(xì)賬中統(tǒng)計(jì)的交易同購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其它證明文獻(xiàn)比較。

B.參考購(gòu)貨發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類(lèi)。

C.從購(gòu)貨發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬。

D.從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬。

E.將驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。

F.檢查購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性。

G.追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤(pán)存統(tǒng)計(jì)。

請(qǐng)根據(jù)上述資料分析并回答下列問(wèn)題：

（1）根據(jù)題中給出的審計(jì)目的，指出對(duì)應(yīng)的有關(guān)認(rèn)定。

（2）針對(duì)每一審計(jì)目的，選擇對(duì)應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序。答：答：(1)審計(jì)目的A認(rèn)定是發(fā)生；B認(rèn)定是完整性的；C認(rèn)定是精確性的；D認(rèn)定是分類(lèi)；E認(rèn)定是截止。(2)實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目的A選擇實(shí)質(zhì)性程序1、6、7審計(jì)目的B選擇實(shí)質(zhì)性程序3、4審計(jì)目的C選擇實(shí)質(zhì)性程序1審計(jì)目的D選擇實(shí)質(zhì)性程序2審計(jì)目的E選擇實(shí)質(zhì)性程序52.

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所已于12月6日接受某制造公司的委托，對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。公司總經(jīng)理介紹說(shuō)，公司已于11月25日對(duì)存貨進(jìn)行了全方面盤(pán)點(diǎn)，但因歷年從事該公司年度審計(jì)的M會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師馬某已離職，因而11月25日的存貨盤(pán)點(diǎn)未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察，馬某辭職也是公司變更委托ABC事務(wù)所的重要因素。公司總經(jīng)理不同意再度停工盤(pán)點(diǎn)存貨，理由是產(chǎn)品的交貨期臨近，但11月25日盤(pán)點(diǎn)時(shí)的全部資料均可提供復(fù)核ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步理解與測(cè)試了該公司存貨的內(nèi)部控制狀況，認(rèn)為是比較健全有效的；具體檢查了該公司的盤(pán)點(diǎn)資料，并于12月31日抽點(diǎn)了約占存貨總價(jià)值10%的項(xiàng)目，抽點(diǎn)的項(xiàng)目經(jīng)追查永續(xù)盤(pán)存統(tǒng)計(jì)，未發(fā)現(xiàn)重大差別。12月31日公司總資產(chǎn)2700萬(wàn)元中存貨達(dá)1300萬(wàn)元。假定財(cái)務(wù)報(bào)表中其它項(xiàng)目的審計(jì)均沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否簽發(fā)無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?試闡明注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)無(wú)保存意見(jiàn)或非無(wú)保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的理由。答：答：這種狀況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能簽發(fā)無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。①由于觀察被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)是存貨審計(jì)中最重要的環(huán)節(jié)，被審單位不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，在存貨占總資產(chǎn)比重相稱(chēng)大的狀況下，可認(rèn)為是對(duì)審計(jì)范疇的重大限制。②11月25日被審計(jì)單位已自行盤(pán)點(diǎn)、被審計(jì)單位交貨期臨近不能成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施觀察被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)審計(jì)程序的理由。③被審單位應(yīng)當(dāng)在11月25日前變更委托，使得ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠觀察11月25日的存貨盤(pán)點(diǎn)。同時(shí)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審單位變更委托應(yīng)引發(fā)注意，以免其中有詐，由于馬某的辭職局限性以造成被審單位變更委托另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)堅(jiān)持再次實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)。可安排在12月31日或之后進(jìn)行，否則不得簽發(fā)無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。一、案例分析題（共

2

道試題，共

100

分。）1.

岳華會(huì)計(jì)事務(wù)所在石油龍昌（600772）年報(bào)審計(jì)報(bào)告中，出具理解釋性闡明。報(bào)告指出，公司購(gòu)置的綠洲廣場(chǎng)1.58億元房產(chǎn)截至報(bào)告日有關(guān)房產(chǎn)過(guò)戶(hù)手續(xù)正在辦理中，該部分房產(chǎn)武漢綠洲公司（集團(tuán)）有限公司未能按約裝修竣工，依合同規(guī)定已計(jì)收違約金。另外報(bào)告提示，公司持股10%的中油管道實(shí)業(yè)投資開(kāi)發(fā)有限公司欠付公司款項(xiàng)累計(jì)4917萬(wàn)元，公司尚對(duì)其提供借款擔(dān)保1530萬(wàn)元。

截至2月，武漢綠洲持有石油龍昌8.9%的股份，為公司第三大股東。石油龍昌董事會(huì)在年報(bào)中表達(dá)，公司正主動(dòng)督促武漢綠洲盡快辦理綠洲廣場(chǎng)房產(chǎn)過(guò)戶(hù)手續(xù)，并已按合同規(guī)定向其收取違約金1136萬(wàn)元。上六個(gè)月，公司又向其收取違約金568萬(wàn)元。另外，中油管道實(shí)業(yè)投資開(kāi)發(fā)有限公司對(duì)公司的欠款已制訂了還款計(jì)劃，按計(jì)劃4月5日該公司已償還欠款萬(wàn)元。

石油龍昌2月3的年報(bào)改正公示稱(chēng)，岳華會(huì)計(jì)事務(wù)所已經(jīng)對(duì)原審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了修改，修改后的審計(jì)報(bào)告為原則無(wú)保存意見(jiàn)。公示強(qiáng)調(diào)，上述修改對(duì)公司報(bào)告中的其它內(nèi)容并無(wú)影響。（摘自《中國(guó)證券報(bào)》2月3日，作者：萬(wàn)寧）

請(qǐng)根據(jù)上述背景材料思考和分析下列問(wèn)題：

（1）石油龍昌年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)變化的根據(jù)是什么？

（2）這種變化與否為審計(jì)失?。?/p>

（3）上述修改對(duì)公司報(bào)告中的其它內(nèi)容有無(wú)影響？答：答：(1)根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在上市公司涉及重大不擬定性因素和危及公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的事項(xiàng)時(shí)，才能夠出具附解釋闡明的無(wú)保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。岳華會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)公司出具帶解釋性闡明的無(wú)保存審計(jì)意見(jiàn)中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)規(guī)定不符。需要變化年報(bào)審計(jì)意見(jiàn).(2)審計(jì)失敗就是指審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛假不實(shí)，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范審計(jì)辦法評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、組織經(jīng)營(yíng)而出具或披露了審計(jì)意見(jiàn)，由此引發(fā)審計(jì)爭(zhēng)議，造成審計(jì)形象的失敗。據(jù)此,上述變化并不是審計(jì)失敗.(3)上述修改對(duì)公司報(bào)告中的其它內(nèi)容并無(wú)影響。

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滿(mǎn)分：50

分2.

1月20日M會(huì)計(jì)師事務(wù)所完畢了對(duì)ABC公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審視業(yè)務(wù)。在審視過(guò)程中，審計(jì)人員理解了ABC公司及其環(huán)境；詢(xún)問(wèn)了ABC公司采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度，并對(duì)交易和事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了重點(diǎn)詢(xún)問(wèn)。ABC公司管理層告訴審計(jì)人員，由于存貨可變現(xiàn)凈值難以擬定，對(duì)存貨按成本進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)其存貨已存在減值跡象。

請(qǐng)根據(jù)上述材料分析和回答下列問(wèn)題：

（1）審計(jì)人員對(duì)所審視財(cái)務(wù)報(bào)表如果提出無(wú)保存結(jié)論，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足什么條件？

（2）假設(shè)上述錯(cuò)誤是重大的，審計(jì)人員可能出具那種類(lèi)型的審視結(jié)論？

（3）假定應(yīng)出具保存結(jié)論的審視報(bào)告，請(qǐng)代審計(jì)人員出具審視報(bào)告。答：1、對(duì)所審視財(cái)務(wù)報(bào)表提出無(wú)保存結(jié)論，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：(1)審計(jì)人員沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在全部重大方面公允反映被審視單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。(2)審計(jì)人員已經(jīng)按照審視準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審視工作，在審視過(guò)程中未受到限制。2、如果注意到某些事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在全部重大方面公允反映被審視單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)