九非流動(dòng)負(fù)債中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)訴

第九章非流動(dòng)負(fù)債12/9/20231.

學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類等，熟練掌握應(yīng)付債券發(fā)行、應(yīng)付債券的應(yīng)計(jì)利息以及應(yīng)付債券還本付息的賬務(wù)處理；了解長(zhǎng)期借款、可轉(zhuǎn)換公司債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等非流動(dòng)負(fù)債的賬務(wù)處理。

學(xué)習(xí)重點(diǎn)

1、長(zhǎng)期借款的核算2、應(yīng)付債券的核算

學(xué)習(xí)難點(diǎn)

1、應(yīng)付債券利息費(fèi)用的核算2、可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行、行使轉(zhuǎn)換權(quán)的核算本章提示12/9/20232.9.1非流動(dòng)負(fù)債概述12/9/20233.一、非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)與種類定義：流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，通常是指償還期限在1年以上的債務(wù)種類：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款計(jì)價(jià)：按現(xiàn)值計(jì)價(jià)；利息的處理12/9/20234.利息支付的剛性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大影響財(cái)務(wù)靈活性降低未來(lái)舉債潛力借？不借？Tips：長(zhǎng)期負(fù)債融資的優(yōu)缺點(diǎn)財(cái)務(wù)杠桿作用具有所得稅利益（節(jié)稅效應(yīng)）保持股東的控制權(quán)12/9/20235.二、與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用

1、利息的計(jì)算2、借款費(fèi)用的處理12/9/20236.拿破侖于1797年3月在盧森堡第一國(guó)立小學(xué)演講時(shí)說(shuō)了這樣一番話：“為了答謝貴校對(duì)我，尤其是對(duì)我夫人約瑟芬的盛情款待，我不僅今天呈上一束玫瑰花，并且在未來(lái)的日子里，只要我們法蘭西存在一天，每年的今天我將親自派人送給貴校一束價(jià)值相等的玫瑰花作為法蘭西與盧森堡友誼的象征?！睍r(shí)過(guò)境遷，拿破侖窮于應(yīng)付連綿的戰(zhàn)爭(zhēng)和此起彼伏的政治事件最終慘敗而流放到圣赫勒拿島，把盧森堡的諾言忘得一干二凈?？杀R森堡這個(gè)小國(guó)對(duì)這位“歐洲巨人與盧森堡孩子親切、和諧相處的一刻”不忘，并載入他們的史冊(cè)。插絮：拿破侖給法蘭西的尷尬12/9/20237.

1984年底，盧森堡舊事重提，向法國(guó)提出違背“贈(zèng)送玫瑰花”諾言案的索賠；要么從1797年起，用3路易作為一束玫瑰花的本金，以5厘復(fù)利（即利滾利）計(jì)息全部清償這筆玫瑰案；要么法國(guó)政府在法國(guó)各大報(bào)刊上公開承認(rèn)拿破侖是個(gè)言而無(wú)信的小人。起初法國(guó)政府準(zhǔn)備不惜重金贖回拿破侖的聲譽(yù)，但卻又被電腦算出的數(shù)字驚呆了；原本3路易的許諾，本息竟高達(dá)1375596法郎。經(jīng)冥思苦想，法國(guó)政府斟詞琢句的答復(fù)是：“以后，無(wú)論在精神上還是物質(zhì)上法國(guó)將始終不渝地對(duì)盧森堡大公國(guó)的中小學(xué)教育事業(yè)予以支持與贊助，來(lái)兌現(xiàn)我們的拿破侖將軍那一諾千金的玫瑰花信譽(yù)?！边@一措辭最終得到了盧森堡人民的諒解。———《讀者》2000.17期P4912/9/20238.貨幣時(shí)間價(jià)值的概念在利息與利率已深入心的情況下，在人們的觀念中，不同時(shí)點(diǎn)的同量貨幣資金的價(jià)值是不一樣的，今天的1元錢不等于明天的1元錢。前一期的貨幣資金比后一期同量的貨幣資金價(jià)值更高，這就是貨幣的時(shí)間價(jià)值。由于貨幣時(shí)間價(jià)值的存在，人們?cè)诮鹑诨顒?dòng)中必然要進(jìn)行貨幣資金價(jià)值的跨期比較，這就需要借助于利率將不同時(shí)點(diǎn)的貨幣資金放在一個(gè)時(shí)點(diǎn)來(lái)比較。不同時(shí)點(diǎn)貨幣資金的價(jià)值比較一般通過(guò)現(xiàn)值和終值的計(jì)算來(lái)實(shí)現(xiàn)。12/9/20239.1、不同時(shí)點(diǎn)的資金不能直接加減乘除或直接比較。2、必須將不同時(shí)點(diǎn)的資金換算為同一時(shí)點(diǎn)的資金價(jià)值才能加減乘除或比較。注意：12/9/202310.1、利息的計(jì)算計(jì)息方式單利復(fù)利12/9/202311.單利1、單利利息的計(jì)算

I=P×i

×n2、單利終值的計(jì)算

F=

P+P×i

×n=P(1+i

×n)3、單利現(xiàn)值的計(jì)算

P=F/(1+i

×n)現(xiàn)值(P)：又稱為本金，是指一個(gè)或多個(gè)發(fā)生在未來(lái)的現(xiàn)金流量相當(dāng)于現(xiàn)在時(shí)刻的價(jià)值。終值(F)：又稱為本利和，是指一個(gè)或多個(gè)現(xiàn)在或即將發(fā)生的現(xiàn)金流量相當(dāng)于未來(lái)某一時(shí)刻的價(jià)值。利率(i)：又稱貼現(xiàn)率或折現(xiàn)率，是指計(jì)算現(xiàn)值或終值時(shí)所采用的利息率或復(fù)利率。n：計(jì)息期數(shù)12/9/202312.復(fù)利1、復(fù)利終值的計(jì)算F=P（1+i）n

=P(F/P,i,n)復(fù)利終值系數(shù)CFi,n復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)DFi,n2、復(fù)利現(xiàn)值的計(jì)算12/9/202313.例1某公司現(xiàn)有資金10000元，投資5年，年利率為8%，則5年后的終值為：

F==

14963.2812/9/202314.例2雙龍公司準(zhǔn)備將暫時(shí)閑置的資金一次性存入銀行，以備3年后更新500000元設(shè)備之用，銀行存款年利率為5%，按復(fù)利法計(jì)算該公司目前應(yīng)該存入多少資金？P=500000×（P/F，5%，3）=500000×0.8638（查表得到）=43190012/9/202315.復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表12/9/202316.年金年金是指在一定時(shí)期內(nèi)每隔相同的時(shí)間發(fā)生相同數(shù)額的系列收付款項(xiàng)。如折舊、租金、利息、保險(xiǎn)金等。普通年金（A）是指一定時(shí)期內(nèi)每期期末等額的系列收付款項(xiàng)。12/9/202317.普通年金終值是指一定時(shí)期內(nèi)每期期末等額收付款項(xiàng)的復(fù)利終值之和。猶如零存整取的本利和

F=A+A(1+i)+A(1+i)2+A(1+i)3+……+A(1+i)n-112/9/202318.普通年金終值(ACFi,n)的計(jì)算公式為：12/9/202319.例3雙龍公司擬在今后10年中，每年年末存入銀行10000元，銀行存款年利率為6%，10年后的本利和是多少？10年后的本利和為：F=10000×（F/A，6%，10）=10000×13.18079=131808（元）12/9/202320.普通年金現(xiàn)值是指一定時(shí)期內(nèi)每期期末收付款項(xiàng)的復(fù)利現(xiàn)值之和。12/9/202321.普通年金現(xiàn)值(ADFi,n)的計(jì)算公式為：12/9/202322.例4某企業(yè)租入一臺(tái)設(shè)備，每年年末需支付租金120000元，年利率為10%，租期5年，問(wèn)現(xiàn)在應(yīng)存入銀行多少錢。P=A×（P/A，i，n）=120000×（P/A，10%，5）=120000×3.79079=454895（元）12/9/202323.期間費(fèi)用籌資過(guò)程中發(fā)生的籌資費(fèi)用，與借入資金的運(yùn)用無(wú)關(guān)，應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入購(gòu)置資產(chǎn)的成本。資本成本借款費(fèi)用與所取得的資產(chǎn)有緊密的聯(lián)系，它與構(gòu)成資產(chǎn)成本的其他要素并無(wú)本質(zhì)區(qū)別，計(jì)入取得的資產(chǎn)成本。借款費(fèi)用的資本化借款費(fèi)用的費(fèi)用化2、借款費(fèi)用的處理12/9/202324.借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍：符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這些存貨需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)，才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用的處理12/9/202325.借款費(fèi)用資本化的時(shí)間：借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。

準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用的處理12/9/202326.借款費(fèi)用資本化的金額：具體處理見(jiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》。

購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用的處理12/9/202327.9.2長(zhǎng)期借款12/9/202328.是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的款項(xiàng)。固定資產(chǎn)的購(gòu)建固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建固定資產(chǎn)的大修理對(duì)外投資保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力含義12/9/202329.籌建期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間與固定資產(chǎn)購(gòu)建有關(guān)管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資本化費(fèi)用化借款利息會(huì)計(jì)處理12/9/202330.具體會(huì)計(jì)核算12/9/202331.某企業(yè)2006年1月1日向銀行借入資金1000萬(wàn)元，借款合同約定的借款利率為年利率8%，借款期限為3年，從2007年起每年1月1日歸還借款利息，三年期滿后一次還清本金及最后一期利息。該項(xiàng)借款發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)用等49.804萬(wàn)元,實(shí)際取得借款額950.196萬(wàn)元。

示例12/9/202332.根據(jù)上述資料，該企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：利用插值法可計(jì)算該項(xiàng)借款的實(shí)際利率為i=10%.12/9/202333.（1）2006年1月1日借入資金時(shí)：借：銀行存款950.196長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整49.804貸：長(zhǎng)期借款——本金1000會(huì)計(jì)分錄：12/9/202334.

各期利息費(fèi)用計(jì)算表單位：萬(wàn)元12/9/202335.（2）2006年12月31日計(jì)提利息時(shí)：借：在建工程等95.0196貸:應(yīng)付利息80長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整15.019612/9/202336.（3）2009年1月1日償還本金時(shí)：借：長(zhǎng)期借款——本金1000應(yīng)付利息80貸：銀行存款108012/9/202337.9.3應(yīng)付債券12/9/202338.（一）應(yīng)付債券的性質(zhì)債券是指企業(yè)為籌集資金而依法律程序發(fā)行，并約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。一、應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類12/9/202339.債券票面應(yīng)載明的事項(xiàng)12/9/202340.抵押債券信用債券記名債券不記名債券到期一次償還債券分期償還債券可轉(zhuǎn)換公司債券不可轉(zhuǎn)換公司債券按有無(wú)擔(dān)保分按是否記名分按償還方式分按其他標(biāo)準(zhǔn)分應(yīng)付債券（二）應(yīng)付債券的分類12/9/202341.科目設(shè)置債券發(fā)行的核算利息調(diào)整的攤銷債券償還的核算二、分期付息債券的會(huì)計(jì)核算12/9/202342.（一）科目設(shè)置總賬科目——設(shè)置“應(yīng)付債券”科目核算明細(xì)科目——可設(shè)置三個(gè)明細(xì)科目：面值——面值部分；利息調(diào)整——實(shí)際收到款項(xiàng)與面值的差額應(yīng)計(jì)利息——一次還本付息債券的利息部分

12/9/202343.（二）債券發(fā)行的核算債券的發(fā)行價(jià)格債券發(fā)行費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄12/9/202344.債券的發(fā)行價(jià)格1、債券平價(jià)發(fā)行 債券按面值發(fā)行時(shí)，表明債券的票面利率和市場(chǎng)利率是相同的，這時(shí)的會(huì)計(jì)處理極為簡(jiǎn)單，即按債券面值計(jì)價(jià)入賬，12/9/202345.債券的發(fā)行價(jià)格2、債券溢價(jià)發(fā)行

債券溢價(jià)發(fā)行即發(fā)行價(jià)格高于債券面值。

債券溢價(jià)發(fā)行，仍按面值計(jì)價(jià)入賬，實(shí)際收到的價(jià)款超過(guò)債券面值的差額，計(jì)入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”賬戶的貸方。12/9/202346.債券的發(fā)行價(jià)格3、債券折價(jià)發(fā)行

債券折價(jià)發(fā)行即發(fā)行價(jià)格低于債券面值。債券折價(jià)發(fā)行，仍按面值計(jì)價(jià)入賬，實(shí)際收到的價(jià)款低于票面價(jià)值的差額計(jì)入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”賬戶的借方。12/9/202347.（1）當(dāng)市場(chǎng)利率與票面利率相等時(shí)，債券發(fā)行價(jià)格等于債券的面值，稱為平價(jià)發(fā)行；（2）當(dāng)市場(chǎng)利率高于票面利率時(shí)，債券發(fā)行價(jià)格低于債券面值，稱為折價(jià)發(fā)行；（3）當(dāng)市場(chǎng)利率低于票面利率時(shí)，債券發(fā)行價(jià)格高于債券面值，稱為溢價(jià)發(fā)行。結(jié)論：12/9/202348.示例債券名稱：中國(guó)石油化工股份有限公司2010年公司債券，發(fā)行規(guī)模：不超過(guò)200億元（含200億元）。票面金額及發(fā)行價(jià)格：本期債券面值100元，按面值平價(jià)發(fā)行。本期債券5年期品種的票面利率預(yù)設(shè)區(qū)間為3.50%-4.00%，10年期品種的票面利率預(yù)設(shè)區(qū)間為3.85%-4.35%，本期債券各品種最終的票面利率將由發(fā)行人和保薦人（主承銷商）根據(jù)網(wǎng)下向機(jī)構(gòu)投資者的詢價(jià)結(jié)果在上述利率預(yù)設(shè)區(qū)間內(nèi)協(xié)商確定。12/9/202349.債券的發(fā)行費(fèi)用委托他人代銷的手續(xù)費(fèi)和傭金、債券印刷費(fèi)、相關(guān)律師費(fèi)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)、廣告費(fèi)萬(wàn)科2004年發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券19.9億元12/9/202350.債券的發(fā)行費(fèi)用發(fā)行費(fèi)用計(jì)入應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）

貸：應(yīng)付債券——面值（發(fā)行債券的面值）

應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額，或借記）甲公司發(fā)行面值為2000萬(wàn)，期限3年，票面利率5%，發(fā)行價(jià)格2080萬(wàn)，支付發(fā)行費(fèi)用5萬(wàn)元12/9/202351.【例1】債券溢價(jià)發(fā)行A公司于2007年1月1日發(fā)行了面值為1000000元、票面利率為8%的3年期債券，每年的12月31日支付利息，到期一次還本。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為6%。利率為6%，期數(shù)為3期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.8396；利率為6%，期數(shù)為3期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為2.6730。試編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄。12/9/202352.【解答】該批債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格：10534401000000*0.8396+1000000*8%*2.6730借：銀行存款1053440貸：應(yīng)付債券—面值1000000—利息調(diào)整5344012/9/202353.（三）利息調(diào)整的攤銷直線法實(shí)際利率法12/9/202354.（三）利息調(diào)整的攤銷

1、直線法是指將債券溢價(jià)或折價(jià)平均分?jǐn)傆趥鞲断⑵诘囊环N攤銷方法。在直線法下，債券各付息期所負(fù)擔(dān)的債券折價(jià)或溢價(jià)，金額相等，分別轉(zhuǎn)作利息費(fèi)用或沖轉(zhuǎn)利息費(fèi)用。每期應(yīng)攤銷溢價(jià)（或折價(jià)）=發(fā)生的溢價(jià)（折價(jià)）總額/計(jì)息次數(shù)12/9/202355.

（三）利息調(diào)整的攤銷

2、實(shí)際利率法是指根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算確定各期實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，依此計(jì)算溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額。

實(shí)際利率是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

12/9/202356.（三）利息調(diào)整的攤銷【承前例】計(jì)算公式：②80000=1000000*8%③=年初應(yīng)付債券攤余成本（上年⑤）*6%④=②-③⑤為“面值”、“利息調(diào)整”二個(gè)明細(xì)賬戶合計(jì)數(shù)12/9/202357.會(huì)計(jì)分錄2007年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用63206.40應(yīng)付債券—利息調(diào)整16793.60貸：應(yīng)付利息8000012/9/202358.（四）債券償還的核算借：應(yīng)付債券—債券面值1000000應(yīng)付利息80000貸：銀行存款108000012/9/202359.【例2】債券折價(jià)發(fā)行甲公司于2005年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%，面值總額為300000萬(wàn)元，發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為6%。假定該公司每年年末采用實(shí)際利率法攤銷債券溢折價(jià)。試編制與該債券發(fā)行有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。12/9/202360.解答：發(fā)行價(jià)格＝300000×0.74726＋300000×5%×4.21236＝287363（元）折價(jià)金額＝300000－287363＝12637（元）12/9/202361.

某企業(yè)于2007年1月1日發(fā)行三年期、到期一次還本付息、年利率為8%（不計(jì)復(fù)利）、發(fā)行面值總額為40000000元的債券，該債券按面值發(fā)行。發(fā)行所籌集資金全部用于建造固定資產(chǎn)，2007年6月31日，工程尚未完工，計(jì)提上半年的債券利息。2010年1月1日，償還本金和利息?！纠?】到期一次還本付息債券的處理12/9/202362.【例3】到期一次還本付息債券的處理發(fā)行債券

借：銀行存款40000000貸：應(yīng)付債券-面值40000000計(jì)提利息

借：在建工程1600000貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息1600000以后每次計(jì)息分錄同上還本付息

借：應(yīng)付債券-面值40000000-應(yīng)計(jì)利息9600000貸：銀行存款4960000012/9/202363.9.4可轉(zhuǎn)換公司債券12/9/202364.一、可轉(zhuǎn)換公司債券概念及性質(zhì)

可轉(zhuǎn)換公司債券：是指發(fā)行人依照法定程序發(fā)行，在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可轉(zhuǎn)換成股份的公司債券。

可轉(zhuǎn)換公司債券的性質(zhì)：具有雙重性質(zhì)，是一種混合權(quán)益的證券，它既具有債券的性質(zhì)，也有股票的性質(zhì)。債券持有人在轉(zhuǎn)換期內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將債券轉(zhuǎn)換為股份，則成為發(fā)行公司的股東。若在轉(zhuǎn)換期內(nèi)不行使轉(zhuǎn)換權(quán)，則繼續(xù)作為債權(quán)人，要求發(fā)行公司支付債券本息。

轉(zhuǎn)換規(guī)定：可轉(zhuǎn)換公司債券通常有規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率和轉(zhuǎn)換價(jià)格，前者指每張公司債券可以轉(zhuǎn)換成普通股的股數(shù)，后者是指?jìng)嬷党赞D(zhuǎn)換比率的值。12/9/202365.二、可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理應(yīng)重點(diǎn)注意的問(wèn)題發(fā)行的會(huì)計(jì)處理——負(fù)債成分和權(quán)益成分的分拆發(fā)行時(shí)會(huì)計(jì)處理方法有兩種：一是確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值；二是不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用第一種方法，即確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值。確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值：采用這種方法，在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時(shí)，要將轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值單獨(dú)入賬。列作資本公積。不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值：采用這種方法，在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時(shí)，不單獨(dú)確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值，而將全部發(fā)行價(jià)格都作為債券本身的發(fā)行價(jià)格。12/9/202366.行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時(shí)（1）應(yīng)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)；（2）債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還附有贖回選擇權(quán)在贖回期間可能支付的利息補(bǔ)償金（即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息與應(yīng)付債券票面利息之差）——應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，并按借款費(fèi)用處理原則處理。12/9/202367.【示例】某公司經(jīng)批準(zhǔn)于2005年1月1日按面值發(fā)行5年期3000000元可轉(zhuǎn)換公司債券，用于擴(kuò)建工程，票面利率為6%，實(shí)際利率為7%，不考慮發(fā)行費(fèi)用。自2006年起，每年1月1日付息。該擴(kuò)建工程于2000年12月31日完工并交付使用。債券發(fā)行1年后可以按債券面值轉(zhuǎn)換為本公司的股份。每60元轉(zhuǎn)換成普通股3股，股票面值5元。假如2006年1月1日60%債券持有者行使了轉(zhuǎn)換權(quán)利，未轉(zhuǎn)為普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。12/9/202368.發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)處理在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額。即：

負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額＝債券面值×（P/F,i,n）＋年利息×（P/A,i,n）[或利息總額×（P/F,i,n）]按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。

權(quán)益成份的公允價(jià)值＝發(fā)行價(jià)格總額－負(fù)債成份初始確認(rèn)金額（現(xiàn)值）12/9/202369.發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)處理可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成分的公允價(jià)值=3000000*0.7130+3000000*6%*4.1002=2877036（元）可轉(zhuǎn)換公司債券中權(quán)益成分的公允價(jià)值=3000000-2877036=122964（元)借：銀行存款3000000應(yīng)付債券-利息調(diào)整122964貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）3000000資本公積-其他資本公積12296412/9/202370.利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理2000年12月31日應(yīng)付利息=3000000*6%=180000（元）應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=（300000-122964)*7%=201392.52借：在建工程201392.52貸：應(yīng)付利息180000應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）21392.52借：應(yīng)付利息180000貸：銀行存款18000012/9/202371.行使轉(zhuǎn)換權(quán)的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）1800000資本公積-其他資本公積73778.40貸：股本（1800000/60*3*5）450000應(yīng)付債券-利息調(diào)整60942.89資本公積-股本溢價(jià)(最后推出）1362835.51122964*60%(122964-21392.52)*60%可轉(zhuǎn)換公司債券的相關(guān)賬戶余額情況？12/9/202372.課堂練習(xí)某公司于20×7年1月1日按每份面值1000元發(fā)行了期限為2年、票面年利率為7%的可轉(zhuǎn)換公司債券30萬(wàn)份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為200股普通股。發(fā)行日市場(chǎng)上與之類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)換股份權(quán)利的公司債券的市場(chǎng)利率為9%，假定不考慮其他因素。20×7年1月1日，該交易對(duì)所有者權(quán)益的影響金額為（）（四舍五入取整數(shù)）。A．0B．1055萬(wàn)元C．3000萬(wàn)D．28945萬(wàn)元B12/9/202373.9.5長(zhǎng)期應(yīng)付款12/9/202374.長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)以及應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款等。

會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，并按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)賬，以核算各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。12/9/202375.示例20×5年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，甲公司從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900萬(wàn)元，在20×5年至20×9年的5年內(nèi)每半年支付90萬(wàn)元，每年的付款日期為分別為當(dāng)年6月30日和12月31日。20×5年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)300860元，已用銀行存款付訖。20×5年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)97670.60元，已用銀行存款付訖。假定甲公司的適用的半年折現(xiàn)率為10％。12/9/202376.解答：購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為：900000×（P/A，10％，10）=900000×6.1446=5530140（元）20×5年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程5530140未確認(rèn)融資費(fèi)用3469860貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款9000000借：在建工程300860貸：銀行存款30086012/9/202377.未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷表12/9/202378.借：在建工程553014貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用553014借：長(zhǎng)期應(yīng)付款900000貸：銀行存款90000020×5年6月30日會(huì)計(jì)分錄12/9/202379.9.6預(yù)計(jì)負(fù)債12/9/202380.預(yù)計(jì)負(fù)債的性質(zhì)預(yù)計(jì)負(fù)債是基于某些或有事項(xiàng)引發(fā)的義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債。不確定性12/9/202381.一、或有事項(xiàng)的概念或有事項(xiàng)：是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。12/9/202382.二、或有事項(xiàng)的特征或有事項(xiàng)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀態(tài)或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)事項(xiàng)決定影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定性因素不能由企業(yè)控制常見(jiàn)的或有事項(xiàng)：

未決訴訟未決仲裁債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾、虧損合同、重組義務(wù)以及環(huán)境污染治理等

12/9/202383.課堂練習(xí)下列各項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)的有（）。A．某公司為其子公司的貸款提供擔(dān)保B．某單位為其他企業(yè)的貸款提供擔(dān)保C．某企業(yè)以財(cái)產(chǎn)作抵押向銀行借款D．某公司被國(guó)外企業(yè)提起訴訟E.某公司代被擔(dān)保企業(yè)清償債務(wù)

ABD12/9/202384.或有事項(xiàng)不利事項(xiàng)有利事項(xiàng)或有資產(chǎn)是指由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。或有義務(wù)三、或有事項(xiàng)的分類預(yù)計(jì)負(fù)債或有負(fù)債12/9/202385.或有負(fù)債或有負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的一種義務(wù)或有負(fù)債主要包括兩類義務(wù)：潛在的義務(wù)；特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。12/9/202386.或有負(fù)債或有負(fù)債作為一種潛在的義務(wù)，最終結(jié)果只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)?；蛴胸?fù)債作為特殊的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該項(xiàng)現(xiàn)實(shí)義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或者該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。12/9/202387.或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理思路不符合負(fù)債或資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，不確認(rèn)。時(shí)間推移、事態(tài)發(fā)展，不可能變成可能，金額能夠可靠計(jì)量時(shí)，就轉(zhuǎn)化成負(fù)債或資產(chǎn)。12/9/202388.或有事項(xiàng)分析舉例—未決訴訟A企業(yè)的律師認(rèn)為A企業(yè)侵僅事實(shí)不明顯，不是很可能需要支付賠償金A企業(yè)的律師認(rèn)為A企業(yè)侵僅事實(shí)存在，該訴訟很可能敗訴，如敗訴，估計(jì)需賠償500萬(wàn)元2009年A企業(yè)在生產(chǎn)銷售其產(chǎn)品時(shí)被B企業(yè)起訴侵犯其商標(biāo)權(quán)至2009年末案件仍在審理中A企業(yè)律師認(rèn)為A企業(yè)侵