預算編制與執(zhí)行方法和技巧培訓

預算編制與執(zhí)行方法和技巧

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目錄企業(yè)預算組織建立與協(xié)調(diào)預算目標確定與編制根本方法預算具體編制方法和技巧預算執(zhí)行程序和控制方法2１.企業(yè)全面預算管理概述企業(yè)方針外部環(huán)境分析內(nèi)部條件分析公司戰(zhàn)略中長期方案短期方案預算管理日常經(jīng)營反響控制資本預算企業(yè)規(guī)劃3經(jīng)營方案：為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營方針和經(jīng)營戰(zhàn)略，使企業(yè)能夠適應未來變化的環(huán)境，正確地選擇未來行為而作出的科學決策和統(tǒng)籌安排。經(jīng)營方案要預先確定：-未來要做什么？〔目標〕-未來由誰去做？〔責任〕-未來何時做？〔時間〕-未來如何去做？〔措施〕經(jīng)營方案包括：戰(zhàn)略分析、目標確定、中長期方案、短期方案、預算管理等方面內(nèi)容。經(jīng)營方案4項目中長期經(jīng)營計劃短期經(jīng)營計劃計劃時間中期計劃：三年；長期計劃5－10年通常為一年，可分解為季度、月份計劃計劃內(nèi)容中長期目標；經(jīng)營方針；實現(xiàn)目標的方案：如研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、融資、投資等短期目標；計劃措施；預算方案計劃重點面對環(huán)境，應對挑戰(zhàn)戰(zhàn)略目標的落實計劃特點前瞻性和創(chuàng)新性可行性風險程度高低目標水平努力目標責任目標責任主體董事會、高層經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)責任中心負責人失敗挽回很難挽回容易挽回5項目內(nèi)容歷史與現(xiàn)狀企業(yè)宗旨、目標、價值觀、現(xiàn)狀描述、產(chǎn)品或服務(wù)說明環(huán)境分析市場趨勢、市場細分化、競爭對手分析公司戰(zhàn)略戰(zhàn)略目標、競爭優(yōu)勢及策略行動計劃組織、營銷、研發(fā)、采購、生產(chǎn)、財務(wù)等方面的措施經(jīng)營財務(wù)預算銷售、生產(chǎn)、采購、存貨、成本、資本、損益、現(xiàn)金流量等方面的預算戰(zhàn)略控制資源分配、風險關(guān)注、融入管理系統(tǒng)附表計劃分析表、預算表6“預算是企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營方案的數(shù)量表現(xiàn)形式，是一種系統(tǒng)的管理方法。它是用來分配企業(yè)的財務(wù)、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標。企業(yè)可以通過預算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度，有助于控制開支，并預測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤。預算含義資源活動預算管理外部環(huán)境風險目標7規(guī)劃未來

細化和量化戰(zhàn)略目標內(nèi)部溝通縱向和橫向溝通強化控制作為控制經(jīng)濟活動的手段考評業(yè)績考核責任中心業(yè)績整合資源優(yōu)化財務(wù)與財務(wù)資源配置預算作用8預算管理流程9預算管理組織主要職責獨立設(shè)置或在財務(wù)部內(nèi)設(shè)置（1）傳達預算的編制方針、程序、具體指導部門預算案的編制；（2）根據(jù)預算編制方針，對部門編制預算草案進行初步審查、協(xié)調(diào)和平衡、匯總后公司的預算案，一并報管理層審查；（3）在預算執(zhí)行過程中，監(jiān)督、控制部門的預算執(zhí)行情況；（4）每期預算執(zhí)行完畢，及時形成預算執(zhí)行報告和預算差異分析報告，交管理層審議；（5）遇有特殊情況時，向管理層提出預算修正建議；（6）協(xié)助管理層協(xié)調(diào)、處理預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的一些問題。10責任中心主要職責銷售（市場）采購研發(fā)生產(chǎn)各責任中心第一負責人對本中心預算承擔第一責任。（1）提供編制預算的各項基礎(chǔ)資料；（2）編制本責任中心預算草案；（3）監(jiān)督本單位／部門預算的執(zhí)行情況并及時反饋；（4）根據(jù)內(nèi)部和外部環(huán)境變化提出預算調(diào)整申請；（5）協(xié)調(diào)本單位／部門內(nèi)部資源及單位／部門之間的預算關(guān)系；（6）定期分析和考核本單位／部門預算執(zhí)行情況。11項目問題分析預算體系高層領(lǐng)導重視不不夠，缺乏全員參與，預算體系不健全。預算目標預算目標與戰(zhàn)略調(diào)節(jié)，預算目標測算方法不科學，預算松弛現(xiàn)象。預算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和制度基礎(chǔ)較差，預算編制不全，上下協(xié)商困難，預算編制方法不恰當。預算控制例外審批過多，缺乏預算調(diào)整機制，預算考核體系不健全。信息技術(shù)會計核算軟件不支持預算管理體系12誤區(qū)分析形式上的預算與戰(zhàn)略執(zhí)行力結(jié)合,抓落實視為財務(wù)任務(wù)高層領(lǐng)導親自抓,各部門配合編制方法模式化針對不同預算指標采用不同方法預算準確急于求成真實誘導法法的應用按領(lǐng)導意圖報預算預算管理委員會的作用預算考核強調(diào)節(jié)約將費用與活動考核相結(jié)合以不變應萬變預算調(diào)整13

目錄企業(yè)預算組織建立與協(xié)調(diào)預算目標確定與編制根本方法預算具體編制方法和技巧預算執(zhí)行程序和控制方法141.預算編制流程管理層預算管理小組財務(wù)部預算責任中心批準預算目標審議預算目標測算預算目標下達預算目標分解預算目標預算準備工作編制預算草案主管領(lǐng)導審議初步審查修改草案匯總平衡質(zhì)詢審議預算批準預算下達預算下達預算執(zhí)行預算15流程工作要點下達目標財務(wù)部門預測分析，向董事會提出預算目標；董事會批準預算目標及編制政策；下達預算目標和編制政策。編制上報各職能部門進行預算執(zhí)行情況分析；研究預算總目標和編制政策；分析影響預算各種因素；提出部門預算目標及確定依據(jù)，并編制部門預算；上報預算方案。審查平衡財務(wù)部門分析、審查、匯總、平衡各部門預算，提出調(diào)整建議；召開預算會議討論、修改預算方案，然后匯總上報。審議批準上報公司董事會審議批準。下達執(zhí)行公司財務(wù)部門分解預算指標，逐級下達預算。自上而下，自下而上，上下結(jié)合，分級編制，逐級匯總16172.預算目標確定和分解目標管理公司目標戰(zhàn)略規(guī)劃年度預算季度預算經(jīng)營進度長期3-5年每年每季每天目標的分解：階段性、工程細分執(zhí)行細分目標匯總達到公司長期目標18確定目標程序①根據(jù)市場占有率、銷售增長率、市場價格和產(chǎn)品盈利水平確定目標利潤；②以行業(yè)平均或先進的權(quán)益利潤率為基準計算目標利潤；③通過充分挖潛盡可能使①和②計算的目標利潤貼近；④以企業(yè)歷年實際和外部同行業(yè)標準評估預算總目標，評估其是否切實可行，并具有先進性。⑤確定預算目標體系。19預算松弛預算松弛問題分析“預算松弛〞：預算執(zhí)行者的低估收入、高估本錢、低估利潤、夸大完成預算的困難等。“預算松弛〞產(chǎn)生的原因：1.目標不一致和利益沖突2.信息不對稱3.躲避不確定性帶來的風險4.防范上級鞭打快牛5.緩解業(yè)績評價的壓力20預算松弛問題的解決1.慎重確定下級參與預算編制的程度和方式預算參與與預算松弛是正相關(guān)的。2.上級參與、預算指標細化和明確算法信息不對稱為預算松弛提供了根底環(huán)境。3.完善業(yè)績評價標準，緩解執(zhí)行者壓力4.真實誘導預算法的運用其根本做法是：各報基數(shù)，加權(quán)平均，少報罰Y〔懲罰系數(shù)〕，多報不獎，超額獎X〔獎勵系數(shù)〕，缺乏補X。超基數(shù)獎勵系數(shù)＞少報懲罰系數(shù)＞0.5×超基數(shù)獎勵系數(shù)上下級基數(shù)的權(quán)數(shù)各是50%

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“聯(lián)合基數(shù)確定法〞下的預算自報數(shù)及獎罰情況表下級自報數(shù)的五種情況一

二

三

四

五①下級自報數(shù)（S）60708090100②上級要求數(shù)（D）6060606060③合同基數(shù)C=(S+D)/26065707580④期末實際完成數(shù)A8080808080⑤超基數(shù)獎勵(A-C)80%1612840⑥少報罰款(S-A)60%－12

－6000⑦下級凈獎勵⑤+⑥4684022預算分解方法內(nèi)容倒擠法首先把不確定性因素較小的責任單位和個人的具體預算目標確定下來，然后在企業(yè)整體預算管理目標中逐一扣除，逐步倒擠出企業(yè)內(nèi)部各級責任單位和個人的具體預算目標。固定比例充分考慮企業(yè)內(nèi)部各級責任單位和個人以往在實現(xiàn)企業(yè)整體預算管理目標中的貢獻能力大小，合理確定一套固定的分配比例，據(jù)以將已經(jīng)確定的企業(yè)整體預算管理目標按比例分解,落實。

基數(shù)法基數(shù)法是以各級責任單位和個人上年完成預算目標或前幾年完成預算目標的平均數(shù)為基礎(chǔ)，預測預算期發(fā)展速度，在此基礎(chǔ)上分解，確定預算目標的方法。這種方法簡便易行，應用面廣。

23方法內(nèi)容因素分析法將有可能影響各級責任單位和個人預算期間預算目標完成情況的各有關(guān)因素綜合起來，采用一定的分析方法進行分析，最終合理分解，落實企業(yè)整體預算管理目標，確定各級責任單位和個人的具體預算目標。這種方法需要分析影響企業(yè)的各種因素，看似準確，其實可靠性不強。原因在于一方面它的分析計算工作量大，程序煩瑣，效率較低；另一方面由于面面俱到，往往顧此失彼或者抓不住主要矛盾，從而影響目標分解的準確性和合理性。自主申報自主申報的方式是指由企業(yè)預算管理委員會召集各級責任單位和個人（或代表）,在說明預算期間企業(yè)整體預算管理目標和相關(guān)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的背景下，動員各級責任單位和個人跟據(jù)自身實際能力大小與實際狀況自主申報其各自在企業(yè)整體預算管理目標中愿意承擔的份額，經(jīng)過預算管理委員會的修正，據(jù)以進行分解的方法。

24目標起點預算目標確定銷售1.企業(yè)根據(jù)市場銷售預測，參考企業(yè)預算期間的預算利潤，采用適當?shù)姆椒茖W，合理的確定預算期間企業(yè)的銷售指標；2.各部門在銷售預測的基礎(chǔ)上，編制采購、生產(chǎn)、庫存和成本費用預算;3.財務(wù)部門根據(jù)這些預算，結(jié)合所掌握的各種信息，在銷售預算、成本費用預算等預算的基礎(chǔ)上，編制利潤預算，確定企業(yè)預定期內(nèi)可望獲取的利潤。253.預算編制的根本方法彈性預算彈性預算是在編制預算時，考慮到預算期內(nèi)業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，為了使預算與實際具有可比性，根據(jù)量本利之間的函數(shù)關(guān)系而編制的一種預算方法。彈性預算是對固定預算的改進。彈性預算法運用的三種形式：〔1〕公式法預算總本錢=預算期收入×變動本錢水平+固定本錢〔2〕比率法確定預算期變動本錢率，以此控制邊際利潤。邊際利潤=銷售收入×〔1－變動本錢率〕26〔３〕列表法項目單位變動費用5500件6000件6500件7000件變動費用銷售傭金運輸費業(yè)務(wù)費20.421.58110002310869012000252098001300027301677014000294018060小計522000300003250035000固定費用廣告費人員工資保險費財產(chǎn)稅90002500060002000900025000600020009000250006000200090002500060002000小計42000420004200042000合計6400072000745007700027零基預算零基預算是在編制預算時，對預算支出均以零為根底，從實際需要與可能出發(fā)，逐項審核各項費用開支的必要性、合理性及數(shù)額大小，從而確定預算本錢費用的一種預算方法。零基預算是對增量預算的改進。增量預算

在基期實際數(shù)據(jù)的根底上，考慮未來的變化情況，確定預算指標。某項預算指標＝基期實際指標×〔1＋/－％〕例：某公司銷售部門2000年實際支出印刷費50000元，考慮2001年業(yè)務(wù)量增加20％和節(jié)約10％的因素，那么2001年印刷費費預算為：50000×〔1＋20％〕×90％＝54000元28零基預算法的運用：A.確定預算目標B.對預算指標進行必要性分析C.進行本錢效益分析〔排序〕D.分配資金，確定預算指標例：某公司在編制費用預算時，初步預計各項費用為：辦公費3000元，租金5000元，財產(chǎn)稅6000元，廣告費9000元，旅差費3000元，培訓費6000元，研發(fā)費5500元。上述費用中辦公費、租金和財產(chǎn)稅是不可防止的支出，其余四項費用可以有所增減。預計方案期內(nèi)可用于這些費用支出的資金為25000元。29項目初步預計可用資金分配比例分配資金差異廣告費９００００．４３４７３０-4270旅差費３００００。１９２０９０-910培訓費６００００。２４２６４０-3360研發(fā)費５５０００。１４１５４０-3960合計２３５００１１０００１１１０００-12500本錢－效益分析：廣告費：１：９旅差費１：４培訓費１：５研發(fā)費１：３預算資金分配：可用資金＝２５０００－３０００－５０００－６０００＝１１０００元分配比例：廣告費＝９／〔９＋４＋５＋３〕＝０．４３旅差費＝４／〔９＋４＋５＋３〕＝０．１９培訓費＝５／〔９＋４＋５＋３〕＝０．２４研發(fā)費＝３／〔９＋４＋５＋３〕＝０．１４30滾動預算滾動預算是為了使預算期始終保持一個固定的期間而連續(xù)進行預算編制的方法?？梢员３诸A算管理的連續(xù)性和完整性。其特點是：每過去一個期間〔年度或季度或月份便及時補充一個期間的預算〕。滾動預算是對定期預算的改進。

2009年預算第一季度第二季度第三季度第四季度1月2月3月總數(shù)總數(shù)總數(shù)2009年預算2010年預算第二季度第三季度第四季度第一季度1月2月3月總數(shù)總數(shù)總數(shù)差異分析第1季度實際第2季度預測31方法適用范圍應用說明固定預算適用于固定成本費用預算的編制固定成本費用的劃分彈性預算適用于變動成本費用預算的編制變動成本費用的劃分，對于某些選擇性固定成本費用預算也可也考慮用這種方法編制增量預算適用于影響因素簡單和以前年度基本合理的預算指標編制合理使用增量法，可以減少預算編制的工作量，但應詳細說明增減變動原因零基預算適用于以前年度可能存在不合理或潛力比較大的預算指標編制使用周期不宜過短，否則會增加工作量定期預算適用于固定資產(chǎn)、部門費用、咨詢費、保險費、廣告費等預算的編制合理使用定期預算，可以減少預算編制的工作量滾動預算適用于定期預算以外的指標預算的編制通常按季度滾動，每季度第三個月中旬著手滾動預算工作確定預算適用于預算期穩(wěn)定的預算指標編制合理使用此方法，可以減少預算編制工作量概率預算適用于預算期變化大的預算指標的編制，也適合長期預算的編制運用加權(quán)平均方法計算期望值32

目錄企業(yè)預算組織建立與協(xié)調(diào)預算目標確定與編制根本方法預算具體編制方法和技巧預算執(zhí)行程序和控制方法331.預算前的準備工作部門編制前準備財務(wù)部門財務(wù)報表及分析報告；預算目標測算方案；融投資預算草案；產(chǎn)品成本、固定資產(chǎn)、應收賬款等數(shù)據(jù)銷售部門銷售情況分析及市場反饋；銷售預測；已簽訂的預算年度合同；銷銷售行動方案；售費用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)生產(chǎn)部門生產(chǎn)情況及生產(chǎn)能力；產(chǎn)品質(zhì)量及合格率；庫存情況；產(chǎn)品成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；勞動生產(chǎn)率情況等技術(shù)部門新產(chǎn)品開發(fā)情況；技術(shù)改造和設(shè)備更新情況；技術(shù)發(fā)展規(guī)劃；開發(fā)計劃；研發(fā)項目計劃和估算；項目要求及人員配置；產(chǎn)品質(zhì)量分析等。設(shè)備動力部門設(shè)備維修和保養(yǎng)情況；設(shè)備更新改造和裝備情況；維修、更新改造費用估算。人力資源部人員需求和素質(zhì)要求；培訓情況和計劃；職工構(gòu)成及有關(guān)情況；業(yè)績評價和薪酬制度調(diào)整；勞動力成本和勞動效率采購部原材料消耗情況；市場供應分析和預測；供應商變動等34在自上而下、自下而上的預算編制過程中，對于預算編制根本方法的運用，通常表達為以下的邏輯計算過程：①財務(wù)標準：預算管理部通常會根據(jù)各責任中心近幾年預算實際執(zhí)行情況，考慮預算期主客觀因素變化，提出財務(wù)審核的預算標準，與各責任中心進行協(xié)商確定預算指標。通常財務(wù)標準主要有趨勢比率、相關(guān)比率、構(gòu)成比率、定額指標和制度規(guī)定標準等。②作業(yè)標準：所謂作業(yè)標準是指影響預算指標的關(guān)鍵驅(qū)動因素，如人工本錢的關(guān)鍵驅(qū)動因素是工時定額、產(chǎn)量、人員定編、人均工資水平等。各責任中心根據(jù)歷史情況和預算期開展趨勢，依據(jù)預算指標的關(guān)鍵驅(qū)動因素編制預算。③上下協(xié)商：預算管理部與各責任中心就各自測算的依據(jù)交換意見，上下協(xié)商，達成共識。為了提高預算編制工作效率，各責任中心對于變動較大的預算指標事先作出詳細說明，以便預算管理部審核。352.預算編制具體方法和技巧銷售預算項目說明編制依據(jù)銷售預算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營預算編制的起點。銷售預算以銷售預測為基礎(chǔ)。銷售預測的主要依據(jù)是各種產(chǎn)品歷史銷售量的分析，結(jié)合市場預測中各種產(chǎn)品發(fā)展前景等資料，先按產(chǎn)品、地區(qū)、顧客和其他項目分別加以編制，然后再加以匯總。銷售單價采用一定的方法確定。預算表按品種編制的銷售預算表（按季度或月份編制）按地區(qū)、客戶編制的銷售預算表（按季度或月份編制）應收帳款預算（按季度或月份編制）計算銷售預算=預計銷售量×預計銷售單價應收帳款預算=期初余額+本期賒銷額－本期收款額預測方法銷售量：市場預測法、量本利法銷售單價：競爭定價法、量本利法36市場預測推算表指標上年本年指標上年本年行業(yè)市場規(guī)模公司銷售額期初規(guī)模105000110250行業(yè)預計規(guī)模110250115763１＋增長％105%105%公司預計占有率19%21%預計規(guī)模110250115763預計銷售量2094824310公司市場規(guī)模價格變化調(diào)整市場占有率17%19%預計銷售量2094824310預計變動2%2%單價＋0.155.155.30預計占有率19%21%

銷售預算10788212884337季度一二三四全年預計銷售量（件）200030004000300012000銷售單價（元）8080808080銷售收入（元）160000240000320000320000960000銷售預算2024年度余額及本期發(fā)生額每季度實收數(shù)一二三四期初余額5000050000第一季度銷售收入1600009600064000第二季度銷售收入24000014400096000第三季度銷售收入320000192000128000第四季度銷售收入240000144000期末余額96000合計914000146000208000288000272000應收帳款預算2024年度單位：元假定當季收入60%收現(xiàn)，40%下季收現(xiàn)3839項目說明編制依據(jù)生產(chǎn)預算的編制要以銷售量和預計產(chǎn)成品存貨為基礎(chǔ)。一是要預計銷售量；二是要預計產(chǎn)成品存貨；二是要預計期末產(chǎn)成品存貨。預算表

按品種編制的生產(chǎn)預算表（分季度）按品種分步驟的生產(chǎn)進度日程表（分月、日）計算預計生產(chǎn)量＝（預計銷售量＋預計期末產(chǎn)成品存貨）－預計期初產(chǎn)成品存貨關(guān)注問題銷售、庫存、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)生產(chǎn)規(guī)劃：能力、排產(chǎn)、質(zhì)量等生產(chǎn)預算40季度一二三四全年預計銷售量加：期末存貨200030030004004000300300022012000220合計減：期初存貨230020034003004300400322030012220200預計生產(chǎn)量2100310039000292012020生產(chǎn)預算2024年度單位：件假定：各季期末存貨為下季度銷售量的10%4142直接材料項目說明編制依據(jù)直接材料預算包括直接材料成本、材料采購和應付帳款預算。主要依據(jù)生產(chǎn)預算、材料單耗量定額、存貨預算、采購成本預算等指標確定。預算表

按品種編制的直接材料預算表（分季度或月份）按品種編制的采購和庫存預算表（分季度或月份）應付帳款預算表（分季度或月份）計算直接材料預算：材料耗用量＝預計生產(chǎn)量×單件消耗量采購量預計材料采購數(shù)量＝預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品的材料需用量＋預計期末存貨－預計期初存貨預計材料采購額＝預計材料采購量×單價關(guān)注問題

材料消耗定額的制定材料采購成本合理確定采購、庫存、生產(chǎn)的銜接采購資金的安排43季度一二三四全年預計生產(chǎn)量（元）210031003900292012020單耗（公斤）22222材料耗用量420062007800584024040加：期末庫存124015601168920920減：期初庫存840124015601168840預計材料采購量460065207408559224120單位采購成本55555預計采購金額23000326003704027960120600直接材料預算2024年度金額單位：元假定：期末庫存為下季用量的20%，年初庫存為840公斤，年末庫存為920公斤44余額及本期發(fā)生額每季度實付數(shù)一二三四期初余額1200012000第一季度材料采購23000920013840第二季度材料采購326001304019560第三季度材料采購370401481622224第四季度材料采購2796011184期末余額16776合計11582421200268803437633408應付帳款預算2024年度單位：元假定當季支付采購金額40%，下季支付60%4546直接工資項目說明編制依據(jù)主要依據(jù)生產(chǎn)預算、工時定額和工資水平等指標確定預算表

按品種編制的直接人工預算表（分季度或月份）人工成本明細預算表計算預計直接人工總工時＝預計產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工小時預期直接人工費＝預計直接人工總工時×預計小時工資關(guān)注問題

工時定額薪酬制度47季度一二三四全年預計生產(chǎn)量（件）210031003900292012020單位產(chǎn)品直接人工（小時）55555預計工時1050015500195001460060100小時工資率55555直接人工成本52500775009750073000300500直接人工預算2024年度金額單位：元4849項目說明編制依據(jù)變動制造費用依據(jù)分配率確定；固定制造費用采用增量法或零基預算法等確定。預算表

制造費用預算表（分季度或月份）制造費用明細預算表計算預計制造費用＝預計直接人工小時×變動性費用分配率＋固定性制造費用預計需用現(xiàn)金支付的制造費用＝預計制造費用－折舊等關(guān)注問題

變動費用分配率的合理性各種固定費用具體計算方法（區(qū)別對待）制造費用50季度一二三四全年變動部分預計工時1050015500195001460060100費用分配率22222金額21000310003900029200120200固定部分40000400004000040000160000合計61000710007900069200280200減：折舊750075007500750030000以現(xiàn)金支付費用53500635007150061700250200制造費用預算2024年度金額單位：元515253成本項目單耗數(shù)量金額（單價）單位成本直接材料2公斤510直接人工5小時525變動制造費用5小時210本年投入單位產(chǎn)品變動制造成本45產(chǎn)品本錢預算單位產(chǎn)品本錢和期末存貨預算2024年度金額單位：元加權(quán)平均單位變動制造費用＝200×45＋12024×45200＋12024＝45〔元〕預計年末產(chǎn)成品庫存本錢＝220×45＝9900〔元〕產(chǎn)品本錢5455期間費用項目費用預算編制基本方法銷售費用變動費用依據(jù)費用水平確定；固定費用采用增量法或零基預算法等確定。管理費用變動費用依據(jù)費用水平確定；固定費用采用增量法或零基預算法等確定。財務(wù)費用根據(jù)負債率、借款與還款時間和利率等因素確定費用總額變動費用水平、固定費用額度、總費用水平56費用分類特點編制方法變動費用與當期銷售量成正比例關(guān)系的費用，如包裝費、運雜費、保管費、促銷費等。彈性預算法和作業(yè)預算法

標準費用根據(jù)制度和有關(guān)規(guī)定已經(jīng)確定支出標準的費用，如業(yè)務(wù)招待費、電話費、用車費用等。標準法和作業(yè)預算法約束性費用由于長期決策行為形成的固定費用項目，其特點是在短期內(nèi)很難改變其金額大小，如固定工資、折舊費、長期租金等費用。增量預算法和作業(yè)預算法。選擇性費用由于短期決策形成的固定費用項目，如會議費、零星購置費、修理費、辦公費等。增量預算法、零基預算法和作業(yè)預算法項目型費用以立項方式形成的費用，通常費用水平與企業(yè)長期銷售業(yè)績有關(guān)，如廣告費、研發(fā)費、咨詢費等。項目明細、項目可行性分析5758費用項目財務(wù)標準作業(yè)標準庫存費用費用率庫存量、倉庫租金或者折舊、人員費用、物耗等包裝費用費用率包裝用品種類、消耗數(shù)量、單價等運輸費用費用率運貨量、運輸方式、距離、費率等計算物流費用預算編制59費用項目財務(wù)標準作業(yè)標準折舊費目錄、折舊率、利用率資產(chǎn)種類、數(shù)量、折舊計算、利用情況維修費增量預算、項目預算中小修理估計；大修理費用明細；設(shè)備運行情況長期租金合同、利用率設(shè)備租用數(shù)量、種類、月租金、利用情況設(shè)備使用和維護費預算編制60費用項目財務(wù)標準作業(yè)標準基本工資公司確定定員、人均工資標準、人工成本水平人員數(shù)量、人均工資業(yè)績獎勵占收入或利潤比例人員數(shù)量、人均業(yè)績獎金津貼福利公司規(guī)定標準人員數(shù)量、補貼標準人員費用預算編制61業(yè)務(wù)費用預算編制費用項目財務(wù)標準作業(yè)標準水電費費用率業(yè)務(wù)量、耗電量、單價燃料費費用率業(yè)務(wù)量、消耗量、單價物料消耗費用率業(yè)務(wù)量、消耗量、單價低值易耗品增量預算業(yè)務(wù)量、購置數(shù)量、單價印刷費增量預算業(yè)務(wù)量、印數(shù)、單價差旅費增量預算出差人次、地點、標準業(yè)務(wù)招待費增量預算招待人次、人均標準62工程費用預算編制費用項目財務(wù)標準作業(yè)標準廣告費增量、零基預算競爭對等分析、項目費用明細、成本效益分析、項目進度、風險估計等公關(guān)費增量、零基預算培訓費增量、零基預算軟件費用零基預算、項目預算研發(fā)費用零基預算、項目預算636465財務(wù)預算季度一二三四全年期初余額本期收入2400014600020000208000200002880002274927200024000914000小計170000228000308000294749938000本期支出：材料采購21200268403437633408115824直接人工52500775009750073000300500制造費用53500635007150061700250200銷售管理費用31000360004100036000144000預計所得稅額1000010000100001000040000預計購置設(shè)備4000040000預計支付利潤400040004000400016000小計212200217840258376218108906504收支相抵現(xiàn)金結(jié)余（不足）-4220010160496247664131476銀行借款62200984072040償還借款250004704072040支付利息（年利率10%）187544586333期末余額2000020000227492514325143現(xiàn)金預算2024年度單位：元66季度一二三四全年銷售收入160000240000320000240000960000變動成本期初庫存90001350018000135009000本期投入94500139500175500121400540900期末庫存13500180001350099009900制造成本90000135000180000135000540000銷售及管理費用1000015000200001500060000邊際貢獻600009000012000090000360000固定成本制造費用40000400004000040000160000銷售及管理費用2100021000590002900084000營業(yè)利潤-1000290005900029000116000減：利息費用187544586333稅前利潤-1000290005712524542109667減：所得稅1000010000100001000040000稅后利潤-1100019000471251454269667預計損益表〔變動本錢法〕2024年度單位：元合計69667－支付利潤16000＝53667〔元〕67資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)現(xiàn)金2400025143短期借款1200016776應收帳款5000096000流動負債小計1200016776待攤費用42004600實收資本8000080000存貨90009900盈余公積115200168867流動資產(chǎn)小計87200135643所有者權(quán)益合計195200248867固定資產(chǎn)原值200000240000減：累計折舊80000110000固定資產(chǎn)凈值120000130000合計207200265643合計207200265643預計資產(chǎn)負債2024年12月31日68預算準備1．預算準備費是公司在編制全面預算時，預留的用于預算外支出的預算額度，預算預備費按公司年度預算本錢費用總額的一定比例計算。2．預算預備費比例：預算預備費一般控制在預算本錢費用總額的5%-10%。預算準備費由預算管理部門根據(jù)當年預算管理經(jīng)驗、預算編制爭議程度和預算不確定性程度，向預算管理委員會提出預算準備費的具體提留比例〔預算準備費計算表見附表〕。3．預算準備費使用：當預算年度出現(xiàn)客觀環(huán)境和內(nèi)部條件發(fā)生重大變化、公司經(jīng)營方案進行重大調(diào)整以及其他不可預測因素發(fā)生，經(jīng)審計預算部建議和公司預算管理委員會批準，可以動用預算準備費〔預算準備費使用申請表見附表〕。69目錄企業(yè)預算組織建立與協(xié)調(diào)預算目標確定與編制根本方法預算具體編制方法和技巧預算執(zhí)行程序和控制方法701.預算執(zhí)行中存在的問題

1、預算如一紙空文不作傳達不作追蹤沒有引入正確的預算方法2、業(yè)務(wù)審批程序不標準多頭審批重復審批特批濫批3、信息系統(tǒng)薄弱管理會計不健全信息質(zhì)量差4、執(zhí)行結(jié)果責任不清獎懲不明712.企業(yè)預算審批機制預算審批要求⑴本著“先算后花，先算后干〞的原那么，一般情況下不得突破預算指標〔包括預算工程、金額和數(shù)量〕。⑵如果客觀環(huán)境、內(nèi)部條件以及公司經(jīng)營方案發(fā)生重大變化需要突破預算的執(zhí)行預算外審批程序。⑶預算結(jié)余可以跨月份使用，但不能跨年度使用。72預算審批程序7374預算審批標準出差借款控制：出差費用標準控制：業(yè)務(wù)招待費標準及審批75報告制度根本要求：(1)內(nèi)容系統(tǒng)；(2)資料相關(guān)；(3)報告及時；(4)形式