發(fā)票管理規(guī)定制度

關(guān)于從外部取得發(fā)票和收據(jù)

應(yīng)本卷須知

主講：湯克麗注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)評(píng)估師撫順鴻豐財(cái)務(wù)咨詢有限公司電話：150413999792024年3月發(fā)票是指稅務(wù)部門印制的蓋有稅務(wù)票據(jù)監(jiān)制章的收付款憑證，主要用于商業(yè)經(jīng)營(yíng)性收入，即應(yīng)稅業(yè)務(wù)，如勞務(wù)、貨物轉(zhuǎn)移等。包括：工商業(yè)、效勞業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)業(yè)等征收范圍使用的普通發(fā)票。發(fā)票概念發(fā)票管理方面，目前我們國(guó)家的法律法規(guī)有?中華人民共和國(guó)發(fā)票管理方法?及其實(shí)施細(xì)那么。國(guó)家稅務(wù)部門每年都要組織大批稅務(wù)人員定期對(duì)發(fā)票進(jìn)行專項(xiàng)檢查。對(duì)于檢查出來問題發(fā)票，不僅稅務(wù)上不予抵扣，而且還要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)和行政處分，嚴(yán)重的追究刑事責(zé)任，因此存在著一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。舉個(gè)案例來說，某公司在07年時(shí)就出現(xiàn)一起發(fā)票違規(guī)處分案，被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出補(bǔ)稅并罰款。法律法規(guī)在每年的審計(jì)檢查中，也檢查出不少違反發(fā)票管理規(guī)定的問題。因此有必要加強(qiáng)對(duì)取得原始發(fā)票的審核。如何進(jìn)行發(fā)票審核？當(dāng)取得原始發(fā)票時(shí)我們應(yīng)注意哪些事項(xiàng)？下面我就講一講當(dāng)我們?nèi)〉靡粡堅(jiān)及l(fā)票時(shí)，應(yīng)注意從哪些方面進(jìn)行審核，一般來說有這么三個(gè)大的方面：發(fā)票審核一、發(fā)票樣式方面二、發(fā)票開具內(nèi)容方面三、如何鑒定假發(fā)票發(fā)票審核一、發(fā)票樣式方面〔一〕審核發(fā)票是否套印稅務(wù)部門監(jiān)制章?！捕硨徍税l(fā)票代碼〔即第一行數(shù)字〕是否為12位阿拉伯?dāng)?shù)字，發(fā)票號(hào)碼〔即第二行數(shù)字〕是否為8位阿拉伯?dāng)?shù)字。〔三〕審核發(fā)票代碼前八位是否符合普通發(fā)票分類代碼編制規(guī)那么。普通發(fā)票分類代碼為12位阿拉伯?dāng)?shù)字。從左至右排列：第1位為稅務(wù)局代碼，1為國(guó)家稅務(wù)局、2為地方稅務(wù)局，0為稅務(wù)總局。第2、3、4、5位為地區(qū)代碼(地、市級(jí))以全國(guó)行政區(qū)域統(tǒng)一代碼為準(zhǔn)，第6、7位為年份代碼〔例如2024年以07表示〕。是指發(fā)票的印刷年份，并非發(fā)票的使用年份，可以跨年度使用。

第8位為統(tǒng)一的行業(yè)代碼。其中：國(guó)稅行業(yè)劃分：1工業(yè)、2商業(yè)、3加工修理修配業(yè)、4收購業(yè)、5水電業(yè)、6其他；地稅行業(yè)劃分：1交通運(yùn)輸業(yè)、2建筑業(yè)、3金融保險(xiǎn)業(yè)、4郵電通信業(yè)、5文化體育業(yè)、6娛樂業(yè)、7效勞業(yè)、8轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、9銷售不動(dòng)產(chǎn)、0表示其他。

舉個(gè)例子：取得某市效勞業(yè)普通發(fā)票，發(fā)票代碼應(yīng)為23408077XXXX；某商業(yè)企業(yè)普通發(fā)票，發(fā)票代碼應(yīng)為13408072XXXX。

效勞業(yè)發(fā)票

〔四〕審核各種號(hào)碼的印制位置。

發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼統(tǒng)一印制在發(fā)票右上角或正上方?！沧⒚鳎喊l(fā)票代碼和發(fā)票號(hào)碼是全國(guó)統(tǒng)一要求必須印制的發(fā)票工程〕二、發(fā)票開具內(nèi)容方面〔一〕審核發(fā)票開具的字跡和加蓋的印章。重點(diǎn)審核字跡和單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章是否清楚，易于識(shí)別。另外發(fā)票外表應(yīng)干凈整潔，并且內(nèi)容不得涂改，如果填錯(cuò)涂改，應(yīng)重新予以退換?！捕硨徍税l(fā)票開具的付款單位是否為公司全稱。

2024年8月31日后，對(duì)付款單位的開具有了更加嚴(yán)格的要求：必須如實(shí)填開付款單位全稱，不得以簡(jiǎn)稱或其他文字、符號(hào)等代替付款單位全稱。

這一點(diǎn)大家尤其要注意?。?！是今年的稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查重點(diǎn)關(guān)注問題。

〔三〕審核發(fā)票填開工程是否齊全。

商品名稱、規(guī)格、單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、填開日期是否都填開齊全，如果商品種類多，在發(fā)票上無法一一列示，應(yīng)附開票單位蓋章確認(rèn)的明細(xì)清單。

需要注意的是，在審核定額發(fā)票時(shí)，必須重點(diǎn)審核是否準(zhǔn)確填開日期，是否存在不開日期的情況。

〔四〕審核發(fā)票填開內(nèi)容是否真實(shí)。

1、審核發(fā)票填開內(nèi)容與發(fā)票類型及所蓋印章的合理性。

比方，取得一張“安慶市效勞業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)專用發(fā)票〞，開具內(nèi)容為修理費(fèi)、辦公用品，但發(fā)票上加蓋的是安慶市XX餐館效勞有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)專用章，明顯此開票內(nèi)容與開票單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是不相關(guān)的，我們可以認(rèn)為這張發(fā)票是不可以報(bào)銷的。再比方：汽車修理廠的修理修配業(yè)務(wù)就應(yīng)開具國(guó)稅機(jī)關(guān)管理的修理修配業(yè)增值稅專用發(fā)票而不應(yīng)開具商品零售發(fā)票。廣告公司的廣告費(fèi)就應(yīng)開具地稅部門監(jiān)制的效勞業(yè)廣揭發(fā)票而不應(yīng)開具工業(yè)或商業(yè)銷售發(fā)票。2、審核發(fā)票填開內(nèi)容與所附附件的合理性。

發(fā)票填開的內(nèi)容不同，所附的附件自然也要求不同。

〔1〕填開內(nèi)容為“會(huì)議費(fèi)〞時(shí)，審核是否有相關(guān)會(huì)議費(fèi)證明材料。

一般來說，大額會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議通知、會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的，費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等等。〔2〕填開內(nèi)容為“辦公用品〞或“食品〞時(shí)，審核是否后附銷售方提供的明細(xì)清單，并追查購置〔采購〕后是否按規(guī)定辦理入庫驗(yàn)收和領(lǐng)用手續(xù)。

〔3〕填開內(nèi)容為“咨詢費(fèi)〞、“參謀費(fèi)〞、“場(chǎng)租費(fèi)〞等效勞費(fèi)用時(shí)，審核是否后附相關(guān)的合同。

〔4〕填開內(nèi)容為“禮品〞時(shí)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門應(yīng)事前和財(cái)務(wù)部門溝通相應(yīng)處理方法。應(yīng)盡可能少開禮品費(fèi)用，以防止個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

〔5〕支付對(duì)象為個(gè)人“勞務(wù)費(fèi)〞和“利息費(fèi)用〞時(shí)，取得發(fā)票時(shí)應(yīng)附個(gè)人所得稅完稅憑證。

3、審核發(fā)票是否一次性套寫，是否存在“大頭小尾〞的情況。4、審核發(fā)票是否存在連號(hào)開具，以到達(dá)發(fā)票金額“化整為零〞的目的。

三、假發(fā)票的鑒定方法

在社會(huì)中我們經(jīng)常會(huì)遇到一些假發(fā)票，鑒定假發(fā)票主要是靠經(jīng)驗(yàn)，但也有一定的方法，主要是：一看、二刮、三查詢

〔一〕看

“看〞發(fā)票代碼和發(fā)票號(hào)碼，數(shù)碼的深淺度、大小、字體應(yīng)該是一致的；反之，很可能是假發(fā)票。

“看〞發(fā)票樣式的特點(diǎn)，比方：國(guó)稅發(fā)票的底紋或水印，地稅定額發(fā)票的“條形碼〞等。

主要是通過眼觀、手摸和儀器照射的方法判斷發(fā)票的真實(shí)性主要用于手寫發(fā)票的鑒別，具體方法如下：審查發(fā)票的紙張稅務(wù)機(jī)關(guān)印制的發(fā)票聯(lián)紙張選用專用紙張，由各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，一般情況下介于70-80克之間

〔一〕看

審查發(fā)票的填寫字跡是否位移負(fù)責(zé)發(fā)票的印刷廠在裝訂上面有嚴(yán)格的質(zhì)量要求，這是某些小型印刷假發(fā)票的印刷廠容易忽略的地方，所以，如果發(fā)現(xiàn)發(fā)票聯(lián)各工程內(nèi)容填列出現(xiàn)明顯的位移，就有可能是假發(fā)票?！惨弧晨?/p>

審查發(fā)票的復(fù)寫情況注意發(fā)票反面的復(fù)寫區(qū)域壓痕是否和發(fā)票正面的內(nèi)容一致。注意發(fā)票聯(lián)各工程內(nèi)容是否用鋼筆、圓珠筆直接書寫而非復(fù)寫而成審查發(fā)票是否被涂改注意發(fā)票是否有通過藥劑退色，橡皮擦，小刀刮等方式進(jìn)行涂改的情況〔一〕看審查發(fā)票工程填寫是否齊全根據(jù)?發(fā)票管理方法實(shí)施細(xì)那么?第二十八條的規(guī)定，單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí)，必須做到按照號(hào)碼順序填開，填寫工程齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。因此在審核發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)注意發(fā)票工程是否填列齊全，填列不齊全的發(fā)票將被視為未按規(guī)定開具發(fā)票的行為

“刮〞開密碼區(qū)、刮獎(jiǎng)區(qū)。正規(guī)發(fā)票的密碼區(qū)、刮獎(jiǎng)區(qū)均是可以刮開的，而且密碼區(qū)刮開后所顯密碼應(yīng)該是具有唯一性的，不會(huì)重復(fù)；如果密碼區(qū)、刮獎(jiǎng)區(qū)無法刮開或密碼區(qū)刮開后所顯密碼出現(xiàn)重復(fù)，即可認(rèn)定為假發(fā)票。

〔二〕刮網(wǎng)上比對(duì)電話比對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)比對(duì)

現(xiàn)在的發(fā)票多為信息防偽發(fā)票，在發(fā)票反面多有“鑒別真?zhèn)握?qǐng)刮開密碼層并按依次輸入XX位發(fā)票號(hào)和密碼，登錄XX稅務(wù)局網(wǎng)站或語音效勞熱線98XXX進(jìn)行查詢。〞的話，可以按照發(fā)票所寫方法進(jìn)行查詢，以鑒別發(fā)票真?zhèn)巍?/p>

〔三〕查以下：我們提供一些大家日常工作中所接觸到的一些發(fā)票樣式，以增加大家對(duì)各種發(fā)票的感性認(rèn)識(shí)。

銷售發(fā)票

租賃發(fā)票

效勞業(yè)發(fā)票

建筑業(yè)發(fā)票

與建筑業(yè)發(fā)票相關(guān)的甲供材發(fā)票大家可能不太熟悉，我就重點(diǎn)講講甲供材發(fā)票。在實(shí)際工程建設(shè)中，不少建設(shè)單位將“甲供材〞全部進(jìn)入工程本錢，而施工單位僅就貨幣資金結(jié)算開具建筑業(yè)發(fā)票申報(bào)納稅，“甲供材〞局部未主動(dòng)申報(bào)納稅。這樣一來就逃避了“甲供材〞稅款，針對(duì)這種情況，地稅局提出在開具建筑業(yè)發(fā)票的同時(shí)申請(qǐng)開具甲供材發(fā)票，申報(bào)繳納甲供材應(yīng)納的稅款，并將發(fā)票聯(lián)交建設(shè)單位〔具體見宜地稅函[2024]293號(hào)〕。因此我們?cè)谵k理工程結(jié)算時(shí)，也應(yīng)對(duì)此予以關(guān)注。如果合同中約定了甲供材條款，施工單位只對(duì)貨幣資金結(jié)算開具了建筑業(yè)發(fā)票，那么還需另外再開具甲供材發(fā)票。當(dāng)然也可以將甲供材并入建安工程一起來開具建筑業(yè)發(fā)票，稅務(wù)部門也認(rèn)可的。我們目前采取的是后一種方法，這樣就無需再開甲供材發(fā)票了。廣告業(yè)發(fā)票

貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票

現(xiàn)在的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，國(guó)家規(guī)定必須采用稅控收款機(jī)系列產(chǎn)品開具，如果取得手寫貨物運(yùn)輸發(fā)票是無效發(fā)票，稅務(wù)上也是不予認(rèn)可的。

以上都是講發(fā)票，在講到發(fā)票的同時(shí)，我們必然要提到與發(fā)票相關(guān)聯(lián)的收據(jù)。什么是收據(jù)，收據(jù)和發(fā)票兩者有什么區(qū)別？

收據(jù)收據(jù)的概念收據(jù)是一種收付款憑證。它有種類之分。至于能否入賬，那么要看收據(jù)的種類及使用范圍。收據(jù)與我們?nèi)粘Ｋf的“白條〞不能畫等號(hào)。

收據(jù)可以分為內(nèi)部收據(jù)和外部收據(jù)。內(nèi)部收據(jù)是單位內(nèi)部的自制憑據(jù)，用于單位內(nèi)部發(fā)生的業(yè)務(wù)，如收取員工押金、退還多余出差借款等等，這時(shí)的內(nèi)部自制收據(jù)是合法的憑據(jù)，可以作為資金收付入賬。外部收據(jù)又分為稅務(wù)部門監(jiān)制、財(cái)政部門監(jiān)制、部隊(duì)收據(jù)三種。單位之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來，收款方在收款以后不需要納稅的，收款方就可以開具稅務(wù)部門監(jiān)制的收據(jù)。行政事業(yè)單位發(fā)生的行政事業(yè)性收費(fèi)，可以使用財(cái)政部門監(jiān)制的收據(jù)〔比較多見〕。單位與部隊(duì)之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來，按照規(guī)定不需要納稅的，可以使用部隊(duì)監(jiān)制的收據(jù)，這種收據(jù)也是合法的憑據(jù)，可以入賬。除上述幾種收據(jù)外，單位或個(gè)人在收付款時(shí)使用的其他自制收據(jù)，就是日常所說的"白條"，是不能作為憑證入賬的。

發(fā)票與收據(jù)兩者有本質(zhì)區(qū)別，不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的業(yè)務(wù)應(yīng)收取或開具不同的發(fā)票或收據(jù)。發(fā)票的威嚴(yán)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收據(jù)，發(fā)票所收支的款項(xiàng)可以做為本錢、費(fèi)用稅前列支，而大局部收據(jù)都不能作為本錢費(fèi)用稅前列支，只有少局部收據(jù)能夠作為本錢費(fèi)用稅前列支。我們通常列支本錢費(fèi)用的收據(jù)主要是指財(cái)政部門印制的蓋有財(cái)政票據(jù)監(jiān)制章的收據(jù)用于行政事業(yè)性收入，即非應(yīng)稅業(yè)務(wù)，如行政收費(fèi)、罰沒款等，一般來說這些收入要納入財(cái)政預(yù)算范圍內(nèi)。收據(jù)通常有行政非稅收入收據(jù)、行政事業(yè)收費(fèi)收據(jù)、教育收費(fèi)收據(jù)、行政事業(yè)往來收據(jù)等。

〔注意：必須蓋有財(cái)政監(jiān)制的章的收據(jù)方可入帳?。?！〕非稅收入收據(jù)