中級經(jīng)濟法第六章講義新

2016年中級會計職稱考試輔導(dǎo)經(jīng)濟法（第六章）第14頁第六章增值稅法律制度【考情分析】

本章在最近3年的考試中，平均分值為14分，借“營改增”之東風，近幾年變化較大，2016年5月1日營業(yè)稅全面改征增值稅，教材按新規(guī)定進行了重新編寫，以往年度的大量題目已不適應(yīng)新的考試制度，同時由于教材編寫過于匆忙，本章存在大量錯誤。

本章在講解過程中不再將營改增單獨列出，同學們在學習中須摒棄陳舊觀念，按新規(guī)定掌握。

本章在2016年考核綜合題的可能性幾乎100%，計算性的稅法內(nèi)容在考試中屬于典型的送分題，只要理解基本原理，掌握基本計算，得分都比經(jīng)濟法部分要容易一些，本章掌握的好與壞決定同學們能否順利通過考試，因此切勿“死記硬背”。最近3年題型題量分析題型2015年2014年2013年單選題5題5分3題3分4題4分多選題2題4分1題2分2題4分判斷題1題1分1題1分—簡答題——1題6分綜合題—1題12分—合計8題10分6題18分7題14分

【章節(jié)框架】

【內(nèi)容精講】

【增值稅基本原理】

1.購進扣稅法（稅款抵扣制）

2.“鏈條式”的征納稅方式

3.價外稅與價內(nèi)稅的區(qū)別

知識點、一般納稅人與小規(guī)模納稅人（★）分類標準特殊情況計稅規(guī)定小規(guī)模納稅人生產(chǎn)型：50萬元以下

非生產(chǎn)型：80萬元以下

提供“營改增”應(yīng)稅行為：500萬以下（1）個人（非個體戶）

（2）非企業(yè)性單位

（3）不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

【注意】（1）為必須；（2）（3）可選擇（2016年教材P304頁7行、倒數(shù)6行、倒數(shù)13行；P338頁第四行，寫法前后矛盾）簡易征稅；不得使用增值稅專用發(fā)票（可以到稅務(wù)機關(guān)代開）一般納稅人超過小規(guī)模納稅人標準（1）小規(guī)模納稅人會計核算健全，可以申請登記為一般納稅人

（2）新開業(yè)的納稅人執(zhí)行稅款抵扣制；可以使用增值稅專用發(fā)票【注意1】國家取消了一般納稅人資格認定中“有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所”的限制條件。（2016年教材變動）

【注意2】自2015年3月30日起，增值稅一般納稅人資格實行“登記制”。（2016年新增）

【注意3】年應(yīng)稅銷售額指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，“包括免稅銷售額”。

【注意4】納稅人“兼有”銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及“營改增”應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額“分別計算，分別適用”增值稅一般納稅人資格標準。

【注意5】除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！纠}·單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人符合一般納稅人年應(yīng)稅銷售額標準的是（）。

A.年應(yīng)稅銷售額120萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

B.年應(yīng)稅銷售額60萬元的從事貨物零售的納稅人

C.年應(yīng)稅銷售額50萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

D.年應(yīng)稅銷售額400萬元從事營改增應(yīng)稅服務(wù)的納稅人

『正確答案』A

『答案解析』本題考核增值稅一般納稅人認定標準。年應(yīng)稅銷售額120萬元（超過80萬元）的從事貨物生產(chǎn)的納稅人符合一般納稅人年應(yīng)稅銷售額標準。知識點、征稅范圍（★★★）

【說明】“營改增”后增值稅的征稅范圍是“所有行業(yè)”，但教材在編寫時依舊按傳統(tǒng)業(yè)務(wù)和“營改增”項目分別介紹，導(dǎo)致出現(xiàn)大量不合時宜的規(guī)定，考試會予以回避，同學們無需深究。

征稅范圍：在我國境內(nèi)“銷售及進口貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)”+“營改增”應(yīng)稅行為。

【學習提示】“營改增”應(yīng)稅行為是“營改增”后并入增值稅征稅范圍的項目。

（一）銷售及進口貨物

1.銷售貨物，是指在中華人民共和國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

（1）貨物：指“有形動產(chǎn)”，包括電力、熱力、氣體。

（2）有償：指從購買方取得貨幣、貨物或者“其他經(jīng)濟利益”。

2.進口貨物（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)

應(yīng)稅勞務(wù)：加工、修理修配勞務(wù)

【注意1】加工修理的對象為有形動產(chǎn)。

【注意2】單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。（三）“營改增”應(yīng)稅行為

1.交通運輸服務(wù)

包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸。

2.郵政服務(wù)

（1）郵政普遍服務(wù)

（2）郵政特殊服務(wù)

（3）其他郵政服務(wù)

【注意】“郵政儲蓄業(yè)務(wù)”按“金融服務(wù)”征收增值稅。3.電信服務(wù)

（1）基礎(chǔ)電信服務(wù)：通話；出租帶寬等

（2）增值電信服務(wù)：短信；互聯(lián)網(wǎng)接入等

【注意】自2016年2月1日起，納稅人通過樓宇、隧道等室內(nèi)通信分布系統(tǒng)，為電信企業(yè)提供的“語音通話”和“移動互聯(lián)網(wǎng)等無線信號室分系統(tǒng)傳輸服務(wù)”，分別按照基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)繳納增值稅。（2016年新增）4.建筑服務(wù)（2016年新增）

（1）工程服務(wù)

（2）安裝服務(wù)

（3）修繕服務(wù)

（4）裝飾服務(wù)

（5）其他建筑服務(wù)

【注意1】“固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣”等經(jīng)營者向用戶收取的“安裝費、初裝費、開戶費、擴容費”以及類似收費，按照“建筑服務(wù)——安裝服務(wù)”繳納增值稅。

【注意2】“疏?！睂儆凇捌渌ㄖ?wù)”，但“航道疏?！睂儆凇拔锪鬏o助服務(wù)”。5.金融服務(wù)（2016年新增）

（1）貸款服務(wù)

（2）直接收費金融服務(wù)

（3）保險服務(wù)

（4）金融商品轉(zhuǎn)讓

【注意1】“融資性售后回租”屬于“金融服務(wù)——貸款服務(wù)”；“融資租賃”屬于“現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)”。同時“融資租賃”仍需進一步分為“動產(chǎn)融資租賃”和“不動產(chǎn)融資租賃”，前者適用17%的稅率，后者適用11%的稅率。

【注意2】以“貨幣投資”收取“固定利潤或保底利潤”按照“金融服務(wù)——貸款服務(wù)”繳納增值稅。6.現(xiàn)代服務(wù)（生產(chǎn)性）（2016年新增+調(diào)整）（14年判斷）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、（專業(yè)技術(shù)服務(wù)）

【注意1】工程勘察勘探服務(wù)，屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

【注意2】2016年教材P340倒數(shù)第9行，說法錯誤，“技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”按照“銷售無形資產(chǎn)”征收增值稅；“技術(shù)咨詢服務(wù)”按照“鑒證咨詢服務(wù)”征收增值稅信息技術(shù)服務(wù)軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)

【注意】自2016年2月1日起，納稅人通過蜂窩數(shù)字移動通信用塔（桿）及配套設(shè)施，為電信企業(yè)提供的基站天線、饋線及設(shè)備環(huán)境控制、動環(huán)監(jiān)控、防雷消防、運行維護等塔類站址管理業(yè)務(wù)，按照“信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理服務(wù)”繳納增值稅文化創(chuàng)意服務(wù)設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)

【注意】原此稅目下的“商標和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”自2016年5月1日起按“銷售無形資產(chǎn)”征收增值稅物流輔助服務(wù)航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)

【注意】原此稅目下的“貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)”自2016年5月1日起按“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀代理服務(wù)”征收增值稅

【課外閱讀】“貨運客運場站服務(wù)”中的“車輛停放服務(wù)”屬于“不動產(chǎn)租賃服務(wù)”（教材無此表述但將貨運客運場站服務(wù)全部歸類為物流輔助服務(wù)亦不太合理）租賃服務(wù)融資租賃服務(wù)有形動產(chǎn)融資租賃、不動產(chǎn)融資租賃經(jīng)營租賃服務(wù)有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃【注意1】“租賃服務(wù)”分為“動產(chǎn)租賃”和“不動產(chǎn)租賃”分別適用不同稅率

【注意2】“融資性售后回租”屬于“金融服務(wù)——貸款服務(wù)”鑒證咨詢服務(wù)認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)

【注意1】“技術(shù)咨詢服務(wù)”屬于此稅目

【注意2】“代理記賬服務(wù)”按照“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀代理服務(wù)”征收增值稅廣播影視服務(wù)廣播影視節(jié)目的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映服務(wù)

【注意】“廣告的制作、發(fā)布”均屬于“文化創(chuàng)意服務(wù)——廣告服務(wù)”商務(wù)輔助服務(wù)企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù)

【注意】“貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、代理記賬服務(wù)”均屬于“經(jīng)紀代理服務(wù)”其他現(xiàn)代服務(wù)除上述八項以外的現(xiàn)代服務(wù)7.生活服務(wù)（2016年新增）

文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)、其他生活服務(wù)

8.銷售無形資產(chǎn)（2016年新增）

技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)（如土地使用權(quán)）

【注意】“技術(shù)轉(zhuǎn)讓”屬于此稅目。

9.銷售不動產(chǎn)（2016年新增）【考題·判斷題】（2014年）營業(yè)稅改征增值稅后，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)不需要繳納增值稅。（）

『正確答案』×

『答案解析』本題考核營改增的征稅范圍。根據(jù)規(guī)定，營改增征稅范圍中的有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃?！纠}·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，按照銷售貨物征收增值稅的有（）。

A.銷售電力

B.銷售熱力

C.銷售天然氣

D.銷售房地產(chǎn)

『正確答案』ABC

『答案解析』本題考核增值稅的征稅范圍。銷售不動產(chǎn)按照“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納增值稅。【例題·單選題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的規(guī)定，下列各項中，不屬于按照現(xiàn)代服務(wù)征收增值稅的是（）。

A.廣告設(shè)計

B.有形動產(chǎn)租賃

C.不動產(chǎn)租賃

D.教育醫(yī)療服務(wù)

『正確答案』D

『答案解析』本題考核增值稅的征稅范圍。教育醫(yī)療服務(wù)屬于生活服務(wù)?！纠}·多選題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的規(guī)定，屬于營改增中金融服務(wù)的有（）。

A.融資性售后回租

B.動產(chǎn)融資租賃

C.保險服務(wù)

D.郵政儲蓄服務(wù)

『正確答案』ACD

『答案解析』本題考核增值稅的征稅范圍。動產(chǎn)融資租賃屬于租賃服務(wù)。（四）“視同”銷售（11年多選、13年單選）

1.單位或者個體工商戶的下列行為，視同“銷售貨物”：

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者“購進”的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者“購進”的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者“購進”的貨物無償贈送其他單位或者個人。

【理解要點】稅收公平原則；納稅鏈條的完整；內(nèi)外有別。【考題·單選題】（2013年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人的下列行為中涉及的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是（）。

A.食品廠將自產(chǎn)的月餅發(fā)給職工作為中秋節(jié)的福利

B.商場將購進的服裝發(fā)給職工用于運動會入場式

C.電腦生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的電腦分配給投資者

D.紡織廠將自產(chǎn)的窗簾用于職工活動中心

『正確答案』B

『答案解析』本題考核不得抵扣進項稅的情形。選項ACD表述的情形均屬于視同銷售行為，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，選項B中商場將購進的服裝發(fā)給職工不屬于視同銷售行為，其進項稅額不能抵扣?！纠}·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人的下列行為中，不應(yīng)視同銷售的是（）。

A.將購進的炊具設(shè)備用于本單位的內(nèi)部職工食堂

B.將自產(chǎn)的貨物捐贈給貧困地區(qū)的兒童

C.將委托加工收回的貨物用于個人消費

D.將自產(chǎn)的貨物分配給投資者

『正確答案』A

『答案解析』本題考核視同銷售。選項A屬于增值稅的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2.視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人“無償”提供服務(wù)；

（2）單位或者個人向其他單位或者個人“無償”轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

【注意】用于“公益事業(yè)”或者以“社會公眾”為對象的除外。（五）混合銷售（了解）

【說明】教材P306混合銷售行為按舊規(guī)定表述，營改增后國家稅務(wù)總局對混合銷售行為進行了重新界定。

新的混合銷售是指：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

舉例：超市在銷售貨物的同時提供送貨上門服務(wù)，按“銷售貨物”繳納增值稅。

美容院在提供美容服務(wù)的同時銷售護膚產(chǎn)品，按“生活服務(wù)”繳納增值稅。

由于教材表述的為過時規(guī)定，此處考試不會涉及，2016年課程不再贅述。（六）征稅范圍的“特殊”規(guī)定（8項）

【說明】全面營改增后談?wù)鞫惙秶奶厥庖?guī)定已無太大意義。

1.傳統(tǒng)范圍內(nèi)的特殊規(guī)定

⑴“貨物期貨”（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。

⑵銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當征收增值稅。

⑶典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

⑷縫紉業(yè)務(wù)，應(yīng)征收增值稅。

⑸基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)“附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)”的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅。

【提示】無論是“附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)”的建筑材料，還是“現(xiàn)場制造”的建筑材料，新混合銷售規(guī)定均按“建筑服務(wù)”征收增值稅。⑹對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡“與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系”的，征收增值稅；（例：污水處理費0.5/噸）

【注意】對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量“無直接關(guān)系”的，也要按“建筑服務(wù)”征收增值稅。（例：燃氣管道初裝費）

⑺印刷企業(yè)接受出版單位委托，“自行購買紙張”，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按“貨物銷售”征收增值稅；（稅率13%）

【注意】若只印刷，按“加工勞務(wù)”征收增值稅。（稅率17%）

⑻電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，征收增值稅。

【注意】教材P307“5.非增值稅應(yīng)稅項目”表述錯誤：①供應(yīng)或開采“未經(jīng)加工”的天然水；②體育“彩票的發(fā)行”收入；③對增值稅納稅人收取的“會員費收入”等，按現(xiàn)行規(guī)定均屬于增值稅應(yīng)稅項目。2.“營改增”范圍內(nèi)的特殊規(guī)定

⑴向其他單位或個人無償提供服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，視同提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動為目的的或者以社會公眾為對象的除外。

⑵應(yīng)稅服務(wù)不包括“非營業(yè)活動”中提供的應(yīng)稅服務(wù)：

①行政單位收取的滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；

②單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)；

③單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。⑶下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

①境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售“完全在境外”發(fā)生的服務(wù)；

②境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售“完全在境外”使用的無形資產(chǎn)；

③境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租“完全在境外”使用的有形動產(chǎn)?！纠}·多選題】根據(jù)我國營改增試點方案，以下情形屬于在我國境內(nèi)提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)的有（）。

A.境外單位向境內(nèi)單位提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)

B.日本某公司為中國境內(nèi)某企業(yè)設(shè)計時裝

C.法國某公司出租設(shè)備給中國境內(nèi)某企業(yè)使用

D.境外個人向境外單位提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)

『正確答案』BC

『答案解析』本題考核營改增的征稅范圍。境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)，或者境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)不屬于增值稅在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的范圍?！究键c總結(jié)】

知識點、稅率與征收率（★★★）（11年判斷；14年單選；15年單選、多選）（2016年部分新增）

（一）稅率

1.17%

（1）銷售和進口除執(zhí)行13%低稅率的貨物以外的貨物；

（2）全部的加工修理修配勞務(wù)；

（3）“有形動產(chǎn)”租賃服務(wù)。2.13%——設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵消費，或者說是保證消費者對基本生活必需品的消費。

（1）糧食、食用植物油、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品；

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

（3）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、二甲醚；

【總結(jié)】低稅率四大類：基本溫飽、精神文明、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活用能源?！咀⒁?】低稅率中的農(nóng)產(chǎn)品是指“一般納稅人”銷售或進口農(nóng)產(chǎn)品。

【注意2】執(zhí)行低稅率糧食及農(nóng)產(chǎn)品為“初級農(nóng)產(chǎn)品”（包括面粉），不包括再加工的產(chǎn)品，如淀粉、方便面、速凍水餃。

【注意3】杏仁油、葡萄籽油屬于食用植物油；農(nóng)用挖掘機、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品屬于農(nóng)機。

【注意4】“農(nóng)產(chǎn)品、食用鹽、居民用煤炭制品、農(nóng)機”易成為命題點。3.11%

交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

4.6%

增值電信、金融、現(xiàn)代服務(wù)（租賃除外）、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）

5.零稅率

納稅人出口（包括輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)）貨物；提供國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的完全在境外消費的部分服務(wù)、航天服務(wù)，稅率為零，但是國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

【注意1】國際運輸服務(wù)是指①在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境②在境外載運旅客或者貨物入境③在境外載運旅客或者貨物。

【注意2】向境外單位提供的完全在境外消費的服務(wù)包括：①研發(fā)服務(wù)；②合同能源管理服務(wù)；③設(shè)計服務(wù)；④廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)；⑤軟件服務(wù)；⑥電路設(shè)計及測試服務(wù)；⑦信息系統(tǒng)服務(wù)；⑧業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；⑨離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)；⑩轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

【記憶提示】向境外單位提供的完全在境外消費的服務(wù)主要是“現(xiàn)代服務(wù)”類項目，但其中不包括“租賃、物流輔助、鑒證咨詢、商務(wù)輔助等”。【注意3】除適用“零稅率”外的其他出口服務(wù)適用免稅規(guī)定：

①臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入；

②納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務(wù)；

③以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)等。

【注意4】納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?！究碱}·單選題】（2015年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)，適用增值稅零稅率的是（）。

A.國際運輸服務(wù)

B.國際貨物運輸代理服務(wù)

C.存儲地點在境外的倉儲服務(wù)

D.標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

『正確答案』A

『答案解析』本題考核營改增中的零稅率。選項A屬于零稅率。選項BCD均屬于免稅收入。【考題·判斷題】（2011年）某增值稅一般納稅人銷售從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購進的自產(chǎn)谷物，其繳納增值稅時適用零稅率。（）

『正確答案』×

『答案解析』本題考核增值稅的稅率。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售或進口糧食、食用植物油等適用13%的稅率?！纠}·多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%的稅率的有（）。

A.一般納稅人銷售農(nóng)機配件

B.印刷廠自行購買紙張印刷有統(tǒng)一刊號的圖書銷售

C.果品公司批發(fā)水果

D.煤炭生產(chǎn)企業(yè)銷售煤炭

『正確答案』BC

『答案解析』本題考核增值稅的稅率。選項A，農(nóng)機適用低稅率，農(nóng)機配件適用17%稅率；選項D，居民用煤炭制品適用低稅率。（二）征收率

1.3%

（1）小規(guī)模納稅人：“除銷售舊貨及銷售自己使用過的固定資產(chǎn)”以及“進口貨物”外的應(yīng)稅行為

【理解】舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物，但不包括自己使用過的物品。

【注意】小規(guī)模納稅人“銷售舊貨和自己使用過的固定資產(chǎn)”減按2%征收；進口貨物不區(qū)分納稅人，一律按適用稅率計算納稅。

（2）一般納稅人下列銷售行為：

①寄售商店代銷寄售物品；（寄售代銷）

②典當業(yè)銷售死當物品；（死當銷售）

③拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物；（受托拍賣）（3）一般納稅人適用簡易方法征稅的特定服務(wù)項目

①公共交通運輸服務(wù)；

②電影放映服務(wù)；

③倉儲服務(wù)；

④裝卸搬運服務(wù)；

⑤收派服務(wù)等。（4）一般納稅人銷售下列“自產(chǎn)”貨物，“可選擇”按照3%的征收率納稅：

①縣級及以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；

②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；

④用微生物、血液或組織等制成的生物制品；

⑤自來水；

⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）；

【簡化記憶】水、電、生物制品、建材。（5）一般納稅人銷售下列貨物，“可選擇”按照3%的征收率納稅：

①單采血漿站銷售非臨床用人體血液。

②自15.9.1至16.6.30銷售庫存化肥（2016年新增）

【注意1】上述（3）、（4）、（5）是否執(zhí)行3%的征收率由納稅人選擇，如：自來水可以選擇執(zhí)行13%的稅率，也可以執(zhí)行3%的征收率，執(zhí)行13%稅率可以抵扣進項稅額，執(zhí)行3%的征收率按簡易辦法征稅。

【注意2】選擇簡易辦法后，“36個月”內(nèi)不得變更?！究碱}·多選題】（2015年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人提供下列應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇使用簡易計稅方法計稅的有（）。

A.倉儲服務(wù)

B.港口碼頭服務(wù)

C.融資租賃服務(wù)

D.公共交通運輸服務(wù)

『正確答案』AD

『答案解析』本題考核增值稅的簡易計稅范圍。營改增中規(guī)定了倉儲服務(wù)和公共交通運輸服務(wù)可以選擇按簡易辦法征收。2.減按2%納稅人身份征稅項目計算方法一般納稅人自己使用過的“購入時不得抵扣且未抵扣過進項稅”的固定資產(chǎn)含稅售價÷（1＋3%）×2%銷售舊貨小規(guī)模納稅人自己使用過的固定資產(chǎn)

【注意】不包括非固定資產(chǎn)銷售舊貨【考題·單選題】（2015年）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)計征增值稅適用征收率的表述中，正確的是（）。

A.減按2%的征收率征收

B.按3%的征收率征收

C.按4%的征收率減半征收

D.按6%的征收率減半征收

『正確答案』A

『答案解析』本題考核小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收增值稅?！纠}·

『正確答案』B

『答案解析』本題考核增值稅的征收率。一般納稅人銷售舊貨依照3%征收率減按2%征收增值稅：206÷（1+3%）×2%=4萬元；

一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以前購入的固定資產(chǎn)，依照3%征收率減按2%征收增值稅：10.3÷（1+3%）×2%=0.2萬元；

一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購入的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收：35.1÷（1+17%）×17%=5.1萬元；

應(yīng)納稅額=4+0.2+5.1=9.3萬元。3.6%

對未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”的，經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)按6%的征收率征稅。

【說明】此規(guī)定在2016年教材P312倒數(shù)第1段，為中級職稱教材2015年新增的內(nèi)容，但該規(guī)定已于2014年失效……知識點、應(yīng)納稅額計算（★★★）

（一）一般納稅人應(yīng)納稅額計算

應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

1.銷項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率

（1）銷售額

包括向購買方收取的全部價款和價外費用。

價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、“代收款項、代墊款項”、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。價外費用不包括下列項目：

①向購買方收取的“銷項稅額”。

②受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所“代收代繳”的消費稅。

③同時符合以下條件的“代墊運費”：

承運者的運費發(fā)票開給購貨方；

納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。

a.A屬于混合銷售，根據(jù)新混合銷售的定義，統(tǒng)一按貨物銷售計征增值稅。（價外費用）

b.A、C之間視為一項交易；A、B之間視為另外一項交易——A、B之間的運費及發(fā)票同a.處理

c.B可以抵扣運輸發(fā)票，A只起到中介作用不作為價外費用④同時符合以下條件“代為收取”的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。

⑤銷售貨物的同時“代辦”保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的“代”購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

【記憶提示】稅法是講理的，只要是“合理的代收款項”，確實不是企業(yè)的收入就不作為價外費用。

【注意】在考試中一旦判定該項收入為價外費用，則該價外費用為“含稅銷售額”需進行價稅分離。（2）含稅銷售額的換算：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+17%）或（1+13%）

【注意】題目出現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額：①含稅銷售額；②零售；③價外費用（如逾期包裝物押金）；④普通發(fā)票?！纠}·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額10萬元，同時向?qū)Ψ绞杖“b物租金1000元，已知增值稅稅率為17%，則甲公司本月增值稅銷項稅額為（）元。

A.14675

B.17000

C.17145

D.17170

『正確答案』C

『答案解析』本題考核增值稅銷項稅額的計算。甲公司本月增值稅銷項稅額=100000×17%＋1000÷（1＋17%）×17%=17145元?！究碱}·

『正確答案』A

『答案解析』本題考核增值稅銷項稅額的計算。圖書適用低稅率貨物，則該書店此項業(yè)務(wù)的增值稅銷項額=6.78÷（1+13%）×13%=0.78（萬元）?！纠}·多選題】下列各項中，應(yīng)計入增值稅的應(yīng)稅銷售額的有（）。

A.向購買者收取的包裝物租金

B.向購買者收取的銷項稅額

C.因銷售貨物向購買者收取的手續(xù)費

D.受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅

『正確答案』AC

『答案解析』本題考核增值稅應(yīng)稅銷售額。銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用包括包裝物租金，受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅不包括在銷售額內(nèi)。（3）視同銷售貨物行為銷售額的確定

納稅人銷售價格明顯偏低且無正當理由（或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的），或視同銷售貨物而無銷售額的，按下列“順序”確定銷售額：

【理解】偏高調(diào)整是為了防止出口虛報價格，騙取退稅款。

①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

③按組成計稅價格確定。其計算公式為：

組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）

利潤=成本×成本利潤率

組成計稅價格=成本+成本×成本利潤率

=成本×（1+成本利潤率）征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應(yīng)包含消費稅稅額。其計算公式為：

組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額

或：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）

【注意】增值稅的成本利潤率統(tǒng)一規(guī)定為“10%”?！纠}·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月將一批新研制的產(chǎn)品贈送給老顧客使用，甲公司并無同類產(chǎn)品銷售價格，其他公司也無同類貨物，已知該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為10萬元，則甲公司本月視同銷售的增值稅銷項稅為（）元。

A.17000

B.18500

C.18700

D.18888

『正確答案』C

『答案解析』本題考核增值稅銷項稅的計算。甲公司本月視同銷售的增值稅銷項稅=100000×（1＋10%）×17%=18700元。【例題·簡答題】某企業(yè)以“買二贈一”的方式銷售貨物，2009年6月銷售甲商品80件，每件售價（含稅）4095元，同時贈送乙商品40件（乙商品不含稅單價為1800元/件）。已知：甲乙商品適用稅率均為17%。

根據(jù)上述資料回答下列問題:

（1）該企業(yè)贈送的乙商品是否應(yīng)當繳納增值稅？并說明理由。

（2）該企業(yè)本月銷項稅額為多少萬元？

『正確答案』

（1）該企業(yè)贈送的乙商品應(yīng)當繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人應(yīng)視同銷售繳納增值稅。

（2）當月銷項稅額＝[〔4095÷（1＋17%）×80×17%〕＋1800×40×17%]÷10000＝5.984萬元（4）特殊銷售方式下銷售額的確定（13年單選）

①包裝物押金包裝物押金取得時逾期時一般貨物×√啤酒、黃酒×√白酒、其他酒√×【注意1】逾期時指按照“合同約定”逾期或者“1年以上”。

【注意2】與包裝物租金進行區(qū)分，租金屬于價外費用，押金不一定屬于價外費用。【例題·多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定下列關(guān)于包裝物的增值稅處理正確的有（）。

A.出租包裝物的租金一律在收取時作為價外費用并入銷售額計征增值稅

B.一般貨物包裝物押金一律在收取時作為價外費用并入銷售額計征增值稅

C.白酒包裝物押金一律在收取時作為價外費用并入銷售額計征增值稅

D.啤酒包裝物押金一律在收取時作為價外費用并入銷售額計征增值稅

『正確答案』AC

『答案解析』本題考核包裝物的增值稅處理。一般貨物包裝物押金逾期未收回時計征增值稅。除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征收增值稅。②折扣銷售、（銷售折扣）、銷售折讓與銷售退回

▲納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在“同一張發(fā)票”（金額欄）上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

【注意】在“備注欄”注明，不算同一張發(fā)票上分別注明。

▲一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓“當期”的銷項稅額中扣減?！瑫嬏幚?/p>

【注意】未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減?！究碱}·單選題】（2013年）甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，向乙商場銷售服裝1000件，每件不含稅價格為80元。由于乙商場購買量大，甲企業(yè)按原價七折優(yōu)惠銷售，乙商場付款后，甲企業(yè)為乙商場開具的發(fā)票上分別注明了銷售額和折扣額，則甲企業(yè)此項業(yè)務(wù)的增值稅銷項稅額是（）元。

A.8136.75

B.9520

C.11623.94

D.13600

『正確答案』B

『答案解析』本題考核增值稅銷項稅額的計算。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，本題銷項稅額＝1000×80×7/10×17%＝9520（元）。③以舊換新

采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格（金銀首飾例外）?！究碱}·單選題】（2015年）某家電銷售企業(yè)為增值稅一般納稅人。2015年6月銷售H型空調(diào)80臺，每臺含稅價款2925元：采取“以舊換新”方式銷售同型號空調(diào)20臺，每臺舊空調(diào)作價585元，實際每臺收取款項2340元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)當月上述業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額為（）元。

A.40800

B.42500

C.47736

D.49725

『正確答案』B

『答案解析』本題考核以舊換新增值稅銷項稅額的計算。銷項稅額=[2925×80/（1+17%）+（2340+585）×20/（1+17%）]×17%=42500（元）。【考題·單選題】（2012年）某金店是增值稅一般納稅人，2012年3月采取以舊換新方式銷售純金項鏈10條，每條新項鏈的不含稅銷售額為4000元，收購舊項鏈的不含稅金額為每條2000元。該筆業(yè)務(wù)的銷項稅額為（）元。

A.6800

B.5200

C.3400

D.2600

『正確答案』C

『答案解析』本題考核增值稅以舊換新方式銷售商品的計算。納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。但是，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。應(yīng)繳納增值稅＝（4000－2000）×10×17%＝3400（元）。④以物易物

以物易物“雙方都應(yīng)作購銷處理”，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。

2.進項稅額

（1）準予抵扣的進項稅額（三種憑票抵扣；一種計算抵扣）

①從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。

②從海關(guān)取得的“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。

③購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照“農(nóng)產(chǎn)品收購或銷售發(fā)票”上注明的買價和13%的扣除率，計算抵扣進項稅額。

進項稅額計算公式為：進項稅額=買價×扣除率

買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

【課外閱讀】煙葉稅稅率為20%，計稅基礎(chǔ)為支付給銷售方的收購價款+價外補貼，價外補貼為收購價款的10%

計算公式：購進煙葉進項稅額=買價×1.1×1.2×13%④接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的“稅收繳款憑證”上注明的增值稅額。

（2）不得抵扣的進項稅額

①用于非增值稅應(yīng)稅項目、簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的“購進”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

②“非正常損失”的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

【注意】非正常損失，是指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失+被執(zhí)法部門依法沒收或強令自行銷毀的貨物。

③“非正常損失”的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

④國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

【說明】自2013年8月1日期，納稅人購入自用的“兩車一艇”準予抵扣進項稅額，因此該規(guī)定已失效。⑤上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

⑥一般納稅人按簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進項稅額。

⑦一般納稅人會計核算不健全，不能夠準確提供稅務(wù)資料，或銷售額超過小規(guī)模標準，未辦理一般納稅人認定手續(xù)，按照17%稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。

⑧納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

…

第六條，購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)。

…（3）進項稅額轉(zhuǎn)出計算

①直接轉(zhuǎn)出——知道稅額

進項稅額轉(zhuǎn)出=已抵扣稅款×轉(zhuǎn)出比例

【舉例】某企業(yè)上月購進原材料進項稅額100萬元，已認證抵扣。本月因管理不善發(fā)生非正常損失10%。

則轉(zhuǎn)出的進項稅額=100×10%=10萬元②計算轉(zhuǎn)出——不知道稅額，則先算出稅額還原成“①”

【舉例1】產(chǎn)品：進項稅額轉(zhuǎn)出=不含稅價款×稅率×轉(zhuǎn)出比例

某企業(yè)上月外購一批水泥，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，已認證抵扣。本月由于管理疏忽導(dǎo)致倉庫漏水，該批水泥的30%被浸泡。

則轉(zhuǎn)出的進項稅額=100×17%×30%=5.1（萬元）

【舉例2】運費：進項稅額轉(zhuǎn)出=運費×11%×轉(zhuǎn)出比例

某企業(yè)因管理不善導(dǎo)致庫存原材料毀損30%，材料總成本105萬元，其中含運費成本5萬元。則轉(zhuǎn)出的進項稅額=（105-5）×17%×30%＋5×11%×30%=5.265萬元

【舉例3】農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額轉(zhuǎn)出=成本÷（1-13%）×13%×轉(zhuǎn)出比例

某企業(yè)庫存農(nóng)產(chǎn)品100萬，因管理不善，30%腐爛變質(zhì)，則轉(zhuǎn)出的進項稅額=100÷（1-13%）×13%×30%=4.482（萬元）③一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按當月免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額占總銷售額的比例確定不得抵扣的進項稅額。【例題·

『正確答案』B

『答案解析』本題考核不得抵扣進項稅。納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按公式計算不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額，不得抵扣的進項稅額＝6.8×50÷[117÷（1+17%）+50]＝2.27（萬元），應(yīng)納稅額＝117÷（1+17%）×17%-（6.8-2.27）＝12.47（萬元）。（4）認證及抵扣期限

納稅人取得符合規(guī)定的發(fā)票，應(yīng)自開具之日起“180”天內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并于認證通過的“次月申報期”內(nèi)抵扣?！究碱}·

『正確答案』A

『答案解析』本題考核增值稅銷項稅額的計算。銷項稅額=（200+120）/（1+17%）×17%=46.5萬元。【考題·

『正確答案』C

『答案解析』本題考核增值稅應(yīng)納稅額的計算。應(yīng)納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=[530+5.3/（1+6%）]×6%-17=15.1（萬元）。獎勵費屬于向購買方收取的價外費用，應(yīng)并入銷售額繳納增值稅?！纠}·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人的下列行為涉及的進項稅額準予抵扣的是（）。

A.將購進貨物用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品

B.將購進貨物用于職工福利

C.將購進貨物用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品

D.將購進貨物用于獎勵職工

『正確答案』C

『答案解析』本題考核不得抵扣的進項稅額。將外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，不屬于視同銷售的情形，其進項稅額不得抵扣。【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有（）。

A.用于職工福利的外購物資

B.生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品購入的原材料

C.因管理不善變質(zhì)的庫存購進商品

D.因管理不善被盜的產(chǎn)成品所耗用的購進原材料

『正確答案』ACD

『答案解析』本題考核不得抵扣的進項稅額。將外購的貨物用于集體福利，不屬于視同銷售的情形，其進項稅額不可以抵扣，因此A選項當選。因管理不善造成的非正常損失，其進項稅額不得抵扣，因此CD當選?！纠}·

『正確答案』C

『答案解析』本題考核增值稅應(yīng)納稅額的計算。該廣告公司12月需繳納的增值稅為：800÷（1+6%）×6%-400×6%-15=6.28（萬元）（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算

小規(guī)模納稅人執(zhí)行簡易征收辦法，征收率為3%

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）【例題·

『正確答案』A

『答案解析』本題考核小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算。小規(guī)模納稅人的進項稅是不能抵扣的，所以，其應(yīng)納增值稅稅額＝8.48÷（1＋3%）×3%＝0.25（萬元）。（三）進口貨物應(yīng)納稅額計算

1.“不分”一般納稅人和小規(guī)模納稅人

2.采用組成計稅價格，無任何抵扣

（1）一般貨物組成計稅價格

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

（2）應(yīng)稅消費品組成計稅價格

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）進口一般貨物：

進口從價計征消費稅的“應(yīng)稅”消費品：

【注意】進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅作為國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的進項稅額抵扣?！纠}·

『正確答案』B

『答案解析』本題考核進口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計算。甲公司應(yīng)繳納的增值稅稅額=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）×增值稅稅率=（117+11.7）×17%=21.88（萬元）?！纠}·

『正確答案』D

『答案解析』本題考核進口環(huán)節(jié)增值稅的計算。應(yīng)納進口增值稅稅額＝關(guān)稅完稅價格×（1＋關(guān)稅稅率）÷（1－消費稅稅率）×增值稅稅率＝40×（1＋20%）÷（1－30%）×17%＝11.66（萬元）。【考題·綜合題】（2014年）甲酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒。2014年6月發(fā)生下列經(jīng)營業(yè)務(wù)：

（1）外購一批小麥作為原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額100萬元、增值稅額13萬元；支付給運輸該批小麥的乙運輸公司運費8萬元，取得普通發(fā)票。

（2）外購一批高粱作為原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額200萬元、增值稅額26萬元。因管理不善，購進的高粱當月發(fā)生霉變，霉變部分占購進部分的10%。

（3）向農(nóng)民收購一批蕎麥作為原材料，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明買價40萬元，委托丙運輸公司運輸，取得的丙運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額3萬元。

（4）外購生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額250萬元。

（5）向某商貿(mào)企業(yè)銷售糧食白酒一批，取得含稅銷售額585萬元。

（6）提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓，取得收入10萬元。

已知：甲酒廠當月取得的相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)認證。要求：根據(jù)上述資料及增值稅法律制度的規(guī)定，回答下列問題（涉及計算的，列出算式，結(jié)果保留到小數(shù)點后兩位，單位：萬元）。

（1）甲酒廠外購小麥負擔的進項稅額及支付運費負擔的進項稅額是否可以抵扣？分別說明理由。

（2）計算甲酒廠外購高粱可以抵扣的進項稅額。

（3）計算甲酒廠收購蕎麥可以抵扣的進項稅額。

（4）計算甲酒廠外購生產(chǎn)設(shè)備可以抵扣的進項稅額。

（5）計算甲酒廠銷售白酒的銷項稅額。

（6）甲酒廠提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓的收入是否應(yīng)當繳納增值稅？如果繳納，計算銷項稅額；如果不繳納，說明理由。

『正確答案』

（1）①甲酒廠外購小麥負擔的進項稅額可以抵扣。因為購買的小麥取得了增值稅專用發(fā)票，可以憑票抵扣進項稅額。

②支付運費負擔的進項稅額不得抵扣進項稅額。因為營改增后，運輸企業(yè)繳納增值稅，屬于增值稅納稅人，支付運費給運輸企業(yè)取得的是普通發(fā)票，而非增值稅專用發(fā)票，所以不得抵扣進項稅額。

（2）根據(jù)規(guī)定，因管理不善發(fā)生的非正常損失，其進項稅額不得抵扣。

甲酒廠外購高粱可以抵扣的進項稅額=26×（1-10%）=23.4（萬元）

（3）根據(jù)規(guī)定，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，按農(nóng)產(chǎn)品收購或銷售發(fā)票上記載的買價和13%的扣除率計算抵扣進項稅額。支付運費取得專用發(fā)票可以憑票抵扣進項稅額。

甲酒廠收購蕎麥可以抵扣的進項稅額=40×13%+3×11%=5.53（萬元）

（4）根據(jù)規(guī)定，自2009年1月起，我國由生產(chǎn)型增值稅稅改為消費型增值稅，外購固定資產(chǎn)的進項稅額準予在購入時一次性全額抵扣。

甲酒廠外購生產(chǎn)設(shè)備可以抵扣的進項稅額=250×17%=42.5（萬元）

（5）甲酒廠銷售白酒的銷項稅額=585÷（1+17%）×17%=85（萬元）

（6）甲酒廠提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓的收入免征增值稅。根據(jù)規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。本題涉及知識點：

1.稅率（基本稅率、低稅率、營改增行業(yè)稅率）

2.銷項稅額計算（價稅分離）

3.進項稅額計算（憑票抵扣、計算抵扣、進項稅額轉(zhuǎn)出）

4.營改增運輸行業(yè)運輸發(fā)票憑票抵扣

5.稅收優(yōu)惠【考點總結(jié)】

知識點、減免稅規(guī)定（★★★）（14年多選、綜合；15年單選、判斷）

問題：國家為什么要制定減免稅規(guī)定？

1.鼓勵；2.照顧

【注意】鼓勵和照顧都是有限度的。

（一）法定免稅項目

1.傳統(tǒng)增值稅行業(yè)

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

（2）避孕藥品和用具。

（3）古舊圖書。

（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備。

（5）外國政府、國際組織（不包括外國企業(yè)）無償援助的進口物資和設(shè)備。

（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。

（7）銷售的自己（指其他個人）使用過的物品。（8）國務(wù)院規(guī)定的免稅項目：

①對“污水處理”勞務(wù)免征增值稅；

②對“殘疾人個人”提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；

③自2013年12月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。④自2014年5月1日起《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知》增值稅免稅政策適用范圍由糧食擴大到糧食和“大豆”，并可對免稅業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票。

【注意1】對免稅業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票僅適用于糧食企業(yè)銷售稅法規(guī)定的免稅產(chǎn)品，而非所有免稅產(chǎn)品的銷售。

【注意2】納稅人適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，但不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)，放棄免稅后，“36個月”內(nèi)不得再申請免稅。⑤自2015年5月19日起，納稅人享受下列增值稅優(yōu)惠政策，其涉及的稅收審核、審批工作程序取消，改為備案管理：（2016年新增）

Ⅰ.承擔糧食收儲任務(wù)的國有糧食企業(yè)、經(jīng)營免稅項目的其他糧食經(jīng)營企業(yè)以及有政府儲備食用植物油銷售業(yè)務(wù)企業(yè)免征增值稅的審核。

Ⅱ.拍賣行拍賣免稅貨物免征增值稅的審批。

Ⅲ.隨軍家屬就業(yè)免征增值稅的審批。

Ⅳ.自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)免征增值稅的審批。

Ⅴ.自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)免征增值稅的審批?！究碱}·判斷題】（2015年）納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。（）

『正確答案』√

『答案解析』本題考核增值稅的放棄免稅權(quán)。納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)?！纠}·單選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，一般納稅人銷售下列貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的有（）。

A.農(nóng)產(chǎn)品

B.避孕藥品

C.圖書

D.自己使用過的汽車

『正確答案』B

『答案解析』本題考核增值稅的免稅項目。農(nóng)產(chǎn)品、圖書均適用低稅率。銷售自己使用過的固定資產(chǎn)適用簡易征收。2.營改增應(yīng)稅服務(wù)的免稅規(guī)定（41條）（2016年新增+調(diào)整）

（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)；

（2）養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)；

（3）婚姻介紹服務(wù)；

（4）殯葬服務(wù)；

（5）2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入；（6）從事學歷教育的學校提供的教育服務(wù)；

（7）政府舉辦的從事學歷教育的高等，中等和初等學校（不含下屬單位），舉辦進修班，培訓(xùn)班取得的全部歸該學校所有的收入；

（8）政府舉辦的職業(yè)學校設(shè)立的主要為在校學生提供實習場所，并由學校出資自辦、由學校負責經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學校所有的企業(yè)，從事“現(xiàn)代服務(wù)”（不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)、“生活服務(wù)”（不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧）業(yè)務(wù)活動取得的收入；（9）學生勤工檢學提供的服務(wù)；

（10）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入；

（11）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入；

（12）醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

（13）殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)；

（14）殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)；

（15）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治（航空公司提供飛機“播灑農(nóng)藥”服務(wù)）；

【記憶口訣】一老和一小，婚姻和死亡，科教文衛(wèi)體，事業(yè)要支持，殘疾、農(nóng)業(yè)總照顧。（16）行政單位之外的其他單位收取的符合《試點實施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金

和行政事業(yè)性收費；

（17）福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入；

（18）2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公共租賃住房；

（19）為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標準價出售住房取得的收入；

【記憶提示】非經(jīng)營行為。

（20）“個人”轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；

（21）“四技”合同（技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)）；

（22）符合條件的合同能源管理服務(wù)；

【記憶提示】鼓勵研發(fā)、創(chuàng)作和節(jié)能。（23）軍隊空余房產(chǎn)租賃收入；

（24）隨軍家屬就業(yè)；

（25）軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)；

【記憶提示】對子弟兵的照顧。

（26）金融服務(wù)免稅規(guī)定：

①利息收入類：農(nóng)戶小額貸款、助學貸款、國債、地方債、央行對金融機構(gòu)貸款、公積金住房貸款、金融同業(yè)往來利息等；

②金融商品轉(zhuǎn)讓類：QFII、香港投資者、個人金融商品轉(zhuǎn)讓等；

③擔保收入，符合條件的3年內(nèi)免征增值稅；（27）銷售不動產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)免稅規(guī)定：

①個人銷售“自建自用”住房；

②將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)；

③涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)；

④土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者；

⑤縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓，轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）；

（28）除適用“零稅率”外的其他出口服務(wù)：

①臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入；

②納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務(wù)；

③以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)等。【例題·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人提供的下列服務(wù)，應(yīng)當繳納增值稅（）。

A.以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)

B.某航空公司提供的飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)

C.某汽車租賃公司從事的汽車租賃服務(wù)

D.某會計師事務(wù)所提供的簽證服務(wù)

『正確答案』CD

『答案解析』本題考核營改增應(yīng)稅服務(wù)的相關(guān)規(guī)定。選項AB免征增值稅?！纠}·多選題】在“營改增”試點地區(qū)，以下情形中，享受增值稅免稅優(yōu)惠的有（）。

A.航空公司提供飛機“播灑農(nóng)藥”服務(wù)

B.兩岸海上直航業(yè)務(wù)

C.個人轉(zhuǎn)讓書籍

D.代理報關(guān)業(yè)務(wù)

『正確答案』AB

『答案解析』本題考核免稅規(guī)定。銷售的自己（指其他個人）使用過的物品，而選項C個人轉(zhuǎn)讓書籍并不一定是自己使用過的，因此選項C說法錯誤；納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務(wù)免稅而代理報關(guān)不免稅，因此選項D說法錯誤。（二）增值稅即征即退和先征后返（退）

1.即征即退：以“垃圾”為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力等。

【注意】以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受增值稅即征即退政策。

2.納稅人銷售軟件產(chǎn)品并“隨同銷售一并收取”的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入即征即退。（混合銷售）3.一般納稅人隨同計算機網(wǎng)絡(luò)、計算機硬件和機器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠“分別核算”嵌入式軟件與計算機硬件、機器設(shè)備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。

4.即征即退50%：以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力、利用“風力生產(chǎn)的電力”等產(chǎn)品。

5.一般納稅人提供“管道運輸”服務(wù)、“有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)”與“有形動產(chǎn)融資性售后回租”服務(wù)，“實際稅負超過3%的部分”實行增值稅即征即退政策。（2016年部分新增）（三）增值稅的起征點

1.小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（含3萬元）的，免征增值稅。

2.按次納稅的，為每次（日）銷售額300~500元。

【注意】增值稅的起征點只適用于個人（個體工商戶）。知識點、征收管理（★★）

（一）納稅地點

1.固定業(yè)戶

（1）向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機構(gòu)申報納稅。

（2）總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，經(jīng)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（3）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

有證明--機構(gòu)所在地

無證明--銷售地；沒申報的，由其“機構(gòu)所在地”主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款

2.非固定業(yè)戶——銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；

3.進口貨物——向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間（結(jié)合會計處理收入的確認理解）（14年單選）

1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天。

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物“并”辦妥托收手續(xù)的當天。

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天。

【注意】特殊情況：無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。

【注意】特殊情況：生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期“超過12個月”的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天。5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當天。

【注意】特殊情況：未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物“滿180天”的當天

6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

8.納稅人進口貨物，為報關(guān)進口的當天。

【注意1】先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

【注意2】考試中選擇題只說一般情況，不說特殊情況應(yīng)判斷為正確?！纠}·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為（）。

A.貨物發(fā)出的當天

B.合同約定的收款日期的當天

C.收到銷貨款的當天

D.發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天

『正確答案』D

『答案解析