《會計的基本理論》課件

武漢大學經(jīng)濟與管理學院

馬曉平

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會計學1可整理ppt參考書財政部注冊會計師考試委員會辦公室編，會計，中國財政經(jīng)濟出版社，2009年版；袁樹民,會計學,上海財經(jīng)大學出版社,2008年2月;劉永澤,會計學,東北財經(jīng)大學出版社,2009年6月.2可整理ppt會計的發(fā)展歷史一、

近、現(xiàn)代西方會計發(fā)展的基本軌跡

（一）

會計的起源。作為現(xiàn)代意義上的“會計”，一般認為始于14世紀。其標志是1340年左右形成的“熱那亞會計體系”。該體系已具備了現(xiàn)代會計的一些特征：1、企業(yè)實體即會計主體觀念的初步形成；2、以貨幣形式記錄各種業(yè)務事項；3、開始區(qū)分“資本支出”與“經(jīng)營支出”，設置“費用”和“財產(chǎn)”兩類帳戶。3可整理ppt（二）“帕喬利會計體系”的出現(xiàn)

該體系是以1494年意大利數(shù)學家Luca·Pacioli所著的《算術、幾何與比例概要》一書的出版為標志的。該書專門闡述了現(xiàn)代會計的基礎-----復式簿記（double-entrybookkeeping）原理與方法。

（三）

世界會計發(fā)展中心轉移過程中的會計發(fā)展 17、18世紀，隨著世界商業(yè)中心由意大利轉移到西、葡、荷、英、法及北歐諸國，世界會計發(fā)展中心也隨之轉移。在此過程中。主要表現(xiàn)為： 1、會計期間概念的正式出現(xiàn)：1673年法國規(guī)定企業(yè)每兩年編制一次資產(chǎn)負債表； 2、帳戶的擬人化。4可整理ppt（四）19世紀，資本主義工業(yè)化，推動會計實現(xiàn)了前所未有的高速發(fā)展：1、工業(yè)化→批量生產(chǎn)→固定資產(chǎn)增加→折舊會計（類似地，存貨會計、管理費用分攤等也因此而發(fā)展起來。）2、企業(yè)組織變化（由獨資、合伙到股份有限公司）→公開程度大為提高→股東和債權人利益保護的呼聲→負債及權益會計的發(fā)展和會計信息的公開披露及審計。3、大規(guī)模的基本建設（鐵路、運河等）→嚴格區(qū)分資本支出與經(jīng)營支出。4、政府干預→稅法→財務會計與稅務會計的分離。

5可整理ppt

（五）20世紀的會計發(fā)展

1、世界會計發(fā)展的中心在美國；2、會計演化為財務會計與管理會計兩大分支；3、財務會計發(fā)展的主要推動力：股份公司的發(fā)展和股東利益的保護。尤其是，20世紀30年代的經(jīng)濟危機（大蕭條）→證券法和證券交易法→財務會計規(guī)范（GAAP）→財務會計發(fā)展走上“正軌”；4、市場（企業(yè)）競爭加劇→30年代的科學管理（泰羅制）和50年代的管理科學→成本管理與控制、經(jīng)營及投資決策科學化、責任控制、全面預算等------現(xiàn)代管理會計。20世紀的會計發(fā)展的特點小結：1、會計規(guī)則以及規(guī)范的建立。2、管理會計從財務會計中分離出來。

6可整理ppt會計學的性質信息非數(shù)量信息數(shù)量信息會計信息非會計信息可分為業(yè)務信息財務信息稅務信息管理信息可分為7可整理ppt會計學科體系會計學科體系初級會計學基礎會計中級財務會計成本會計管理會計中級會計學高級會計學高級財務會計國際會計8可整理ppt本課程的主要內容：財務會計的基本理論復式記賬的基本原理財務會計的核算實務財務報告的編制與分析管理會計的基本內容9可整理ppt什么是會計：會計信息系統(tǒng)論（強調反映職能）會計信息生成系統(tǒng)——財務會計

FinancialAccounting會計信息處理系統(tǒng)——管理會計

ManagementAccounting10可整理ppt財務會計與管理會計的區(qū)別：

項目財務會計管理會計服務對象企業(yè)外部企業(yè)內部制度規(guī)范會計準則及制度無強制性約束會計程序憑證－賬簿－報表靈活會計方法相對統(tǒng)一不限定時間跨度定期不定期時間焦點過去未來報告格式固定不固定11可整理ppt什么是會計管理活動論（強調監(jiān)督職能）我國《會計法》中對會計的定義：會計是以貨幣計量為基本形式，采用專門方法，連續(xù)、完整地反映和控制單位的經(jīng)濟行為，進而達到加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益目的的一種管理活動。12可整理ppt企業(yè)的組織形式會計規(guī)范財務會計的目標會計信息的質量要求財務會計的基本假設財務會計的基本原則會計報表的基本要素第一章財務會計的基本理論13可整理ppt財務會計的概念結構：14可整理ppt一、企業(yè)的組織形式：獨資企業(yè)（Proprietorship）合伙企業(yè)（Partnership）公司（Corporation）15可整理ppt二、會計規(guī)范：中國會計規(guī)范（三個層次）：各項法律規(guī)范，尤其是《會計法》三套準則一套制度：會計準則－基本準則、具體準則審計準則信息披露準則企業(yè)會計制度本企業(yè)內部的會計制度16可整理ppt三、財務會計的目標：在我國，會計的目標主要是提供真實、完整的會計資料，滿足企業(yè)內部和企業(yè)外部兩個方面對企業(yè)會計信息的需要，從而為加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序服務。簡單地說，財務會計的目標主要是滿足企業(yè)外部對會計信息的需要。17可整理ppt會計信息的主要外部使用者企業(yè)外部的與企業(yè)有直接或間接經(jīng)濟利害關系的單位和個人：投資者債權人政府部門包括現(xiàn)在的和潛在的投資者包括銀行、非銀行金融機構、企業(yè)債券購買人及其他提供信貸的單位和個人財政部門、稅務部門等18可整理ppt會計信息的其他外部使用者財務分析人員和審計人員其他政府機構如企業(yè)的采購商、供應商等股票經(jīng)紀人、會計師事務所、

信用代理商和報刊雜志等社會公眾如國家統(tǒng)計局等企業(yè)的相關聯(lián)人士有興趣了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的各方人士19可整理ppt財務會計的目標

－提供如下信息，以滿足外部信息使用者的需要：關于企業(yè)經(jīng)濟資源以及對其要求權的信息；用以評估現(xiàn)金流量的信息；關于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息。20可整理ppt四、會計信息的質量要求會計信息的主要質量：（一）相關性（Relevance）（二）可靠性（Reliability）21可整理ppt五、財務會計的基本假設（Accountingassumptions）亦稱財務會計的基本前提，是指組織財務會計核算工作應具備的前提條件。財務會計的基本假設條件包括：會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量22可整理ppt?（一）會計主體

（Accountingentity）什么是會計主體?

“會計主體”是指會計為之服務的特定單位。政府部門企業(yè)集團企業(yè)法人分廠23可整理ppt會計主體的特點：它規(guī)定了會計核算內容的空間范圍；它不一定具有獨立的法律地位（法人，Artificialperson），只要有獨立核算要求即可；它獨立于其所有者而單獨存在。24可整理ppt?（二）持續(xù)經(jīng)營

（Going-concernorContinuity）

什么是持續(xù)經(jīng)營?“持續(xù)經(jīng)營”是指會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營為前提，假設在可預見的未來，企業(yè)不會面臨破產(chǎn)清算。25可整理ppt持續(xù)經(jīng)營假設的意義：在持續(xù)經(jīng)營假設前提下，企業(yè)的會計核算便可以采用諸如歷史成本原則、權責發(fā)生制原則、固定資產(chǎn)計提折舊、費用攤銷等一系列財務會計確認和計量的原則和方法。一旦企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)清算（liquidation），應當采用破產(chǎn)清算會計的程序和方法。26可整理ppt?（三）會計分期（Periodicity）什么是會計分期?“會計分期”是指在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營過程中，人為地劃分若干間距相等、首尾相連的會計期間。27可整理ppt會計分期假設的意義：它規(guī)定了會計核算的時間范圍；以便分期結賬，定期、及時地編制和報送財務會計報告。會計期間通常是一年，稱為會計年度。在年度內，再劃分為半年度、季度和月度，半年度、季度和月度均稱為會計中期。28可整理ppt該假設導致必須對收入和費用進行確認，從而產(chǎn)生兩種會計確認基礎：1、收付實現(xiàn)制（cashbasis）或現(xiàn)金制含義：以實際收到現(xiàn)金和付出現(xiàn)金來確認收入的賺取與費用的發(fā)生。2、權責發(fā)生制（accrualbasis）或稱應計制含義：以收款權利的取得和付款責任的形成來確認收入的賺取與費用的發(fā)生。29可整理ppt?（四）貨幣計量（Monetaryunit）

什么是貨幣計量?“貨幣計量”是指會計核算采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經(jīng)濟業(yè)務活動。幣值穩(wěn)定？30可整理ppt關于貨幣計量假設的幾點說明：貨幣計量假設隱含著幣值穩(wěn)定假設（Stablemonetaryunit）；在通貨膨脹條件下，可采用通貨膨脹會計（Inflationaccounting）；在我國，會計核算以人民幣作為記賬本位幣。31可整理ppt例題：在會計核算的基本前提中，規(guī)定了會計核算內容時間范圍的是（）。A、會計主體B、持續(xù)經(jīng)營

C、會計分期D、貨幣計量答案：C32可整理ppt六、財務會計的基本原則是指對財務會計核算的基本要求作出規(guī)定，是對財務會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結。我國的一般原則可進一步分為三類：（共13條）對財務會計核算的總體要求對財務會計信息質量的要求對財務會計要素確認、計量的要求33可整理ppt（2）謹慎性（3）重要性財務會計的基本原則

——對財務會計核算的總體要求（1）實質重于形式34可整理ppt具體內容：實質重于形式謹慎性重要性會計核算應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質，而不是根據(jù)其法律形式會計核算應當選擇充分估計負債和費用，而不高估資產(chǎn)和收入的會計方法

會計核算應當根據(jù)交易或事項的重要程度而選擇不同的核算方式35可整理ppt（4）客觀性（6）一貫性（8）及時性（9）明晰性

財務會計的基本原則

——對財務會計信息質量的要求（5）相關性（7）可比性36可整理ppt客觀性相關性會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況一貫性亦稱有用性，會計信息應當滿足會計信息使用者的需求可比性會計核算方法應當前后各期保持基本一致，不得隨意變更及時性

會計核算對相同的交易或事項在不同的企業(yè)間應采用相同的會計處理方法明晰性

會計核算應當及時進行，不得提前或延后會計信息應當清晰明了，便于理解和利用37可整理ppt（10）權責發(fā)生制（11）配比原則（12）歷史成本原則（13）劃分收益性支出與資本性支出

財務會計的基本原則

——對財務會計要素確認、計量的要求38可整理ppt權責發(fā)生制各項財產(chǎn)應當按照其取得時的實際成本計量，不得自行隨意調整賬面價值配比原則應當根據(jù)權利或責任發(fā)生的時間確認收入或費用，而不論款項是否收付歷史成本原則各項收入應當和與其相關的成本、費用確認在同一會計期間，相互匹配劃分收益性支出與資本性支出按照支出受益期的長短來合理劃分收益性支出與資本性支出39可整理ppt例題：按照收付實現(xiàn)制原則，應計入本期收入的項目有（）。A、預收貨款B、收到前欠銷貨款C、現(xiàn)銷收入D、賒銷收入E、預付貨款答案：A、B、C40可整理ppt例題：企業(yè)發(fā)生的下列各項支出中，屬于資本性支出的是（）。A、支付企管部門發(fā)生的水電費B、支付給生產(chǎn)車間工人的工資C、支付某項專利權的購置費D、支付固定資產(chǎn)的大修理費用答案：C、D41可整理ppt例題：企業(yè)融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)按自有固定資產(chǎn)入賬處理所體現(xiàn)的會計核算一般原則是（）。A、權責發(fā)生制原則B、謹慎性原則C、實質重于形式原則D、重要性原則答案：C42可整理ppt例題：下列各項中，體現(xiàn)會計核算謹慎性原則的是（）。

A、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法B、存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法C、對應收賬款計提壞賬準備D、編制現(xiàn)金流量表答案：A、B、C43可整理ppt[案例分析]

是否違反了會計的基本假設和基本原則？現(xiàn)金為＄21900，包括該企業(yè)銀行存款賬戶余額＄15000，企業(yè)保險柜中＄1900和業(yè)主個人存款賬戶余額＄5000。列示的應收賬款＄132200，包括旅行社欠＄7200，剩余是業(yè)主估計未來銷售所得。業(yè)主幾天前以＄18000的價格購買了商品，用現(xiàn)金支付＄3000，剩余的＄15000由企業(yè)開出一張商業(yè)承兌匯票，但該企業(yè)尚未將此列為負債。44可整理ppt該企業(yè)購買的設備價款為＄9400，但業(yè)主認為目前該設備只值＄2000，所以將其賬面價值調整為＄2000。應付工資包括員工下年度應付的工資＄92000和以前應付未付的工資＄10200。該企業(yè)幾年前創(chuàng)立時業(yè)主投資＄200000，最近另一投資者愿意出資＄500000加盟，在企業(yè)的報表中包括了該項數(shù)據(jù)。45可整理ppt(一)會計對象（資金運動）會計對象也就是會計反映和控制的內容。以貨幣計量的經(jīng)濟過程可以概括為資本(資金)的價值運動。這一運動過程可以從以下3個方面進行考察：1資金進入企業(yè)2資金的循環(huán)周轉A資金的形態(tài)變化引起的價值量的相應等量增(變化后的形態(tài))減(變化前的形態(tài))變化;B價值的增值.由變化了的價值量(表現(xiàn)為收入)與過去的價值量(表現(xiàn)為費用)比較而得出的結果(表現(xiàn)為凈收益).3資金退出企業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程或資金循環(huán)周轉完成時,因交納所得稅、分派盈利、償還借款等形式而退出企業(yè),價值總量減少。七、財務會計的基本要素和會計等式46可整理ppt資金進入、退出、循環(huán)周轉示意圖0

進入

G貨幣資金

W儲備資金

P生產(chǎn)資金

W’產(chǎn)品資金

G’貨幣資金退出

會計事項(經(jīng)濟業(yè)務)：①開業(yè)投入股本400、借款100；②購置固產(chǎn)300；③買進材料120；④領用材料100；⑤支付人工費用50；⑥折舊費用30；⑦產(chǎn)品完工140；⑧出售產(chǎn)品130收回190；⑨交納所得稅20

股本400借款100

①500300--②--固定資產(chǎn)

300120--

③--材料120100---④---料10050--------⑤------------工5030---⑥---費30完工140----⑦----140出售130---⑧---190

20---⑨---20(所得稅)開業(yè):資產(chǎn)(貨幣)500=負債(借款)100+權益(股本)400

本期收入190—費用(130+20)=利潤(未分配)40

期末：資產(chǎn)540=負債100+權益(400+40)其中：期末資產(chǎn):貨幣(①500+⑧190)-(②300+③120+⑤50+⑨20)=200固定資產(chǎn)=③300-⑥30=270

材料=③120-④100=20

在產(chǎn)品④100+⑤50+⑥30-⑦140=40

產(chǎn)成品=⑦140-⑧130=1047可整理ppt（二）、財務會計的基本要素財務會計要素是指財務會計核算的具體對象或內容，也是組成企業(yè)財務會計報表的基本單位。財務會計要素分為兩大類：資產(chǎn)負債表要素：資產(chǎn)、負債、所有者權益利潤表要素：收入、費用、利潤48可整理ppt專業(yè)術語：經(jīng)濟業(yè)務（Transaction）

包括兩種：對外經(jīng)濟業(yè)務，稱“交易”；內部經(jīng)濟業(yè)務，稱“會計事項”49可整理ppt1、資產(chǎn)（Assets）定義：是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益（futureeconomicbenefits）。50可整理ppt1、資產(chǎn)基本特征：形成資產(chǎn)的交易或事項已經(jīng)發(fā)生，即資產(chǎn)是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不是預期的資產(chǎn)；是由企業(yè)擁有或控制的資源；預期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。51可整理ppt1、資產(chǎn)分類——按資產(chǎn)的流動性：流動資產(chǎn)（currentassets）非流動資產(chǎn)（long-termassets）可供出售金融資產(chǎn)無形資產(chǎn)持有至到期投資固定資產(chǎn)長期股權投資其他資產(chǎn)52可整理ppt資產(chǎn)的變現(xiàn)過程貨幣資金

原固費應收賬款材定料資用產(chǎn)產(chǎn)成品53可整理ppt應收賬款應收票據(jù)現(xiàn)金其他應收款存貨銀行存款流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)：是指可以在1年或者超過1年的1個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。54可整理ppt非流動資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長期股權投資固定資產(chǎn)：房屋及建筑物機器設備運輸工具其他設備器械55可整理ppt非流動資產(chǎn)無形資產(chǎn)：長期擁有、無實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權以及商譽等等其他資產(chǎn)：長期待攤費用等56可整理ppt2、負債（Liabilities）定義：是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)有義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。57可整理ppt2、負債基本特征：引起負債的交易或事項已經(jīng)發(fā)生，即負債是現(xiàn)有的負債，而不是預期的負債；負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（犧牲）。58可整理ppt2、負債分類——按負債的流動性：流動負債（currentliabilities）非流動負債（long-termliabilities）59可整理ppt其他應付款應付股利1年內到期的非流動負債短期借款流動負債流動負債：是指將在1年或超過1年的1個營業(yè)周期內償還的債務。應交稅費應付職工薪酬應付票據(jù)應付賬款60可整理ppt長期債券長期借款長期負債：是指償還期在1年或者超過1年的1個營業(yè)周期以上的負債。61可整理ppt3、所有者權益（股東權益）（Stockholders’equity）所有者權益：是指所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)（Netassets）的所有權。實收資本（股本）資本公積盈余公積未分配利潤62可整理ppt權益（Equity）債權人權益：（Creditor’sEquity）優(yōu)先清償權（第一求償權）有權要求清償利息和本金但不能參與利潤分配所有者權益：（Owner’sEquity）剩余清償權（第二求償權）只有權索取投資收益，無權索取投資本金有權參與利潤分配63可整理ppt4、收入（Revenue）定義：是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。分類:

主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入64可整理ppt4、收入——企業(yè)日?；顒訕I(yè)務類型主營業(yè)務是企業(yè)為完成經(jīng)營目標而從事的日?；顒又械闹饕椖?，如工商企業(yè)銷售商品等；主營業(yè)務范圍通?？筛鶕?jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上的規(guī)定來確定。其他業(yè)務是主營業(yè)務以外的其他日?；顒?，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供工業(yè)性勞務、出租固定資產(chǎn)等。65可整理ppt4、收入——主要來源：對外銷售商品取得收入；對外提供勞務取得收入；讓渡本企業(yè)資產(chǎn)的使用權取得收入，如資產(chǎn)對外出租等，對外貸款、對外投資所取得的收益單列。66可整理ppt注意：以下事項不屬于收入為第三者或者客戶代收的款項；處置固定資產(chǎn)凈收益；出售無形資產(chǎn)凈收益；諸如資產(chǎn)盤盈等意外所得等。

其中，第一項為預收款項，屬負債項目；后三項為營業(yè)外收入，也稱利得。67可整理ppt例題：企業(yè)取得的下列款項中，既不符合收入要素定義，也不構成收入內容的是（）。A、出售材料取得的款項B、提供勞務收取的款項