審計學全套課件

註冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系第二章第一部分概述

第一章職業(yè)道德

第三章法律責任第四章第一節(jié)審計的起源與發(fā)展一、政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展二、內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展三、註冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展主要內(nèi)容一、政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展在奴隸制度下，古羅馬、古埃及、古希臘就已設有官廳審計機構，採用“賬目聽證會”的方式對官吏進行審查和考核，“Audit”就是從拉丁語（Auditus）演變而來的。在封建社會，也設有審計機構和人員，對國家的財政收支進行監(jiān)督。大革命後，拿破崙一世創(chuàng)建的審計法院，至今仍是法國的最高審計機關。第一部分》第一章》第一節(jié)資本主義社會審計制度是資本主義政治制度的一部分，在“三權分立”下，議會不僅有立法權，而且可以對政府行使包括財政監(jiān)督在內(nèi)的監(jiān)督權。現(xiàn)代國家（政府）審計的產(chǎn)生一般基於對政府和公營機構公共資源責任的檢查，審計結果的使用者是公共資源的所有者及其代表，用於與公共資源使用、管理有關的決策。第一部分》第一章》第一節(jié)二、內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展

早期的內(nèi)部審計有莊園審計、寺院審計、宮廷審計、行會審計等。

在兩個世紀內(nèi)，歐洲的簿記和審計系統(tǒng)傳播到美國。隨著商業(yè)活動規(guī)模的增加、範圍的擴大及日益複雜化，產(chǎn)生了對分離的內(nèi)部確認職能的迫切需要，以幫助管理者驗證用以決策的（會計）資訊。管理者需要一些方法，不僅能夠評價為組織所做工作的效率，而且還能評價其員工是否誠實。19世紀末20世紀初，能夠承擔起這些責任的近代內(nèi)部審計就產(chǎn)生了。第一部分》第一章》第一節(jié)

20世紀50年代至70年代中期，激烈的市場競爭和經(jīng)濟危機使企業(yè)必須對影響其經(jīng)濟效益的一切因素進行深入分析和科學評價，因此內(nèi)部審計的重點逐步由過去的財務審計轉向以內(nèi)部控制審計為基礎的經(jīng)濟效益審計和管理審計，廣泛開展內(nèi)部控制制度評審，並逐步開展經(jīng)營審計，將提出改進經(jīng)營活動的建議作為工作要點。第一部分》第一章》第一節(jié)三、註冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展

在16世紀義大利的商業(yè)城市中出現(xiàn)了一批具有良好的會計知識、專門從事這種查賬和公證工作的專業(yè)人員，他們所進行的查賬與公證可以說是註冊會計師審計的起源。隨著專業(yè)人員人數(shù)的增多，他們於1581年在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會計協(xié)會。其後，米蘭等城市的職業(yè)會計師也成立了類似的組織。第一部分》第一章》第一節(jié)（一）註冊會計師審計的起源

1845年，又對《公司法》進行了修訂，規(guī)定股份公司的賬目必須經(jīng)董事以外的人員審計。於是，獨立會計師業(yè)務得到迅速發(fā)展。

1853年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個註冊會計師的專業(yè)團體——愛丁堡會計師協(xié)會。該協(xié)會的成立，標誌著註冊會計師職業(yè)的誕生。

第一部分》第一章》第一節(jié)（二）註冊會計師審計的形成

1862年，英國《公司法》又確定註冊會計師為法定的破產(chǎn)清算人，奠定了註冊會計師審計的法律地位。

從1844年到20世紀初，是註冊會計師審計形成的時期。在這一時期內(nèi)，由於英國的法律規(guī)定了所有股份公司和銀行必須聘請註冊會計師審計，致使英國註冊會計師審計得到了迅速發(fā)展，並對當時歐洲、美國及日本產(chǎn)生了重要影響。這一時期英國註冊會計師審計的法律地位得到了確認。第一部分》第一章》第一節(jié)

1877年，美國公共會計師協(xié)會（AAPA）成立，1916年該會改組為美國註冊會計師協(xié)會（AICPA），後來成為世界上最大的註冊會計師職業(yè)團體。

1933年，美國《證券法》規(guī)定，在證券交易所上市的企業(yè)的會計報表必須接受註冊會計師審計，向社會公眾公佈註冊會計師出具的審計報告。

第一部分》第一章》第一節(jié)（三）註冊會計師審計的發(fā)展

第二次世界大戰(zhàn)以後，經(jīng)濟發(fā)達國家的跨國公司得到空前發(fā)展。隨著會計師事務所規(guī)模的擴大，產(chǎn)生了“八大”國際會計師事務所，20世紀80年代末合併為“六大”，之後又合併成為“五大”。2001年，美國出現(xiàn)了安然公司會計造假醜聞。作為出具審計報告的安達信會計師事務所因涉嫌舞弊和銷毀證據(jù)受到美國司法部門的調(diào)查，之後宣佈關閉。時至今日，四大會計師事務所赫赫有名，即普華永道、安永、畢馬威、德勤。第一部分》第一章》第一節(jié)四、註冊會計師審計的發(fā)展歷程的啟示

中外審計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史表明，審計的產(chǎn)生得益於財產(chǎn)所有者和經(jīng)營者之間經(jīng)濟責任關係的形成。財產(chǎn)所有權和經(jīng)營權的分離是審計產(chǎn)生的最直接條件。商品經(jīng)濟的發(fā)展和科學的進步為審計的發(fā)展提供了廣闊的空間。註冊會計師審計具有的獨立、客觀、公正的特徵，一方面保證了註冊會計師審計具有鑒證職能，另一方面也使其在社會上享有較高的權威性。第一部分》第一章》第一節(jié)第二節(jié)審計的概念與種類一、審計的概念二、審計的種類

主要內(nèi)容一、審計的概念

美國會計學會的審計基本概念委員會1972年發(fā)表《基本審計概念說明》對審計下的定義是：“審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定有關的證據(jù)，以確認這些認定與既定標準之間的符合程度，並把審計結果傳達給利害關係的用戶的系統(tǒng)過程?！?/p>

為了更好地理解上述定義，將其中的幾個關鍵術語做進一步解釋：

第一部分》第一章》第二節(jié)

引起被審計單位的資產(chǎn)、負債、所有者權益以及收入和費用發(fā)生增減變化的活動就是經(jīng)濟活動，或稱交易事項。被審計單位有關經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟事項的認定是審計的對象，它可以是公司的會計報表，也可以是某一建造合同的總成本等。

第一部分》第一章》第二節(jié)（一）經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定

獲取和評價證據(jù)是審計的中心環(huán)節(jié)，客觀地獲取和評價證據(jù)要求對被審計單位有關認定的形成基礎加以審查，並對其結果加以公正地評估，不因支持或反對做此認定的個人或單位而有所偏差或持有任何偏見。

第一部分》第一章》第二節(jié)（二）客觀地獲取和評價證據(jù)

系統(tǒng)的過程指的是合理的、有序的、有組織的步驟或程式，審計是一種遵循順序、邏輯嚴密的活動，這就要求審計的事前規(guī)劃必須詳細周到，執(zhí)行過程必須合乎順序，傳達結果的報告必須用詞明確且準時送達。

第一部分》第一章》第二節(jié)（三）系統(tǒng)的過程

既定的標準是指判斷認定時所採用的衡量標準。適當?shù)臉藴蕬斁邆湎铝兴刑蒯纾孩傧嚓P性

②完整性③可靠性④中立性

⑤可理解性

常見的標準有：國家法律、法規(guī)和政策；企業(yè)會計準則和會計制度；企業(yè)的預算、計畫和經(jīng)濟合同；業(yè)務規(guī)範和經(jīng)濟技術標準等。

符合的程度就是將被審計單位所做的認定與既定標準相比較，驗證二者的接近程度。

第一部分》第一章》第二節(jié)（四）與既定標準相符合的程度

審計結果是基於對證據(jù)的分析與評價而得出的對認定與結果的一致程度的評價。審計結果的傳達可以採用書面報告的形式，例如會計報表審計有關的報告；也可以採用簡單的口頭報告。

第一部分》第一章》第二節(jié)（五）審計結果審計服務的對象並不僅限於被審計單位或?qū)徲嫷奈毴?，可能是所有有利害關係的用戶，包括股東、債權人、證券交易機構、稅務金融機構及潛在的投資者等等。

第一部分》第一章》第二節(jié)（六）有利害關係的用戶二、審計的種類（1）按主體的不同分類，審計劃分為政府審計（也稱國家審計）、內(nèi)部審計和註冊會計師審計（也稱獨立審計、民間審計、社會審計）。（2）按目的、內(nèi)容的不同分類，審計劃分為合法、合規(guī)審計，績效審計，財務報表審計。（3）按與被審計單位的關係不同分類，審計劃分為內(nèi)部審計和外部審計。第一部分》第一章》第二節(jié)（一）審計的分類方式

（4）按範圍的不同分類，審計劃分為全面審計和局部審計，綜合審計和專題審計。（5）按施行時間的不同分類，審計劃分為事前、事中和事後審計，定期和不定期審計，期中和期末審計。（6）按執(zhí)行地點的不同分類，審計劃分為就地審計和報送審計。（7）按可選擇性角度的不同分類，審計劃分為強制性審計和任意審計。第一部分》第一章》第二節(jié)第一部分》第一章》第二節(jié)1.按主體的不同分類內(nèi)部審計註冊會計師審計政府審計（二）審計的基本分類

政府審計是由國家審計機關代表國家依法對國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的財務收支，以及其他審計法規(guī)定應當接受審計的財政收支、財務收支的真實、合法和效益性進行審計監(jiān)督。

第一部分》第一章》第二節(jié)政府審計

內(nèi)部審計一般由各單位自身設置的相對獨立的審計部門對單位內(nèi)部進行的審計。它實際上是最高管理部門對下屬組織的控制與監(jiān)督，是管理職能的一部分。內(nèi)部審計主要監(jiān)督檢查本單位的財務收支和管理活動。內(nèi)部審計有利於單位內(nèi)部控制、管理的實施與改進，但由於內(nèi)部審計是由單位內(nèi)部人員所完成，其獨立性相對較弱。第一部分》第一章》第二節(jié)內(nèi)部審計

註冊會計師審計一般是由政府有關部門審核批準的註冊會計師組成的會計師事務所所進行的審計。會計師事務所不附屬於任何機構，自收自支、獨立核算、自負盈虧、依法納稅，具有法人資格，因此具有較強的獨立性、客觀性和公正性。第一部分》第一章》第二節(jié)註冊會計師審計第一部分》第一章》第二節(jié)2.按目的、內(nèi)容的不同分類績效審計財務報表審計合法、合規(guī)審計

合法、合規(guī)性審計的目的是確定被審計單位是否遵循了特定的程式、規(guī)則或條例。合法、合規(guī)性審計的結果通常報送被審計單位管理層或外部特定使用者。而國家審計機關和內(nèi)部審計部門對嚴重違反財經(jīng)法紀的行為所進行的專項審計（通常稱為財經(jīng)法紀審計），其審計結果通常要報送各級人民政府。第一部分》第一章》第二節(jié)合法、合規(guī)審計

績效審計有時也稱經(jīng)營審計或管理審計?？冃徲嬍侵笝z查一個企業(yè)或組織經(jīng)營的程式和方法以確定其經(jīng)營效率、效果和經(jīng)濟性。在績效審計的完成階段，審計人員通常向管理當局提出改善經(jīng)營管理的建議。第一部分》第一章》第二節(jié)績效審計

根據(jù)《中國註冊會計師審計準則第1101號－財務報表審計的目標和一般原則》的規(guī)定：財務報表審計的目標是註冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：①財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；②財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。財務報表通常包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表以及財務報表附注。

第一部分》第一章》第二節(jié)財務報表審計3、基本分類之間的相互關係

兩種基本分類之間存在著相互交錯的關係。在政府審計中，審計人員執(zhí)行的業(yè)務範圍相當廣泛，包括：①有關法律和規(guī)定的執(zhí)行情況；②經(jīng)營活動的效率、效果和經(jīng)濟性；③國有企業(yè)的財務報表等。

第一部分》第一章》第二節(jié)

內(nèi)部審計則一般只針對本單位，對外不起鑒證作用，因此通常不進行財務報表審計。企業(yè)的管理當局要求內(nèi)部審計機構定期進行合法、合規(guī)審計和績效審計，以及時瞭解企業(yè)的經(jīng)營活動，從而改進管理。註冊會計師審計對外起鑒證作用，其審計結論通常要對外公開。傳統(tǒng)的註冊會計師審計以財務報表審計為主，但隨著審計業(yè)務多元化的發(fā)展，註冊會計師審計出現(xiàn)了屬於合法、合規(guī)審計以及績效審計範疇的業(yè)務。第一部分》第一章》第二節(jié)第三節(jié)審計監(jiān)督體系一、審計監(jiān)督體系二、註冊會計師審計與政府審計的關係三、註冊會計師審計與內(nèi)部審計的關係主要內(nèi)容一、審計監(jiān)督體系

從國內(nèi)外審計的歷史和現(xiàn)狀來看，審計按不同主體劃分為政府審計、內(nèi)部審計和註冊會計師審計，並相應地形成了三類審計組織機構，共同構成審計監(jiān)督體系。在審計監(jiān)督體系中，政府審計、內(nèi)部審計和註冊會計師審計既相互聯(lián)繫，又各自獨立、各司其職，涇渭分明地在不同的領域?qū)嵤徲?。它們各有特點，相互不可替代，因此不存在主導和從屬的關係。

第一部分》第一章》第三節(jié)二、註冊會計師審計與政府審計的關係

聯(lián)繫：相對於審計客體而言，政府審計和註冊會計師審計均是外部審計，都具有較強的獨立性。

區(qū)別：從我國來看，兩者在許多方面存在區(qū)別（見下圖）第一部分》第一章》第三節(jié)兩者審計標準不同

兩者經(jīng)費或收入來源不同

兩者取證許可權不同

兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同

兩者審計目標不同第一部分》第一章》第三節(jié)區(qū)別

政府審計的目標是對財政收支或者財務收支的真實、合法和效益依法進行的審計。註冊會計師審計的目標是依法對會計報表的合法性與公允性發(fā)表意見。第一部分》第一章》第三節(jié)兩者審計目標不同

政府審計是審計機關依據(jù)《中華人民共和國審計法》和國家審計準則等進行的審計。註冊會計師審計是註冊會計師依據(jù)《中華人民共和國註冊會計師法》和中國註冊會計師審計準則進行的審計。

第一部分》第一章》第三節(jié)兩者審計標準不同

政府審計履行職責所必需的經(jīng)費，應當列入財政預算，由本級人民政府予以保證。註冊會計師的審計收入來源於審計客戶，由註冊會計師和審計客戶協(xié)商確定。第一部分》第一章》第三節(jié)兩者經(jīng)費或收入來源不同

審計機關有權就審計事項的有關問題向有關單位和個人進行調(diào)查，並取得有關證明材料。有關單位和個人應當支持、協(xié)助審計機關工作，如實向?qū)徲嫏C關反映情況，提供有關證明材料。註冊會計師在獲取證據(jù)時很大程度上有賴於被審計單位及相關單位的配合和協(xié)助，對被審計單位及相關單位沒有行政強制力。

第一部分》第一章》第三節(jié)兩者的取證許可權不同

審計機關按照審計署規(guī)定的程式對審計組的審計報告進行審議，並對被審計對象對審計組的審計報告提出的意見一併研究後，提出審計機關的審計報告；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，依法應當給予處理、處罰的，在法定職權範圍內(nèi)作出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰的意見。註冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強制力；如果被審計單位拒絕調(diào)整和披露，註冊會計師視情況出具保留意見或否定意見的審計報告。如果審計範圍受到被審計單位或客觀環(huán)境的限制，註冊會計師視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

第一部分》第一章》第三節(jié)兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同

兩者獨立性不同

兩者接受審計的自願程度不同

兩者遵循的審計標準不同兩者審計的時間不同

兩者審計目標不同第一部分》第一章》第三節(jié)區(qū)別三、註冊會計師審計與內(nèi)部審計的關係

內(nèi)部審計主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務資訊的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果所開展的一種評價活動。註冊會計師審計的目標是依法對會計報表的合法性與公允性發(fā)表意見。

第一部分》第一章》第三節(jié)兩者審計目標不同

內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務，接受總經(jīng)理或董事會的領導，獨立性較弱。註冊會計師審計為需要可靠資訊的第三方提供服務，不受被審計單位管理層的領導和制約，獨立性較強。第一部分》第一章》第三節(jié)兩者獨立性不同

內(nèi)部審計是代表總經(jīng)理或董事會實施的組織內(nèi)部監(jiān)管，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督。註冊會計師審計是以獨立的第三方對被審計單位進行的審計，委託人可自由選擇會計師事務所。

第一部分》第一章》第三節(jié)

兩者接受審計的自願程度不同

內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準則。註冊會計師遵循的是註冊會計師審計準則。第一部分》第一章》第三節(jié)

兩者遵循的審計標準不同

內(nèi)部審計通常對單位內(nèi)部組織採用定期或不定期的審計，時間安排比較靈活。註冊會計師審計通常是定期審計，每年對被審計單位的會計報表審計一次。第一部分》第一章》第三節(jié)

兩者審計的時間不同

註冊會計師審計與內(nèi)部審計儘管存在很大的差別，但是內(nèi)部審計和註冊會計師審計用以實現(xiàn)各自目標的某些手段通常是相似的，註冊會計師應當考慮內(nèi)部審計工作的某些方面是否有助於確定審計程式的性質(zhì)、時間和範圍。第一部分》第一章》第三節(jié)第四節(jié)審計機構及人員一、政府審計機構及人員二、內(nèi)部審計機構及人員三、註冊會計師審計機構及人員主要內(nèi)容一、政府審計機構及人員各國政府審計機構從組織取向上看,有如下四種模式

1．立法型模式英國是最早建立立法型政府審計制度的國家,其監(jiān)督行政部門經(jīng)濟責任的權利由議會掌握。美國是立法型審計制度比較完善和成熟的國家。此外,諸如加拿大、澳大利亞、奧地利、以色列、挪威等國也向立法型靠近,並從理論、組織、準則、方法等方面,為這一審計模式的進一步完善作出嘗試和努力。第一部分》第一章》第四節(jié)（一）政府審計的發(fā)展模式

2．司法型模式

司法型的政府審計制度最早起源於法國。它的特點是政府審計擁有司法權，審計官員享有司法地位，從而強化了政府審計職能。這種模式多為西歐大陸和南美洲一些國家採用，非洲的一些法語國家也先後按照這種模式建立起當代政府審計制度。

第一部分》第一章》第四節(jié)

3．行政型模式

行政型審計制度的特點是:審計部門是國家行政部門的一個組成部分。實行行政型政府審計制度的國家,包括前蘇聯(lián)、東歐和北歐的瑞典等一些國家，我國屬於該模式。

第一部分》第一章》第四節(jié)

4．獨立型模式

特點是:政府審計機關獨立於立法權、司法權和行政權之外。這種審計可以確保政府審計不帶政治偏向地、公正地行使審計監(jiān)督職能。德國是獨立型審計制度的最早實踐者。日本借鑒了德國國家審計模式,其會計檢察院是一個獨立於國會、內(nèi)閣和司法部門的經(jīng)濟監(jiān)督機構,現(xiàn)行會計檢察院法是一部很有特色的政府審計法。

第一部分》第一章》第四節(jié)

從上述四種政府審計模式,可以得到這樣的啟示:

各國在實現(xiàn)政府審計現(xiàn)代化的過程中,必須善於從各種不同審計模式中找到適合本國發(fā)展的經(jīng)驗,走出自己的路子。

第一部分》第一章》第四節(jié)

最高審計機關國際組織是由聯(lián)合國成員國的最高審計機關組成的國際性組織。它是一個獨立自主的、非政治性的永久性組織。它的宗旨是促進最高審計機關之間在政府審計領域內(nèi)的思想和技術交流,並就共同感興趣的專業(yè)和技術問題進行探討和提出建議。第一部分》第一章》第四節(jié)（二）最高審計機關國際組織(INTOSAI)

我國實行的是行政審計模式。

目前，我國政府審計機構共分四級，即：審計署，各省、自治區(qū)、直轄市審計(廳)局，設區(qū)的市、自治州審計局，縣、自治縣、不設區(qū)的市、市轄區(qū)審計局。此外中國人民解放軍系統(tǒng)也設置了審計機構。第一部分》第一章》第四節(jié)（三）我國政府審計機構

我國各級審計機關實行雙重管理體制。審計署是國家最高審計機關，在國務院總理領導下，主管全國的審計工作。其對中央預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督，向國務院總理提出審計結果報告。同時對中央銀行的財務收支實行審計監(jiān)督。我國地方各級審計機關分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計機關的領導下，對本級預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督，向本級人民政府和上一級審計機關提出審計結果報告。其在業(yè)務上受上一級審計機關的領導，在其他方面受本級人民政府的領導。為了保障地方審計機關依法獨立行使職權,地方政府任免審計機關領導人員,須征得上一級審計機關同意。第一部分》第一章》第四節(jié)

審計機關根據(jù)被審計單位的財政、財務隸屬關係或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關係，確定審計管轄範圍。審計機關之間對審計管轄範圍有爭議的，由其共同的上級審計機關確定。上級審計機關可以將其審計管轄範圍內(nèi)的一些特定審計事項，授權下級審計機關進行審計；上級審計機關對下級審計機關審計管轄範圍內(nèi)的重大審計事項，可以直接進行審計，但是應當防止不必要的重複審計。第一部分》第一章》第四節(jié)

政府審計人員是指各級政府審計機關中從事審計工作的審計人員。政府審計人員基本上屬於國家公務員，他們的職稱一般分為三種：高級審計師、審計師、助理審計師。

第一部分》第一章》第四節(jié)（四）政府審計人員二、內(nèi)部審計機構及人員

1941年春，美國愛迪森電力協(xié)會和美國煤氣協(xié)會聯(lián)合成立了內(nèi)部審計師協(xié)會。1944年4月在加拿大多倫多和1948年2月在倫敦建立的分會標誌著內(nèi)部審計師協(xié)會已超越美國國界而成為國際性組織。從1974年開始，內(nèi)部審計師協(xié)會正式進行註冊業(yè)務。目前，全世界已有16000名內(nèi)部審計師獲得了註冊內(nèi)部審計師的稱號，它表明內(nèi)部審計的職業(yè)地位已經(jīng)達到了一個更新的高度。

第一部分》第一章》第四節(jié)（一）國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）

1983年8月20日，審計署正式成立前夕，國務院轉發(fā)審計署《關於開展審計工作幾個問題的請示》報告提出建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度的問題。檔指出：我國有數(shù)十萬個國有企業(yè)和大量的行政、事業(yè)單位，審計對象多、範圍廣並且任務重。建立和健全部門、單位的內(nèi)部審計，是搞好國家審計監(jiān)督的基礎。第一部分》第一章》第四節(jié)（二）我國內(nèi)部審計機構設置的依據(jù)

1985年8月，國務院發(fā)佈了《關於審計工作的暫行規(guī)定》，要求政府部門和大中型企業(yè)、事業(yè)單位實行內(nèi)部審計監(jiān)督制度。1994年頒佈的《中華人民共和國審計法》第二十九條規(guī)定“國務院各部門和地方政府各部門，國有的金融機構和企事業(yè)組織應當按照國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度”，從而為我國建立內(nèi)部審計提供了法律依據(jù)。2006年修訂的《審計法》第二十九條規(guī)定：“依法屬於審計機關審計監(jiān)督對象的單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督。”第一部分》第一章》第四節(jié)

第一部分》第一章》第四節(jié)領導人關係不同

受本單位總會計師或主管財務的副總裁領導

受本單位總裁或總經(jīng)理領導

受本單位董事會領導

（三）企業(yè)內(nèi)部審計機構的組織形成

內(nèi)部審計人員是指單位內(nèi)部專門從事審計工作的人員。我國雖然加入了國際內(nèi)部審計師協(xié)會，同時有部分審計人員參加了國際內(nèi)部審計師考試並獲得了國際內(nèi)部審計師資格認定，但國內(nèi)內(nèi)部審計人員的資格認定尚未形成一個統(tǒng)一的標準。其職稱的取得大多是參加政府審計系列的考試或評審。

第一部分》第一章》第四節(jié)（四）內(nèi)部審計人員三、註冊會計師審計機構及人員

1．《中華人民共和國註冊會計師法》2．財政部3．註冊會計師協(xié)會4．中國證券監(jiān)督管理委員會第一部分》第一章》第四節(jié)（一）中國註冊會計師的管理體制1．國際會計師聯(lián)合會（IFA）

成立於1977年10月7日，目前其成員包括遍佈世界的120多個國家和地區(qū)的63個職業(yè)會計師團體。該協(xié)會下設國際審計實務委員會，代表聯(lián)合會理事會負責制定並頒佈《國際審計準則》。2．中國註冊會計師協(xié)會（CICPA）

成立於1988年11月15日。根據(jù)《註冊會計師法》，中國註冊會計師協(xié)會是註冊會計師行業(yè)的全國組織，接受財政部、民政部的監(jiān)督、指導。

第一部分》第一章》第四節(jié)（二）註冊會計師協(xié)會宗旨：服務、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)，即以誠信建設為主線，服務本會會員，監(jiān)督會員執(zhí)業(yè)品質(zhì)、職業(yè)道德，依法實施註冊會計師行業(yè)管理，協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關係，維護社會公眾利益和會員合法權益，促進行業(yè)健康發(fā)展。

中國註冊會計師協(xié)會的會員分為個人會員和團體會員。其中個人會員又分為執(zhí)業(yè)會員和非執(zhí)業(yè)會員。依法批準設立的會計師事務所為中國註冊會計師協(xié)會的團體會員。第一部分》第一章》第四節(jié)1.國際會計師事務所

“四大”：普華永道、安永、畢馬威、德勤2．我國會計師事務所普通合夥制會計師事務所

類型有限責任公司制會計師事務所

第一部分》第一章》第四節(jié)（三）會計師事務所會計師事務所的設立：①有限責任會計師事務所的設立。不少於人民幣30萬元的註冊資本；有10名以上的在國家規(guī)定職齡以內(nèi)的專業(yè)從業(yè)人員，其中至少有5名註冊會計師，有5名以上符合規(guī)定條件的發(fā)起人；有固定的辦公場所；審批機關規(guī)定的其他條件。

②合夥會計師事務所的設立。有兩名以上符合規(guī)定的註冊會計師為合夥人，由合夥人聘用一定數(shù)量符合規(guī)定條件的註冊會計師和其他專業(yè)人員參加會計師事務所工作；有固定的辦公場所和必要的設施；有能夠滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務工作所需要的資金。

第一部分》第一章》第四節(jié)

根據(jù)《註冊會計師法》規(guī)定：“具有高等?？埔陨蠈W校畢業(yè)的學歷，或者具有會計或者相關專業(yè)中級以上技術職稱的中國公民，可以申請參加註冊會計師全國統(tǒng)一考試；具有會計或者相關專業(yè)高級技術職稱的人員，可以免予部分科目的考試?！?/p>

第一部分》第一章》第四節(jié)（四）註冊會計師第一節(jié)註冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系概述一、美國一般公認審計準則二、國際審計準則三、中國註冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設的三個階段四、中國註冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的內(nèi)容主要內(nèi)容一、美國一般公認審計準則

1939年（麥克森·羅賓斯公司事件），美國註冊會計師協(xié)會（AICPA）發(fā)表了“審計程式的擴展”的檔。

AICPA於1947年發(fā)表了《審計準則試行方案》。

1948年發(fā)佈實施（在1954年與1988年又作出了修訂補充），該準則共三個部分十條。

1972年至1997年的25年裏，審計準則執(zhí)行委員會和審計準則委員會共發(fā)表了82輯審計準則說明書。這些準則說明書具體解釋了審計實務中如何去貫徹實施公認審計準則精神，一般認為它們與十條審計準則一起被合稱為一般公認審計準則（GAAS）。第一部分》第二章》第一節(jié)1．一般準則

審計應由經(jīng)過充分訓練並精通審計業(yè)務的人員擔任；審計人員在執(zhí)行工作時，必須保持獨立的意志和態(tài)度；在執(zhí)行審計工作和撰擬審計報告時，應保持職業(yè)人員應有的嚴謹?shù)膽B(tài)度。2．外勤準則

審計工作必須妥善地進行計畫安排，如有助理人員，必須加以監(jiān)督和指導；應適當?shù)匮芯亢驮u價現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度，以確定可信賴的程度，並以此作為審計程式和測試範圍的依據(jù)；應通過檢查、觀察、詢問和函證等方法，獲取充分而有力的證據(jù)，作為對所審核的會計報告表示意見的合理依據(jù)。GAAS的核心內(nèi)容第一部分》第二章》第一節(jié)3．報告準則

報告應說明財務報表是否按照公認會計準則編制和公允表達；報告應指出本期所採用的會計原則是否與上期一致；除報告另有說明外，財務報表披露的資訊應認為是合理而充分的；審計報告應對整個財務報告表示意見，或說明不能表示意見，如屬後者，應說明理由。

在任何情況下，會計報告一經(jīng)審計人員簽署，就應在報告中明確表示審核的性質(zhì)及其所負責的程度。第一部分》第二章》第一節(jié)二、國際審計準則

國際審計準則的發(fā)展是在三種基本發(fā)展的模式下逐步形成：1．各國之間志願協(xié)調(diào)達成一致。2．在一定區(qū)域範圍內(nèi)進行各國審計準則的協(xié)調(diào)，例如歐盟就是一個典型的例子。3．通過1977年成立的國際會計師聯(lián)合會（IFAC）及其他國際性組織向全世界推行國際審計準則（ISA），以期在全球?qū)徲嫓蕜t協(xié)調(diào)的基礎上逐步走向全球?qū)徲嫓蕜t的統(tǒng)一化。從在經(jīng)濟全球化的背景來看，審計準則國際趨同是必然的。第一部分》第二章》第一節(jié)三、中國註冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設的三個階段（一）制訂執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991－1993）（二）建立準則體系階段（1994－2003）（三）完善與提高階段（2004－）第一部分》第二章》第一節(jié)四、中國註冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的內(nèi)容

中國註冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系包括註冊會計師業(yè)務準則和會計師事務所品質(zhì)控制準則，業(yè)務準則是註冊會計師執(zhí)行各類業(yè)務所應遵循的標準，品質(zhì)控制準則是會計師事務所為了保證各類業(yè)務的品質(zhì)以及明確會計師事務所及其人員在保證品質(zhì)中的責任應當遵循的標準。

第一部分》第二章》第一節(jié)（一）執(zhí)業(yè)準則體系包括的內(nèi)容中國註冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系圖第一部分》第二章》第一節(jié)註冊會計師執(zhí)業(yè)準則註冊會計師職業(yè)道德規(guī)範註冊會計師業(yè)務準則會計師事務所品質(zhì)控制準則中國註冊會計師業(yè)務準則體系第一部分》第二章》第一節(jié)註冊會計師業(yè)務準則鑒證業(yè)務準則相關服務準則鑒證業(yè)務基本準則審計準則審閱準則其他鑒證業(yè)務準則對財務資訊進行商定程式代編財務報表………

審計準則用以規(guī)範註冊會計師執(zhí)行歷史財務資訊的審計業(yè)務。在提供審計服務時，註冊會計師對所審計資訊是否不存在重大錯報提供合理保證，並以積極方式提出結論。審閱準則用以規(guī)範註冊會計師執(zhí)行歷史財務資訊的審閱業(yè)務。在提供審閱服務時，註冊會計師對所審閱資訊是否不存在重大錯報提供有限保證，並以消極方式提出結論。

第一部分》第二章》第一節(jié)

其他鑒證業(yè)務準則用以規(guī)範註冊會計師執(zhí)行歷史財務資訊審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務，根據(jù)鑒證業(yè)務的性質(zhì)和業(yè)務約定的要求，提供有限保證或合理保證。相關服務準則用以規(guī)範註冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務以外的其他相關服務業(yè)務，主要包括對財務資訊執(zhí)行商定程式、代編財務資訊、稅務諮詢、管理諮詢等。在提供相關服務時，註冊會計師不提供任何程度的保證。第一部分》第二章》第一節(jié)準則名稱的編號1．編號的原理2、目前已頒佈的執(zhí)業(yè)準則的編號範圍第一部分》第二章》第一節(jié)第二節(jié)註冊會計師業(yè)務準則一、鑒證業(yè)務二、相關服務主要內(nèi)容一、鑒證業(yè)務

鑒證業(yè)務是指註冊會計師對鑒證對象資訊提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象資訊信任程度的業(yè)務。它主要包括審計業(yè)務、審閱業(yè)務與其他鑒證業(yè)務等。

第一部分》第二章》第二節(jié)1．三方關係

主要包括註冊會計師、責任方和預期使用者。註冊會計師，指的是取得註冊會計師證書，並且在事務所工作的個人，但有時也指會計師事務所。預期使用者，指預期需要閱讀或使用鑒證報告的個人或組織，責任方可能是鑒證報告的預期使用者之一，但不是唯一的預期使用者。責任方和預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。三方之間的關係是：註冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象資訊提出結論，以增強責任方之外的預期使用者對鑒證對象資訊的信任程度。

第一部分》第二章》第二節(jié)（一）鑒證業(yè)務的要素2．鑒證對象與鑒證對象資訊

鑒證對象資訊是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果。如責任方按照會計準則和相關會計制度（標準）對其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報而形成的財務報表（鑒證對象資訊）。

3．標準

標準是指用於評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。標準分為正式的規(guī)定與非正式的規(guī)定，正式的規(guī)定是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認可的專業(yè)團體依照公開、適當?shù)某淌桨l(fā)佈的。例如《企業(yè)會計準則》、會計制度等。非正式的規(guī)定通常是一些“專門制定的”標準，是針對具體的業(yè)務專案“量身定做”的。

第一部分》第二章》第二節(jié)適當?shù)臉藴蕬斁邆涞奶蒯纾?/p>

（1）相關性：有助於得出結論，便於預期使用者作出決策。（2）完整性：不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結論的相關因素；當涉及列報時，還應包括列報的基準。（3）可靠性：能夠使能力相近的註冊會計師在相似的業(yè)務環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量。（4）中立性：有助於得出無偏向的結論。不應使某一利益集團受益，而使另一利益集團受損。（5）可理解性：有助於得出清晰、易於理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結論。第一部分》第二章》第二節(jié)4．證據(jù)

註冊會計師從事鑒證業(yè)務，提出鑒證結論，必須以充分、適當?shù)淖C據(jù)為基礎，充分適當是對證據(jù)的數(shù)量和品質(zhì)的衡量，註冊會計師在搜集、評價和利用數(shù)據(jù)的過程中，應該考慮重要性、鑒證業(yè)務風險以及可獲取的證據(jù)的數(shù)量和品質(zhì)，應當保持應有的職業(yè)懷疑。第一部分》第二章》第二節(jié)5．鑒證報告

註冊會計師應當以書面形式提出鑒證報告，在鑒證報告中應當清楚地表達其鑒證結論，對鑒證對象資訊是否不存在重大錯報提供一定程度的保證。常見的保證程度有合理保證與有限保證。合理保證要求註冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象資訊整體提出結論，提供一種高水準但非百分之百的保證。有限保證在證據(jù)收集程式的性質(zhì)、時間、範圍等方面受到有意識的限制，它提供的是一種適度水準的保證。

第一部分》第二章》第二節(jié)分為審計業(yè)務、審閱業(yè)務與其他鑒證業(yè)務審計業(yè)務是由獨立的專門機構或人員接受委託或根據(jù)授權，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活動進行審查併發(fā)表意見。審閱業(yè)務是註冊會計師在實施審閱程式的基礎上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。其他鑒證業(yè)務是指除歷史財務資訊審計及審閱業(yè)務外的鑒證業(yè)務，第一部分》第二章》第二節(jié)（二）鑒證業(yè)務的基本分類鑒證業(yè)務的基本分類及其特點第一部分》第二章》第二節(jié)鑒證業(yè)務種類

鑒證對象

審計程式

結論類型

提出結論的方式

審計業(yè)務歷史財務資訊

單獨或綜合地運用各種程式

合理保證

肯定式

審閱業(yè)務歷史財務資訊

使用的程式是有限的

有限保證

消極式

其他鑒證業(yè)務非歷史財務資訊

使用的程式根據(jù)準則的制訂情況、根據(jù)客戶的要求不同而不同

保證程度受準則、與客戶約定不同而不同

表達方式依保證程度不同而不同

合理保證的鑒證業(yè)務1．按鑒證業(yè)務的目標

有限保證的鑒證業(yè)務2．按照責任方認定能否為預期使用者直接獲取

基於責任方認定的業(yè)務

直接報告業(yè)務第一部分》第二章》第二節(jié)（三）鑒證業(yè)務的其他分類

在基於責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象資訊以責任方認定的形式為預期使用者獲取。

在直接報告業(yè)務中，註冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象資訊。第一部分》第二章》第二節(jié)3．按照提供的保證程度和提出結論的對象歷史財務資訊審計業(yè)務——針對歷史財務資訊的合理保證的業(yè)務；歷史財務資訊審閱業(yè)務——針對歷史財務資訊的有限保證的業(yè)務；其他鑒證業(yè)務——鑒證對象不是歷史財務資訊的其他鑒證業(yè)務。第一部分》第二章》第二節(jié)二、相關服務

相關服務主要包括代編財務資訊、對財務資訊執(zhí)行商定程式、對客戶提供稅務諮詢、管理諮詢等。代編業(yè)務的目標是註冊會計師運用會計而非審計的專業(yè)知識和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財務報表，或代為收集、分類和匯總其他財務資訊。對財務資訊執(zhí)行商定程式的目標是註冊會計師對特定財務數(shù)據(jù)、單一財務報表或整套財務報表等財務資訊執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程式，並就執(zhí)行的商定程式及其結果出具報告。第一部分》第二章》第二節(jié)第三節(jié)品質(zhì)控制準則一、品質(zhì)控制制度的涵義二、對業(yè)務品質(zhì)承擔的領導責任三、職業(yè)道德規(guī)範四、客戶關係和具體業(yè)務的接受與保持五、人力資源六、業(yè)務執(zhí)行七、業(yè)務工作底稿八、監(jiān)控九、記錄主要內(nèi)容一、品質(zhì)控制制度的涵義

品質(zhì)控制制度包括會計師事務所為實現(xiàn)下列兩大專案標而制定的政策，以及為執(zhí)行政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設計的必要程式，兩大目標是：（1）保證會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、中國註冊會計師職業(yè)道德規(guī)範以及中國註冊會計師審計準則、中國註冊會計師審閱準則、中國註冊會計師其他鑒證業(yè)務準則和中國註冊會計師相關服務準則的規(guī)定；（2）會計師事務所和專案負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。第一部分》第二章》第三?jié)（一）概念

會計師事務所的品質(zhì)控制制度應當包括針對下列要素而制定的政策和程式：（1）對業(yè)務品質(zhì)承擔的領導責任；（2）職業(yè)道德規(guī)範；（3）客戶關係和具體業(yè)務的接受與保持；（4）人力資源；（5）業(yè)務執(zhí)行；（6）業(yè)務工作底稿；（7）監(jiān)控。第一部分》第二章》第三節(jié)（二）品質(zhì)控制制度的要求

會計師事務所應當將品質(zhì)控制政策和程式形成書面檔，並傳達到全體人員。傳達可以採取多種形式，如召開會議、向每個人員發(fā)放品質(zhì)控制制度手冊並要求其閱知、利用網(wǎng)路傳達等。會計師事務所應鼓勵其員工表達他們對質(zhì)量控制問題的任何看法或建議。第一部分》第二章》第三節(jié)（三）品質(zhì)控制制度的記錄與傳達二、對業(yè)務品質(zhì)承擔的領導責任會計師事務所應當制定政策和程式，培育以品質(zhì)為導向的內(nèi)部文化。這些政策和程式應當要求會計師事務所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。第一部分》第二章》第三節(jié)（一）對主任會計師的總體要求

會計師事務所各級管理層應當通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示範和資訊傳達，強調(diào)品質(zhì)控制政策和程式的重要性以及下列要求：1.按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)範和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行工作；2.根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗５谝徊糠帧返诙隆返谌?jié)（二）行動示範和資訊傳達

會計師事務所應當通過下列措施實現(xiàn)品質(zhì)控制的目標：1.合理確定管理責任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務品質(zhì)；2.建立以品質(zhì)為導向的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程式；3.投入足夠的資源制定和執(zhí)行品質(zhì)控制政策和程式，並形成相關檔記錄。第一部分》第二章》第三節(jié)（三）樹立品質(zhì)至上的意識

會計師事務所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任，為保證品質(zhì)控制制度的具體運作效果，主任會計師必須委派適當?shù)娜藛T並授予其必要的許可權，以幫助主任會計師正確履行其職責。為此，受會計師事務所主任會計師委派承擔品質(zhì)控制制度運作責任的人員，應當具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的許可權以履行其責任。第一部分》第二章》第三節(jié)（四）委派品質(zhì)控制制度運作人員三、職業(yè)道德規(guī)範

會計師事務所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務，都應當遵守職業(yè)道德規(guī)範所要求的客觀、公正原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，並對職業(yè)過程中獲知的資訊秘密。執(zhí)行鑒證業(yè)務還應當遵守獨立性要求。第一部分》第二章》第三節(jié)（一）遵守職業(yè)道德規(guī)範的總體要求

第一部分》第二章》第三節(jié)教育和培訓制定相關處理措施監(jiān)控領導層的示範遵守職業(yè)道德規(guī)範途徑（二）遵守職業(yè)道德規(guī)範的具體措施1.總體要求：會計師事務所應當制定政策和程式，以合理保證會計師事務所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)範要求的獨立性。

2.具體要求：會計師事務所內(nèi)部不同層級人員之間相互溝通資訊。3.獲取書面確認函：會計師事務所應當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程式的書面確認函。4.防範關係密切的威脅第一部分》第二章》第三節(jié)（三）滿足獨立性的要求四、客戶關係和具體業(yè)務的接受與保持

1、考慮客戶的誠信，沒有資訊表明客戶缺乏誠信。2、考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源。3、考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)範第一部分》第二章》第三節(jié)（一）基本要求1、考慮本期或以前業(yè)務執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項的影響。2、考慮接受業(yè)務後獲知重要資訊的影響。3、解除業(yè)務約定或客戶關係時的考慮。第一部分》第二章》第三節(jié)（二）其他事項的影響五、人力資源

會計師事務所制定的人力資源政策和程式應當解決下列人事問題：（1）招聘；（2）業(yè)績評價；（3）人員素質(zhì)；（4）專業(yè)勝任能力；（5）職業(yè)發(fā)展；（6）晉升；（7）薪酬；（8）人員需求預測。第一部分》第二章》第三節(jié)六、業(yè)務執(zhí)行

業(yè)務執(zhí)行是指會計師事務所委派專案組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)範和業(yè)務準則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項業(yè)務，使會計師事務所和專案負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。業(yè)務執(zhí)行是編制和實施業(yè)務計畫，形成和報告業(yè)務結果的總稱。它是業(yè)務品質(zhì)控制的關鍵環(huán)節(jié)，包括對業(yè)務執(zhí)行情況的指導、監(jiān)督與復核，業(yè)務執(zhí)行中的諮詢，意見分歧的處理與解決，以及專案品質(zhì)控制復核。

第一部分》第二章》第三節(jié)

會計師事務所應當要求專案負責人負責組織對業(yè)務執(zhí)行實施指導、監(jiān)督和復核。復核的具體要求：由專案組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。諮詢包括與會計師事務所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當專業(yè)層次上進行的討論，以解決疑難問題或爭議事項。意見分歧：會計師事務所應當制定政策和程式，以處理和解決上述人員之間的意見分歧，形成的結論應當?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行，只有意見分歧問題得到解決，專案負責人才能出具報告。第一部分》第二章》第三節(jié)

專案品質(zhì)控制復核：指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對專案組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。專案品質(zhì)控制復核人員應當具備復核具體業(yè)務所需要的足夠、適當?shù)募夹g專長、經(jīng)驗和許可權。會計師事務所應當制定政策和程式，保證專案品質(zhì)控制復核人員的客觀性。

第一部分》第二章》第三節(jié)七、業(yè)務工作底稿會計師事務所應當制定政策和程式，以滿足下列要求：①安全保管業(yè)務工作底稿並對業(yè)務工作底稿保密；②保證業(yè)務工作底稿的完整性；③便於使用和檢索業(yè)務工作底稿；④按照規(guī)定的期限保存業(yè)務工作底稿。

第一部分》第二章》第三節(jié)八、監(jiān)控

（一）監(jiān)控的總體要求會計師事務所應該制定監(jiān)控政策和程式，以合理保證品質(zhì)控制制度中的政策和程式是相關、適當?shù)?，並正在有效運行。

（二）監(jiān)控人員會計師事務所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當經(jīng)驗和許可權的其他人員履行監(jiān)控責任。第一部分》第二章》第三節(jié)（三）監(jiān)控內(nèi)容

對會計師事務所品質(zhì)控制制度實施監(jiān)控的內(nèi)容，包括：1．品質(zhì)控制制度設計的適當性；2．品質(zhì)控制制度運行的有效性。

（四）實施檢查1．檢查的週期。會計師事務所應當週期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，週期最長不得超過三年。在每個週期內(nèi)，應對每個專案負責人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。第一部分》第二章》第三節(jié)

2．檢查的組織方式。會計師事務所應當根據(jù)下列主要因素，確定週期性檢查的組織方式，包括對單項業(yè)務檢查時間的安排：（1）會計師事務所的規(guī)模；（2）分支機構的數(shù)量及分佈；（3）前期實施監(jiān)控程序的結果；（4）人員和分支機構的許可權；（5）會計師事務所業(yè)務和組織結構的性質(zhì)及複雜程度；（6）與特定客戶和業(yè)務相關的風險。第一部分》第二章》第三節(jié)

3．確定檢查的時間、人員與範圍。會計師事務所在選取單項業(yè)務進行檢查時，可以不事先告知相關專案組。參與業(yè)務執(zhí)行或?qū)０钙焚|(zhì)控制復核的人員不應承擔該項業(yè)務的檢查工作。4．小型會計師事務所的特殊考慮?？紤]到小型會計師事務所可能缺乏適當?shù)膬?nèi)部資源，小型會計師事務所可以利用具有適當資格的外部人員或其他會計師事務所執(zhí)行業(yè)務檢查及其他監(jiān)控程序。第一部分》第二章》第三節(jié)（五）監(jiān)控結果的處理

1．確定所發(fā)現(xiàn)缺陷的影響與性質(zhì)。

2．適時將缺陷及補救措施告知相關人員。3．提出改進措施。會計事務所在評價各種缺陷後，應當提出下列改進措施：（1）採取與某項業(yè)務或某個成員相關的適當補救措施；（2）將監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的缺陷告知負責培訓和職業(yè)發(fā)展的人員；（3）改進品質(zhì)控制政策和程式；（4）對違反會計師事務所政策和程式的人員，尤其是對反復違規(guī)的人員實施懲戒。第一部分》第二章》第三節(jié)

4．監(jiān)控結果表明出具的報告不適當時的處理。如果實施監(jiān)控程序的結果表明出具的報告可能不適當，或在執(zhí)行業(yè)務過程中遺漏了應有的程式，會計師事務所應當確定採取適當?shù)倪M一步行動，以遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)範和相關業(yè)務準則的規(guī)定。同時，會計師事務所應當考慮徵詢法律意見。5．定期報告監(jiān)控結果。第一部分》第二章》第三節(jié)（六）監(jiān)控的記錄

會計師事務所應當適當記錄下列監(jiān)控事項：1．制定的監(jiān)控程序，包括選取已完成的業(yè)務進行檢查的程式；2．對監(jiān)控程序?qū)嵤┣闆r的評價；3．識別出的缺陷，對其影響的評價，是否採取行動及採取何種行動的依據(jù)。第一部分》第二章》第三節(jié)（七）投訴和指控的處理

1．總體要求。會計師事務所應當制定政策和程式，以合理保證能夠適當處理針對下列事項的投訴和指控：（1）已事實的工作未能遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)範和業(yè)務準則的規(guī)定；（2）未能遵守會計師事務所品質(zhì)控制制度。2．設立投訴和指控管道。3．調(diào)查、記錄投訴和指控事項。4．採取適當?shù)男袨?。如果調(diào)查結果表明品質(zhì)控制政策和程式在設計或運行方面存在缺陷，或者存在違反品質(zhì)控制制度的情況，會計師事務所應當採取適當行動。第一部分》第二章》第三節(jié)九、監(jiān)控（一）品質(zhì)控制記錄的總體要求

記錄品質(zhì)控制情況，使執(zhí)行監(jiān)控程序的人員能夠評價品質(zhì)控制制度的遵守情況，對會計師事務所有著特殊的作用。為此，會計師事務所應當制定政策和程式，對質(zhì)量控制制度各項要素的運行情況形成適當記錄。

第一部分》第二章》第三節(jié)（二）品質(zhì)控制記錄的方式和內(nèi)容

在確定記錄的方式和內(nèi)容時，會計師事務所應當考慮下列因素：

1.會計師事務所的規(guī)模和分支機構的數(shù)量；

2.會計師事務所相關人員和分支機構的許可權；

3.會計師事務所業(yè)務和組織結構的性質(zhì)及複雜程度。會計師事務所可以根據(jù)自身情況合理確定記錄的方式。

第一部分》第二章》第三節(jié)（三）品質(zhì)控制記錄的保存期限

根據(jù)品質(zhì)控制記錄的特點和效用，會計師事務所對質(zhì)量控制記錄的保存期限，應當足以使執(zhí)行監(jiān)控程序的人員能夠評價品質(zhì)控制制度的遵守情況。第一部分》第二章》第三節(jié)第一節(jié)美國註冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)範一、職業(yè)道德規(guī)範構成二、美國註冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)範的基本內(nèi)容主要內(nèi)容一、職業(yè)道德規(guī)範構成（一）職業(yè)道德概念

職業(yè)道德概念是審計職業(yè)道德規(guī)範最基本的內(nèi)容，是美國註冊會計師協(xié)會職業(yè)道德部通過的原則性檔。（二）行為守則

職業(yè)道德行為守則使職業(yè)道德概念進一步具體化，它確定了可以接受的職業(yè)行為的最低標準，目前，共有10餘條守則，每一條守則都具有強制性。第一部分》第三章》第一節(jié)（三）行為守則解釋

由於行為守則只是簡單地規(guī)定了註冊會計師在職業(yè)道德方面的最低標準，現(xiàn)實社會的複雜性要求對一些特殊情況下的行為守則有一個較為詳細的說明。因此，進一步制定了行為守則的解釋性檔，對行為守則的範圍和適用性進行進一步的解釋和說明，具有很強的可操作性。（四）道德裁決

道德裁決是由美國註冊會計師協(xié)會職業(yè)道德部發(fā)佈的，同“行為守則解釋”一樣，也不具有強制性，但要求註冊會計師說明任何背離的理由。第一部分》第三章》第一節(jié)二、美國註冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)範的基本內(nèi)容

職業(yè)道德概念即道德原則共有五個基本概念：

1.獨立、公正和客觀；

2.一般標準和會計原則；

3.對客戶的責任；

4.對同行的責任；

5.其他責任和實務。第一部分》第三章》第一節(jié)第二節(jié)國際會計師聯(lián)合會的職業(yè)道德規(guī)範一、獨立性二、專業(yè)勝任能力以及與利用非會計師工作有關的責任三、收費和傭金四、與公共會計工作不相容的工作五、客戶的資金六、廣告和推銷主要內(nèi)容

國際會計師聯(lián)合會為了協(xié)調(diào)國際間職業(yè)道德規(guī)範，還制定和頒佈了《會計師職業(yè)道德守則》。該守則包括三部分內(nèi)容：第一部分適用於所有職業(yè)會計師，除非有特別說明。第二部分僅適用於執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師。

第三部分適用於受雇職業(yè)會計師。

以下僅對第二部分進行簡單介紹。

第一部分》第三章》第二節(jié)一、獨立性

執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師從事報告任務時，應在實質(zhì)上和形式上沒有任何被認為影響獨立、客觀、公正的利益，無論這種利益的實際影響會怎樣。以下是可能影響獨立性的事項：（1）與客戶或客戶的事務有經(jīng)濟牽連。（2）在公司內(nèi)任職。（3）為審計客戶提供其他服務。（4）個人及家庭關係。（5）收費。（6）或有收費。（7）物品和服務。（8）資本所有權。（9）前合夥人。（10）訴訟或訴訟威脅。（11）高級職員與客戶的長期聯(lián)繫。第一部分》第三章》第二節(jié)二、專業(yè)勝任能力以及與利用非會計師工作有關的責任

執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師應避免提供本不勝任的專業(yè)服務，除非獲得能使他們成功提供這些服務的足夠建議和幫助。如果職業(yè)會計師沒有能力從事專業(yè)服務的某些特定部分，他們可向諸如其他職業(yè)會計師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)學家、估價師等專家尋求技術建議。當利用職業(yè)會計師以外的專家服務時，職業(yè)會計師必須採取措施保證這些專家瞭解道德要求。所需的監(jiān)督和指導的程度取決於所涉及的個人和業(yè)務的性質(zhì)。第一部分》第三章》第二節(jié)三、收費和傭金

為客戶提供專業(yè)服務的執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師，有責任在提供這些服務時保證客觀、公正，並遵守適當技術準則的要求。這一責任要求執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師把在培訓和執(zhí)行中所獲得的專業(yè)技能和知識加以運用。對於所提供的服務，執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師有權獲得報酬。第一部分》第三章》第二節(jié)四、與公共會計工作不相容的工作

執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師不得同時從事與專業(yè)服務不相容的、有損或有可能損害公正性、客觀性、獨立性或職業(yè)的良好聲譽的業(yè)務、職業(yè)或活動。同時提供兩種或多種類型專業(yè)服務並不損害公正性、客觀性或獨立性。第一部分》第三章》第二節(jié)五、客戶的資金

一些國家的法律不允許執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師持有客戶的資金。在另外一些國家，持有客戶資金的執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師應承擔法定義務。如果有理由相信這些資金來自或?qū)⑦\用於非法活動，執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師不得持有這些資金。第一部分》第三章》第二節(jié)六、廣告和推銷

是否允許執(zhí)行公共業(yè)務的職業(yè)會計師個人進行廣告和推銷，由會員團體根據(jù)各國法律、社會和經(jīng)濟條件決定。第三節(jié)我國註冊會計師職業(yè)道德規(guī)範的主要內(nèi)容一、《指導意見》的框架二、基本原則三、獨立性四、專業(yè)勝任能力五、保密六、收費與傭金七、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作八、前後任註冊會計師的溝通九、廣告、業(yè)務招攬和宣傳主要內(nèi)容一、《指導意見》的框架

《指導意見》分為兩個層次：一是基本準則；二是具體要求?；驹瓌t要求註冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，並對執(zhí)業(yè)過程中獲知的資訊保密等。具體要求包括獨立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作、接受前任註冊會計師的審計業(yè)務，以及廣告、業(yè)務招攬和宣傳等。第一部分》第三章》第三節(jié)二、基本原則

《指導意見》規(guī)定，註冊會計師在職業(yè)道德方面應當遵循以下基本原則：1．註冊會計師應當遵守職業(yè)道德準則，履行相應的社會責任，維護社會公眾利益。2．註冊會計師執(zhí)行審計、審閱等鑒證業(yè)務時，應當恪守獨立、客觀、公正的原則。客觀性原則是指註冊會計師應當力求公平，不得因成見或偏見、利益衝突和他人影響而損害其客觀性。公正性原則是指註冊會計師在提供服務時應當坦率、誠實?？陀^性原則和公正性原則實際上適用於註冊會計師提供的各種專業(yè)服務，而不僅僅局限於鑒證業(yè)務。第一部分》第三章》第三節(jié)

3．註冊會計師應當保持應有的職業(yè)關注，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守職業(yè)規(guī)範，勤勉盡責。

應有的關注是指專業(yè)人士對其所提供的服務承擔的勤勉盡責的義務。職業(yè)懷疑態(tài)度是指註冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，並對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對檔記錄或責任方提供的資訊的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。4．註冊會計師應當履行對客戶的責任，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶資訊保密。5．註冊會計師應當與同行保持良好的工作關係，配合同行的工作。第一部分》第三章》第三節(jié)三、獨立性

1．註冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時應當保持實質(zhì)上和形式上的獨立，不得因任何利害關係影響其客觀、公正的立場。

獨立性是註冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂，它是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立是指註冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣的重大情形，使得擁有充分相關資訊的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。

第一部分》第三章》第三節(jié)

2．會計師事務所和註冊會計師應當考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

（1）與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；（2）收費主要來源於某一鑒證客戶；（3）過分擔心失去某項業(yè)務；（4）對鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關係；（5）對鑒證業(yè)務採取或有收費的方式；（6）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關係。

第一部分》第三章》第三節(jié)

3．會計師事務所和註冊會計師應當考慮自我評價對獨立性的損害。可能損害獨立性的情形主要包括：

（1）鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；（2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務；（3）為鑒證客戶編制屬於鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。第一部分》第三章》第三節(jié)

4．會計師事務所和註冊會計師應當考慮關聯(lián)關係對獨立性的損害?？赡軗p害獨立性的情形主要包括：

（1）與鑒證小組成員關係密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；（2）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證客戶業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；（3）會計師事務所和高級管理人員或簽字註冊會計師與鑒證客戶長期交往；（4）接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。第一部分》第三章》第三節(jié)

5．會計師事務所和註冊會計師應當考慮外界壓力對獨立性的損害?？赡軗p害獨立性的情形主要包括：

（1）在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；（2）受到有關單位或人個不恰當?shù)母深A；（3）受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作範圍。第一部分》第三章》第三節(jié)6．運用防範措施將威脅降至可接受水準

防範措施可以分為三類：由職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防範措施；鑒證客戶內(nèi)部的防範措施；會計師事務所自身制度和程式中的防範措施。會計師事務所和鑒證小組應當選擇適當?shù)姆拦牬胧韵切Κ毩⑿詠K非明顯不重要的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩疁?。當維護措施不足以消除威脅獨立性因素的影響或?qū)⑵鸾抵量山邮芩疁蕰r，會計師事務所應當拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定。第一部分》第三章》第三節(jié)四、專業(yè)勝任能力

《指導意見》規(guī)定：（1）註冊會計師應當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力。作為註冊會計師應當具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。（2）註冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗（3）註冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務（4）在提供專業(yè)服務時，註冊會計師可以在特定領域利用專家協(xié)助其工作（5）在利用專家工作時，註冊會計師應當對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導第一部分》第三章》第三節(jié)五、保密

《指導意見》規(guī)定：1．註冊會計師應當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶資訊保密，這一責任不因業(yè)務約定的終止而終止。2．註冊會計師應當採取措施，確保業(yè)務助理人員和專家遵守保密原則。3．註冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶資訊為自己或他人牟取不正當?shù)睦妗?．註冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關資訊：（1）取得客戶的授權；（2）根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備檔或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；（3）接受同業(yè)復核以及註冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的品質(zhì)檢查。

第一部分》第三章》第三節(jié)六、收費與傭金

《指導意見》規(guī)定：1．在確定收費時，會計師事務所應當考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務的價值。（1）專業(yè)服務所需的知識和技能；（2）所需專業(yè)人員的水準和經(jīng)驗；（3）每一專業(yè)人員提供服務所需的時間；（4）提供專業(yè)服務所需承擔的責任。2．在專業(yè)服務得到良好計畫、監(jiān)督和管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用率或日費用率為基礎計算。

第一部分》第三章》第三節(jié)

3．專業(yè)服務的收費依據(jù)、收費標準及結算方式與時間應在業(yè)務約定書中予以明確。4．如果收費報價明顯低於前任註冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保：（1）在提供專業(yè)服務時，工作品質(zhì)不會受到損害，並保持應有職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和品質(zhì)控制程式；（2）客戶瞭解專業(yè)服務的範圍和收費基礎。

第一部分》第三章》第三節(jié)

5．除法規(guī)允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

6．會計師事務所和註冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務所和註冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務而收取傭金。第一部分》第三章》第三節(jié)七、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作

《指導意見》規(guī)定：1．註冊會計師不得從事有損於或可能有損於其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務、職業(yè)或活動。2．註冊會計師應當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務與鑒證服務是否相容做出評估。3．會計師事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務。會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關鍵管理職務。第一部分》第三章》第三節(jié)八、前後任註冊會計師的溝通

審計準則規(guī)定：後任註冊會計師應當征得被審計單位的同意，主動與前任註冊會計師溝通。溝通可以採用口頭或書面等方式進行。前後任註冊會計師應當對溝通過程中獲知的資訊保密。即使未接受委託，後任註冊會計師仍應履行保密義務。

第一部分》第三章》第三節(jié)

《指導意見》規(guī)定：1、後任註冊會計師在接任前任註冊會計師的審計業(yè)務時不得蓄意侵害前任註冊會計師的合法權益。2、在接受審計業(yè)務委託前，後任註冊會計師應當向前任註冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務所的原因，並關注前任註冊會計師與審計客戶之間的重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧。3、後任註冊會計師應當提請審計客戶授權前任註冊會計師對其詢問做出充分的答復。如果審計客戶拒絕授權，或限制前任註冊會計師做出答復的範圍，後任註冊會計師應當向?qū)徲嬁蛻粼儐栐颍瑏K考慮是否接受業(yè)務委託。第一部分》第三章》第三節(jié)

4、前任註冊會計師應當根據(jù)所瞭解的情況對後任註冊會計師的詢問做出及時、充分的答復。如果受到審計客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向後任註冊會計師做出充分答復，前任註冊會計師應當向後任註冊會計師表明其答復是有限的。5、如果後任註冊會計師發(fā)現(xiàn)前任註冊會計師所審