企業(yè)涉稅實務 課件 項目三 計算稅款-流轉(zhuǎn)稅

項目三

計算稅款――流轉(zhuǎn)稅

企業(yè)涉稅實務掌握增值稅、消費稅的基本知識與法規(guī)內(nèi)容，會根據(jù)業(yè)務情況判斷應繳納的稅種并選擇適用稅率掌握城市維護建設稅與教育費附加的基本知識與法規(guī)內(nèi)容，會計算增值稅、消費稅應納稅額會計算城建稅與教育費附加應納稅額【職業(yè)能力目標】任務一計算增值稅一、認識增值稅

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售和進口貨物、提供應稅勞務以及銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)（以下稱應稅行為）的單位和個人，就其取得的銷售額以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。1.采用“消費型增值稅”2.實行價外稅我國現(xiàn)行增值稅的特點3.實行規(guī)范化的購進扣稅法4.對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人采用不同的計稅方法

凡在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物以及提供應稅勞務、發(fā)生應稅行為的單位和個人，均為增值稅納稅人。（一）確定增值稅納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人1、判定標準不同2、稅款計算方法不同3、稅率(征收率)不同小規(guī)模納稅人一般規(guī)模小且會計核算不健全。1、判定標準會計核算是否健全

經(jīng)營規(guī)模（年應稅銷售額）>500萬元

（1）年應稅銷售額超規(guī)定標準的其他個人（自然人）不屬于一般納稅人。（2）年應稅銷售額超規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2、征收方法（1）一般納稅人——一般計稅方法使用增值稅專用發(fā)票，實行稅款抵扣制度。

（2）小規(guī)模納稅人——簡易計稅方法

符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理資格登記，未辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。（二）確定增值稅征稅范圍1、境內(nèi)銷售貨物和進口貨物2、境內(nèi)提供加工、修理修配勞務3、境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)4、特殊行為的征稅范圍行業(yè)應稅服務具體內(nèi)容交通運輸交通運輸服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務郵政業(yè)郵政服務包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務電信業(yè)電信服務包括基礎電信服務和增值電信服務建筑業(yè)建筑服務包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務金融業(yè)金融服務包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉(zhuǎn)讓生活服務業(yè)①文化體育服務包括文化服務和體育服務②教育醫(yī)療服務包括教育服務和醫(yī)療服務③旅游娛樂服務包括旅游服務和娛樂服務④餐飲住宿服務包括餐飲服務和住宿服務⑤居民日常服務包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務⑥其他生活服務除文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務應稅服務行業(yè)應稅服務具體內(nèi)容現(xiàn)代服務業(yè)①研發(fā)和技術服務包括研發(fā)服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業(yè)技術服務②信息技術服務包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務和信息系統(tǒng)增值服務③文化創(chuàng)意服務包括設計服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務④物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務⑤租賃服務包括融資租賃服務和經(jīng)營租賃服務⑥鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務⑦廣播影視服務包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映服務⑧商務輔助服務包括企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務⑨其他現(xiàn)代服務除研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務和商務輔助服務以外的現(xiàn)代服務應稅服務“境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)”：（1）服務（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)。（2）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)。（3）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內(nèi)。視同銷售混合銷售兼營行為特殊行為的征稅范圍1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；5.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；6.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或者投資者；7.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或者個人；8.單位或個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。9.單位或個人向其他單位或個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。視同銷售混合銷售：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售行為?；旌箱N售稅務處理：1、①從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，②從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主（≥50%），并兼營銷售服務的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；2、其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

納稅人兼有適用不同稅率或者征稅率的銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的行為。

兼營行為中的各項行為之間無直接聯(lián)系和從屬關系。兼營行為稅務處理：

納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。（三）確定稅率或征收率

1、稅率稅率適用范圍13%1．銷售或進口貨物（除適用9%稅率貨物外）2．提供加工、修理修配勞務3．提供有形動產(chǎn)租賃服務9%1．銷售或進口特殊貨物2．提供交通運輸業(yè)服務3．提供郵政業(yè)服務4．提供基礎電信服務

5．提供建筑業(yè)服務6．提供不動產(chǎn)租賃服務7．銷售不動產(chǎn)8．轉(zhuǎn)讓土地使用權6%1．提供增值電信服務

2．提供金融服務3．提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)租賃服務除外）4．提供生活服務5．銷售無形資產(chǎn)（除土地使用權外）零稅率1．出口貨物（國務院另有規(guī)定的除外）2．境內(nèi)單位和個人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定范圍內(nèi)的跨境應稅行為適用9%稅率的貨物1）農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）食用植物油2）自來水、熱水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5）國務院規(guī)定的其他貨物。（如二甲醚、食用鹽等）小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

2、小規(guī)模納稅人的征收率（四）了解增值稅稅收優(yōu)惠1、增值稅法定免稅項目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器、設備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（6）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）銷售自己使用過的物品（指個人）。2、營改增過渡期間免稅政策（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。（2）養(yǎng)老機構提供的養(yǎng)老服務。（3）殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務。（4）婚姻介紹服務。（5）殯葬服務。（6）殘疾人員本人為社會提供的服務。（7）醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。（8）從事學歷教育的學校提供的教育服務。（9）學生勤工儉學提供的服務。。。。。。。僅適用于個人，不包括登記為一般納稅人的個體工商戶3、增值稅起征點（1）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）二、計算應納稅額采用稅款抵扣法的實際計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額–當期進項稅額（一）一般計稅法方法下增值稅應納稅額理論上公式為：應納稅額=增值額增值稅率“銷售額”是指納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或發(fā)生應稅行為，向購買方收取的全部價款和價外費用。銷項稅額=銷售額

增值稅稅率1、計算銷項稅額（1）

確定一般銷售方式下的銷售額價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括：（1）向購買方收取的銷項稅額。（2）委托加工消費稅應稅消費品所代收代繳的消費稅。（3）同時符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

③所收款項全額上繳財政。（4）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

如果是含稅銷售額：則換算成不含稅銷售額含稅銷售額不含稅銷售額=--------------------1+增值稅稅率(征收率)折扣銷售

采取折扣銷售方式銷售貨物、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，如果價款和折扣額在同一張發(fā)票上注明，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。（2）確定特殊銷售方式下的銷售額銷售折扣。

必須全額計算增值稅，不論發(fā)票如何開具，在計算增值稅時均不得扣除折扣。銷售折讓?？梢园凑圩尯蟮挠囝~作為計稅銷售額。以舊換新應按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣除舊貨物的回收價格。(金銀首飾除外)以物易物雙方均應作購銷處理。按發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以換回的貨物（取得增值稅專用發(fā)票）核算購貨額并計算進項稅額。出租、出借包裝物銷售使用過的固定資產(chǎn)

營改增試點差額計稅項目

稅務機關核定銷售額2、計算進項稅額

進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，所支付或負擔的增值稅稅額，它與銷售方取得的銷項稅額相對應。

①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。②從海關取得海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。③從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款完稅憑證上注明的增值稅額。（1）準予抵扣的進項稅額以票抵稅

(取得專用發(fā)票抵扣進項）計算抵稅——購進農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額存在如下情況：①從一般納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

②進口農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

③自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品以及自小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品（不含享受批發(fā)零售環(huán)節(jié)免稅政策的鮮活肉蛋產(chǎn)品和蔬菜），按照取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算的進項稅額抵扣。

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、法規(guī)或稅務總局有關規(guī)定的，（2）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額取得合法扣稅憑證仍不得抵扣進項稅額情形：

①用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目；集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。②

非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。③

非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。④

非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。⑤

非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

⑥

購進的餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。⑦

納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用。⑧

財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務、服務，發(fā)生上述不得抵扣進項稅額的情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。（3）進項稅額轉(zhuǎn)出

已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣進項稅額的情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率納稅人因當期銷項稅額小于當期進項稅額而不足抵扣時，其不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。應納稅額=當期銷項稅額–當期進項稅額=當期銷售額稅率–當期進項稅額3、計算應納稅額銷項稅額計算的“當期”不得滯后①

納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或應稅行為的納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

不同結(jié)算方式下規(guī)定不同。（1）計算銷項稅額的時限②

納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。③

納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權轉(zhuǎn)移的當天。④

納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天，或勞務、服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天，或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。⑤

進口貨物，為報關進口的當天。⑥增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。（2）抵扣進項稅額的時限增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書，應向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對，對稽核比對結(jié)果為相符的海關繳款書，納稅人應在稅務機關提供稽核比對結(jié)果的次月申報期內(nèi)申報抵扣進項稅額，逾期的其進項稅額不予抵扣增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括《增值稅專用發(fā)票》和稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》），應辦理認證（選擇確認），并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額（3）進項稅額不足抵扣的處理應納稅額=銷售額征收率不含稅銷售額=含稅銷售額

(1+征收率)（二）計算簡易計稅方法下增值稅應納稅額1、計算小規(guī)模納稅人簡易計稅方法應納稅額2、計算一般納稅人簡易計稅方法應納稅額進口貨物應納稅額，應按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算。不得抵扣任何稅額。組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅比例稅率）應納稅額=組成計稅價格稅率（三）計算進口貨物應納稅額（二）確定申報地點三、申報繳納增值稅（一）確定申報期限任務二計算消費稅一、認識消費稅

消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費稅的特點1）征收范圍具有選擇性（15類消費品）2）征收環(huán)節(jié)具有單一性3）計稅方法具有靈活性4）稅率、稅額具有差別性5）稅收負擔具有轉(zhuǎn)嫁性(一)、確定消費稅的納稅人消費稅的納稅人是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人。（二）確定消費稅的征稅范圍1）對社會秩序、健康、生態(tài)等方面造成危害的特殊消費品2）奢侈品、非生活必需品3）高能耗及高檔消費品4）稀缺資源消費品5）具有一定財政意義的產(chǎn)品（三）消費稅的稅率：見稅目稅率表比例稅率——多數(shù)產(chǎn)品

定額稅率——黃酒、啤酒、成品油

復合稅率——卷煙、白酒啤酒 1噸=988升黃酒 1噸=962升汽油 1噸=1388升柴油 1噸=1176升航空煤油潤滑油。。。。。。實行從量定額辦法計算應納稅額的應稅消費品計量單位的換算標準二、計算消費稅稅額消費稅實行從價定率、從量定額及復合計稅的辦法計算應納稅額。1、實行從價定率辦法計算：應納稅額=銷售額

比例稅率2、實行從量定額辦法計算：應納稅額=銷售數(shù)量

單位稅額3、復合計稅是兩種方法的結(jié)合：應納稅額＝銷售額

比例稅率+銷售數(shù)量

單位稅額對兼營不同稅率的應稅消費品適用稅目稅率的規(guī)定兼營不同稅率的應稅消費品，應分別核算其銷售額或銷售數(shù)量。未分別核算銷售額或銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。(一)、計算對外銷售應稅消費品的應納稅額1、從價定率計征（2）銷售額的確定（1）應納稅額的計算應納稅額=銷售額×稅率包裝物押金：包裝物只收取押金，押金不并入銷售額計稅；

逾期未收回包裝物，不再退還的和已收取1年以上的押金，并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。

酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均并入酒類產(chǎn)品銷售額中計算征收消費稅。

納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算應納稅額。2、從量定額計征應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率3、復合計征應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率（二）計算自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額自產(chǎn)自用的概念和應稅規(guī)定用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不征稅；用于其他方面的，視同銷售，在移送環(huán)節(jié)征稅。用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。。。。。。作為直接材料生產(chǎn)最終應稅消費品，并構成最終應稅消費品的實體。自產(chǎn)自用用于其它方面消費稅應納稅額的計算1、從價定率計征

按下列順序確定銷售額①按納稅人當月銷售同類消費品的平均（最高）售價計算。②按納稅人最近月份銷售同類消費品的平均（最高）售價計算。③無同類銷售價格或價格偏低又無正當理由的，按組成計稅價格計算。組成計稅價格=成本+利潤+消費稅=成本+利潤+組成計稅價格×消費稅比例稅率

=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費稅比例稅率)消費稅應納稅額=售價或組成計稅價格×消費稅比例稅率2、從量定額計征應納稅額=自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率3、復合計征組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）

÷（1-消費稅比例稅率）應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率(三)計算委托加工應稅消費品應納稅額委托加工概念及應稅規(guī)定委托方提供主要原材料，受托方收取加工費和代墊輔料。其余視為自產(chǎn)自銷。受托方向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。（納稅人委托個體工商戶或其他個人加工應稅消費品的，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅）材料的實際成本包括代墊輔助材料的實際成本但不包括隨加工費收取的增值稅1、從價定率計征①按受托方同類消費品銷售價格計算。②無同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算。組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅比例稅率)應納稅額=售價或組成計稅價格×消費稅稅率2、從量定額計征應納稅額=收回的應稅消費品數(shù)量×定額稅率3、復合計征組成計稅價格=（材料+加工費+收回數(shù)量×定額稅率）

÷（1-消費稅比例稅率）應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+收回數(shù)量×定額稅率(四)、計算外購或委托加工應稅消費品已納稅額的扣除1、外購已稅消費品或委托加工應稅消費品收回后的稅務處理：外購或收回已稅消費品直接銷售不高于外購或收回價，不再交納消費稅連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品已納稅款可以抵扣連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品不再交納消費稅直接銷售指以不高于外購價格或受托方的計稅價格出售2、扣除范圍的規(guī)定以外購或委托加工收回的規(guī)定范圍的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，在計算納稅時，準予當期生產(chǎn)領用數(shù)量扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。3、抵扣額的計算(1)、外購應稅消費品已納稅額的扣除計算當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅額=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進應稅消費品的買價-期末庫存的外購應稅消費品買價2、委托加工收回的已稅消費品已納稅額的扣除計算

以委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，在計算納稅時，準予按當期生產(chǎn)領用數(shù)量扣除委托加工收回應稅消費品已納的消費稅稅款。當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅額=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅額+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅額-