生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配和歸集

生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配和歸集成本會(huì)計(jì)學(xué)第四章生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配和歸集2/29/20242本章內(nèi)容第一節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的核算第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法第三節(jié)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)2/29/20243第一節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的核算

企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，經(jīng)過在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集后，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，都已反映在“基本生產(chǎn)成本”科目及其所屬的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。本期生產(chǎn)費(fèi)用加上期初在產(chǎn)品費(fèi)用，在本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配，以計(jì)算本期完工產(chǎn)品的成本。

2/29/20244第一節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的核算月初在產(chǎn)品費(fèi)用+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品費(fèi)用+月末在產(chǎn)品費(fèi)用（三種情況）

公式前兩項(xiàng)是已知數(shù)，后兩項(xiàng)是未知數(shù)。1.可先確定月末在產(chǎn)品費(fèi)用，然后再計(jì)算完工產(chǎn)品費(fèi)用，2.可以將總費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，同時(shí)計(jì)算出完工產(chǎn)品費(fèi)用和月末在產(chǎn)品費(fèi)用。2/29/20245第一節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的核算一、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品。包括正在車間加工中的在產(chǎn)品、需要繼續(xù)加工的半成品、等待驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品、正在返修和等待返修的廢品等。注：在產(chǎn)品不包括對(duì)外銷售的自制半成品。在產(chǎn)品不包括不可修復(fù)廢品。

2/29/20246第一節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的核算

一、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算企業(yè)對(duì)車間在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算通常是通過“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬”進(jìn)行的。該賬分車間并按照產(chǎn)品品種和在產(chǎn)品的名稱（零部件名稱）設(shè)置，提供車間各種在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存動(dòng)態(tài)的業(yè)務(wù)核算資料。表4-12/29/20247第一節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的核算例題：生產(chǎn)車間登記“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬”依據(jù)的憑證、資料不包括（）。（2007年）A.領(lǐng)料憑證B.在產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移憑證C.在產(chǎn)品材料定額、工時(shí)定額資料D.產(chǎn)成品入庫憑證2/29/20248第一節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的核算二、在產(chǎn)品清查的核算企業(yè)應(yīng)定期或不定期地對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行清查，并對(duì)在產(chǎn)品的盤盈、盤虧進(jìn)行賬務(wù)處理，以達(dá)到在產(chǎn)品賬實(shí)相符，保護(hù)在產(chǎn)品的安全完整?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”帳戶結(jié)構(gòu)

2/29/20249第一節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的核算

在產(chǎn)品盤盈時(shí)：借：基本生產(chǎn)成本貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢按規(guī)定核銷時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用2/29/202410第一節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的核算在產(chǎn)品盤虧或毀損時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：基本生產(chǎn)成本毀損在產(chǎn)品的殘值：借：原材料（銀行存款）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2/29/202411第一節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的核算按規(guī)定核銷時(shí)：借：銀行存款（收到責(zé)任人賠款）其他應(yīng)收款（應(yīng)收賠款）營業(yè)外支出（非常損失）管理費(fèi)用（計(jì)入產(chǎn)品成本的損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢例4-12/29/202412第一節(jié)在產(chǎn)品數(shù)量的核算對(duì)于庫存半成品和輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品的數(shù)量和清查的核算，與基本生產(chǎn)基本相同，清查結(jié)果分別在“自制半成品”和“輔助生產(chǎn)成本”科目中核算。2/29/202413第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法

完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法有：1.不計(jì)算在產(chǎn)品成本法。2.按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法。3.在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法。4.約當(dāng)產(chǎn)量比例法。5.在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法。6.在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法。7.定額比例法。2/29/202414第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法企業(yè)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)費(fèi)用比重的大小以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，選擇合理又簡便的分配方法，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用。第一種類型第二種類型2/29/202415第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法（一）不計(jì)算在產(chǎn)品成本法

內(nèi)容：采用該種分配方法時(shí)，月末雖然有在產(chǎn)品，但不計(jì)算在產(chǎn)品成本。適用范圍：各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，算不算在產(chǎn)品成本對(duì)于完工產(chǎn)品成本的影響很小，管理上不要求計(jì)算在產(chǎn)品成本，為了簡化核算工作，可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本。2/29/202416第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法（二）按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法內(nèi)容：采用這種分配方法時(shí)，各月末（月初、月末）在產(chǎn)品的成本固定不變。適用范圍：適用于在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大的情況，例如：煉鐵廠、化工廠或其他有固定容器裝置的在產(chǎn)品，數(shù)量都比較穩(wěn)定。某產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就是本月完工產(chǎn)品的成本。2/29/202417第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法（三）在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法

內(nèi)容：月末在產(chǎn)品只計(jì)算耗用的原材料費(fèi)用，不計(jì)算所耗用的工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用，產(chǎn)品的加工費(fèi)用全部計(jì)入完工產(chǎn)品成本。適用范圍：適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，同時(shí)原材料費(fèi)用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品，例如造紙、釀酒等行業(yè)的產(chǎn)品。例4-22/29/202418第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法（四）約當(dāng)產(chǎn)量比例法內(nèi)容：將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品費(fèi)用和月末在產(chǎn)品費(fèi)用。

2/29/202419第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法原材料如果在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，原材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品數(shù)量比例分配。各項(xiàng)加工費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。

2/29/202420第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法（1）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝在產(chǎn)品數(shù)量×完工百分比（2）某項(xiàng)費(fèi)用分配率＝該項(xiàng)費(fèi)用總額/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）（3）完工產(chǎn)品該項(xiàng)費(fèi)用＝完工產(chǎn)品數(shù)量×費(fèi)用分配率（4）在產(chǎn)品該項(xiàng)費(fèi)用＝在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費(fèi)用分配率或＝費(fèi)用總額－完工產(chǎn)品費(fèi)用

例題4-32/29/202421第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法1.直接材料費(fèi)用的分配直接材料費(fèi)用在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，按完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量來進(jìn)行材料費(fèi)用分配。如果直接材料隨著加工進(jìn)度陸續(xù)投入：（1）直接材料隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入，且直接材料投入的程度與加工進(jìn)度完全一致或基本一致。2/29/202422第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法（2）直接材料隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入，其投料程度與加工進(jìn)度不一致，則應(yīng)按工序分別確定各工序在產(chǎn)品的投料率。例4-4（3）直接材料隨加工進(jìn)度分工序投入，但在每一道工序則是在開始時(shí)一次投入。例4-5

2/29/202423第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法2.加工費(fèi)用的分配測定在產(chǎn)品完工程度的方法：（1）平均計(jì)算，即一律按50％作為各工序在產(chǎn)品的完工程度。當(dāng)各工序在產(chǎn)品數(shù)量相差不大，并且各工序中在產(chǎn)品的加工程度也相差不大，完工率高的在產(chǎn)品和完工率低的在產(chǎn)品可以相互抵補(bǔ)，平均取50%計(jì)算。

2/29/202424第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法（2）各工序分別測定完工率，按各工序的累計(jì)工時(shí)定額占完工產(chǎn)品工時(shí)定額的比率計(jì)算。某工序在產(chǎn)品完工率=（前面各工序工時(shí)定額之和+本工序工時(shí)定額×50%）÷產(chǎn)品工時(shí)定額例4-64-7

2/29/202425第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法例題：甲產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中，需經(jīng)過二道工序，第一道工序定額工時(shí)2小時(shí)，第二道工序定額工時(shí)3小時(shí)。期末，甲產(chǎn)品在第一道工序的在產(chǎn)品40件，在第二道工序的在產(chǎn)品20件。作為分配計(jì)算在產(chǎn)品加工成本（不含原材料成本）的依據(jù)，其期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量為（

）件。（2007年）A.18B.22C.28D.362/29/202426第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法例題：某企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品需要經(jīng)過若干加工工序才能形成產(chǎn)成品，且月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大，產(chǎn)品成本中原材料所占比重較小。該企業(yè)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，宜采用（）。（2001年）A不計(jì)算在產(chǎn)品成本的方法B在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計(jì)算的方法C在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算的方法D約當(dāng)產(chǎn)量法2/29/202427第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法（五）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法內(nèi)容：將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費(fèi)用。適用范圍：適用于月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或者產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢，但尚未驗(yàn)收或包裝入庫的產(chǎn)品。例4-82/29/202428第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法（六）在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法內(nèi)容：按照預(yù)先制定的定額成本計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，即月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本計(jì)算。適用范圍：適用于定額管理基礎(chǔ)比較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大的產(chǎn)品。例4-92/29/202429第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法（七）定額比例法

內(nèi)容：產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費(fèi)用的比例，分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。適用范圍：適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。2/29/202430第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法定額比例法計(jì)算公式：消耗量分配率＝（月初在產(chǎn)品實(shí)際消耗量＋本月實(shí)際消耗量）/（完工產(chǎn)品定額消耗量＋月末在產(chǎn)品定額消耗量）完工產(chǎn)品實(shí)際消耗量＝完工產(chǎn)品定額消耗量×消耗量分配率完工產(chǎn)品費(fèi)用＝完工產(chǎn)品實(shí)際消耗量×原材料單價(jià)（或單位工時(shí)的工資、費(fèi)用）月末在產(chǎn)品實(shí)際消耗量＝月末在產(chǎn)品定額消耗量×消耗量分配率月末在產(chǎn)品費(fèi)用＝月末在產(chǎn)品實(shí)際消耗量×原材料單價(jià)（或單位工時(shí)的工資、費(fèi)用）2/29/202431第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法按上列公式分配，既可以提供完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的實(shí)際費(fèi)用資料，還可以提供實(shí)際消耗量資料，便于考核和分析各項(xiàng)消耗定額的執(zhí)行情況。但是，當(dāng)各產(chǎn)品消耗原材料的品種較多的情況下，工作量較大，因此，也可以采用下列公式計(jì)算分配。2/29/202432第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法原材料費(fèi)用分配率＝（月初在產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用＋本月實(shí)際原材料費(fèi)用）/（完工產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用＋月末在產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用）完工產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用＝完工產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用×原材料費(fèi)用分配率月末在產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用＝月末在產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用×原材料費(fèi)用分配率或＝月初在產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用＋本月實(shí)際原材料費(fèi)用－完工產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用2/29/202433第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法工資（費(fèi)用）分配率＝【月初在產(chǎn)品實(shí)際工資（費(fèi)用）＋本月實(shí)際工資（費(fèi)用）】/（完工產(chǎn)品定額工時(shí)＋月末在產(chǎn)品定額工時(shí)）完工產(chǎn)品實(shí)際工資（費(fèi)用）＝完工產(chǎn)品定額工時(shí)×工資（費(fèi)用）分配率月末在產(chǎn)品實(shí)際工資（費(fèi)用）＝月末在產(chǎn)品定額工時(shí)×工資（費(fèi)用）分配率或＝月初在產(chǎn)品實(shí)際工資（費(fèi)用）＋本月實(shí)際工資（費(fèi)用）－完工產(chǎn)品實(shí)際工資（費(fèi)用）例4-102/29/202434第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法

按上列公式計(jì)算分配費(fèi)用，必須取得完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量和定額費(fèi)用資料。當(dāng)在產(chǎn)品的種類和生產(chǎn)工序繁多時(shí)，核算工作量大，因此，月末在產(chǎn)品定額消耗量可以采用簡化的方法計(jì)算：月末在產(chǎn)品定額消耗量=月初在產(chǎn)品定額消耗量+本月投入的定額消耗量-本月完工產(chǎn)品定額消耗量2/29/202435第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法定額比例法計(jì)算公式：

公式3：費(fèi)用分配率＝（月初在產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用＋本月實(shí)際費(fèi)用）/【月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用（定額工時(shí)）＋本月投入定額費(fèi)用（定額工時(shí)）】完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費(fèi)用的計(jì)算公式同前。例4-11

2/29/202436第二節(jié)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法定額比例法特點(diǎn)：分配結(jié)果比較正確，同時(shí)還便于將實(shí)際費(fèi)用與定額費(fèi)用進(jìn)行比較，考核和分析定額的執(zhí)行情況。基本生產(chǎn)成本明細(xì)帳表4-9，4-10

2/29/202437第三節(jié)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)三、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)借：庫存商品（完工入庫產(chǎn)成品的成本）原材料（完工的自制材料）低值易耗品（完工的自制工具、模具）貸：基本生產(chǎn)成本例4-12

2/29/202438課后復(fù)習(xí)題

案例11.計(jì)算各工序完工率第1道工序：40×50%/100=20%在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量80×20%=16第2道工序：（40+40×50%）/100=60%在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量80×60%=48第3道工序：（40+40+20×50%）/100=90%在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量40×90%=36合計(jì):100件2/29/202439課后復(fù)習(xí)題（1）原材料費(fèi)用分配率（6000+15000）/（500+200）=30完工產(chǎn)品分配原材料費(fèi)用500×30=15000月末在產(chǎn)品分配原材料費(fèi)用200×30=6000（2）燃料與動(dòng)力費(fèi)用分配率（1200+2400）/（500+100）=6完工產(chǎn)品分配燃料與動(dòng)力費(fèi)用500×6=3000月末在產(chǎn)品分配燃料與動(dòng)力費(fèi)用100×6=6002/29/202440課后復(fù)習(xí)題（3）直接人工分配率（2400+6000）/（500+100）=14完工產(chǎn)品分配直接人工費(fèi)用500×14=7000月末在產(chǎn)品分配直接人工費(fèi)用100×14=1400（4）制造費(fèi)用分配率（1400+4000）/（500+100）=9完工產(chǎn)品分配制造費(fèi)用500×9=4500月末在產(chǎn)品分配制造費(fèi)用100×9=9002/29/202441課后復(fù)習(xí)題完工產(chǎn)品成本：15000+3000+7000+4500=29500在產(chǎn)品成本：6000+600+1400+900=8900完工產(chǎn)品入庫會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品—甲29500貸：基本生產(chǎn)成本—甲295002/29/202442課后復(fù)習(xí)題思考：

原材料分次投入時(shí)，應(yīng)該分工序分別計(jì)算原材料的投料率，各工序原材料的投料率為各工序原材料累計(jì)的定額消耗量占完工產(chǎn)品原材料定額消耗量的比重。以各工序在產(chǎn)品的數(shù)量分別乘于各工序原材料的投料率，就可以分工序計(jì)算出在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。原材料費(fèi)用在完工產(chǎn)品的數(shù)量和在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量之間進(jìn)行分配，即原材料費(fèi)用也采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配。2/29/202443本章復(fù)習(xí)

1.某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用所占比重很大，月末在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)。5月份月初在產(chǎn)品原材料費(fèi)用2800元，5月份生產(chǎn)費(fèi)用：原材料費(fèi)用12200元，燃料和動(dòng)力費(fèi)用4000元，工資和福利費(fèi)2800元，制造費(fèi)用800元，本月完工產(chǎn)品400件，月末在產(chǎn)品200件。要求計(jì)算乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。2/29