審計(jì)實(shí)務(wù)課件：采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

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采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

學(xué)習(xí)任務(wù)一、采購(gòu)與付款循環(huán)的特性二、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序三、實(shí)質(zhì)性分析程序四、采購(gòu)與付款循環(huán)相關(guān)賬戶審計(jì)2審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)銀行存款應(yīng)付帳款固定資產(chǎn)、原材料采購(gòu)付款賒購(gòu)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失期末計(jì)提減值準(zhǔn)備制造費(fèi)用等折舊采購(gòu)與付款循環(huán)中的相關(guān)賬戶與交易累計(jì)折舊4采購(gòu)與付款循環(huán)中涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶：資產(chǎn)負(fù)債表賬戶主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和賬戶

請(qǐng)購(gòu)單訂購(gòu)單驗(yàn)收單付款憑證/應(yīng)付賬款明細(xì)表支票等供應(yīng)商發(fā)票付款憑單賣方對(duì)賬單等結(jié)算單據(jù)及其相關(guān)賬簿編制付款憑單請(qǐng)購(gòu)采購(gòu)驗(yàn)收倉(cāng)儲(chǔ)確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄現(xiàn)金、銀存支出任務(wù)一采購(gòu)與付款循環(huán)的特性5

具體業(yè)務(wù)活動(dòng)1、請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)倉(cāng)庫(kù)或其他部門：請(qǐng)購(gòu)單一般由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)需要購(gòu)買的已列入存貨清單的項(xiàng)目填寫請(qǐng)購(gòu)單，其他部門（如生產(chǎn)部門、維修部門）也可以對(duì)所需要的未列入存貨清單的項(xiàng)目編制請(qǐng)購(gòu)單。大多數(shù)企業(yè)對(duì)正常經(jīng)營(yíng)所需的物資的購(gòu)買均作一般授權(quán)，比如，倉(cāng)庫(kù)在現(xiàn)有庫(kù)存達(dá)到再訂購(gòu)點(diǎn)時(shí)就可直接提出采購(gòu)申請(qǐng)。6

具體業(yè)務(wù)活動(dòng)1、請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)倉(cāng)庫(kù)或其他部門：請(qǐng)購(gòu)單對(duì)資本支出和租賃合同，企業(yè)政策則通常要求作特別授權(quán)，只允許指定人員提出請(qǐng)購(gòu)。由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請(qǐng)購(gòu)單，不便事先編號(hào)，為加強(qiáng)控制，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。72、編制訂購(gòu)單、簽定采購(gòu)合同采購(gòu)部門：訂購(gòu)單、采購(gòu)合同采購(gòu)部門只對(duì)經(jīng)過(guò)授權(quán)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單，簽定采購(gòu)合同。確定最佳的供應(yīng)來(lái)源，對(duì)一些大額、重要的采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)采取競(jìng)價(jià)方式來(lái)確定供應(yīng)商。訂購(gòu)單一式多聯(lián)，分別送交供應(yīng)商、驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單部門及編制請(qǐng)購(gòu)單的部門。83、驗(yàn)收商品驗(yàn)收部門：驗(yàn)收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告驗(yàn)收部門將所收商品與訂購(gòu)單對(duì)比，并盤點(diǎn)商品，然后編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收單，送交倉(cāng)庫(kù)和應(yīng)付憑單部門。驗(yàn)收部門將所收商品送交倉(cāng)庫(kù)時(shí)，應(yīng)取得收據(jù)，或要求倉(cāng)庫(kù)在驗(yàn)收單副聯(lián)上簽字，以明確責(zé)任。94、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨將已驗(yàn)收商品的保管與采購(gòu)職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無(wú)關(guān)人員接近。

105、編制付款憑單憑證：付款憑單應(yīng)付憑單部門要審核供應(yīng)商發(fā)票與驗(yàn)收單、訂購(gòu)單是否一致，計(jì)算是否正確，審核無(wú)誤后填制付款憑單。由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。所有未付憑單的副聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中，以待日后付款。經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號(hào)的憑單為記錄采購(gòu)交易提供了依據(jù)，它是企業(yè)記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。116、確認(rèn)與記錄負(fù)債憑證和記錄：供應(yīng)商發(fā)票、付款憑單、轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)表。會(huì)計(jì)部門一般有責(zé)任核查購(gòu)置的財(cái)產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄。負(fù)責(zé)獨(dú)立檢查的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)核對(duì)所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來(lái)的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。127、付款憑證：有支票等多種款項(xiàng)結(jié)算單據(jù)以支票結(jié)算方式為例，編制和簽署支票的有關(guān)控制包括：①獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。②應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門人員負(fù)責(zé)簽署支票。他應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。13③支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在所附憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款。④支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記名甚至空白支票。⑤應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票（限制接近）。148、記錄現(xiàn)金、銀行存款支出憑證和記錄：付款憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)表、現(xiàn)金和銀行存款日記賬。以記錄銀行存款支出為例，有關(guān)控制包括：會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。通過(guò)定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。15一、采購(gòu)交易的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制措施可以分為以下五類：

1）職責(zé)分離

2）授權(quán)審批

3）憑證和記錄

4）實(shí)物控制

5）獨(dú)立核查任務(wù)二控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試16內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵的內(nèi)部控制常用的內(nèi)部控制測(cè)試所記錄的購(gòu)貨都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購(gòu)貨方的最大利益（存在或發(fā)生）請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后。購(gòu)貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn);注銷憑證以防止重復(fù)使用;對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核查。查驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù);檢查核準(zhǔn)購(gòu)貨標(biāo)記;檢查注銷憑證的標(biāo)記;檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記已發(fā)生的購(gòu)貨交易均已記錄（完整性）訂貨單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬驗(yàn)收單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬檢查訂貨單連續(xù)編號(hào)的完整性檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵的內(nèi)部控制常用的內(nèi)部控制測(cè)試所記錄的購(gòu)貨交易估價(jià)正確（準(zhǔn)確性，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┯?jì)算和金額的內(nèi)部查核;采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)檢查內(nèi)部審核的標(biāo)記;審核批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)記購(gòu)貨交易的分類正確（分類）采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表;分類的內(nèi)部核查檢查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表;檢查憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記購(gòu)貨交易按正確的日期記錄（截止）要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購(gòu)貨交易;內(nèi)部核查檢查工作手冊(cè)并觀察有無(wú)未記錄的賣方發(fā)票存在;檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記購(gòu)貨交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總（準(zhǔn)確性，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記18內(nèi)部控制目標(biāo)常用交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試所記錄的購(gòu)貨都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購(gòu)貨方的最大利益（存在或發(fā)生）復(fù)核采購(gòu)明細(xì)帳、總帳及應(yīng)付帳款明細(xì)帳，注意是否有大額或不正常的金額檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄檢查取得的固定資產(chǎn)已發(fā)生的購(gòu)貨交易均已記錄（完整性）從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)帳從賣方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)帳所記錄的購(gòu)貨交易估價(jià)正確（準(zhǔn)確性，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅⒉少?gòu)明細(xì)帳中記錄的業(yè)務(wù)同賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票繕寫的準(zhǔn)確性購(gòu)貨交易的分類正確（分類）參照賣方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類購(gòu)貨交易按正確的日期記錄（截止）將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)帳中的日期進(jìn)行比較購(gòu)貨交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總（準(zhǔn)確性，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┩ㄟ^(guò)加計(jì)采購(gòu)明細(xì)帳，追查過(guò)入采購(gòu)總帳和應(yīng)付帳款、存貨期細(xì)帳的數(shù)額是否準(zhǔn)確，來(lái)測(cè)試過(guò)帳和匯總的準(zhǔn)確性有些企業(yè)財(cái)會(huì)部門不一定用物資采購(gòu)或在途物資等特種日記賬，跟企業(yè)對(duì)采購(gòu)的管理有關(guān)。19二、付款交易的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款》中的內(nèi)部控制內(nèi)容：1、單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》等規(guī)定辦理采購(gòu)付款業(yè)務(wù)。202、單位財(cái)會(huì)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。3、單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。214、單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。5、單位應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度。對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定。及時(shí)收回退貨款。

6、單位應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。22三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試1、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度（1）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度（2）授權(quán)批準(zhǔn)制度（3）賬簿記錄制度（4）職責(zé)分工制度（5）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度（6）固定資產(chǎn)的處置制度（7）固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度（8）固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度232、固定資產(chǎn)的控制測(cè)試（1）索取或編制固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的說(shuō)明材料（2）對(duì)固定資產(chǎn)取得和處置實(shí)施控制測(cè)試（3）評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度24四、在建工程的內(nèi)部控制根據(jù)財(cái)政部于2003年10月發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目（試行）》，在建工程的內(nèi)部控制包括以下內(nèi)容：1、崗位分工2、授權(quán)批準(zhǔn)3、預(yù)算控制4、價(jià)款支付控制5、竣工決算控制6、監(jiān)督檢查25【例5－1】B股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱B公司）主要經(jīng)營(yíng)中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以B公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。B公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)B公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表，通過(guò)了解，B公司購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關(guān)的部分內(nèi)部控制程序如下:（1）對(duì)需要購(gòu)買的已經(jīng)列入存貨清單的項(xiàng)目由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)填寫請(qǐng)購(gòu)單，對(duì)未列入存貨清單的基礎(chǔ)上由相關(guān)需求部門填寫請(qǐng)購(gòu)單。每張請(qǐng)購(gòu)單須由對(duì)該類采購(gòu)支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。26（2）采購(gòu)部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。訂購(gòu)單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請(qǐng)購(gòu)單的部門和負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。（3）驗(yàn)收部門根據(jù)訂購(gòu)單上的要求對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉(cāng)庫(kù)人員存入庫(kù)房，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉(cāng)庫(kù)人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉(cāng)庫(kù)，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。27（4）應(yīng)付憑單部門核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。28（5）應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財(cái)務(wù)出納人員J.出納人員J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會(huì)計(jì)主管審核。29要求:針對(duì)資料第（1）至第（5）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷B公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。30參考答案：第（1）項(xiàng)沒(méi)有缺陷理由：倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)列入清單的貨物填寫請(qǐng)購(gòu)單，同時(shí)如果沒(méi)有列入存貨清單的話則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請(qǐng)購(gòu)單要由經(jīng)過(guò)該類支付負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)。第（2）項(xiàng)有缺陷：由采購(gòu)部的職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商。理由：詢價(jià)與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。建議：詢價(jià)與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來(lái)實(shí)施。第（3）項(xiàng)沒(méi)有缺陷。理由：對(duì)于驗(yàn)收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實(shí)際情況制訂三聯(lián)是正確的。第（4）項(xiàng)有缺陷：會(huì)計(jì)部門根據(jù)只附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。理由：如果會(huì)計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時(shí)核對(duì)驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，會(huì)計(jì)部門將無(wú)法核查材料采購(gòu)的真實(shí)性。從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和供應(yīng)商發(fā)票送會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)部門應(yīng)在核對(duì)收到的付款結(jié)算單以及后附的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。32第（5）項(xiàng)：有缺陷：出納人員J登記現(xiàn)金和銀行日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。理由：登記現(xiàn)金和銀行日記賬與月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表是不相容職務(wù)。建議：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納之外的人員來(lái)實(shí)施。33任務(wù)三實(shí)質(zhì)性分析程序在采購(gòu)與付款循環(huán)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常使用（但不限于）以下指標(biāo)：1）應(yīng)付賬款2）應(yīng)付賬款與本期銷售成本、存貨及流動(dòng)負(fù)債的比率3）應(yīng)付票據(jù)4）預(yù)付賬款5）固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊6）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率8）資產(chǎn)質(zhì)量指數(shù)34任務(wù)四采購(gòu)與付款循環(huán)相關(guān)賬戶審計(jì)一、應(yīng)付賬款的余額測(cè)試應(yīng)付賬款存在固有風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控制度不如應(yīng)收賬款等特點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)給予足夠的重視。1、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確。352、函證應(yīng)付賬款

一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款。進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。362、函證應(yīng)付賬款函證最好采用積極函證方式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。同應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過(guò)程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。372、函證應(yīng)付賬款

如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。383）檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。4）針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付。395）針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)（如大額的購(gòu)貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性。6）檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。40

例題:某審計(jì)師正在審計(jì)Ｈ公司的應(yīng)付賬款。該審計(jì)師現(xiàn)在決定對(duì)下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩家公司進(jìn)行函證。

應(yīng)付賬款年末余額本年度供貨總額Ａ公司

4265066100

B公司

――2880000

C公司

8500095000

D公司

28903032000

請(qǐng)問(wèn)：（1）該審計(jì)師應(yīng)選擇哪位兩個(gè)供貨人進(jìn)行函證？為什么？（2）假定上述四家公司均為Ｈ公司的客戶，上表中后兩欄分別是應(yīng)收賬款年末余額和本年度銷貨總額，該審計(jì)師又如何決定？為什么？411、固定資產(chǎn)賬面余額的測(cè)試（1）獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表表數(shù)核對(duì)相符。

固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表

編制人：日期：被審計(jì)單位：——復(fù)核人：日期：二、固定資產(chǎn)的細(xì)節(jié)測(cè)試固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊類別期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額

合計(jì)42

（2）實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)。（3）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。（4）檢查本期固定資產(chǎn)的增加。（5）檢查本期固定資產(chǎn)的減少。（6）檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定（7）檢查固定資產(chǎn)的租賃。（8）確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。43例題：ABC公司本年度增加固定資產(chǎn)原價(jià)103萬(wàn)元，由三筆業(yè)務(wù)構(gòu)成：（1）3月20日購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備，買價(jià)20萬(wàn)元，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。增值稅3.4萬(wàn)元，安裝費(fèi)0.8萬(wàn)元，增值稅計(jì)入應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅，安裝費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用。（2）債務(wù)重組取得資產(chǎn)，該資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值70萬(wàn)元，抵消賬面應(yīng)收債權(quán)80萬(wàn)元，公司按照放棄的賬面?zhèn)鶛?quán)80萬(wàn)，計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶。（3）因經(jīng)營(yíng)需要向其他企業(yè)租入倉(cāng)庫(kù)一間，租期7個(gè)月，價(jià)值3萬(wàn)元，已計(jì)入固定資產(chǎn)。要求：指出新增固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中存在問(wèn)題。442、累計(jì)折舊的測(cè)試影響固定資產(chǎn)折舊的基本因素主要有：折舊的基數(shù)、折舊的范圍、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限和折舊方法。

累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性程序的主要程序是：（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。452、累計(jì)折舊的測(cè)試

（2）檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)制度的規(guī)定；其所采用的折舊方法能否在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致；變更是否按?guī)定辦理。46（3）檢查折舊的計(jì)提和分配折舊計(jì)提的審查主要有以下幾個(gè)方面：①審查固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍和基數(shù)是否符合規(guī)定。②審查固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法是否恰當(dāng)，變更是否符合規(guī)定。③審查固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值是否符合規(guī)定，在當(dāng)時(shí)情況下是否合理。47④審查固定資產(chǎn)折舊率的確定是否符合規(guī)定。⑤抽查各類固定資產(chǎn)中的重要項(xiàng)目，確定其折舊的計(jì)提是否正確無(wú)誤，并追查至固定資產(chǎn)卡片。⑥檢查當(dāng)期計(jì)提折舊金額是否已全部計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，分配是否合理，與上期分配方法是否一致。48（4）檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確。（5）檢查注意固定資產(chǎn)折舊政策、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和方法、累計(jì)折舊等情況是否在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。49【例題】在對(duì)某股份公司2009年固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有如下情況：

(1)折舊方法、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值由企業(yè)自行確定，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)并報(bào)有關(guān)各方備案后作為折舊依據(jù)；

(2)自建固定資產(chǎn)一項(xiàng)，上月已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未交付使用，因此本期未考慮計(jì)提折舊；

(3)某項(xiàng)設(shè)備由于技術(shù)進(jìn)步已不可使用，全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，本期仍在計(jì)提折舊。

【要求】對(duì)上述情況進(jìn)行審查，確定是否符合有關(guān)規(guī)定及理由。503、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的測(cè)試固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序一般包括：（1）獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。（3）檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。（4）檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。（5）確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。51三、應(yīng)付票據(jù)的細(xì)節(jié)測(cè)試應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序一般包括：1、獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與應(yīng)付票據(jù)備查簿、報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。2、選擇應(yīng)付票據(jù)重要項(xiàng)目（包括零賬戶），函證其余額是否正確。3、檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿，抽查若干原始憑證，確定其是否真實(shí)。52三、應(yīng)付票據(jù)的細(xì)節(jié)測(cè)試4、復(fù)核帶息應(yīng)付票據(jù)利息是否足額計(jì)提，其會(huì)計(jì)處理是否正確。5、檢查逾期未兌付應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并建議作充分披露。6、關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的票據(jù)。7、確定應(yīng)付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。53四、長(zhǎng)期應(yīng)付款的測(cè)試1、長(zhǎng)期應(yīng)付款——賬面余額的測(cè)試程序（1）獲取或編制長(zhǎng)期應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；檢查長(zhǎng)期應(yīng)付款的內(nèi)容是否符合本行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。（2）對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付款：①取得相關(guān)的合同或契約，檢查對(duì)方是否履行了融資租賃合約規(guī)定的義務(wù)，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，有無(wú)抵押情況，并作記錄。54