審計(jì) 第7版 課件 馬琳英 第11、12章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)、貨幣資金審計(jì)

《審計(jì)（第七版）》第11章

生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)導(dǎo)讀案例

獐子島集團(tuán)股份有限公司于2006年9月在深交所上市，在最初上市的8年間，年報業(yè)績基本均以億元計(jì)數(shù)，曾有“海底銀行”之稱。然而就在2014年后年報凈利潤呈現(xiàn)“過山車式”劇烈變化。按照深交所規(guī)定，中小板企業(yè)連續(xù)兩年凈利潤為負(fù)將被警示，繼續(xù)虧損會被暫停上市，若連續(xù)四年虧損將被終止上市。而2014年到2018年，獐子島的歸屬凈利潤分別為-11.9億元、-2.43億元、7959萬元、-7.23億元、3211萬元，連續(xù)虧損始終沒有超過兩年。連年虧損的獐子島也不斷利用制度漏洞在市場上“茍活”。扇貝跑了導(dǎo)讀案例

2019年11月11日晚間，上市公司獐子島發(fā)出特別風(fēng)險提示，根據(jù)公司2019年11月8日至9日已抽測點(diǎn)位的畝產(chǎn)數(shù)據(jù)匯總，已抽測區(qū)域2017年存量底播蝦夷扇貝平均畝產(chǎn)不足2公斤；2018年存量底播蝦夷扇貝平均畝產(chǎn)約3.5公斤，畝產(chǎn)水平大幅低于前10月平均畝產(chǎn)25.61公斤，公司初步判斷已構(gòu)成重大底播蝦夷扇貝存貨減值風(fēng)險。就是說，正常情況下平均畝產(chǎn)20~30公斤的扇貝，突然就只剩下不到2公斤，畝產(chǎn)暴減超90%。

在獐子島發(fā)布公告之后，深交所火速發(fā)關(guān)注函，要求獐子島解釋說明財(cái)報是否存在“隱瞞減值跡象”等情況。11月12日開盤，獐子島股價一字跌停，資金瘋狂出逃。扇貝跑了導(dǎo)讀案例

對于股民來說，即使沒有買過獐子島的股票，也對這家五年扇貝就跑了四次的公司十分熟悉。在2014年和2017年，獐子島就上演了兩次業(yè)績“大變臉”，原因都是“扇貝跑了”。2018年1月，獐子島又說“扇貝跑了”。2019年一季報，獐子島凈利潤虧損4314萬元，理由依然是“扇貝跑路”。2019年年底，這一次獐子島的理由不是“扇貝跑了”，而是“扇貝死了”。

最后，證監(jiān)會借助北斗衛(wèi)星系統(tǒng)定位數(shù)據(jù)，對獐子島公司27條采捕船只數(shù)百余萬條海上航行定位數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；委托兩家第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)還原采捕船只的真實(shí)航行軌跡，復(fù)原了公司最近兩年真實(shí)的采捕海域，進(jìn)而確定了實(shí)際采捕面積，從而收集到了獐子島存貨財(cái)務(wù)造假的證據(jù)。扇貝跑了CONTENT目錄0102存貨審計(jì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試01生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要憑證與會計(jì)記錄

生產(chǎn)與存貨循環(huán)是由原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品的有關(guān)活動組成的業(yè)務(wù)循環(huán)。該循環(huán)包括制訂生產(chǎn)計(jì)劃，控制、保持存貨水平以及與制造過程有關(guān)的交易和事項(xiàng)，涉及領(lǐng)料、生產(chǎn)加工、銷售產(chǎn)成品等主要環(huán)節(jié)。

審計(jì)工作計(jì)劃階段，通常通過實(shí)施下列程序，了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)活動和相關(guān)內(nèi)部控制：詢問參與生產(chǎn)與存貨循環(huán)各業(yè)務(wù)活動的被審計(jì)單位人員，一般包括生產(chǎn)部門、倉儲部門、人事部門和財(cái)務(wù)部門的員工和管理人員。獲取并閱讀企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)流程圖或內(nèi)部控制手冊等資料。觀察生產(chǎn)和存貨循環(huán)中特定控制的運(yùn)用檢查文件資料。實(shí)施穿行測試。11.1.1生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)顧客訂單或者對銷售預(yù)測和存貨需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。如果決定授權(quán)生產(chǎn)，就簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)任務(wù)通知單。此外，還需要編制一份材料需求報告，列示所需要的材料和零件及其庫存情況。計(jì)劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料倉庫部門根據(jù)從領(lǐng)料部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單通常需一式三聯(lián)。生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試11.1.1生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)任務(wù)通知單及領(lǐng)取原材料后，便將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門查點(diǎn)，然后轉(zhuǎn)交檢驗(yàn)員驗(yàn)收并辦理入庫手續(xù)。生產(chǎn)部門將生產(chǎn)情況進(jìn)行記錄，形成產(chǎn)量和工時記錄。常見的產(chǎn)量和工時記錄主要有工作通知單、工序進(jìn)程單、工作班產(chǎn)量報告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細(xì)表、廢品通知單等。生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)任務(wù)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫單等文件資料都要匯集到會計(jì)部門，由會計(jì)部門對其進(jìn)行檢查和核對，了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)。會計(jì)部門設(shè)置相應(yīng)的會計(jì)賬戶，會同有關(guān)部門對生產(chǎn)過程中的成本進(jìn)行核算和控制。完善的成本會計(jì)制度應(yīng)該提供詳細(xì)資料。主要資料有工資匯總表、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配匯總表、成本計(jì)算單、存貨明細(xì)賬等。生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試11.1.1生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動倉庫部門對產(chǎn)成品入庫先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收。簽收后填制產(chǎn)成品入庫單。產(chǎn)成品入庫單至少一式三聯(lián)。倉庫部門在檢查、驗(yàn)收工作中應(yīng)對驗(yàn)收部門的工作進(jìn)行驗(yàn)證。倉庫部門還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，填制產(chǎn)成品標(biāo)簽，并定期進(jìn)行盤點(diǎn)核對。儲存產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。裝運(yùn)產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，并據(jù)此編制出庫單。產(chǎn)成品出庫單至少一式四聯(lián)生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試11.1.1生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動管理人員編制盤點(diǎn)指令，安排適當(dāng)人員對存貨實(shí)物進(jìn)行定期盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)結(jié)果與存貨賬面數(shù)量進(jìn)行核對，調(diào)查差異并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。存貨盤點(diǎn)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備財(cái)務(wù)部門根據(jù)存貨貨齡分析表信息或相關(guān)部門提供的有關(guān)存貨狀況的其他信息，結(jié)合存貨盤點(diǎn)過程中對存貨狀況的檢查結(jié)果，對出現(xiàn)損毀、滯銷、跌價等降低存貨價值的情況進(jìn)行分析計(jì)算，計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試11.1.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試內(nèi)部控制要求：根據(jù)經(jīng)審批的月度生產(chǎn)計(jì)劃書，由生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理簽發(fā)預(yù)先按順序編號的生產(chǎn)通知單。常用的控制測試：抽取生產(chǎn)通知單，檢查是否與月度生產(chǎn)計(jì)劃書內(nèi)容一致。對于計(jì)劃和安排生產(chǎn)的內(nèi)部控制要求及控制測試01生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試02對于發(fā)出原材料的內(nèi)部控制要求及控制測試內(nèi)部控制要求：領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)經(jīng)生產(chǎn)主管批準(zhǔn)，倉庫管理員憑經(jīng)批準(zhǔn)的領(lǐng)料單發(fā)料；領(lǐng)料單一式三聯(lián)。倉庫管理員應(yīng)把領(lǐng)料單編號、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，系統(tǒng)自動更新材料明細(xì)臺賬。常用的控制測試：抽取出庫單及相關(guān)的領(lǐng)料單，檢查是否正確輸入并經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核。11.1.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試內(nèi)部控制要求：生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)原材料領(lǐng)料單，編制原材料領(lǐng)用日報表，與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動生成的生產(chǎn)記錄日報表核對材料耗用和流轉(zhuǎn)信息；由會計(jì)主管審核無誤后，生成記賬憑證并過賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類賬。生產(chǎn)部門記錄生產(chǎn)各環(huán)節(jié)所耗用工時數(shù)，包括人工工時數(shù)和機(jī)器工時數(shù)，并將工時信息輸入生產(chǎn)記錄日報表。每月末，由生產(chǎn)車間與倉庫核對原材料和產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入記錄；如有差異，倉庫管理員應(yīng)編制差異分析報告，經(jīng)倉儲經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理簽字確認(rèn)后交會計(jì)部門進(jìn)行調(diào)整。對于生產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)品成本的內(nèi)部控制要求及控制測試03生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試11.1.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試內(nèi)部控制要求：每月末，由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對生產(chǎn)成本中各項(xiàng)組成部分進(jìn)行歸集，按照預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒?，自動將?dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間按比例分配；同時，將完工產(chǎn)品成本在各不同產(chǎn)品類別之間分配，由此生成產(chǎn)品成本計(jì)算表和生產(chǎn)成本分配表；由生產(chǎn)成本記賬員編制成生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會計(jì)主管審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。對于生產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)品成本的內(nèi)部控制要求及控制測試03生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試11.1.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試常用的控制測試：抽取原材料領(lǐng)用憑證，檢查是否與生產(chǎn)記錄日報表一致，是否經(jīng)適當(dāng)審核，如有差異是否及時處理。抽取核對記錄，檢查差異是否已得到處理。抽取生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，檢查與支持性文件是否一致并經(jīng)適當(dāng)審核。預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒ㄊ欠翊嬖谧兏?，變更是否?jīng)適當(dāng)審批。必要時，可以考慮利用計(jì)算機(jī)專家的工作。對于生產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)品成本的內(nèi)部控制要求及控制測試03生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試11.1.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試04對于產(chǎn)成品入庫和儲存的內(nèi)部控制要求及控制測試內(nèi)部控制要求：產(chǎn)成品入庫時，質(zhì)量檢驗(yàn)員應(yīng)檢查并簽發(fā)預(yù)先按順序編號的產(chǎn)成品驗(yàn)收單，由生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉庫，倉庫管理員應(yīng)檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單，并清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，填寫預(yù)先順序編號的產(chǎn)成品入庫單，經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認(rèn)后，由倉庫管理員將產(chǎn)成品入庫單信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動更新產(chǎn)成品明細(xì)臺賬。存貨存放在安全的環(huán)境中，只有經(jīng)過授權(quán)的工作人員可以接觸及處理。11.1.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試04對于產(chǎn)成品入庫和儲存的內(nèi)部控制要求及控制測試常用的控制測試：：抽取產(chǎn)成品驗(yàn)收單、產(chǎn)成品入庫單并檢查輸入信息是否準(zhǔn)確。現(xiàn)場觀察存貨存放的環(huán)境，詢問相關(guān)情況。11.1.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試內(nèi)部控制要求：產(chǎn)成品出庫時，由倉庫管理員填寫預(yù)先順序編號的出庫單，并將產(chǎn)成品出庫單信息輸入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動更新產(chǎn)成品明細(xì)臺賬并與發(fā)運(yùn)通知單編號核對。產(chǎn)成品裝運(yùn)發(fā)出前，由運(yùn)輸經(jīng)理獨(dú)立檢查出庫單、銷售訂購單和發(fā)運(yùn)通知單，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂購單，并且，所提取商品的內(nèi)容與銷售訂購單一致。每月末，生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)狀態(tài)為“已處理”的訂購單數(shù)量，編制銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，經(jīng)會計(jì)主管審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。對于發(fā)出產(chǎn)成品的內(nèi)部控制要求及控制測試05生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試11.1.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試常用的控制測試：抽取發(fā)運(yùn)通知單、出庫單，并檢查是否一致；抽取發(fā)運(yùn)單和相關(guān)銷售訂購單，檢查內(nèi)容是否一致；抽取銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，檢查與支持性文件是否一致并適當(dāng)復(fù)核。對于發(fā)出產(chǎn)成品的內(nèi)部控制要求及控制測試05生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試11.1.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試06對于盤點(diǎn)存貨內(nèi)部控制要求及控制測試生產(chǎn)部門和倉儲部門在盤點(diǎn)日前對所有存貨進(jìn)行清理和歸整，便于盤點(diǎn)順利進(jìn)行每一組盤點(diǎn)人員中應(yīng)包括倉儲部門以外的其他部門人員。盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽事先連續(xù)編號，發(fā)放給盤點(diǎn)人員時登記領(lǐng)用人員；盤點(diǎn)結(jié)束后回收并清點(diǎn)所有已使用和未使用的盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽。所有盤點(diǎn)過的存貨貼盤點(diǎn)標(biāo)簽，注明存貨品名、數(shù)量和盤點(diǎn)人員，完成盤點(diǎn)前檢查現(xiàn)場，確認(rèn)所有存貨均已貼上盤點(diǎn)標(biāo)簽。將不屬于本單位的代其他方保管的存貨單獨(dú)堆放并作標(biāo)識；將盤點(diǎn)期間需要領(lǐng)用的原材料或出庫的產(chǎn)成品分開堆放并作標(biāo)識。匯總盤點(diǎn)結(jié)果，與存貨賬面數(shù)量進(jìn)行比較，調(diào)查分析差異原因，并對認(rèn)定的盤盈和盤虧提出賬務(wù)調(diào)整建議，經(jīng)倉儲經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理復(fù)核批準(zhǔn)后入賬。內(nèi)部控制要求：11.1.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試06對于盤點(diǎn)存貨內(nèi)部控制要求及控制測試常用的控制測試：抽取原材料盤點(diǎn)明細(xì)表并檢查是否經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核，有關(guān)差異是否得到處理。取產(chǎn)成品存貨盤點(diǎn)報告并檢查是否經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核，有關(guān)差異是否得到處理。11.1.2生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試內(nèi)部控制要求：定期編制存貨貨齡分析表，管理人員復(fù)核，確定是否有必要對滯銷存貨計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，并計(jì)算存貨可變現(xiàn)凈值，據(jù)此計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。生產(chǎn)部門和倉儲部門每月上報殘冷背次存貨明細(xì)，采購部門和銷售部門每月上報原材料和產(chǎn)成品最新價格信息，財(cái)務(wù)部門據(jù)此分析存貨跌價風(fēng)險并計(jì)提跌價準(zhǔn)備，由財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理復(fù)核批準(zhǔn)并入賬。常用的控制測試：詢問財(cái)務(wù)經(jīng)理識別減值風(fēng)險并確定減值準(zhǔn)備的過程；檢查總經(jīng)理的復(fù)核批準(zhǔn)記錄。對于計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的內(nèi)部控制要求及控制測試07生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試11.1.4評估重大錯報風(fēng)險

影響生產(chǎn)與存貨交易和余額的重大錯報風(fēng)險因素可能包括：交易的數(shù)量和復(fù)雜性成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性產(chǎn)品的多元化某些存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定將存貨存放在很多地點(diǎn)寄存的存貨生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試

可能導(dǎo)致一般制造類企業(yè)的存貨存在以下重大錯報風(fēng)險：存貨實(shí)物可能不存在；屬于被審計(jì)單位的存貨可能未在賬面反映；存貨的所有權(quán)可能不屬于被審計(jì)單位；存貨的單位成本可能存在計(jì)算錯誤；存貨的賬面價值可能無法實(shí)現(xiàn)，即跌價損失準(zhǔn)備的計(jì)提可能不充分。存貨審計(jì)02存貨審計(jì)11.2.1存貨的審計(jì)目標(biāo)11.2.2存貨的一般審計(jì)程序獲取或編制年末存貨余額明細(xì)表【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)0102復(fù)核單項(xiàng)存貨金額的計(jì)算和明細(xì)表的加總計(jì)算是否準(zhǔn)確。將本年末存貨余額與上年末存貨余額進(jìn)行比較，總體分析變動原因。存貨審計(jì)根據(jù)對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動、供應(yīng)商、貿(mào)易條件、行業(yè)慣例和行業(yè)現(xiàn)狀的了解，確定存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的預(yù)期值。根據(jù)對本期存貨余額組成、實(shí)際經(jīng)營情況、市場情況、存貨采購情況等的了解，確定可接受的重大差異額。計(jì)算實(shí)際存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和預(yù)期周轉(zhuǎn)天數(shù)之間的差異。通過詢問管理層和相關(guān)員工，調(diào)查存在重大差異的原因，并評估差異是否表明存在重大錯報風(fēng)險02實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對應(yīng)關(guān)系】A、B、D審計(jì)目標(biāo)。11.2.3存貨監(jiān)盤【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對應(yīng)關(guān)系】A、B、C、D審計(jì)目標(biāo)。02實(shí)施下列審計(jì)程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤；對期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。存貨審計(jì)1）存貨監(jiān)盤的作用實(shí)施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是注冊會計(jì)師的責(zé)任，但這并不能取代被審計(jì)單位管理層定期盤點(diǎn)存貨、合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責(zé)任。存貨監(jiān)盤涉及：檢查存貨以確定其是否存在，評價存貨狀況，并對存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測試；觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況；獲取有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)。02根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計(jì)單位制定的存貨盤點(diǎn)程序的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃。存貨審計(jì)2）存貨監(jiān)盤計(jì)劃制訂存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求制訂存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)存貨通常具有較高水平的重大錯報風(fēng)險，影響重大錯報風(fēng)險的因素包括：存貨的數(shù)量和種類；成本歸集的難易程度；陳舊過時的速度或易損壞程度；遭受失竊的難易程度。外部因素也會對存貨的重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生影響。與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)。根據(jù)內(nèi)部控制的完善程度確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍。存貨的內(nèi)部控制涉及被審計(jì)單位供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，包括采購、驗(yàn)收、倉儲、領(lǐng)用、加工、裝運(yùn)出庫等方面。11.2.3存貨監(jiān)盤02存貨審計(jì)2）存貨監(jiān)盤計(jì)劃制訂存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)對存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令。

在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)程序時，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：盤點(diǎn)的時間安排；存貨盤點(diǎn)范圍和場所的確定；盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力；盤點(diǎn)前的會議及任務(wù)布置；存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法；在產(chǎn)品完工程度的確定方法；存放在外單位的存貨的盤點(diǎn)安排；存貨收發(fā)截止的控制；盤點(diǎn)期間存貨移動的控制；盤點(diǎn)表單的設(shè)計(jì)、使用與控制；盤點(diǎn)結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。11.2.3存貨監(jiān)盤02存貨審計(jì)2）存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨盤點(diǎn)的時間安排

如果存貨盤點(diǎn)在財(cái)務(wù)報表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊會計(jì)師除實(shí)施存貨監(jiān)盤的相關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，確定存貨盤點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報表日之間的存貨變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?。存貨的存放地點(diǎn)，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點(diǎn)了解所有的存貨存放地點(diǎn)，既可以防止被審計(jì)單位或自己發(fā)生任何遺漏，也有助于恰當(dāng)?shù)胤峙鋵徲?jì)資源。重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位的重要存貨存放地點(diǎn)，特別是金額較大或可能存在重大錯報風(fēng)險的存貨地點(diǎn)，將這些存貨列入監(jiān)盤范圍。對于無法實(shí)施存貨現(xiàn)場監(jiān)盤的存貨，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。制訂存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)11.2.3存貨監(jiān)盤02存貨審計(jì)2）存貨監(jiān)盤計(jì)劃是否需要專家協(xié)助注冊會計(jì)師可能不具備其他專業(yè)領(lǐng)域的專長與技能。

在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實(shí)物狀況時，或在收集特殊類別存貨的審計(jì)證據(jù)時，可以考慮利用專家的工作。當(dāng)在產(chǎn)品存貨金額重大時，注冊會計(jì)師可能面臨如何評估完工程度的問題。

可以了解被審計(jì)單位的盤點(diǎn)程序，如果有關(guān)在產(chǎn)品的完工程度未被明確列出，應(yīng)當(dāng)考慮采用其他有助于確定完工程度的措施，如獲取零部件明細(xì)清單、標(biāo)準(zhǔn)成本表以及作業(yè)成本表，與工廠的有關(guān)人員進(jìn)行討論等，并運(yùn)用職業(yè)判斷。

也可根據(jù)存貨生產(chǎn)過程的復(fù)雜程度考慮利用專家的工作。制訂存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)11.2.3存貨監(jiān)盤02存貨審計(jì)2）存貨監(jiān)盤計(jì)劃存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)參加存貨監(jiān)盤人員的分工檢查存貨的范圍存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容3）存貨監(jiān)盤程序1.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序需要考慮這些指令和程序是否包括：適當(dāng)控制活動的運(yùn)用，例如，收集已使用的存貨盤點(diǎn)記錄，清點(diǎn)未使用的存貨盤點(diǎn)表單，實(shí)施盤點(diǎn)和復(fù)核程序；準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動緩慢、過時或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁有的存貨；對存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動以及截止日前后期間出入庫的控制11.2.3存貨監(jiān)盤02存貨審計(jì)3）存貨監(jiān)盤程序2.觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況盤點(diǎn)存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下，存貨的移動是難以避免的。一般應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后的存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計(jì)記錄期末截止是否正確。存貨監(jiān)盤過程中，應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗(yàn)收入庫、裝運(yùn)出庫以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便將來追查至被審計(jì)單位的會計(jì)記錄。通?？梢杂^察存貨的驗(yàn)收入庫地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫地點(diǎn)以執(zhí)行截止測試。11.2.3存貨監(jiān)盤02存貨審計(jì)3）存貨監(jiān)盤程序3.檢查存貨存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨。4.執(zhí)行抽盤抽查的目的。既可以是確證被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行，也可以是證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總額。抽查范圍。通常包括所有盤點(diǎn)工作小組的盤點(diǎn)內(nèi)容以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨。11.2.3存貨監(jiān)盤02存貨審計(jì)3）存貨監(jiān)盤程序4.執(zhí)行抽盤抽查方向。從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物以測試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性抽查中發(fā)現(xiàn)問題的處理方式。應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時提請被審計(jì)單位更正；應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大抽查的范圍以減少錯誤的發(fā)生。還可要求被審計(jì)單位重新進(jìn)行盤點(diǎn)。重新盤點(diǎn)的范圍可限制在某一特殊領(lǐng)域或特定盤點(diǎn)小組的存貨。11.2.3存貨監(jiān)盤02存貨審計(jì)3）存貨監(jiān)盤程序5.需要特別關(guān)注的情況存貨盤點(diǎn)范圍。被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。對特殊類型存貨的監(jiān)盤。對某些特殊類型的存貨，被審計(jì)單位通常使用的盤點(diǎn)方法和控制程序并不完全適用。注冊會計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對存貨的數(shù)量和狀況獲取審計(jì)證據(jù)11.2.3存貨監(jiān)盤02存貨審計(jì)3）存貨監(jiān)盤程序6.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對

如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定對盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已作出正確的記錄。比較盤點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報表日之間的存貨信息以識別異常項(xiàng)目，并對其執(zhí)行實(shí)地查看等適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。對存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。對盤點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報表日之間的存貨采購和存貨銷售分別實(shí)施雙向檢查。測試存貨銷售和存貨采購在盤點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報表日的截止是否正確11.2.3存貨監(jiān)盤02存貨審計(jì)4）特殊情況的處理1.在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行某些情況下，實(shí)施存貨監(jiān)盤可能是不可行的。應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序（如檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄），以獲取有關(guān)存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，或者實(shí)施替代審計(jì)程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，需要按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定發(fā)表非無保留意見。然而，對注冊會計(jì)師帶來不便的一般因素不足以支持注冊會計(jì)師作出實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行的決定。審計(jì)中的困難、時間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為注冊會計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。11.2.3存貨監(jiān)盤02存貨審計(jì)4）特殊情況的處理2.因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。3.委托其他單位保管或控制的存貨向保管或控制存貨的單位函證。實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。如果獲取的信息使注冊會計(jì)師對保管或控制存貨的單位產(chǎn)生懷疑，注冊會計(jì)師可以認(rèn)為實(shí)施其他審計(jì)程序是適當(dāng)?shù)?。其他審?jì)程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計(jì)程序其他審計(jì)程序包括：實(shí)施或安排其他注冊會計(jì)師實(shí)施對保管或控制存貨的單位的存貨監(jiān)盤；檢查與保管或控制存貨的單位持有的存貨相關(guān)的文件記錄等。11.2.3存貨監(jiān)盤11.2.4存貨計(jì)價測試存貨單位成本測試0102【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)存貨審計(jì)對存貨的計(jì)價實(shí)施細(xì)節(jié)測試之前，通常要先了解被審計(jì)單位本年度的存貨計(jì)價方法與以前年度是否保持一致。如果發(fā)生變化，變化的理由是否合理，是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟?。針對原材料的單位成本，通常需要基于企業(yè)的原材料計(jì)價方法（如先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法等），結(jié)合原材料的歷史購買成本，測試其賬面成本是否準(zhǔn)確，

測試程序包括：核對原材料采購的相關(guān)憑證（主要是與價格相關(guān)的憑證，如合同、采購訂單、發(fā)票等），驗(yàn)證原材料計(jì)價方法的運(yùn)用是否正確。11.2.4存貨計(jì)價測試存貨單位成本測試01存貨審計(jì)針對產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的單位成本，需要對成本核算過程實(shí)施測試，包括四項(xiàng)測試內(nèi)容：直接材料成本測試

檢查下列事項(xiàng)：根據(jù)材料明細(xì)賬中各該直接材料的單位實(shí)際成本，計(jì)算直接材料的總消耗量和總成本，與該樣本成本計(jì)算單中的直接材料成本核對。

對未采用定額單耗的企業(yè)，可獲取材料費(fèi)用分配匯總表、材料發(fā)出匯總表（或領(lǐng)料單）、材料明細(xì)賬中各該直接材料的單位成本。

檢查下列事項(xiàng)：成本計(jì)算單中直接材料成本與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用是否相符，分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理；將抽取的材料發(fā)出匯總表或領(lǐng)料單中若干種直接材料的發(fā)出總量和各該種材料的實(shí)際單位成本之積，與材料費(fèi)用分配匯總表中各該種材料費(fèi)用進(jìn)行比較

對采用定額單耗的企業(yè)，可選擇某一成本報告期若干種具有代表性的產(chǎn)品成本計(jì)算單，獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄及其直接材料單位消耗定額。11.2.4存貨計(jì)價測試存貨單位成本測試0102存貨審計(jì)直接人工成本測試對采用計(jì)時工資制的企業(yè)，可獲取樣本的實(shí)際工時統(tǒng)計(jì)記錄、員工分類表和員工工薪手冊（工資率）及人工費(fèi)用分配匯總表。檢查下列事項(xiàng)：成本計(jì)算單中直接人工成本與人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的直接人工費(fèi)用核對是否相符；

樣本的實(shí)際工時統(tǒng)計(jì)記錄與人工費(fèi)用分配匯總表中該樣本的實(shí)際工時核對是否相符；

抽取生產(chǎn)部門若干天的工時臺賬與實(shí)際工時統(tǒng)計(jì)記錄核對是否相符；對采用計(jì)件工資制的企業(yè)，可獲取樣本的產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報告、個人（小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工薪標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資制度。檢查下列事項(xiàng)：根據(jù)樣本的統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和單位工薪標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的人工費(fèi)用與成本計(jì)算單中直接人工成本核對是否相符；

抽取若干個直接人工（小組）的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計(jì)入產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報告。11.2.4存貨計(jì)價測試存貨單位成本測試01存貨審計(jì)制造費(fèi)用測試

獲取樣本的制造費(fèi)用分配匯總表、按項(xiàng)目分列的制造費(fèi)用明細(xì)賬、與制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)報告及其相關(guān)原始記錄。

檢查下列事項(xiàng)：

制造費(fèi)用分配匯總表中，樣本分擔(dān)的制造費(fèi)用與成本計(jì)算單中的制造費(fèi)用核對是否相符；

制造費(fèi)用分配匯總表中的合計(jì)數(shù)與樣本所屬成本報告期的制造費(fèi)用明細(xì)賬總計(jì)數(shù)核對是否相符；

制造費(fèi)用分配匯總表選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)（機(jī)器工時數(shù)、直接人工工資、直接人工工時數(shù)等）與相關(guān)的統(tǒng)計(jì)報告或原始記錄核對是否相符，并對費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性作出評估。11.2.4存貨計(jì)價測試存貨單位成本測試01存貨審計(jì)生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試。檢查下列事項(xiàng)：

成本計(jì)算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一致；

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算或其他分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理；計(jì)算復(fù)核樣本的總成本和單位成本。11.2.4存貨計(jì)價測試存貨跌價準(zhǔn)備的測試02存貨審計(jì)識別需要計(jì)提跌價準(zhǔn)備的存貨項(xiàng)目。

詢問管理層和相關(guān)部門（生產(chǎn)、倉儲、財(cái)務(wù)、銷售等）員工，了解被審計(jì)單位如何收集有關(guān)滯銷、過時、陳舊、毀損、殘次存貨的信息并為之計(jì)提必要的跌價準(zhǔn)備。

結(jié)合存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨狀況而獲取的信息，以判斷被審計(jì)單位的存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)算表是否有遺漏。

檢查可變現(xiàn)凈值的計(jì)量是否合理。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。

存貨計(jì)價測試時，應(yīng)抽樣檢查可變現(xiàn)凈值確定的依據(jù)，相關(guān)計(jì)算是否正確。RecruitmentofTrainingInstitutions謝謝大家觀看《審計(jì)（第七版）》第12章

貨幣資金審計(jì)導(dǎo)讀案例

ZXC會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱：ZXC）為BBL公司（以下簡稱：BBL）20××年的年度審計(jì)機(jī)構(gòu),對BBL公司20××年度財(cái)務(wù)報告出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報告。但是經(jīng)證監(jiān)會查明，ZXC會計(jì)師事務(wù)所在20××年年審對貨幣資金的審計(jì)中,違反審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,未勤勉盡責(zé)，未能發(fā)現(xiàn)BBL虛增基本戶銀行存款的舞弊行為。具體情況如下:

1.ZXC將貨幣資金存在性認(rèn)定的固有風(fēng)險評估為高風(fēng)險,計(jì)劃重點(diǎn)審計(jì),基本戶為關(guān)鍵銀行賬戶,ZXC深圳分所（以下簡稱：深圳分所）提示了銀行基本戶審計(jì)方面的風(fēng)險。虛增基本戶銀行存款的舞弊行為導(dǎo)讀案例

2.在對貨幣資金循環(huán)的內(nèi)部控制審計(jì)中,ZXC未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑,未關(guān)注到職責(zé)不分離的內(nèi)控缺陷。

3.在深圳分所項(xiàng)目組遇到BBL不配合打印對賬單等審計(jì)范圍受限情形下,ZXC未能消除審計(jì)受限的影響,未采取有效的替代審計(jì)程序,未評價審計(jì)受限可能對審計(jì)意見的影響。

(1)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序中,ZXC未關(guān)注到BBL所提供的對賬單存在異常情況,未采取有效的進(jìn)一步審計(jì)程序。

(2)實(shí)質(zhì)性程序中,因BBL不配合,ZXC自助打印基本戶銀行對賬單的審計(jì)工作受到限制。

虛增基本戶銀行存款的舞弊行為導(dǎo)讀案例BBL基本戶屬于該公司主要賬戶,在深圳分所項(xiàng)目組執(zhí)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序中,深圳分所項(xiàng)目組曾多次前往某農(nóng)業(yè)銀行支行,多次要求BBL配合在該銀行網(wǎng)點(diǎn)自助柜員機(jī)打印基本戶對賬單,都未能打印對賬單。相關(guān)情況深圳分所提交詳細(xì)闡述告知ZXC總部項(xiàng)目組該情況說明,但總部項(xiàng)目組承接后,BBL仍然不配合在自助機(jī)器上打印基本戶對賬單,總部項(xiàng)目組沒能從銀行獨(dú)立獲取到基本戶的對賬單。

4.在深圳分所已充分提示審計(jì)風(fēng)險的情況下,ZXC未恰當(dāng)評價深圳分所項(xiàng)目組所獲BBL基本戶詢證函的可靠性,未按照審計(jì)計(jì)劃實(shí)施函證程序,未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。ZXC的審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的銀行函證,是深圳分所函證執(zhí)行人未對函證保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和有效的過程控制情況下獲取的虛假詢證函。

虛增基本戶銀行存款的舞弊行為CONTENT目錄0102庫存現(xiàn)金審計(jì)貨幣資金控制測試03銀行存款審計(jì)貨幣資金控制測試01貨幣資金控制測試貨幣資金涉及的主要憑證與會計(jì)記錄

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)。持有一定數(shù)額的貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件。貨幣資金按存放的地點(diǎn)和用途不同，可分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

在審計(jì)工作計(jì)劃階段，注冊會計(jì)師通常實(shí)施以下程序，以了解與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制：詢問參與貨幣資金業(yè)務(wù)活動的被審計(jì)單位人員，如銷售部門、采購部門和財(cái)務(wù)部的員工和管理人員。觀察貨幣資金業(yè)務(wù)流程中特定控制的執(zhí)行，例如，觀察被審計(jì)單位的出納人員如何進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)。檢查相關(guān)文件和報告，例如，檢查銀行余額調(diào)節(jié)表是否恰當(dāng)編制以及其中的調(diào)節(jié)項(xiàng)是否經(jīng)會計(jì)主管的恰當(dāng)復(fù)核等。實(shí)施穿行測試，即追蹤貨幣資金業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程。12.1.1貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)貨幣資金控制測試貨幣資金銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)籌資循環(huán)投資循環(huán)12.1.2貨幣資金的主要業(yè)務(wù)活動貨幣資金控制測試

出納員每日對庫存現(xiàn)金自行盤點(diǎn)，編制現(xiàn)金報表，計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入、支出及結(jié)余額，并將結(jié)余額與實(shí)際庫存額進(jìn)行核對，如有差異及時查明原因。會計(jì)主管不定期檢查現(xiàn)金日報表。

每月末，會計(jì)主管指定出納員以外的人員對現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，將盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對。對沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未做報銷的原始票證，在庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表中予以注明。會計(jì)主管復(fù)核庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，如果盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額存在差異，需查明原因并報經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后進(jìn)行財(cái)務(wù)處理?，F(xiàn)金管理12.1.2貨幣資金的主要業(yè)務(wù)活動貨幣資金控制測試

（1）銀行賬戶管理。

（2）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

（3）票據(jù)管理。

（4）印章管理。銀行存款管理12.1.3貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金控制測試

1）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)

（1）建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

（2）對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

（3）按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：支付申請——支付審批——支付復(fù)核——辦理支付

（4）重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度。

（5）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。12.1.3貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金控制測試

2）現(xiàn)金和銀行存款的管理

（1）加強(qiáng)現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。

（2）根據(jù)《中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定本企業(yè)現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

（3）現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得從企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。

借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。

（4）取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，嚴(yán)禁收款不入賬。

（5）嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時處理。加強(qiáng)對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。12.1.3貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金控制測試

2）現(xiàn)金和銀行存款的管理

（6）嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。

（7）指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)查明原因，及時處理。

出納人員一般不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制工作。確需出納人員辦理上述工作的，應(yīng)當(dāng)指定其他人員定期進(jìn)行審核、監(jiān)督。

實(shí)行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理資金支付業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議。操作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)操作授權(quán)和密碼進(jìn)行規(guī)范操作。使用網(wǎng)上交易、電子支付方式的企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)，不應(yīng)因支付方式的改變而隨意簡化、變更所必需的授權(quán)審批程序。嚴(yán)格實(shí)行網(wǎng)上交易、電子支付操作人員不相容崗位分離，配備專人加強(qiáng)對交易和支付行為的審核。12.1.3貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金控制測試

2）現(xiàn)金和銀行存款的管理

（8）定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確保現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)及時查明原因，作出處理。3）票據(jù)及有關(guān)印章的管理

（1）加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。

（2）加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。12.1.3貨幣資金內(nèi)部控制貨幣資金控制測試

4）監(jiān)督檢查

（1）建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。

（2）貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職責(zé)未分離的現(xiàn)象。貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。支付款項(xiàng)印章的保管情況。重點(diǎn)檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。

（3）對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。

12.1.4評估重大錯報風(fēng)險貨幣資金控制測試

（1）被審計(jì)單位可能存在虛假的貨幣資金余額或交易，導(dǎo)致銀行存款余額的存在性或交易的發(fā)生存在重大錯報風(fēng)險。

（2）被審計(jì)單位可能存在大額的外幣交易或余額未被準(zhǔn)確記錄的風(fēng)險。

（3）銀行存款的期末收支可能存在大額的截止性錯誤。

（4）被審計(jì)單位可能存在未能按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對貨幣資金作出恰當(dāng)披露的風(fēng)險。

貨幣資金業(yè)務(wù)交易、賬戶余額和列報的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可能包括：12.1.4評估重大錯報風(fēng)險貨幣資金控制測試（1）被審計(jì)單位的現(xiàn)金交易比例較高，并與其所在行業(yè)常用的結(jié)算模式不同；（2）庫存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金；（3）銀行賬戶開立數(shù)量與企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配；（4）在沒有經(jīng)營業(yè)務(wù)的地區(qū)開立銀行賬戶；（5）企業(yè)資金存放于管理層或員工個人賬戶；（6）貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配；（7）不能提供銀行對賬單或銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（8）存在長期或大量銀行未達(dá)賬項(xiàng)；（9）銀行存款日記賬存在非正常轉(zhuǎn)賬的“一借一貸”；（10）違反貨幣資金存放和使用規(guī)定；（11）存在大量外幣收付記錄，而被審計(jì)單位并不涉足外貿(mào)業(yè)務(wù)；（12）被審計(jì)單位以各種理由不配合注冊會計(jì)師實(shí)施銀行函證。貨幣資金的審計(jì)過程中，如果被審計(jì)單位存在以下事項(xiàng)或情形，注冊會計(jì)師需要保持警覺：12.1.5庫存現(xiàn)金的控制測試貨幣資金控制測試1）現(xiàn)金付款的審批與復(fù)核

舉例：被審計(jì)單位針對現(xiàn)金付款審批作出以下內(nèi)控要求：部門經(jīng)理審批本部門的付款申請，審核付款業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生，付款金額是否準(zhǔn)確，以及后附票據(jù)是否齊備，并在復(fù)核無誤后簽字認(rèn)可。財(cái)務(wù)部門在安排付款前，財(cái)務(wù)經(jīng)理再次復(fù)核經(jīng)審批的付款申請及后附相關(guān)憑據(jù)或證明，如核對一致，進(jìn)行簽字認(rèn)可并安排付款。

選取適當(dāng)樣本的基礎(chǔ)上實(shí)施以下控制測試程序：

（1）詢問相關(guān)業(yè)務(wù)部門的經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理其在日?，F(xiàn)金付款業(yè)務(wù)中執(zhí)行的內(nèi)部控制，以確定是否與被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策要求保持一致。

（2）觀察財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核付款申請的過程，是否核對了付款申請的用途、金額及后附相關(guān)憑據(jù)，以及在核對無誤后是否進(jìn)行了簽字確認(rèn)。

（3）重新核對經(jīng)審批及復(fù)核的付款申請及其相關(guān)憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認(rèn)。12.1.5庫存現(xiàn)金的控制測試貨幣資金控制測試2）現(xiàn)金盤點(diǎn)

舉例：被審計(jì)單位針對現(xiàn)金盤點(diǎn)作出了以下內(nèi)控要求：會計(jì)主管指定應(yīng)付賬款會計(jì)每月末的最后一天對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，將盤點(diǎn)余額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，并對差異調(diào)節(jié)項(xiàng)目進(jìn)行說明。會計(jì)主管復(fù)核庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，如盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額存在差異且差異金額超過2萬元，需查明原因并報財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

選取適當(dāng)樣本的基礎(chǔ)上實(shí)施以下控制測試程序：

（1）在月末最后一天參與被審計(jì)單位的現(xiàn)金盤點(diǎn)，檢查是否由應(yīng)付賬款會計(jì)進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)。

（2）觀察現(xiàn)金盤點(diǎn)程序是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃的指令和程序執(zhí)行，是否編制了庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表并根據(jù)內(nèi)部控制要求經(jīng)財(cái)務(wù)部相關(guān)人員簽字復(fù)核。

（3）檢查庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表中記錄的現(xiàn)金盤點(diǎn)余額是否與實(shí)際盤點(diǎn)金額保持一致、庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表中記錄的庫存現(xiàn)金日記賬余額是否與被審計(jì)單位庫存現(xiàn)金日記賬的余額保持一致。

（4）針對調(diào)節(jié)差異金額超過2萬元的調(diào)節(jié)項(xiàng)，檢查是否經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

12.1.6銀行存款的控制測試貨幣資金控制測試1）銀行賬戶的開立、變更和注銷

舉例：被審計(jì)單位針對銀行賬戶的開立、變更和注銷作出了以下內(nèi)控要求：會計(jì)主管根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際業(yè)務(wù)需要就銀行賬戶的開立、變更和注銷提出申請，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理審核后報總經(jīng)理審批。

實(shí)施以下控制測試程序：

（1）詢問會計(jì)主管被審計(jì)單位本年開戶、變更、撤銷的整體情況。

（2）取得本年度賬戶開立、變更、撤銷申請項(xiàng)目清單，檢查清單的完整性，并在選取適當(dāng)樣本的基礎(chǔ)上檢查賬戶的開立、變更、撤銷項(xiàng)目是否已經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審批。

12.1.6銀行存款的控制測試貨幣資金控制測試2）銀行存款的審批和復(fù)核

舉例：被審計(jì)單位針對銀行存款審批作出以下內(nèi)控要求：部門經(jīng)理審批本部門的付款申請，審核付款業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生，付款金額是否準(zhǔn)確，以及后附票據(jù)是否齊備，并在復(fù)核無誤后簽字認(rèn)可。財(cái)務(wù)部門在安排付款前，財(cái)務(wù)經(jīng)理再次復(fù)核經(jīng)審批的付款申請及后附相關(guān)憑據(jù)或證明，如核對一致，進(jìn)行簽字認(rèn)可并安排付款。選取適當(dāng)樣本的基礎(chǔ)上實(shí)施以下控制測試程序：（1）詢問相關(guān)業(yè)務(wù)部門的部門經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理在日常銀行付款業(yè)務(wù)中執(zhí)行的內(nèi)部控制，以確定其是否與被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策要求保持一致。（2）觀察財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核付款申請的過程，是否核對了付款申請的用途、金額及后附相關(guān)憑據(jù)，以及在核對無誤后是否進(jìn)行了簽字確認(rèn)。（3）重新核對經(jīng)審批及復(fù)核的付款申請及其相關(guān)憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認(rèn)。

12.1.6銀行存款的控制測試貨幣資金控制測試3）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

舉例：被審計(jì)單位為保證銀行存款余額的存在性、完整性和準(zhǔn)確性作出了以下內(nèi)控要求：每月末，會計(jì)主管指定應(yīng)收賬款會計(jì)核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如存在差異項(xiàng)，查明原因并進(jìn)行差異調(diào)節(jié)說明。會計(jì)主管復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對需要進(jìn)行調(diào)整的調(diào)節(jié)項(xiàng)目及時進(jìn)行處理，并簽字認(rèn)可。實(shí)施以下控制測試程序：（1）詢問應(yīng)收賬款會計(jì)和會計(jì)主管，以確定其執(zhí)行的內(nèi)部控制是否與被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策要求保持一致，特別是針對未達(dá)賬項(xiàng)的編制及審批流程。（2）針對選取的樣本，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（3）針對調(diào)節(jié)項(xiàng)目，檢查是否經(jīng)會計(jì)主管的簽字復(fù)核。（4）針對大額未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行期后收付款的檢查。庫存現(xiàn)金審計(jì)02庫存現(xiàn)金審計(jì)12.2.1庫存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)12.2.2庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對應(yīng)關(guān)系】D審計(jì)目標(biāo)0102庫存現(xiàn)金審計(jì)監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟和方法主要有：查看被審計(jì)單位制訂的盤點(diǎn)計(jì)劃，以確定監(jiān)盤時間。查閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對：檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。檢查被審計(jì)單位現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，并將該監(jiān)盤金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對。在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行監(jiān)盤時，應(yīng)將監(jiān)盤金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額，并對變動情況實(shí)施審計(jì)程序02監(jiān)盤庫存現(xiàn)金【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對應(yīng)關(guān)系】A、B、C、D審計(jì)目標(biāo)。12.2.2庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序庫存現(xiàn)金審計(jì)檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。03抽查大額庫存現(xiàn)金收支【審計(jì)程序與具體審計(jì)目標(biāo)的對應(yīng)關(guān)系】A、C、D審計(jì)目標(biāo)。檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?/p>