待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同、重組義務(wù)、或有事項(xiàng)的列報(bào)

待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同、重組義務(wù)、或有事項(xiàng)的列報(bào)一、待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。其中，虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。1.金額的確定預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中較低者。2.科目的確定（1）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，此時(shí)，企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；再將預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。①合同存在標(biāo)的資產(chǎn)為庫存商品或原材料，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，計(jì)算方法見“存貨”章。舉例1、2×20年12月，A公司與乙公司簽訂一份B產(chǎn)品銷售合同，約定在2×21年2月底以每件1.2萬元的價(jià)格向乙公司銷售2000件B產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。2×20年12月31日，A公司已生產(chǎn)B產(chǎn)品2000件并驗(yàn)收入庫，每件實(shí)際成本1.6萬元。A公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。要求：如果不執(zhí)行合同，年末B產(chǎn)品每件市場價(jià)格分別為2.4萬元、1.5萬元、1.3萬元三種情形，計(jì)算并編制三種情形的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。A公司每件成本1.6萬元，每件合同售價(jià)1.2萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同（1）情形一：年末B產(chǎn)品每件市場價(jià)格分別為2.4萬元①判斷是否執(zhí)行合同可變現(xiàn)凈值＝2000×1.2－0＝2400（萬元）成本＝2000×1.6＝3200（萬元）執(zhí)行合同損失＝3200－2400＝800（萬元）不執(zhí)行合同損失＝違約金損失2000×1.2×20%＋按市價(jià)確認(rèn)銷售損失（1.6－2.4）×2000＝－1120（萬元），即產(chǎn)生收益，沒有損失。綜合考慮，應(yīng)選擇不執(zhí)行合同。②會(huì)計(jì)分錄：借：營業(yè)外支出480（2000×1.2×20%）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債480（2）情形二，年末B產(chǎn)品每件市場價(jià)格為1.5萬元。①判斷是否執(zhí)行合同可變現(xiàn)凈值＝2000×1.2－0＝2400（萬元）成本＝2000×1.6＝3200（萬元）執(zhí)行合同損失＝3200－2400＝800（萬元）不執(zhí)行合同損失＝違約金損失2000×1.2×20%＋按市價(jià)銷售損失（1.6－1.5）×2000＝480＋200＝680（萬元）綜合考慮，應(yīng)選擇不執(zhí)行合同。②會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失200貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200借：營業(yè)外支出480貸：預(yù)計(jì)負(fù)債480（3）情形三，年末B產(chǎn)品每件市場價(jià)格為1.3萬元。①判斷是否執(zhí)行合同可變現(xiàn)凈值＝2000×1.2－0＝2400（萬元）成本＝2000×1.6＝3200（萬元）執(zhí)行合同損失＝3200－2400＝800（萬元）不執(zhí)行合同損失＝違約金損失2000×1.2×20%＋按市價(jià)銷售損失（1.6－1.3）×2000＝480＋600＝1080（萬元）綜合考慮，應(yīng)選擇執(zhí)行合同。②會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失800貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800②合同存在標(biāo)的資產(chǎn)為尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本，即“合同履約成本”科目余額，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，計(jì)算方法見“收入”章。舉例2×20年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3個(gè)月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價(jià)格（不含增值稅額）為500萬元，如甲公司違約，將支付違約金100萬元。至2×20年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本20萬元并計(jì)入“合同履約成本”科目（尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本），因原材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)該產(chǎn)品的合同履約總成本為580萬元。假定甲公司2×20年年末的尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本的預(yù)期能夠取得的剩余對價(jià)為16萬元，估計(jì)將要發(fā)生的成本為1萬元。執(zhí)行合同的損失＝580－500＝80（萬元），不執(zhí)行合同的損失＝合同履約成本減值準(zhǔn)備確認(rèn)的損失5[合同成本賬面價(jià)值20－（預(yù)期能夠取得的剩余對價(jià)16－估計(jì)將要發(fā)生的成本1）＋違約金損失100＝105（萬元），故選擇執(zhí)行合同。會(huì)計(jì)分錄同上。借：資產(chǎn)減值損失20（先對標(biāo)的資產(chǎn)提減值）貸：合同履約成本減值準(zhǔn)備20借：營業(yè)外支出60貸：預(yù)計(jì)負(fù)債60（2）合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。舉例1、甲公司2×19年12月與丙公司簽訂商品購銷合同，合同規(guī)定甲公司應(yīng)在2×20年3月以每件2萬元的價(jià)格向丙公司銷售1000件產(chǎn)品，若不能按時(shí)交貨，將對甲公司處以總價(jià)款20%的違約金，簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本將超過合同單價(jià)。假定一：甲公司2×19年末預(yù)計(jì)該產(chǎn)品的單位合同履約成本為2.2萬元。2×20年2月底，該產(chǎn)品完工，實(shí)際單位合同履約成本仍為2.2萬元。假定二：甲公司2×19年末預(yù)計(jì)該產(chǎn)品的單位合同履約成本為2.6萬元。要求：根據(jù)上述資料，分別編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）基于假定一：分析：甲公司每件預(yù)計(jì)合同履約成本2.2萬元，每件售價(jià)2萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。因該合同因在2×19年末不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債執(zhí)行合同發(fā)生損失＝1000×（2.2－2）＝200（萬元）不執(zhí)行合同的違約金損失＝1000×2×20%＝400（萬元）因此，選擇執(zhí)行合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為：借：營業(yè)外支出200貸：預(yù)計(jì)負(fù)債200產(chǎn)品完工后：借：庫存商品（1000×2.2）2200貸：合同履約成本2200借：預(yù)計(jì)負(fù)債200貸：庫存商品200銷售商品時(shí)：確認(rèn)收入＝1000×2＝2000（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本＝2200－200＝2000（萬元）（2）基于假定二：分析：甲公司每件預(yù)計(jì)合同履約成本2.6萬元，每件售價(jià)2萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債執(zhí)行合同將發(fā)生損失＝1000×（2.6－2）＝600（萬元）不執(zhí)行合同的違約金損失＝1000×2×20%＝400（萬元）因此，選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為：借：營業(yè)外支出400貸：預(yù)計(jì)負(fù)債400支付時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債400貸：銀行存款4001、2×20年12月，A公司與甲公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2×21年2月以每件0.5萬元的價(jià)格向甲公司銷售1000件A產(chǎn)品；甲公司應(yīng)預(yù)付定金200萬元，若A公司違約，雙倍返還定金。A公司2×20年將收到的定金200萬元存入銀行。2×20年12月31日，A公司的庫存中沒有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，A公司預(yù)計(jì)每件A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為0.8萬元。要求：編制A公司2×20年的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄A公司每件預(yù)計(jì)成本0.8萬元，每件售價(jià)0.5萬元，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。所以：執(zhí)行合同損失＝（0.8－0.5）×1000＝300（萬元）不執(zhí)行合同違約金損失＝200（萬元）因此，選擇不執(zhí)行合同。退出合同最低凈成本＝200（萬元），確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：借：營業(yè)外支出200貸：預(yù)計(jì)負(fù)債200【提示】雙倍返還定金，不執(zhí)行合同時(shí)實(shí)際支付的是400萬元，但A公司預(yù)收了200萬元的定金，其中返還200萬元是預(yù)收的定金，剩下200萬元是退出合同最低凈成本，所以確認(rèn)損失即預(yù)計(jì)負(fù)債的金額是200萬元。2、A公司與乙公司于2×20年11月簽訂不可撤銷合同，A公司向乙公司銷售A設(shè)備5000臺(tái)，合同價(jià)格每臺(tái)10萬元（不含稅）。該批設(shè)備在2×21年2月25日交貨。至2×20年末A公司已生產(chǎn)4000臺(tái)A設(shè)備，由于原材料價(jià)格上漲，單位成本達(dá)到10.20萬元。預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的1000臺(tái)A設(shè)備的單位成本與已生產(chǎn)的A設(shè)備的單位成本相同。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（1）則A公司應(yīng)對有標(biāo)的的4000臺(tái)A設(shè)備計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對沒有標(biāo)的的1000臺(tái)A設(shè)備確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。①有標(biāo)的部分，合同為虧損合同，確認(rèn)減值損失。借：資產(chǎn)減值損失800貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A設(shè)備（4000×0.2）800②無標(biāo)的部分,合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。借：營業(yè)外支出200貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（1000×0.2）200在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預(yù)計(jì)負(fù)債沖減成本。借：預(yù)計(jì)負(fù)債200貸：庫存商品200二、重組義務(wù)1.重組義務(wù)的概念重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；（2）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。2.重組義務(wù)的確認(rèn)企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時(shí)滿足或有事項(xiàng)的三項(xiàng)確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。首先，同時(shí)存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：①有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；②該重組計(jì)劃已對外公告。其次，需要判斷重組義務(wù)是否同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)確認(rèn)條件。即：判斷其承擔(dān)的重組義務(wù)是否是現(xiàn)時(shí)義務(wù)、履行重組義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、重組義務(wù)的金額是否能夠可靠計(jì)量。只有同時(shí)滿足這三個(gè)確認(rèn)條件，才能將重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債?！咎崾尽繉⒅亟M義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，應(yīng)使用的會(huì)計(jì)科目為：“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目和“應(yīng)付職工薪酬”科目。3.重組義務(wù)的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。在計(jì)量與重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，不能考慮處置相關(guān)資產(chǎn)（廠房、店面，有時(shí)是一個(gè)事業(yè)部整體）可能形成的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此。與重組有關(guān)支出的判斷（1）屬于與重組有關(guān)的支出且確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債①自愿遣散（辭退福利）借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬②強(qiáng)制遣散（辭退福利）借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬③不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi)借：管理費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（2）不屬于與重組有關(guān)的支出，不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債①將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠、剩余職工再培訓(xùn)費(fèi)、新經(jīng)理的招聘成本、推廣公司新形象的營銷成本、對新營銷網(wǎng)絡(luò)的投資、未來可辨認(rèn)經(jīng)營損失支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)尚未發(fā)生費(fèi)用，實(shí)際支出再編分錄②特定固定資產(chǎn)的減值損失，支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)相關(guān)借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備舉例1、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。下列各項(xiàng)中，符合上述重組定義的交易或事項(xiàng)有（ABD）。A.出售企業(yè)的部分業(yè)務(wù)B.對組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整C.為擴(kuò)大業(yè)務(wù)鏈條購買數(shù)家子公司D.營業(yè)活動(dòng)從一個(gè)國家遷移到其他國家2、20×2年12月，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司自20×3年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點(diǎn)，該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已對外公告。為實(shí)施該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補(bǔ)償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運(yùn)回公司本部將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬元。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為（C）。A.－120萬元B.－165萬元C.－185萬元D.－190萬元三、或有事項(xiàng)的列報(bào)（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的列報(bào)因多項(xiàng)或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表通過“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目進(jìn)行總括反映。而對應(yīng)的費(fèi)用支出，在利潤表“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”和“營業(yè)外支出”項(xiàng)目中反映。同時(shí)，還應(yīng)在報(bào)表附注中披露。（二）或有負(fù)債披露（注意：不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債。）（1）