【論上市公司會計信息造假的防范與治理9300字（論文）】

目錄會計造假是指會計從業(yè)人員或者企業(yè)負責(zé)人在會計核算過程中，為了相關(guān)主體的利益，篡改會計憑證，制作虛假會計報表，進而違反國家法律規(guī)章制度的行為在企業(yè)的經(jīng)濟活動中，企業(yè)負責(zé)人必須要對本單位的會計信息的真實性負責(zé)，不得出現(xiàn)信息失真會計責(zé)任主體要清楚自己的責(zé)任，認.清法律的界限，一旦事發(fā)，單位負責(zé)人不能以各種借口來推卸責(zé)任，必須承擔(dān)罪責(zé)。會計造假有兩種形式:其一是會計事項的造假，其二是會計報表的造假前者通常是為了盜竊公司財產(chǎn)，使其為個人所得物，后者是有意的篡改會計報表，這些財務(wù)報表帶有一定的經(jīng)濟價值，致使盈利增多的假象，從而股東和債權(quán)人等利益相關(guān)者被欺騙會計造假主體是指介入會計造假的組織參與者，對后果負責(zé)的人，假賬的根源在于會計人員，但造假需要各方面條件:會計知識，實施手段等，同時必需有合適的環(huán)境，因而絕不是一個會計人員能單獨完成的會計造假主體應(yīng)包括制作假賬和相關(guān)違法行為的主謀、共謀和執(zhí)行者。會計造假主體隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化，相應(yīng)地呈現(xiàn)出多樣化的特征，不同的造假主體在造假過程中擔(dān)任不同的職責(zé)，共同參與會計造假。在我國《企業(yè)會計準則》第十條中規(guī)定：“會計核算，應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。”這一真實性原則要求會計核算在各個階段必須符合客觀要求；會計確認必須以實際經(jīng)濟活動為依據(jù)；會計計量、記錄的對象必須是真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；會計報告必須如實反映情況，不得掩飾?！皶嬓畔?yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需求，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營成果的需要”。因此，會計信息的真實性，指的是通過會計信息來對各項經(jīng)濟活動進行真實、客觀、準確的反映，以揭示企業(yè)在開展經(jīng)濟活動過程中所涉及到的所有經(jīng)濟內(nèi)容。會計信息的真實性并非是靜態(tài)、不變的，而是處于一種時刻動態(tài)變化的狀態(tài)，進行更深入的分析，其根本原因就是企業(yè)所從事的經(jīng)濟活動并不是一成不變，所以會計信息反映的是企業(yè)處于某個時間段或者是某個時間點所進行的經(jīng)濟活動情況，是對那一時候企業(yè)所處的客觀環(huán)境的反映。而隨著社會的全面進步、企業(yè)在管理工作上各方面的完善，人們對于企業(yè)會計信息的水平也隨之提升，會計工作的方法和處理程序也逐漸呈現(xiàn)出多元化發(fā)展的趨勢，對經(jīng)濟社會造成的影響也越來越重要。因為會計信息化存在的動態(tài)性特征，要求我們在日常工作中要對其真實性加以重視，確保能夠在合理范圍內(nèi)控制會計信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生，才能更好地通過會計信息對我國企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展起促進作用。現(xiàn)階段，在企業(yè)發(fā)展的過程中，會計造假行為主要表現(xiàn)為以下兩種形式：首先，財務(wù)管理人員通過虛增資產(chǎn)和利潤的方式，營造企業(yè)經(jīng)營狀況良好的假象，通常情況下，這種現(xiàn)象主要發(fā)生在國有企業(yè)和上市公司，用來對管理人員的政治進行粉飾，管理人員授意或者強制會計人員對會計數(shù)據(jù)進行編造、篡改等其次，財務(wù)管理人員通過增加負債的方式，隱瞞企業(yè)真實的利潤收入，營造企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不良好的現(xiàn)象，進而達到企業(yè)規(guī)避稅收、逃避國家有關(guān)部門監(jiān)督等目的，通常情況下，這種現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生在非公有企業(yè)和個人獨資企業(yè)因此，企業(yè)為最大限度的獲取經(jīng)濟收益，會同時采用以上兩種形式。1.兩權(quán)分離貝利和米恩斯的《現(xiàn)代公司與私有產(chǎn)權(quán)》一書中對兩權(quán)分離的定義是:兩權(quán)分離是指資本所有權(quán)和資本運作權(quán)的分離，資本所有權(quán)表現(xiàn)為投資者傭有的投入資產(chǎn)權(quán)，資本運作權(quán)表現(xiàn)為管理者經(jīng)營、運作投資者的投入資產(chǎn)權(quán)可以這樣理解，資本所有者本身擁有資產(chǎn)，自己不直接從事企業(yè)的經(jīng)營管理，卻采用指派、委托或聘任專人管理、運作兩權(quán)分離不是一種徹底的分離方式，資本所有權(quán)與資本運作權(quán)仍然保持一種統(tǒng)一，也就是說資本的所有者和資本的運作者都不能違背企業(yè)盈余最大化這一目標。但是兩權(quán)分離本身具有局限性，資本所有者希望增加公司財產(chǎn)的所有權(quán)份額，從而能夠獨吞公司所有盈余，但另一方面，資本運作者考慮自身的利益，可能利用其經(jīng)營管理資產(chǎn)的有利地位謀取私利，保留一部分盈余，從而損害所有者的權(quán)益比如，資本所有者和資本運作者之間存在矛盾，那么資本所有者不信任資本運作者，可能會采取一些監(jiān)督措施，監(jiān)督資本經(jīng)營運作流程，而資本運作者也會相應(yīng)采取各種方法來躲避監(jiān)督在這一過程中，可能就會產(chǎn)生會計造假。2.監(jiān)督力度不夠監(jiān)督包括會計監(jiān)督、審計監(jiān)督、綜合監(jiān)督和執(zhí)法監(jiān)督四個種類從會計監(jiān)督來分析，會計從業(yè)人員利用相關(guān)法律法規(guī)來實現(xiàn)會計主體的監(jiān)督，但會計人員本身由企業(yè)聘用，這種屬性必然會使其職能相應(yīng)局限化，對于財務(wù)收支的監(jiān)督也會大大減少，甚至喪失:從會計監(jiān)督來分析，內(nèi)部審計監(jiān)督由于各種原因無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用，而對于外部會計監(jiān)督，主要體現(xiàn)在民間目計上，其中某些民間會計單位為了招攬顧客，做出虛假承諾，從而導(dǎo)致審計報告的不真實現(xiàn)象屢屢發(fā)生:從綜合監(jiān)督來看，目計、財稅等部門獨立進行監(jiān)督工作，協(xié)同監(jiān)督比較困難:從執(zhí)法監(jiān)督來看，每年執(zhí)法檢查都會按照程序執(zhí)行，但都沒有觸動會計作假的根基，使得會計造假仍然存在。會計監(jiān)督體系不健全，社會監(jiān)督不嚴政府具有比其他外部監(jiān)督更好的審視隊伍，政府應(yīng)該利用其資源做好審視工作作為社會監(jiān)督責(zé)任核心的會計師事務(wù)所，不能完全做到“客觀、獨立、公正”的審視工作質(zhì)量低，受自身利益馭動，少數(shù)會計師串通會計事務(wù)所，為客戶出具虛假審計報告。3.利益驅(qū)使利益驅(qū)使主要指企業(yè)通過會計造假來滿足自己私欲，獲取利益。利益是把“雙刃劍”，它一方面具有積極作用，驅(qū)使企業(yè)經(jīng)營者為此提高管理水平和生產(chǎn)技術(shù)使得利益最大化，另一方面使得部分企業(yè)錐而走險，發(fā)生會計做假的行為上市公司與其他公司不一樣，為了盡早上市，通過會計造假的途徑，然后發(fā)行債券、股票來緩解資金短缺會計造假的源頭動刀因素就是利益的驅(qū)動，經(jīng)濟方面的利益是最基本和最常見的造假動機，造假者采用造假途徑取得滿足自身的利益，此外，對政治利益的追逐也使造假者不顧風(fēng)險，走上造假道路造假者的追求利益的心理明顯表現(xiàn)在他們對于財富的渴求，妄圖一夜暴富，渴求一切利益而當這一切利益通過合法途徑無法獲得時，一些企業(yè)管理者住往“想歪理”，篡改會計信息，進行會計造假。4.會計人員職業(yè)素質(zhì)不高企業(yè)單位中一些財務(wù)人員素質(zhì)較低，職業(yè)素質(zhì)可分為職業(yè)技能素質(zhì)和道德素質(zhì)首先是技能素質(zhì)，一些會計人員從企業(yè)內(nèi)部成氏起來的，缺乏正規(guī)的教育和系統(tǒng)的財務(wù)知識，又缺乏后續(xù)的職業(yè)技能教育，能力僅僅局限于記賬算賬，不懂得會計還有參與管理等職能，缺乏加強內(nèi)部信息溝通，利于企業(yè)內(nèi)部控制，從而正確、及時反映企業(yè)會計信息，增強企業(yè)有效運營的能力其次是道德素質(zhì)，也有一些是由于會計人員出于內(nèi)部、外部的原因，內(nèi)部是會計人員本身出于利益的動機，利用職務(wù)之便，制造假賬，粉飾財務(wù)報表等，侵吞公共財產(chǎn)；外部原因是上級給會計人員壓力，授意其作假賬，井以工作相威脅，再加上會計人員缺乏一定的政治素質(zhì)，思想覺悟也不高，沒有會計人員尊嚴和榮譽感，不敢利用合法渠道和手段來與不正之風(fēng)做斗爭，維護自己會計的尊嚴，相反縱容違規(guī)違紀行為，甚至主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，通流合污，從而損害其他人的利益。5.法律法規(guī)不完善法規(guī)不完善是我國監(jiān)管的致命點法律制度不完體現(xiàn)在:沒有法律條文對誠信問題做出具體的描述，降低了法律的可操作性，也給不法分子可乘之機；《會計法》缺乏會計人員權(quán)利的明確規(guī)定，造成會計工作人員的職責(zé)、義務(wù)與權(quán)利不對稱，使得會計人員行為時缺少獨立性。6.會計師審核不合格近年來，我國社會中介機構(gòu)有了長足的發(fā)展，注冊會計師作為社會審計的主力軍，承擔(dān)的審計任務(wù)愈來愈重，但就目前情況來看，其數(shù)量和質(zhì)量與經(jīng)濟發(fā)展的要求相差甚遠，突出地存在著審計獨立性不強、收費不合理、審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平不一等問題，尚未形成一個有效的會計社會監(jiān)督體系。上市公司的違規(guī)事件如“紅光事件”、“銀廣夏事件”等大都涉及會計師事務(wù)所和注冊會計師審計違規(guī)。獨立性是注會行業(yè)靈魂，是客觀、公正的前提。而我國注冊會計師沒有保持應(yīng)有的獨立性，對會計信息虛假或披露不規(guī)范的上公司仍出具標準的無保留意見或折中的附加說明段的無保留意見審計報告，而極少出具否定意見或拒絕發(fā)表意見的審計報告，見表1。表1審計報告單位:個年度20062007200820092010201120122013A股公司數(shù)1822912325307458689651117否定意見00001111拒絕發(fā)表意見00001912137.信息失真行為產(chǎn)生的外部動力上市公司會出現(xiàn)會計信息失真現(xiàn)象，其重要的一個原因就是來源于壓力。壓力大體上可以分為兩種類型：經(jīng)濟壓力和工作壓力。其中，經(jīng)濟壓力是指企業(yè)管理當局為了達到特定的經(jīng)濟目的，或是為了掩蓋某些經(jīng)濟事實而制造虛假會計信息，如有的上市公司為保名、得利、為不被摘牌或是為偷稅而造假等等；工作壓力則是指企業(yè)經(jīng)營管理者害怕失去工作，或是怕提升受阻等，因而采取造假的方式虛構(gòu)交易而人為改變企業(yè)對外的盈利報告，以騙取榮譽。只要假賬可以為做假的人帶來利益，假賬就很難被消滅。與單一計劃經(jīng)濟相比，市場經(jīng)濟成分日益多樣化，競爭壓力不斷加大，市場環(huán)境條件日益嚴峻。根據(jù)經(jīng)濟學(xué)這樣一個共識，即市場經(jīng)濟下的企業(yè)都是“主觀為自己，客觀為社會”的企業(yè)其實沒有自覺遵守誠信義務(wù)的動機，在現(xiàn)有的社會道德水準上，企業(yè)還不可能建立自律機制，不可能給自己上枷鎖，個別企業(yè)負責(zé)人為了本單位的局部利益，支持、授意、指使會計人員編造假賬也就不難理解了。在現(xiàn)階段，經(jīng)營考核指標體系不健全，“一手軟、一手硬”，片面以經(jīng)濟效益指標作衡量標準，導(dǎo)致部分企業(yè)為了生存和發(fā)展，在決策中，首先就會自然而然地選擇有利于企業(yè)自身利益的行動方案，而置國家、社會的利益于不顧。如在我國，權(quán)益性資金的成本相對低廉，通過股票市場籌集資金能給企業(yè)帶來超額收益，對于那些擬上市對或者已上市的公司來講，能否上市或者能否獲得再融資的資格，只要按照融資的條件“做”出一份報表或進行盈余管理，就可以輕而易舉地得到幾千萬甚至幾個億的資金，何樂而不為呢?而有些中介機構(gòu)為了從中“分得一杯羹”，增加自己的收入和利益，在虛假會計信息的生成及傳播過程中，也扮演了不光彩的角色。決策有用性是會計的基本目標，是會計信息使用者對會計信息質(zhì)量的最基本要求。而要使會計信息具有決策有用性，會計信息、首先必須是真實的，如果說，質(zhì)量是會計信息的生命，那么，真實性是會計信息的生命之魂。真實性是決策有用性的基礎(chǔ)。只有真實的會計信息才能引導(dǎo)人們做出正確的經(jīng)濟決策。不真實的會計信息不僅毫無用處，還會產(chǎn)生誤導(dǎo)。因此，決策有用性必須建立在真實性的基礎(chǔ)之上。另外，需要特別指出的是，在我國現(xiàn)階段必須把提高真實性作為會計信息質(zhì)量的首要問題來考慮。我們認為，會計信息的真實性與會計信息質(zhì)量中另一特征相關(guān)性是相互聯(lián)系、相互轉(zhuǎn)化的，兩者之間并不矛盾，一般來講，不能只強調(diào)一個而忽略另一個。雖然從國際發(fā)展趨勢看，許多國家越來越重視相關(guān)性，公允價值會計已深入人心，但從我們國家的現(xiàn)實情況看，目前許多會計信息嚴重失真，已大大喪失了有用性，并目會計人員素質(zhì)和市場信息管理系統(tǒng)發(fā)展水平不高，如果一味強調(diào)與國際接軌，盲目追從公允價值會計，則有可能加重會計信息失真的嚴重性，對此我們應(yīng)有清醒的認識。針對現(xiàn)實情況，就必然要求盡可能把提高真實性作為首要問題來考慮，沒有了真實性，不僅會計信息的相關(guān)性會削弱，嚴重的還會貽害社會和廣一大公眾，損害廣大利益相關(guān)者的利益。因此，我國會計要發(fā)揮其在經(jīng)濟生活中的重要作用，現(xiàn)階段就必須把提高真實性作為首要問題來考慮，就是將來的會計不論怎樣改革，都不應(yīng)偏離這個基本方向，必須以真實性為保證。首先，會計造假行為的發(fā)生，將會擾亂正常的社會秋序。會計資料是非常重要的社會資源之一，對社會與利益相關(guān)者都有著極其重大的意義。利益相關(guān)者依據(jù)相應(yīng)的會計信息進行投資等方面的反應(yīng)。如果會計人員提供企業(yè)的虛假信息，將會嚴重影響會計信息的應(yīng)用者，使其做出的行為選擇出現(xiàn)不合理甚至錯誤的情況，進而造成市場經(jīng)濟主體做出錯誤的決策，不利于會計機制的平穩(wěn)運行，不利于社會資源的優(yōu)化配置與社會福利改進總之，會計造假行為將會對市場經(jīng)濟秩序造成嚴重的破壞，影響宏觀調(diào)控與微觀決策的正確性。同時也會為經(jīng)濟犯罪提供一定的便利，從而增加社會的不安定因素，擾亂社會的經(jīng)濟秩序與社會秋序。其次，會計造假行為屬于一種破壞社會誠信的行為，進而出現(xiàn)社會誠信減弱或者喪失的情況會計人員的誠信程度是企業(yè)誠信的基礎(chǔ)，而企業(yè)的誠信又是社會誠信的基礎(chǔ)如果企業(yè)缺乏誠信將難以在激烈的市場競爭中獲取有利的競爭優(yōu)勢，最終甚至出現(xiàn)退出市場的重大后果而會計造假者也違背了自身應(yīng)有的職業(yè)道德，所提供的會計資料不能夠得到政府、企業(yè)管理者及社會公眾的信任，最終將不能夠得到社會應(yīng)有的尊重。最后，虛假信息的提供，會不同程度沖擊證券市場，不利于證券投資者做出正確的決策，違背市場經(jīng)濟運行的基本規(guī)則，加劇市場波動，不利于社會的和諧發(fā)展此外，會計造假行為的發(fā)生，不利于會計行業(yè)樹立自身的聲譽，影響誠信機制的建立。產(chǎn)權(quán)的明晰界定，是市場主體根據(jù)會計行為規(guī)范開展會計管理交易活動的先決條件和基礎(chǔ)。只要產(chǎn)權(quán)界定清楚，會計規(guī)范的運行和會計信息的生成就會是有效率的。這是因為，產(chǎn)權(quán)的明晰界定，為會計信息目標的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要的條件:一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化；二是資產(chǎn)的所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟上的契約關(guān)系。有了這兩條，既可以允許和鼓勵會計主體根據(jù)會計交易費用的高低，自由選擇會計規(guī)范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能，為整個社會的財產(chǎn)規(guī)則、利益規(guī)則以及企業(yè)內(nèi)部約束機制、激勵機制的建立創(chuàng)造最基本的條件，這些又是有利于提高會計信息質(zhì)量的充分保證。對會計造假的防范和治理，法律和規(guī)章制度應(yīng)當承擔(dān)關(guān)銀角色當今社會，任何人都須按照法律法規(guī)辦事，事業(yè)單位和企業(yè)的各種經(jīng)濟行為更應(yīng)該嚴格遵守，切勿超過法律界限，法律賦予會計機構(gòu)和從業(yè)人員相應(yīng)的職能，而會計環(huán)境要想得到治理改善，就要以更加有效有力的法律支持會計工作，使得會計工作更加透明化，會計信息更加公正真實，會計法制建設(shè)合理有序進行。目前會計造假層出不窮也是由于造假成本低，對會計造假繭已有相關(guān)行政處罰或刑事處罰的規(guī)定，但可行性差，缺乏具體的實施準則和司法解釋，懲罰力度不夠大，使得一些違法亂紀者甘愿為冒風(fēng)險。所以必須細化處罰準則、責(zé)任主體和手段，充分發(fā)揮法律的權(quán)威性和威懾力加大對造假者的處罰力度，使造假成本遠高于可能獲得的非法收益，起到殺一做百的警示作用，從而有效的防止財務(wù)造假，保證會計信息的真實性和準確性加大會計造假成本和處罰力度，必然會有助于防止違法行為的發(fā)生在合理高效的激勵下，加大對單位負責(zé)人員造假的處罰力度，降低其預(yù)期風(fēng)險收益，減少其利用職務(wù)之便授意、威逼會計人員制作虛假的會計憑證、記錄等現(xiàn)象發(fā)生只要有違法行為，特別是知法犯法的行為者，不管其是會計人員還是單位負責(zé)人，都應(yīng)對直接或間接行為人追究其法律責(zé)任。首先，企業(yè)管理人員應(yīng)當建立健全會計人員職業(yè)道德規(guī)范體制，在企業(yè)發(fā)展的過程中，會計人員發(fā)揮重要作用，因此，會計人員是一個龐大的群體，這就要求企業(yè)應(yīng)重視會計人員職業(yè)道德建設(shè)，建立健全會計人員職業(yè)道德體系，通過法律法規(guī)的方式，規(guī)范會計人員的具體行為，進而為企業(yè)會會計人員管理創(chuàng)建良好的法制環(huán)境其次，企業(yè)應(yīng)定期對會計人員進行職業(yè)教育與培訓(xùn)，會計人員的專業(yè)技能與專業(yè)素養(yǎng)直接影響企業(yè)的經(jīng)濟收益，也是避免會會計造假行為發(fā)生的有效途徑因此，企業(yè)相關(guān)管理部門應(yīng)充分認識到會計人員培訓(xùn)的重要性，培訓(xùn)的方式可以由單一化轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄻踊?，可以通過專家講座、交流會議、網(wǎng)絡(luò)等途徑，不斷改進和完再會會計人員的知識結(jié)構(gòu)，強化會會計人員的職業(yè)素養(yǎng)，進而使會會計人員意識到會會計造假行為對企業(yè)發(fā)展的危害，以使自身在工作的過程中，能夠嚴格依據(jù)企業(yè)的規(guī)章制度，為企業(yè)發(fā)展奠定良好的人力基礎(chǔ)最后，實行會會計人員激勵制度，在企業(yè)發(fā)展的過程中，制定激勵與獎懲制度十分重要，對于能夠按照企業(yè)規(guī)章制度進