《中國稅收：稅費計算與申報（第六版）》 課件 項目10、11 車船稅計算與申報、印花稅計算與申報

項目十車船稅計算與申報本章內(nèi)容任務(wù)一車船稅的基本原理認(rèn)知任務(wù)二車船稅納稅人、扣繳義務(wù)人、征稅范圍和稅目的確定任務(wù)三車船稅應(yīng)納稅額的計算任務(wù)四車船稅的納稅申報【學(xué)習(xí)目標(biāo)】（1）能明確車船稅的基本原理，能判定哪些業(yè)務(wù)應(yīng)繳納車船稅。（2）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計算車船稅。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料填寫“車船稅稅源明細(xì)表”、“財產(chǎn)和行為稅納稅申報表”等申報表，并能進(jìn)行車船稅的納稅申報?！舅仞B(yǎng)目標(biāo)】（1）增強依法納稅意識和社會責(zé)任感。（2）增強制度自信，激發(fā)愛國情懷。（3）樹立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，培養(yǎng)工匠精神。（4）深入理解車船稅相關(guān)政策，引導(dǎo)學(xué)生深入社會實踐、關(guān)注現(xiàn)實問題，培育理性開支、節(jié)約資源的職業(yè)素養(yǎng)。任務(wù)一車船稅的基本原理認(rèn)知一、車船稅的含義

車船稅是以車輛、船舶（簡稱車船）為征稅對象，向車船的所有人或者管理人征收的一種稅。二、車船稅的發(fā)展

現(xiàn)行車船稅法律制度的基本規(guī)范是2019年4月23日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十次會議修正，自公布之日起施行的《中華人民共和國車船稅法》（以下簡稱《車船稅法》），以及2011年11月23日經(jīng)國務(wù)院常務(wù)會議審議通過，自2012年1月1日起施行《中華人民共和國車船稅法實施條例》（以下簡稱《車船稅法實施條例》）。三、車船稅的特點

（1）征收范圍廣；（2）稅源流動性強；（3）采用定額幅度稅率。任務(wù)二車船稅納稅人、扣繳義務(wù)人、征稅范圍和稅目的確定一、車船稅納稅人和扣繳義務(wù)人的確定

（一）車船稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。指在我國境內(nèi)擁有車船的單位和個人。指對車船具有管理權(quán)或者使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑、外籍人員和港、澳、臺同胞，也屬于車船稅的納稅人。二、車船稅征稅范圍的確定

車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)屬于《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶?！败囕v、船舶”是指依法在車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶，以及依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。（1）車輛：1）乘用車；2）商用車客車；3）商用貨車；4）掛車；5）摩托車；6）其他車輛。（2）船舶（包括機動船舶、游艇）。三、車船稅稅目的確定

車船稅的稅目、稅率，依照《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。任務(wù)三車船稅的計算一、車船稅計稅依據(jù)的確定

（一）車船稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定（1）乘用車、商用車客車、摩托車：以輛數(shù)為計稅依據(jù)；（2）商用車貨車、掛車、其他車輛：以整備質(zhì)量噸位數(shù)為計稅依據(jù)；（3）機動船舶：以凈噸位數(shù)為計稅依據(jù)；（4）游艇：以艇身長度為計稅依據(jù)。（二）車船稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（1）《車船稅法》及其實施條例涉及的整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長度等計稅單位，有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計稅單位據(jù)實計算車船稅應(yīng)納稅額。計算得出的應(yīng)納稅額小數(shù)點后超過兩位的，可四舍五入保留兩位小數(shù)。（2）乘用車以車輛登記管理部門核發(fā)的機動車登記證書或者行駛證書所載的排氣量毫升數(shù)確定稅額區(qū)間。二、車船稅稅率的判定車船稅采用定額稅率，又稱固定稅額。省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》確定車輛具體適用稅額時，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：乘用車依排氣量從小到大遞增稅額；（1）客車按照核定載客人數(shù)20人以下和20人（含）以上兩檔劃分，遞增稅額。（2）三、車船稅優(yōu)惠政策的運用

（1）捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅。（2）軍隊、武裝警察部隊專用的車船免征車船稅。（3）警用車船免征車船稅。（4）懸掛應(yīng)急救援專用號牌的國家綜合性消防救援專用船舶免征車船稅。四、車船稅應(yīng)納稅額的計算

（1）車船稅各稅目應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納車船稅=計稅單位×適用年基準(zhǔn)稅額（2）購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。其計算公式為：

應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)任務(wù)四

車船稅的納稅申報三、車船稅的納稅期限

車船稅按年申報、分月計算、一次性繳納。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。具體申報納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。六、車船稅的納稅申報實務(wù)

納稅人對車船稅進(jìn)行納稅申報時，應(yīng)當(dāng)填報“車船稅稅源明細(xì)表”（見表10-3）、“財產(chǎn)和行為稅減免稅明細(xì)申報附表”（略）、“財產(chǎn)和行為稅納稅申報表”（見表6-4）。謝謝大家！項目十一印花稅計算與申報本章內(nèi)容任務(wù)一印花稅的基本原理認(rèn)知任務(wù)二印花稅納稅人、扣繳義務(wù)人、征稅范圍和稅目的確定任務(wù)三印花稅應(yīng)納稅額的計算任務(wù)四印花稅的納稅申報【學(xué)習(xí)目標(biāo)】（1）能明確印花稅的基本原理，能判定哪些業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅。（2）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計算印花稅。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料填寫“印花稅稅源明細(xì)表”、“財產(chǎn)和行為稅納稅申報表”等申報表，并能進(jìn)行印花稅的納稅申報?！舅仞B(yǎng)目標(biāo)】（1）增強依法納稅意識和社會責(zé)任感。（2）增強制度自信，激發(fā)愛國情懷。（3）樹立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，培養(yǎng)工匠精神。（4）深入理解印花稅相關(guān)政策，引導(dǎo)學(xué)生深入社會實踐、關(guān)注現(xiàn)實問題，培育誠信守約、自覺納稅的職業(yè)素養(yǎng)。任務(wù)一印花稅的基本原理認(rèn)知一、印花稅的含義印花稅是對書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個人征收的一種稅。印花稅因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。三、印花稅的特點（1）征稅范圍廣；（2）稅率較低，稅負(fù)較輕；（3）主要是通過自行貼花納稅。任務(wù)二印花稅納稅人、扣繳義務(wù)人、征稅范圍和稅目的確定一、印花稅納稅人和扣繳義務(wù)人的確定

（一）印花稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照《印花稅法》規(guī)定繳納印花稅。在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個人，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國印花稅法》規(guī)定繳納印花稅。（二）印花稅的扣繳義務(wù)人

納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。證券登記結(jié)算機構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。二、印花稅征稅范圍的確定

（一）印花稅征稅范圍的基本規(guī)定

印花稅征稅范圍中的應(yīng)稅憑證，是指《中華人民共和國印花稅法》所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。印花稅征稅范圍中的證券交易，是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。（2）企業(yè)之間書立的確定買賣關(guān)系、明確買賣雙方權(quán)利義務(wù)的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。（3）發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間書立的購售電合同，應(yīng)當(dāng)按買賣合同稅目繳納印花稅。三、印花稅稅目的確定

印花稅的稅目依照《印花稅法》列明的“印花稅稅目稅率表”（見表11-2）執(zhí)行。任務(wù)三

印花稅的計算一、印花稅計稅依據(jù)的確定（一）印花稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定

印花稅的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所記載的計稅金額。具體規(guī)定為：（1）應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。（2）應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。（3）應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額。（4）證券交易的計稅依據(jù)，為成交金額。（二）印花稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（1）應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定。（4）同一應(yīng)稅憑證由兩方以上當(dāng)事人書立的，按照各自涉及的金額分別計算應(yīng)納稅額。二、印花稅稅率的判定

印花稅的稅率依照《印花稅法》列明的“印花稅稅目稅率表”（見表11-2）執(zhí)行。三、印花稅優(yōu)惠政策的運用（1）應(yīng)稅憑證的副本或者抄本；（2）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證；（5）無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同；（6）財產(chǎn)所有權(quán)人將財產(chǎn)贈與政府、學(xué)校、社會福利機構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；（7）非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同；（8）個人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單。四、印花稅應(yīng)納稅額的計算

印花稅的應(yīng)納稅額按照計稅依據(jù)乘以適用稅率計算。其計算公式為：應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×適用稅率

同一應(yīng)稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計算應(yīng)納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。任務(wù)四

印花稅的納稅申報一、印花稅的繳納方式印花稅一般采用申報的方式繳納。印花稅也可以采用粘貼印花稅票或者由稅務(wù)機關(guān)依法開具其他完稅憑證的方式繳納。印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上的，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。印花稅票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門監(jiān)制。二、印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。證券交易印花稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為證券交易完成的當(dāng)日。三、印花稅的納稅期限印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季