增值稅法律制度

增值稅法律制度主講人：何琴納稅人銷售舊貨主要內(nèi)容征稅范圍增值稅的稅率銷售額的界定一二三四五當期進項稅額一、征稅范圍（一）增值稅征稅范圍的一般規(guī)定1.銷售貨物（包括電力、熱力、氣體）2.提供加工、修理修配勞務3.進口貨物（二）視同銷售（見下表）視同銷售行為增值稅納稅義務發(fā)生時間1.將貨物交付他人代銷收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天2.銷售代銷貨物銷售時3.總、分機構(gòu)（非同一縣市）的貨物移送4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人貨物移送的當天【案例】甲公司委托乙商場代銷服裝，乙商場于2010年4月30日向消費者售出117萬元（零售價）的服裝，根據(jù)代銷協(xié)議，乙商場按照零售金額的10%收取了11.7萬元的手續(xù)費。在本題中：（1）乙商場銷售代銷貨物，視同自己銷售，在“售出時”應按“全部”銷售額（而非10%的代銷手續(xù)費）計算銷項稅額，乙商場4月份的銷項稅額＝117÷（1+17%）×17%＝17（萬元）；（2）乙商場收取的11.7萬元手續(xù)費應繳納營業(yè)稅；（3）如果甲公司2010年5月8日收到代銷清單，則甲公司5月份的銷項稅額＝117÷（1+17%）×17%＝17（萬元）?！景咐浚?）某卷煙廠將自己生產(chǎn)的卷煙用于集體福利，視同銷售；（2）某卷煙廠將外購的餅干用于集體福利，不視同銷售；（3）某卷煙廠將自己生產(chǎn)的卷煙、外購的餅干無償贈送給消費者，均視同銷售。（三）混合銷售1.從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)（主營業(yè)務繳納增值稅）的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。2.其他單位和個人（主營業(yè)務繳納營業(yè)稅）的混合銷售行為，不征收增值稅，一并征收營業(yè)稅?！景咐?】甲商場向乙公司銷售特種空調(diào)并負責安裝，空調(diào)售價117萬元（含稅），同時向乙公司收取了10萬元的安裝費。甲商場的銷售行為既涉及到增值稅（銷售貨物）又涉及到營業(yè)稅（安裝勞務），屬于混合銷售行為。由于甲商場的主營業(yè)務應繳納增值稅，其混合銷售行為一并征收增值稅。10萬元的安裝費視為含稅收入，銷項稅額＝117÷（1+17%）×17%+10÷（1+17%）×17%＝18.45（萬元）?！景咐?】某歌廳向消費者提供卡拉OK服務（營業(yè)稅）的同時銷售啤酒（增值稅），由于歌廳的主營業(yè)務應繳納營業(yè)稅，因此其混合銷售行為一并征收營業(yè)稅。3.特殊規(guī)定（1）銷售“自產(chǎn)貨物”并同時提供建筑業(yè)勞務的，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務（建筑業(yè)）的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務（建筑業(yè)）的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)“核定”其貨物的銷售額（而非一并繳納增值稅或營業(yè)稅）。

（2）從事運輸業(yè)務的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，一并征收增值稅。（四）兼營（2010年重大調(diào)整）

納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務和非增值稅應稅項目的營業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務機關(guān)“核定”貨物或者應稅勞務的銷售額（而非一并征收增值稅）?！纠扛鶕?jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于應征收增值稅的混合銷售行為有（）。A.某商場銷售空調(diào)并負責安裝B.某建材商店銷售地板，也從事裝修業(yè)務C.某裝修公司包工包料從事裝修業(yè)務D.某洗車修理廠修車并提供洗車服務【答案】BC（五）增值稅特殊應稅項目

1.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。2.銀行銷售金銀的業(yè)務，征收增值稅。3.典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，征收增值稅。4.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，征收增值稅。5.集郵商品的銷售（1）郵政部門銷售集郵商品，不征收增值稅。（2）郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。

6.發(fā)行報刊（1）郵政部門發(fā)行報刊，不征收增值稅。（2）郵政部門以外的其他單位與個人發(fā)行報刊，征收增值稅。7.移動電話的銷售（1）單獨銷售移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務服務的，征收增值稅。（2）電信局及經(jīng)電信局批準的其他從事電信業(yè)務的單位銷售移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務（混合銷售），征收營業(yè)稅。8.縫紉業(yè)務，征收增值稅。

9.融資租賃業(yè)務（1）經(jīng)中國人民銀行和商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均征收營業(yè)稅。（2）其他單位所從事的融資租賃業(yè)務，租賃物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收營業(yè)稅；租賃物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅。

10.水泥預制構(gòu)件（1）基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅。

（2）基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間“在建筑現(xiàn)場”制造的預制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。11.從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用（1）凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅。（2）凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

12.印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。13.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，征收增值稅。14.納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品（1）著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅。（2）著作權(quán)屬于委托方或者屬于雙方共同擁有的，不征收增值稅。15.林木管護（1）納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為（混合銷售），征收增值稅。（2）納稅人單獨提供的林木管護勞務的行為，屬于營業(yè)稅的征收范圍，其中，提供農(nóng)業(yè)機耕、排泄、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業(yè)稅；其他收入征收營業(yè)稅。16.軟件的安裝費、維護費、培訓費（1）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費（混合銷售）收入，應按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。（2）軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護費、技術(shù)服務費、培訓費等不征收增值稅。

（六）非增值稅應稅項目1.經(jīng)中國人民銀行和商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。其他單位所從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。

2.郵政部門銷售集郵商品，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。3.郵政部門發(fā)行報刊，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。

4.供應或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。

5.體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。6.對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。7.對增值稅納稅人收取的會員費收入，不征收增值稅。8.基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間“在建筑現(xiàn)場”制造的預制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。9.納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的，不征收增值稅。

【例】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應當征收增值稅的是（）。A.納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方的B.納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的C.納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于雙方共同擁有的D.軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護費、技術(shù)服務費、培訓費【答案】B【例】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應當征收增值稅的是（）。A.供應或開采未經(jīng)加工的天然水B.自來水公司收取的與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的一次性費用C.自來水公司收取的與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的一次性費用D.從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的車間在建筑現(xiàn)場制造的預制構(gòu)件，直接用于本企業(yè)建筑工程【答案】C（七）增值稅的免稅項目

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書；4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；6.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；7.其他個人銷售的自己使用過的物品。二、增值稅的稅率（一）基本稅率：17%（二）低稅率（13%）的適用范圍（包括但不限于）1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥（硝酸銨除外）、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5.農(nóng)產(chǎn)品；6.音像制品；7.食用鹽。(三)零稅率1.零稅率僅適用于法律不限制或不禁止的報關(guān)出口的貨物，以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。2.零稅率不等于免稅，免稅只是規(guī)定某一納稅環(huán)節(jié)的應納稅額等于零。實行零稅率不但不必繳稅，而且還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)所納的稅，零稅率意味著出口退稅。(四)征收率1.適用于小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%。2.按簡易辦法征收增值稅的納稅人，增值稅的征收率為2%、3%、4%或6%。四、納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨

(一)一般納稅人

1.固定資產(chǎn)(1)2009年1月1日之前購進的【例】北京市的甲公司為增值稅一般納稅人，2008年4月1日購進一臺機器設備（北京市不屬于增值稅試點地區(qū)，其進項稅額當年不能抵扣），自己使用2年后，2010年4月1日將其出售，售價104萬元（含稅）。甲公司應納增值稅＝104÷（1+4%）×4%×50%＝2（萬元）。(2)2009年1月1日以后購進的【例】北京市的甲公司為增值稅一般納稅人，2009年4月1日購進一臺機器設備（全國都可以抵扣進項稅額了），自己使用1年后，2010年4月1日將其出售，售價117萬元（含稅）。甲公司應納增值稅＝117÷（1+17%）×17%＝17（萬元）。2.非固定資產(chǎn)一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。(二)小規(guī)模納稅人

1.固定資產(chǎn)小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。【例】北京市的乙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2008年4月1日購進一臺機器設備，自己使用2年后，2010年4月1日將其出售，售價103萬元（含稅）。乙公司應納增值稅＝103÷（1+3%）×2%＝2（萬元）。【例】北京市的乙公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年4月1日購進一臺機器設備，自己使用1年后，2010年4月1日將其出售，售價103萬元（含稅）。乙公司應納增值稅＝103÷（1+3%）×2%＝2（萬元）。2.非固定資產(chǎn)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅?！纠勘本┦械囊夜緸樵鲋刀愋∫?guī)模納稅人，2009年4月1日購進一批包裝物，自己使用1年后，2010年4月1日將其出售，售價103萬元（含稅）。乙公司應納增值稅＝103÷（1+3%）×3%＝3（萬元）。(三)銷售舊貨納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。納稅人具體情形稅務處理計稅公式一般納稅人2009年1月1日以前購進的固定資產(chǎn)并且未納入試點按照簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅增值稅＝售價÷（1+4%）×4%×50%2009年1月1日以后購進的固定資產(chǎn)或納入試點按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅增值稅＝售價÷（1+17%）×17%非固定資產(chǎn)舊貨按照簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅增值稅＝售價÷（1+4%）×4%×50%小規(guī)模納稅人固定資產(chǎn)減按2%的征收率征收增值稅增值稅＝售價÷（1+3%）×2%舊貨非固定資產(chǎn)按3%的征收率征收增值稅增值稅＝售價÷（1+3%）×3%四、銷售額的界定(一)銷售額是否含增值稅增值稅屬于價外稅，一般情況下，注意以下原則：1.普通發(fā)票中的價款（如商場的“零售額”）肯定含稅；2.增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅；3.“價外費用和逾期包裝物押金”視為含稅收入；4.混合銷售中的“非增值稅應稅勞務”（如安裝費）視為含稅收入。(二)價外費用1.價外費用無論其在會計上如何核算，均應計入銷售額?！纠考坠?010年4月銷售一批貨物，售價100萬元（不含稅），向買方收取了10萬元的運輸裝卸費，銷項稅額＝[100+10÷（1+17%）]×17%＝18.45（萬元），其中10萬元的運輸裝卸費視為含稅收入。2.下列項目不屬于價外費用：(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅?！纠考灼髽I(yè)委托乙企業(yè)加工一批卷煙，已知，甲企業(yè)提供的材料成本為100萬元，支付給乙企業(yè)的加工費為40萬元，消費稅稅率為30%。甲企業(yè)（委托方）為消費稅的納稅義務人，應納消費稅＝（100+40）÷（1-30%）×30%＝60（萬元），由受托方乙企業(yè)代收代繳。乙企業(yè)為增值稅的納稅人（提供加工勞務），在計算增值稅銷項稅額時，其代收代繳的60萬元的消費稅不屬于價外費用。(2)承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費?！纠考灼囍圃鞆S向乙企業(yè)銷售100萬元（不含增值稅）的小汽車，根據(jù)合同約定，10萬元的運費由買方乙企業(yè)負擔。甲企業(yè)將小汽車交給丙運輸公司時，應丙公司的要求，甲企業(yè)先替乙企業(yè)墊付了10萬元的運費。丙公司在開具運費發(fā)票時，將發(fā)票開具給乙企業(yè)，同時甲企業(yè)將該發(fā)票交給了乙企業(yè)。乙企業(yè)在付款時，應向甲企業(yè)支付127萬元（價款100萬元、增值稅17萬元、運費10萬元）：（1）甲企業(yè)的銷項稅額＝100×17%＝17（萬元）（17萬元的增值稅不屬于價外費用，10萬元的代墊運費也不屬于價外費用）；（2）如果乙企業(yè)將該批小汽車銷售，其進項稅額＝100×17%+10×7%＝17.7（萬元）。(3)銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。(4)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（a）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；（b）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（c）所收款項全額上繳財政。(三)包裝物押金1.納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，且時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外。2.屬于應并入銷售額征稅的押金，在將包裝物押金并入銷售額征稅時，需要先將該押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅?！纠考坠?010年4月取得逾期包裝物押金10萬元，銷項稅額＝10÷（1+17%）×17%＝1.45（萬元）【例】甲公司2010年4月銷售一批貨物，售價100萬元（不含稅），向買方收取了10萬元的包裝物租金，銷項稅額＝[100+10÷（1+17%）]×17%＝18.45（萬元），其中10萬元的包裝物租金視為含稅收入。(四)商業(yè)折扣（價格折扣）1.銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；2.將折扣額另開發(fā)票的，不論財務會計上如何處理，在征收增值稅時，折扣額不得沖減銷售額。(五)以舊換新1.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應當按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。2.金銀首飾以舊換新的，可以按照銷售方“實際收取”的不含增值稅的全部價款征收增值稅。(六)以物易物雙方均應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物計算銷項稅額，以各自收到的貨物計算進項稅額?！纠考坠竞鸵夜竞炗喠艘环菀晕镆孜锏暮贤?，甲公司于2010年3月31日發(fā)出自己的貨物，4月1日收到對方的貨物（取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票），貨物的價值均為100萬元（不含稅）。甲公司3月份的銷項稅額＝100×17%＝17（萬元），4月份可以抵扣的進項稅額＝100×17%＝17（萬元）。(七)組成計稅價格（1）不征消費稅的組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）應納增值稅稅額＝成本×（1+成本利潤率）×增值稅稅率（2）征收消費稅的組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）應納增值稅稅額＝成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）×增值稅稅率【例】（見圖1）某企業(yè)將自己生產(chǎn)的特制蛋糕無償贈送消費者（沒有同類貨物的銷售價格），生產(chǎn)該批蛋糕的成本為100萬元，成本利潤率為10%，該企業(yè)應納增值稅＝100×（1+10%）×17%＝18.70（萬元）。圖1增值稅成本100利潤100×10%增值稅＝100×（1+10%）×17%P×17%【例】（見圖2）某企業(yè)將自己生產(chǎn)的特制煙絲無償贈送消費者（沒有同類貨物的銷售價格），生產(chǎn)該批煙絲的成本為100萬元，成本利潤為10%，消費稅稅率為30%，該企業(yè)應納增值稅＝100×（1+10%）÷（1-30%）×17%＝26.71（萬元）。圖2P×（1-30%）增值稅成本100利潤100×10%消費稅P×30%

P

增值稅＝P×17%五、當期進項稅額

(一)準予抵扣的進項稅額1.一般納稅人（從國內(nèi)）購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。2.一般納稅人進口貨物，從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。【案例】某汽車制造廠進口汽車配件，在海關(guān)繳納了100萬元的進口增值稅，利用進口配件在國內(nèi)生產(chǎn)銷售汽車，在計算汽車的增值稅時，100萬元的進口增值稅可以抵扣。3.購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。4.“購進或者銷售”貨物以及“在生產(chǎn)經(jīng)營過程中”支付的運輸費用，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。5.一般納稅人取得由稅務所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票填寫的稅額作為進項稅額計算抵扣。

憑票抵扣1.銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額2.從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額計算抵扣1.外購農(nóng)產(chǎn)品允許抵扣的進項稅額＝買價×13%2.運費允許抵扣的進項稅額＝運輸費用×7%(二)不準抵扣的進項稅額1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。2.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。4.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。5.前4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。【例】甲公司2010年1月購進100萬元的原材料，其進項稅額17萬元已經(jīng)在1月份抵扣。3月，甲公司將40萬元的原材料用于集體福利，則40萬元對應的進項稅額6.8萬元，應當從3月份的進項稅額中扣減（進項稅額轉(zhuǎn)出），以避免納稅人少繳增值稅?！纠考坠?010年1月購進100萬元的原材料，其進項稅額17萬元已經(jīng)在1月份抵扣。3月，甲公司退貨40萬元（或者因原材料質(zhì)量問題賣方給予甲公司40萬元的折讓），則40萬元對應的進項稅額6.8萬元，應當從3月份的進項稅額中扣減（進項稅額轉(zhuǎn)出），以避免納稅人少繳增值稅?！纠考坠炯蠕N售涂料（應納增值稅），也從事裝修勞務（