淺議企業(yè)所得稅管理存在的問(wèn)題及對(duì)策

淺議企業(yè)所得稅管理存在的問(wèn)題及對(duì)策隨著企業(yè)所得稅主體稅種地位的日益顯現(xiàn)，強(qiáng)化日常征收管理工作的重要性益發(fā)突出。近年來(lái)在所得稅征管工作過(guò)程中遇到了不少矛盾和問(wèn)題，如何破解管理難題，已成為各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要長(zhǎng)期思考和實(shí)踐的課題。管理難題：企業(yè)所得稅是公認(rèn)的核算復(fù)雜、管理難度較大的稅種，在全社會(huì)稅收意識(shí)普遍不高的情況下，稅收管理很大程度上依賴(lài)于精耕細(xì)作的專(zhuān)業(yè)管理，但稅收專(zhuān)業(yè)管理要素存在結(jié)構(gòu)和素質(zhì)上的不足。一是管理資源不足?，F(xiàn)階段，企業(yè)所得稅管戶(hù)劇增與稅收管理人員相對(duì)不足的矛盾較為突出。以江蘇國(guó)稅系統(tǒng)為例，2007年底，全省國(guó)稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅征管戶(hù)數(shù)達(dá)34.8萬(wàn)戶(hù)，相比2001年底征管戶(hù)數(shù)，6年間增長(zhǎng)了116倍。對(duì)廣大經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)來(lái)說(shuō)，由于納稅人信息化利用水平不高，稅收管理很大程度上還停留在人工操作層面，管理工作面廣量大，人力資源不足的矛盾更為突出。二是管理能力不強(qiáng)。一些直接從事企業(yè)所得稅管理的稅務(wù)人員，尤其是基層一線稅務(wù)人員，較少有機(jī)會(huì)接受系統(tǒng)的、專(zhuān)業(yè)性崗位培訓(xùn)，相對(duì)于企業(yè)所得稅管理的復(fù)雜性，“短、平、快”式的應(yīng)用培訓(xùn)難以從根本上解決管理能力問(wèn)題。工作中，既存在管不深、管不透的現(xiàn)象，也存在不會(huì)管、管不了的問(wèn)題，導(dǎo)致對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理難以從結(jié)果控制上升到過(guò)程控制，導(dǎo)致部分納稅人的收入、利潤(rùn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)隱匿、轉(zhuǎn)移，加大了稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)，加大了事后查處的難度。三是管理思想不優(yōu)。先進(jìn)的稅收管理思想未能被稅收管理人員真正理解掌握，直接帶來(lái)了稅收管理上的隨意性和盲目性，聽(tīng)任納稅人申報(bào)現(xiàn)象帶有一定的普遍性；即使在至關(guān)重要的企業(yè)所得稅匯算清繳環(huán)節(jié)，不少稅收管理人員只能就賬算賬，從一些明顯的超范圍列支項(xiàng)目中查補(bǔ)部分稅款，缺乏案件取證能力和突破能力。管理思想不優(yōu)，還突出表現(xiàn)在依托稅收信息化推進(jìn)稅收管理的意識(shí)和能力不強(qiáng)，既存在稅收征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，也存在對(duì)“海量”數(shù)據(jù)信息增值利用水平不高的問(wèn)題。四是聯(lián)動(dòng)機(jī)制不暢。稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等職能管理環(huán)節(jié)，存在著各自為戰(zhàn)、各自為重、信息封閉等問(wèn)題，不能放大稅收職能管理的效應(yīng)，人為割裂聯(lián)動(dòng)機(jī)制相互協(xié)作、相互配合的內(nèi)在功能。尤其是稅收分析能力不強(qiáng)、辦法不多，缺乏可操作性強(qiáng)的納稅申報(bào)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，不能從稅收分析入手，找準(zhǔn)管理中存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，導(dǎo)致日常稅源管理方向不明、效率不高、資源浪費(fèi)。五是遵從覺(jué)悟不高。從大量稅收違法案件剖析情況看，不少納稅人完全出于主觀故意偷逃企業(yè)所得稅，帶有一定的普遍性，只有量的不同，沒(méi)有質(zhì)的差別，直接加劇了稅收?qǐng)?zhí)法的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。矛盾交織：企業(yè)所得稅是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)體系中的第二大稅種，具有籌集財(cái)政收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入和保障國(guó)家稅收權(quán)益的重要功能，直接關(guān)系到社會(huì)眾多稅收利益主體的既得利益，不可避免地帶來(lái)了稅收利益分配過(guò)程中的各方矛盾。一是納稅人自律與稅法他律的矛盾。追求利益最大化是納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最高目標(biāo)，更是資本私有性質(zhì)強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。企業(yè)所得稅是一個(gè)普遍征收的稅種，直接影響廣大納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，征納關(guān)系本身就是一對(duì)矛盾。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查處不法納稅人，征納雙方的矛盾更是難以調(diào)和。二是專(zhuān)業(yè)管理與社會(huì)管理的矛盾。企業(yè)所得稅稅基管理涉及項(xiàng)目多，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)聯(lián)度大，稅收專(zhuān)業(yè)管理離不開(kāi)社會(huì)各界的支持和配合。一方面，需要社會(huì)各界提供各類(lèi)有價(jià)值的涉稅信息，尤其是涉及納稅人偷逃稅的信息；另一方面，查處不法納稅人，需要政府相關(guān)法制部門(mén)的協(xié)同配合，彰顯稅收?qǐng)?zhí)法的剛性，但是，由于諸多復(fù)雜的因素影響，稅收社會(huì)管理的作用還有著很大的提升空間。三是形勢(shì)任務(wù)與管理職責(zé)的矛盾。目前，企業(yè)虧損面過(guò)高是企業(yè)所得稅管理中存在的一個(gè)十分突出的問(wèn)題，納稅人長(zhǎng)期虧損、微利申報(bào)，且長(zhǎng)虧不倒、不倒反旺，隱匿收入、少報(bào)收入和虛增虛支成本費(fèi)用的現(xiàn)象具有普遍性；一些享受稅收政策優(yōu)惠企業(yè)政策到期前后利潤(rùn)水平突變，稅收貢獻(xiàn)與企業(yè)發(fā)展顯現(xiàn)強(qiáng)烈反差，集中反映出企業(yè)所得稅管理上存在的問(wèn)題。隨著稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的深入推進(jìn)，稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究力度越來(lái)越大，這其中，有執(zhí)法枉法的法律追究，有責(zé)任缺位的法紀(jì)追究，也存在能力缺失導(dǎo)致的無(wú)主觀故意稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)行為。四是依法治稅與優(yōu)化服務(wù)的矛盾。從理論上講，稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)是統(tǒng)一的，嚴(yán)格執(zhí)法是最好的服務(wù)，但是具體到特定納稅人，絕不能奢望都能夠真正理解稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格執(zhí)法，尤其是因稅收違法受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)厲查處的納稅人，稅收征納關(guān)系在特定情況下會(huì)異常尖銳。長(zhǎng)期挑戰(zhàn)：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況千差萬(wàn)別，由于工藝、技術(shù)、管理、規(guī)模等方面的因素影響，即使相同規(guī)模、類(lèi)型、產(chǎn)品的企業(yè)，盈利水平、創(chuàng)稅能力也可能存在較大的差異，這是客觀事實(shí)。如何透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，深化企業(yè)所得稅管理，最大限度地提高稅收征收率，是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要重點(diǎn)關(guān)注和研究的課題。一是如何評(píng)價(jià)納稅人的申報(bào)質(zhì)量。納稅人的稅收遵從度高低與否，納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性是重要的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。在基本實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)期納稅申報(bào)的基礎(chǔ)上，需要盡快建立起科學(xué)的納稅申報(bào)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，評(píng)判申報(bào)質(zhì)量，指導(dǎo)稅收管理。要實(shí)施重點(diǎn)管理，作為納稅評(píng)估和檢查的重點(diǎn)對(duì)象，分階段分析其虧損的真實(shí)原因，加大納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查力度。二要提高重點(diǎn)稅源行業(yè)和企業(yè)稅源管理的全面性。要以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、稅收收入貢獻(xiàn)水平和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度為主要標(biāo)準(zhǔn)，確定推進(jìn)重點(diǎn)管理的稅源行業(yè)和企業(yè)。在屬地管理的基礎(chǔ)上，突破地域界限，實(shí)行重點(diǎn)稅源企業(yè)由重點(diǎn)人員管理，重點(diǎn)稅源行業(yè)由專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍管理。推進(jìn)分層分級(jí)管理，建立市局、縣級(jí)局、責(zé)任區(qū)稅收管理員三級(jí)管理監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，明確各自的納稅事項(xiàng)管理工作重點(diǎn)；加強(qiáng)季度預(yù)繳申報(bào)管理，要推進(jìn)“兩稅”聯(lián)動(dòng)管理，分析納稅人當(dāng)期各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用與歷史狀況相比是否有較大波動(dòng)，與同行業(yè)、同類(lèi)型企業(yè)相比是否處于合理預(yù)警區(qū)間，收入和成本、費(fèi)用之間是否符合配比原則，實(shí)行預(yù)警指標(biāo)監(jiān)控，對(duì)預(yù)繳率進(jìn)行考核；加強(qiáng)日常評(píng)估和檢查，要突出加強(qiáng)連續(xù)兩年以上虧損企業(yè)、享受優(yōu)惠政策到期企業(yè)、匯總納稅成員企業(yè)、歷年稅務(wù)檢查中問(wèn)題較多的企業(yè)、財(cái)務(wù)管理混亂和匯繳申報(bào)質(zhì)量較差企業(yè)的匯算清繳檢查，剖析原因，力求突破。三要提高企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)稅收管理的可控性。企業(yè)所得稅核定征收，管理簡(jiǎn)便、操作簡(jiǎn)單，且可保證穩(wěn)定的稅收收入，要切實(shí)防止僅僅依據(jù)企業(yè)的年度銷(xiāo)售收入，隨意擴(kuò)大核定征收范圍，也要防止一核了事，放松對(duì)納稅人年度銷(xiāo)售收入的日常管理，導(dǎo)致稅收的隱性流失。要嚴(yán)格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法》規(guī)定的對(duì)納稅人采取核定征收方式征收的6種情形進(jìn)行鑒定和確認(rèn)；要合理確定核定征收的應(yīng)稅所得率，對(duì)某些利潤(rùn)率較高、效益較好的行業(yè)和企業(yè)，對(duì)其定率或定額要比照或參照同類(lèi)或類(lèi)似行業(yè)查賬征收戶(hù)的利潤(rùn)和稅負(fù)水平從高進(jìn)行核定，防止少數(shù)暴利行業(yè)和企業(yè)主動(dòng)選擇核定征收管理，規(guī)避正常稅收管理；要把從源頭上控制企業(yè)銷(xiāo)售收入作為核定征收管理的重點(diǎn)，綜合運(yùn)用各類(lèi)產(chǎn)量配比控制辦法，通過(guò)控制企業(yè)產(chǎn)量來(lái)控制企業(yè)銷(xiāo)售收入，加強(qiáng)發(fā)票管理，以票控稅。要強(qiáng)化對(duì)非增值稅納稅人的企業(yè)所得稅管理，建立起與地稅部門(mén)暢通的納稅人營(yíng)業(yè)收入信息共享渠道，加強(qiáng)非增值稅納稅人營(yíng)業(yè)稅收入申報(bào)數(shù)據(jù)與企業(yè)所得稅收入申報(bào)數(shù)據(jù)間的分析比對(duì)，提升稅收管理質(zhì)效。（四）強(qiáng)化行業(yè)專(zhuān)業(yè)管理。一要加強(qiáng)稅收管理專(zhuān)業(yè)化隊(duì)伍建設(shè)。在縣級(jí)國(guó)稅局職能科室要設(shè)立專(zhuān)職管理崗位，配備精干人員專(zhuān)司企業(yè)所得稅管理工作，完善崗責(zé)體系，理順工作關(guān)系，制定工作流程；要科學(xué)調(diào)配專(zhuān)業(yè)管理人員，抽調(diào)一批熟練掌握稅收基礎(chǔ)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的人員，主要負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅管理工作。要?jiǎng)?chuàng)新培訓(xùn)形式和方法，根據(jù)不同崗位工作要求和干部的業(yè)務(wù)熟練程度，分層次進(jìn)行企業(yè)所得稅專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，對(duì)基層管理人員要加強(qiáng)申報(bào)表審核和CTAIS２.0系統(tǒng)企業(yè)所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)操作培訓(xùn)，提高管理能力；對(duì)業(yè)務(wù)骨干要深入開(kāi)展稅法、財(cái)會(huì)知識(shí)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異以及經(jīng)濟(jì)、法律、統(tǒng)計(jì)等相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)。二要提高企業(yè)所得稅匯算清繳工作水平。匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié)，起著宣傳稅法知識(shí)，堵塞管理漏洞，防范稅源流失，檢驗(yàn)日常管理質(zhì)量，打擊稅收違法犯罪等多重作用。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視、精心組織各年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作。要加強(qiáng)對(duì)年度納稅申報(bào)的稅收管理，納稅人年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)是匯算清繳的關(guān)鍵程序，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要采取集中講解與個(gè)別輔導(dǎo)相結(jié)合的辦法，幫助納稅人提高匯算清繳申報(bào)的全面性和準(zhǔn)確性；要認(rèn)真組織申報(bào)審核，充分運(yùn)用匯繳審核系統(tǒng)功能，逐級(jí)把關(guān)、分層審核，提高匯繳審核質(zhì)量和效率；要加大匯繳檢查力度，對(duì)納稅人各項(xiàng)申報(bào)資料及時(shí)進(jìn)行歸集整理,認(rèn)真分析、篩選、確定檢查對(duì)象，要將稅源大戶(hù)、零申報(bào)或申報(bào)無(wú)納稅調(diào)整的納稅人、連續(xù)虧損或虧損數(shù)額大的企業(yè)、各期利潤(rùn)水平波動(dòng)大及申報(bào)額變動(dòng)大的企業(yè)、歷年檢查中問(wèn)題較多的企業(yè)列為檢查重點(diǎn)，組織分行業(yè)檢查工作小組，突出重點(diǎn)稅源企業(yè)或者行業(yè)內(nèi)典型企業(yè)，排查問(wèn)題，積累經(jīng)驗(yàn)，迅速推進(jìn)行業(yè)檢查工作。三要加強(qiáng)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估數(shù)據(jù)模型的研究和建立。要認(rèn)真細(xì)致地做好行業(yè)基礎(chǔ)信息資料及納稅評(píng)估專(zhuān)用數(shù)據(jù)的采集，對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)要建立和完善企業(yè)主要財(cái)務(wù)稅收指標(biāo)及主要產(chǎn)品的能耗、物耗指標(biāo)等，建立分行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值評(píng)估體系，為案頭稅收分析提供依據(jù)。一方面，對(duì)重點(diǎn)稅源行業(yè)實(shí)行指標(biāo)模型監(jiān)控，不斷完善行業(yè)平均利潤(rùn)率、平均稅負(fù)、平均物耗能耗等指標(biāo)體系，對(duì)比分析行業(yè)總體指標(biāo)與納稅人個(gè)體指標(biāo)之間的差異，具體分析企業(yè)相關(guān)稅種納稅情況與其經(jīng)營(yíng)收入、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)等指標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分析判斷企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí)性；另一方面，對(duì)一般行業(yè)實(shí)行最低利潤(rùn)率預(yù)警監(jiān)控，以投入產(chǎn)出、能耗、成本、費(fèi)用等方法測(cè)定行業(yè)綜合利潤(rùn)率，定期將測(cè)定數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際情況對(duì)照，對(duì)綜合利潤(rùn)率存在較大偏差的納稅人，及時(shí)發(fā)出管理預(yù)警信息，提高基層稅收管理的集約度和指向性。（五）強(qiáng)化稅源聯(lián)動(dòng)管理。一要不斷強(qiáng)化企業(yè)所得稅稅源分析。稅收分析是稅收管理的“眼睛”，要通過(guò)稅收與宏觀經(jīng)濟(jì)稅源分析，對(duì)稅源全局或區(qū)域進(jìn)行“面”的掃描；通過(guò)分行業(yè)的分析，對(duì)稅源進(jìn)行“線”的剖析；通過(guò)對(duì)具體納稅戶(hù)的評(píng)查，對(duì)稅源進(jìn)行“點(diǎn)”的挖掘。要依托稅收征管信息系統(tǒng)、監(jiān)控決策系統(tǒng)、數(shù)據(jù)發(fā)布平臺(tái)等，進(jìn)一步完善收入分析數(shù)據(jù)采集機(jī)制，不間斷地統(tǒng)計(jì)分析分行業(yè)稅收整體變化情況與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系，注重分析稅收政策、稅收征管等因素對(duì)企業(yè)所得稅稅源變化的影響，提高收入分析的準(zhǔn)確性和可靠性；要加強(qiáng)重點(diǎn)稅源的分析監(jiān)控，及時(shí)掌握重點(diǎn)稅源行業(yè)和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化情況，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)收入波動(dòng)較大、增減變動(dòng)異常企業(yè)要開(kāi)展實(shí)時(shí)分析，從國(guó)家宏觀調(diào)控政策、稅收政策變化以及企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)策略、產(chǎn)品市場(chǎng)需求、產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)等方面，了解影響稅收收入增減變化的具體因素，對(duì)納稅人申報(bào)納稅情況進(jìn)行綜合分析、審核、評(píng)價(jià)、判定，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題，提出指導(dǎo)性意見(jiàn)，防止收入大幅波動(dòng)；要加大存在關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)的分析監(jiān)控，詳盡占有企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系情況，約束企業(yè)交易定價(jià)規(guī)則，定期收集企業(yè)的基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、主要產(chǎn)品利潤(rùn)率、投資狀況，征免稅、關(guān)聯(lián)方企業(yè)等涉稅信息，建立起內(nèi)容翔實(shí)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的管理檔案，防止少數(shù)納稅人人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，轉(zhuǎn)移稅收。二要提高納稅評(píng)估工作水平。要穩(wěn)步推進(jìn)增值稅、企業(yè)所得稅“兩稅聯(lián)評(píng)”，進(jìn)一步發(fā)揮稅種綜合管理效能，重點(diǎn)加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅基與增值稅稅基相關(guān)性的分析，通過(guò)比對(duì)銷(xiāo)售額和原材料、水電氣等物耗能耗指標(biāo)，做好流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅相關(guān)信息的比對(duì)，以驗(yàn)證企業(yè)納稅申報(bào)信息的可靠性、真實(shí)性和匹配性；要加強(qiáng)對(duì)長(zhǎng)期微利、連續(xù)虧損、成本費(fèi)用占比較大企業(yè)的評(píng)估力度，加強(qiáng)同行業(yè)或類(lèi)似行業(yè)核率征收企業(yè)的稅負(fù)水平與查賬征收企業(yè)稅負(fù)率的直接比對(duì)分析，對(duì)查賬征收企業(yè)稅負(fù)率達(dá)不到同行業(yè)或類(lèi)似行業(yè)核率征收企業(yè)稅負(fù)水平的，要加大監(jiān)控、評(píng)估力度。對(duì)納稅評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的符合移送條件的稅收違法案件，要嚴(yán)格按照規(guī)定的程序和辦法，及時(shí)移送稽查立案查處，切實(shí)防止以查代罰