CH7固定資產(后續(xù)計量)

7.3固定資產的后續(xù)計量1固定資產的后續(xù)計量固定資產折舊固定資產后續(xù)支出固定資產折舊固定資產損耗分為有形損耗和無形損耗。1、有形損耗又稱物質損耗，是指固定資產由于使用而發(fā)生的機械磨損和受自然力影響或意外事故而產生的價值損失。2、無形損耗又稱精神損耗，是指由于技術進步而引起原有固定資產的貶值，或者生產規(guī)模擴大原有固定資產不適應需要或者消費者愛好變化引起產品淘汰，原有固定資產廢棄等。折舊〔depreciation〕，是指在固定資產預計使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤的過程。2一、固定資產折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應對所有的固定資產計提折舊：〔1〕已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產〔2〕單獨入賬的土地在確定計提折舊的范圍時，應注意以下幾點：1.固定資產應當按月計提折舊。固定資產應自到達預定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認時或劃分為持有待售非流動資產時停止計提折舊。當月增加的固定資產,當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊?！纠?010年3月到達預定可使用狀態(tài)，預計2020年1月出售。應計提折舊期間？為了簡化折舊計算工作，月折舊額一般按年折舊額除以12計算。如果某項固定資產開始計提折舊的時間不是年初〔1月份〕，那么該年度各月的折舊額以及下一年度前幾個月的折舊額〔即開始計提折舊1年之內各月的折舊額〕，均按年折舊額的月平均數(shù)計算。32010年4月——2020年1月42.已到達預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產,應當按照估計價值確定其本錢,并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際本錢調整原來的暫估價值,但不需要調整原已計提的折舊額。3.融資租入的固定資產應當計提折舊4.企業(yè)未使用、不需用、以及修理期間停用的固定資產，應當計提折舊5.處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造工程到達預定可使用狀態(tài)轉為固定資產后，再按照重新確定的折舊方法和該固定資產尚可使用壽命計提折舊。二、影響固定資產折舊的因素1、固定資產原價固定資產的本錢2、預計凈殘值是指假定固定資產處于預計使用壽命終了時的狀，企業(yè)當前從該項固定資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。3、固定資產減值準備固定資產已計提的固定資產減值準備累計金額。4、固定資產的使用壽命指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數(shù)量。應計折舊額=固定資產原價-其預計凈殘值-已計提的固定資產減值準備的累計金額5本錢、原值剩余價值被損耗值6三、固定資產折舊的會計處理企業(yè)計提固定資產折舊時：借：制造費用〔生產車間計提折舊〕管理費用〔企業(yè)管理部門、未使用的固定資產計提折舊〕銷售費用〔企業(yè)專設銷售部門計提折舊〕其他業(yè)務本錢〔企業(yè)出租固定資產計提折舊〕在建工程〔在建工程中使用固定資產計提折舊〕貸：累計折舊累計折舊固定資產累計折舊額“固定資產”的抵減科目計提的折舊7【練習】2006年9月份，皮皮魯皮具的固定資產計提折舊情況如下：車間廠房計提折舊38000元，機器設備計提折舊45000元；管理部門房屋建筑物計提折舊65000元，運輸車輛計提折舊24000元；銷售部門房屋建筑物計提折舊32000元，運輸車輛計提折舊26300元。其會計分錄如下。借：制造費用83000〔車間受益〕管理費用89000〔管理總部受益〕銷售費用58300〔銷售部門受益〕貸：累計折舊230300四、固定資產折舊方法常用的固定資產折舊計算方法可以分為兩類：直線法和加速折舊法。直線法加速折舊法年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法89直線法〔Straight－lineMethod〕是指按照時間或完成的工作量平均計提折舊的方法，主要包括：〔1〕年限平均法把應計折舊額平均分攤到每年，每年分攤的折舊額一樣〔2〕工作量法把應計折舊額平均分攤到每單位工作量，每單位工作量分攤的折舊額一樣直線法年折舊額=應計折舊額/可使用年限單位折舊額=應計折舊額/總工作量〔一〕年限平均法〔直線法〕將固定資產應計折舊額平均分攤到其預計使用壽命期內的一種方法。這種計算方法下所得出的每期折舊額是相等的。10預計使用年限固定資產原價＝×〔1－殘值率〕殘值率=預計凈殘值/原價年折舊率＝〔1-殘值率〕/預計使用年限=固定資產原價×年折舊率月折舊額＝年折舊額/12月折舊率＝年折舊率/12【例7-6】2×10年12月10日，甲公司購入一臺不需要安裝的機器設備用于A產品的生產，并于當月投入使用。設備原價為500000元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%。假定不考慮其他因素，甲公司有關折舊的計算和賬務處理如下：固定資產2×10年12月投入使用，2×11年1月開始計提折舊。年折舊額=〔500000—500000×4%〕÷5=96000〔元〕月折舊額=96000÷12=8000〔元〕2×11年1月31日：借：制造費用8000貸：累計折舊800011優(yōu)點：簡便易行如果固定資產各期的負荷程度相同、各期應分攤相同的折舊費用，那么采用年限平均法計算折舊就很合理。缺點：在各期固定資產負荷程度不相同的情況下，采用該方法計提折舊，會造成各期折舊費用負擔和固定資產實際損耗程度不相符，進而違背會計權責發(fā)生制的理念。此法適用于各個時期使用情況大致相同的固定資產工程12〔二〕工作量法根據各會計期間實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法13某項固定資產月折舊額＝該固定資產當月工作量×單位工作量折舊額預計工作總量固定資產原價×〔1－殘值率〕＝【例7-7】甲公司的一臺機器設備用于生產B產品。設備原價為500000元，預計生產B產品產量為1000000件，預計凈殘值率為5%。2×10年1月，甲公司使用該機器實際生產B產品60000件。甲公司該臺機器設備折舊額計算和賬務處理為：單件折舊額=500000×〔1-5%〕/1000000=0.475〔元/件〕2×10年1月折舊額=60000×0.475=28500〔元〕2×10年1月31日：借：制造費用28500貸：累計折舊2850014優(yōu)點：計算簡便；將各期負擔的折舊費用與固定資產的損耗程度聯(lián)系起來，彌補了使用年限法的缺乏缺點：如何估計“預計總工作量”，那么是頗有技術難度的問題；無視了無形損耗，無視了固定資產停用期間的損耗工作量法適用于價值較高、工作量不很均衡〔重型機械、運輸設備等大型設備的折舊和季節(jié)性生產特點較強的企業(yè)〕的大型精密機床以及運輸設備等固定資產的折舊計算。這些固定資產的價值較高，各月的工作量一般不很均衡，采用年限平均法計提折舊，會使各月本錢費用的負擔不夠合理。15加速折舊法也稱為遞減費用法，是指在固定資產使用初期計提折舊較多而在后期計提折舊較少，從而相對加速折舊的方法。采用加速折舊法，各年的折舊額呈遞減趨勢。較常用的加速折舊法有：〔1〕雙倍余額遞減法〔2〕年數(shù)總和法16加速折舊法〔三〕雙倍余額遞減法指企業(yè)不考慮固定資產的估計殘值，直接按直線法折舊率的兩倍作為折舊率計提固定資產折舊；在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷的方法。17年折舊率=預計使用年限1×2×100%月折舊率=年折舊率/12某年應計折舊額=該年年初固定資產賬面凈值x年折舊率某月應計折舊額=該年應計折舊額/12

=固定資產賬面凈值x月折舊率當按雙倍余額折舊法計算的折舊額小于賬面余值按直線法計算的折舊額時，應從該期開始，改按直線法計算〔一般為到期前兩年〕，使固定資產使用期滿時，其賬面價值與估計殘值相等。【例7-8】2×09年12月10日，乙公司購入一臺機器設備生產C產品，當月投入使用。設備原價500000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值率為4%。乙公司按雙倍余額遞減法計算折舊。假定不考慮其他因素，乙公司每年折舊額計算如下：固定資產2×09年12月投入使用，2×10年1月開始計提折舊。年折舊率=2/5=40%2×10年應提的折舊額=500000×40%=200000〔元〕2×11年應提的折舊額=〔500000-200000〕×40%=120000〔元〕2×12年應提的折舊額=〔500000-200000-120000〕×40%=72000〔元〕從第四年起改按年限平均法計提折舊：2×13年和2×14年應提的折舊額=[〔500000-200000-120000-72000)-500000×4%]/2=44000〔元〕月折舊額計算及賬務處理略。18〔四〕年(序)數(shù)總和法按固定資產應計提折舊總額和某年尚可使用年數(shù)占各年尚可使用年數(shù)總和的比重〔即年折舊率〕計提折舊的方法。STEP1：確定固定資產使用期間各年度尚可使用年數(shù)之和，即年(序)數(shù)總和。各年尚可使用年數(shù)總和〔簡稱年數(shù)總和〕，是一個以預計使用年限n為初項和項數(shù)、級差為－1的等差數(shù)列。年數(shù)總和＝n×〔n＋1〕/2STEP2：確定年折舊率年折舊率=尚可使用年限/預計使用年限的逐年數(shù)字之和×l00％STEP3：確定年折舊額年折舊額=應計提折舊總額×年折舊率=〔原價-預計凈殘值〕×年折舊率19【例】某企業(yè)某項固定資產原值為60000元，預計凈殘值為3000元，預計使用年限為5年。該項固定資產按年數(shù)總和法計提折舊。該項固定資產的年數(shù)總和為：20年數(shù)總和＝5×〔5＋1〕／2＝15直線法計提折舊，固定資產的轉移價值平均攤配于其使用的各個會計期間或完成的工作量。優(yōu)點：是使用方便，易于理解。缺點：沒有考慮固定資產使用過程中相關支出攤配于各個會計期間或完成的工作量的均衡性。因為隨著固定資產使用時間的推移，其磨損程度也會逐漸增加，使用后期的維修費支出將會高于使用前期的維修費支出，即使各個會計期間或單位工作量負擔的折舊費相同，但各個會計期間或單位工作量負擔的固定資產使用本錢〔折舊費與維修費之和〕將會不同。直線法與加速折舊法的比較加速折舊法優(yōu)點：克服了直線法的缺乏。這種方法前期計提的折舊費較多而維修費較少，后期計提的折舊費較少而維修費較多，從而保持了各個會計期間負擔的固定資產使用本錢的均衡性。缺點：在固定資產各期工作量不均衡的情況下，這種方法可能導致單位工作量負擔的固定資產使用本錢不夠均衡。折舊方法的選擇企業(yè)在可以根據具體情況，選擇各種折舊計算方法。但是，需要指出的是，按照可比性原那么，某種折舊方法一經選定，不應隨意改變，以保證會計核算方法的前后期一致，便于進行比較分析。如果企業(yè)根據具體情況的變化決定改變折舊方法，其變更時間一般應為年初，以保持年度內折舊方法的一致，并將變更理由及折舊方法改變后對損益的影響在會計報表附注中予以揭示。24企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。也就是說，從變更當月起直接按照最新的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計算固定資產的折舊額，對以往賬務不作追溯調整?！揪毩?】神農機械股份公司的一臺數(shù)控車床設備原價為680000元，預計生產產品產量為2000000件，預計凈殘值率為3%，本月生產產品34000件；假設沒有為該機器設備計提減值準備。計算該臺機器設備的月折舊額?！揪毩?-4】神農機械股份公司有一臺數(shù)控牛頭刨床原價為600000元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%；假設沒有為該設備計提減值準備。要求：1、采用直線法計算月折舊額

2、采用雙倍余額遞減法計算年折舊額

3、采用年數(shù)總和法計算年折舊額25【練習1】神農機械股份公司的一臺數(shù)控車床設備原價為680000元，預計生產產品產量為2000000件，預計凈殘值率為3%，本月生產產品34000件；假設沒有為該機器設備計提減值準備。計算該臺機器設備的月折舊額。單件折舊額＝680000×〔1－3%〕÷2000000＝0.3298〔元/件〕月折舊額＝34000×0.3298＝11213.20〔元〕【練習2】神農機械股份公司有一臺數(shù)控牛頭刨床原價為600000元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%；假設沒有為該設備計提減值準備。采用直線法計提折舊，計算月折舊額。該設備的年折舊額＝600000×〔1－4%〕÷5＝115200〔元〕該設備的月折舊額＝115200÷12＝9600〔元〕2627【練習3】神農機械股份公司有一臺數(shù)控牛頭刨床原價為600000元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%；假設沒有為該機器設備計提減值準備。用雙倍余額遞減法計算各年折舊額年折舊率=2/5=40%第一年折舊額＝600000×40%＝240000〔元〕第二年折舊額＝〔600000－240000〕×40%＝144000〔元〕第三年折舊額＝〔360000－144000〕×40%＝86400〔元〕從第四年起改按年限平均法〔直線法〕計提折舊。第四、五年折舊額＝〔129600－600000×4%〕÷2＝52800〔元〕年度年初凈值年折舊率年折舊額累計折舊額年末凈值160000040％240000240000360000236000040％144000384000216000321600040％864004704001296004105600平均5280052320076800552800平均5280024000【練習4】神農機械股份公司有一臺數(shù)控牛頭刨床原價為600000元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%；假設沒有為該機器設備計提減值準備。采用年數(shù)總和法計算的各年折舊額。28年份原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊15760005/1519200019200025760004/1515360034560035760003/1511520046080045760002/157680053760055760001/1538400576000固定資產后續(xù)支出指固定資產投入使用以后發(fā)生的修理和改擴建等支出一、固定資產的修理二、固定資產的改擴建29后續(xù)支出支出符合固定資產確認條件支出不符合固定資產確認條件資本化費用化計入固定資產本錢，同時將被替換的局部的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除發(fā)生時計入當期損益一、固定資產修理的核算方法固定資產修理的主要目的是恢復其使用價值。修理費用等支出只是確保固定資產的正常工作狀態(tài)，一般不產生未來經濟利益30借：管理費用銷售費用貸：銀行存款應付職工薪酬原材料應交稅費——應交增值稅〔進項稅額轉出〕車間、行政管理部門發(fā)生修理費銷售機構發(fā)生修理費費用化【例7-11】2×10年1月20日，甲公司對某辦公樓進行日常維修，維修過程中領用原材料一批，價值為50000元，為購置該批原材料支付的增值稅進項稅額為8500元；應支付維修人員薪酬為21000元。假定不考慮其他因素，甲公司賬務處理如下：借：管理費用79500貸：原材料50000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額轉出〕8500應付職工薪酬2100031二、固定資產改擴建的核算方法固定資產改擴建是指對原有固定資產進行的改進和擴充。改進〔即改建〕：是指為了提高固定資產的質量而采取的措施，如以自動裝置代替非自動裝置等。擴充〔即擴建〕：是指為了提高固定資產的生產能力而采取的措施。滿足確認條件的更新改造等后續(xù)支出，應當計入固定資產本錢，如有被替換的局部，應扣除其賬面價值32資本化⑴改擴建之前，將其賬面價值轉作在建工程借：在建工程累計折舊貸：固定資產⑵固定資產改擴建過程中撤除的原有部件，其殘值計價回收時借：原材料貸：在建工程⑶完工后，應將改擴建工程的全部本錢轉為改擴建后的固定資產原值借：固定資產貸：在建工程固定資產改擴建后，應對改擴建后各期的固定資產折舊額進行調整。33【例7-10】教材P159【練習】某企業(yè)改建機器設備一臺，改建前的原值為100000元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為5000元，已使用8年，采用年限平均法計提折舊；該項機器設備采用出包方式進行改建，用銀行存款支付改建工程款30000元，支付增值稅5100元；改建機器設備撤除部件的殘值計價2000元入庫；工程完工后，延長使用年限2年，預計凈殘值提高到6000元。34累計折舊＝〔100000－5000〕×8/10＝76000〔元〕〔1〕固定資產賬面價值轉入在建工程借：在建工程24000累計折舊76000貸：固定資產10