審計(jì)報(bào)告題庫(kù)知識(shí)點(diǎn)

審計(jì)報(bào)告題庫(kù)知識(shí)點(diǎn)1、多選

當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列有關(guān)比較信息的審計(jì)事項(xiàng)判斷不正確的有（）。A.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)（江南博哥）對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告B.由于對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表中影響比較信息的重大錯(cuò)報(bào)已更正并作了重述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求管理層僅就本期財(cái)務(wù)報(bào)表提供書面聲明C.如果對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)無(wú)錯(cuò)報(bào)且未對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)作出任何重述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見通常不提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)D.在對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)，注意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先與治理層進(jìn)行討論正確答案：A,B,D參考解析：選項(xiàng)A，如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中可以提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)決定提及時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說明；選項(xiàng)B，對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表中影響比較信息的重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行更正而作出的任何重述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要要求管理層提供特別書面聲明；選項(xiàng)C，當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)時(shí)，由于審計(jì)意見是針對(duì)包括對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體的，審計(jì)意見通常不提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)；選項(xiàng)D，注意在審計(jì)中任何財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，都是首先考慮與管理層討論。2、單選

審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，下列審計(jì)報(bào)告中，不屬于非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的是（）。A.否定意見的審計(jì)報(bào)告B.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告C.無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告D.包含其他報(bào)告責(zé)任段，但不含有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告正確答案：D參考解析：非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。選項(xiàng)D，屬于標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。3、多選

下列有關(guān)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的提法中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的審計(jì)程序通常限于詢問和分析程序以確定對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的恰當(dāng)性C.如果導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見的事項(xiàng)仍未解決，且對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具非無(wú)保留意見D.如果對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露，但對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告正確答案：A,C,D參考解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)比較信息實(shí)施的審計(jì)程序的范圍通常限于確定財(cái)務(wù)報(bào)表中是否包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的比較信息，以及比較信息是否得到恰當(dāng)分類，但審計(jì)程序并不僅限于詢問和分析程序。4、單選

下列有關(guān)其他信息的說法中不正確的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息予以關(guān)注，其根本的目的也是為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不損害已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做出適當(dāng)安排，以便在資產(chǎn)負(fù)債表日前獲取其他信息C.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)確實(shí)存在，則不能因此對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見D.如果在閱讀其他信息時(shí)發(fā)現(xiàn)重大不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息是否需要修改正確答案：B參考解析：選項(xiàng)B，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做出適當(dāng)安排，以便在審計(jì)報(bào)告日前獲取其他信息。5、多選

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)比較信息與上期財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的金額和相關(guān)披露不一致，則應(yīng)當(dāng)檢查的內(nèi)容有（）。A.如果發(fā)現(xiàn)對(duì)比較信息的調(diào)整缺乏合理依據(jù)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層對(duì)比較信息作出更正，并視更正情況出具恰當(dāng)意見類型的審計(jì)報(bào)告B.出現(xiàn)不一致是否因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度變化引起，或是否符合法律法規(guī)的規(guī)定C.金額是否做出適當(dāng)調(diào)整，包括報(bào)表項(xiàng)目的重新分類和歸集，以及附注中前期對(duì)應(yīng)數(shù)的調(diào)整D.是否已在附注中充分披露對(duì)比較信息作出調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及比較信息中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額正確答案：A,B,C,D參考解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)比較信息與上期財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的金額和相關(guān)披露不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)檢查以下內(nèi)容：（1）出現(xiàn)不一致是否因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度變化引起，或是否符合法律法規(guī)的規(guī)定；（2）金額是否做出適當(dāng)調(diào)整，包括報(bào)表項(xiàng)目的重新分類和歸集，以及附注中前期對(duì)應(yīng)數(shù)的調(diào)整等；（3）是否已在附注中充分披露對(duì)比較信息做出調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及比較信息中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額；（4）如果發(fā)現(xiàn)對(duì)比較信息的調(diào)整缺乏合理依據(jù)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層對(duì)比較信息作出更正，并視更正情況出具恰當(dāng)意見類型的審計(jì)報(bào)告。6、多選

下列屬于審計(jì)范圍受到限制的有（）。A.被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤B.管理層不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察存貨盤點(diǎn)C.管理層不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定賬戶余額實(shí)施函證D.被審計(jì)單位存貨存放的位置特殊導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤正確答案：A,B,C,D7、問答?甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以甲公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。甲公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱"系統(tǒng)"）和手工控制相結(jié)合的方式。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）由于2013年銷售業(yè)績(jī)未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，甲公司于2014年2月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理。（2）甲公司主要產(chǎn)品的銷售模式在2014年發(fā)生了變化。2014年之前采用代銷模式，在代理商對(duì)外銷售相關(guān)產(chǎn)品后，甲公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價(jià)7%的出廠價(jià)向代理商開具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票，代理商有權(quán)退回未對(duì)外銷售的產(chǎn)品。2014年初開始改為經(jīng)銷模式，即由經(jīng)銷商（大部分是原先的代理商）以較優(yōu)惠的出廠價(jià)（平均低于建議零售價(jià)13%）買斷相關(guān)產(chǎn)品，甲公司向經(jīng)銷商發(fā)貨即開具銷售發(fā)票，經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的權(quán)利（產(chǎn)品質(zhì)量原因除外）。2014年，甲公司主要原材料價(jià)格平均上漲約5%，但主要產(chǎn)品建議零售價(jià)與上年基本相同。（3）甲公司主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手于2014年末紛紛推出降價(jià)促銷活動(dòng)。為了鞏固市場(chǎng)份額，甲公司于2015年元旦開始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價(jià)，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價(jià)幅度從5%~20%不等。（4）2014年初，甲公司將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為20年到35年，機(jī)器及其他設(shè)備折舊年限由8年到12年變更為8年到10年。殘值率仍為3%。（5）甲公司于2014年7月完工投入使用的一個(gè)倉(cāng)庫(kù)被有關(guān)部門認(rèn)定為違章建筑，被要求在2015年6月底前拆除。（6）2014年初，甲公司啟用新財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)使用原系統(tǒng)6個(gè)月。由于同時(shí)運(yùn)行兩個(gè)系統(tǒng)對(duì)甲公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大，2個(gè)月后，甲公司決定提前停用原系統(tǒng)。（7）2014年末，甲公司的母公司宣布在未來(lái)2年內(nèi)將逐步增加對(duì)甲公司的投資。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）銷售部門在批準(zhǔn)經(jīng)銷商的訂貨單后編制發(fā)貨通知單交倉(cāng)庫(kù)和會(huì)計(jì)部門。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)發(fā)貨通知單備貨，在貨物裝運(yùn)后編制出庫(kù)單交銷售部門、會(huì)計(jì)部門和運(yùn)輸部門。會(huì)計(jì)部門根據(jù)發(fā)貨通知單和出庫(kù)單在系統(tǒng)中手工錄入相關(guān)信息并開具銷售發(fā)票，系統(tǒng)自動(dòng)生成確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)分錄并過入相應(yīng)的賬簿。銷售部門每月末與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)發(fā)貨通知單和出庫(kù)單，并將核對(duì)結(jié)果交銷售部經(jīng)理審閱。（2）系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動(dòng)計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，自動(dòng)生成結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄并過入相應(yīng)的賬簿。（3）會(huì)計(jì)部門每月末編制存貨的結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，將結(jié)存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認(rèn)為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。資料四：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）從甲公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取2014年12月的1筆交易，注意到相應(yīng)記賬憑證只附有若干銷售發(fā)票記賬聯(lián)。財(cái)務(wù)人員解釋，在審核出庫(kù)單并據(jù)以開具銷售發(fā)票后，已在銷售發(fā)票的記賬聯(lián)上注明出庫(kù)單號(hào)，并將連續(xù)編號(hào)的出庫(kù)單另外裝訂存檔。審計(jì)選取了1張注有2個(gè)出庫(kù)單號(hào)的銷售發(fā)票記賬聯(lián)，在出庫(kù)單存檔記錄里找到了相應(yīng)的出庫(kù)單。出庫(kù)單日期分別為12月14日和12月16日，銷售發(fā)票日期為12月16日。（2）在抽樣追蹤2014年11月10個(gè)主要產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過程時(shí)，注意到有2筆主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財(cái)務(wù)人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)行不夠穩(wěn)定，部門產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運(yùn)算結(jié)果有時(shí)存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財(cái)務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計(jì)檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。（3）檢查了2014年9月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，發(fā)現(xiàn)其中的產(chǎn)成品成本數(shù)據(jù)與2014年9月末產(chǎn)成品成本賬面余額稍有差異。財(cái)務(wù)人員解釋，該差異是在編制完成9月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表后，根據(jù)倉(cāng)庫(kù)上報(bào)的第3季度末盤點(diǎn)結(jié)果調(diào)整部分產(chǎn)成品賬面余額所致。要求：（1）針對(duì)資料一（1）至（7）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)）的哪些認(rèn)定相關(guān)。（2）針對(duì)資料三（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出上述控制主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。（3）針對(duì)資料三（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡(jiǎn)要說明理由，提出改進(jìn)建議。（4）針對(duì)資料四（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存在的控制設(shè)計(jì)缺陷，逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行，如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，簡(jiǎn)要說明理由。（5）針對(duì)資料一（1）至（7）項(xiàng)，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料三所列控制對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否有效。如果有效，指出資料三所列控制與資料一的第幾個(gè)（或者哪幾個(gè)）事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說明理由。正確答案：針對(duì)要求（1）：針對(duì)要求（2）：針對(duì)要求（3）：針對(duì)要求（4）：針對(duì)要求（5）：8、多選

以下情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮在審計(jì)報(bào)告的意見段后增加"強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段"的有（）。A.提前應(yīng)用（在允許的情況下）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則B.存在已經(jīng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難C.異常訴訟的未來(lái)結(jié)果存在不確定性D.監(jiān)管行動(dòng)的未來(lái)結(jié)果存在不確定性正確答案：A,B,C,D參考解析：在以下情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：（1）異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來(lái)結(jié)果存在不確定性；（2）提前應(yīng)用（在允許的情況下）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（3）存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難9、單選

下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮未披露信息導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的說法中，不正確的是（）。A.與治理層討論未披露信息的情況B.在導(dǎo)致非無(wú)保留意見的事項(xiàng)段中描述未披露信息的性質(zhì)C.在意見段后增加其他事項(xiàng)段說明與未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)D.如果可行并且已針對(duì)未披露信息獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在導(dǎo)致非無(wú)保留意見的事項(xiàng)段中包含對(duì)未披露信息的披露，除非法律法規(guī)禁止正確答案：C參考解析：選項(xiàng)C不正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)采取以下措施：（1）與治理層討論未披露信息的情況；（2）在導(dǎo)致非無(wú)保留意見的事項(xiàng)段中描述未披露信息的性質(zhì)；（3）如果可行并且已針對(duì)未披露信息獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在導(dǎo)致非無(wú)保留意見的事項(xiàng)段中包含對(duì)未披露信息的披露，除非法律法規(guī)禁止。10、問答?注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2013年4月18日完成了對(duì)XYZ公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)如下情況：（1）2013年2月3日經(jīng)最高法院判決，XYZ公司2012年3月份涉及的侵權(quán)賠償訴訟敗訴，賠償230萬(wàn)元，XYZ公司于實(shí)際支付時(shí)計(jì)入2013年2月份的賬上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議XYZ公司調(diào)整2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表遭到拒絕。XYZ公司2012年度利潤(rùn)總額為78萬(wàn)元。（2）2012年11月份XYZ公司的某一倉(cāng)庫(kù)遭受水災(zāi)，保險(xiǎn)公司和XYZ公司正在核定損失，但至2012年結(jié)賬日難以估計(jì)損失。XYZ公司拒絕在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該事項(xiàng)及其影響。（3）2012年11月份XYZ公司為B公司的借款擔(dān)保到期，B公司已經(jīng)破產(chǎn)，銀行要求XYZ公司承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，賠償300萬(wàn)元，至2012年12月31日法院尚未判決。2013年3月28日，經(jīng)最高人民法院終審判決，XYZ公司向銀行賠償290萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議調(diào)整2012年相關(guān)項(xiàng)目，但XYZ公司認(rèn)為該事項(xiàng)在2013年發(fā)生，在實(shí)際支付時(shí)計(jì)入了2013年3月份的賬上。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平是200萬(wàn)元。（4）XYZ公司自2012年度改變了存貨計(jì)價(jià)方法：由個(gè)別計(jì)價(jià)法改為加權(quán)平均法，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)取證，認(rèn)可XYZ公司會(huì)計(jì)政策的變更合法、合理，建議XYZ公司對(duì)此會(huì)計(jì)政策的變更及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露，XYZ公司不接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議。（5）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)XYZ公司少計(jì)資產(chǎn)13萬(wàn)元，占XYZ公司資產(chǎn)總額比重甚少，XYZ公司拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平是100萬(wàn)元。（6）XYZ公司的存貨占總資產(chǎn)的35%，因存貨存放在全國(guó)各地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能實(shí)施監(jiān)盤，也無(wú)其他滿意的替代程序。（7）XYZ公司的應(yīng)收賬款總額為390萬(wàn)元，其中有10萬(wàn)元的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有收到函證回函，同時(shí)由于XYZ公司缺乏相應(yīng)的原始憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也沒有辦法實(shí)施替代程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平是100萬(wàn)元。要求：試分析在單獨(dú)存在以上各種情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮出具什么類型的審計(jì)報(bào)告，并說明理由。正確答案：（1）出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)屬于需要調(diào)整的期后事項(xiàng)，如果調(diào)整2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，可能使利潤(rùn)盈虧逆轉(zhuǎn)，屬于性質(zhì)嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)，所以應(yīng)該出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。（2）出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。屬于無(wú)法估計(jì)的或有事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，如果被審計(jì)單位不充分、不適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。（3）出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)已在審計(jì)報(bào)告日前予以證實(shí)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理，需要調(diào)整的金額超過了重要性水平，但不至于發(fā)表否定意見，因此應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。（4）出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，如果被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。（5）出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。（6）出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。針對(duì)重要存貨的監(jiān)盤沒有實(shí)施，審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制。（7）出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。無(wú)法實(shí)施審計(jì)程序的應(yīng)收賬款金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。11、多選

注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)A上市公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施了審計(jì)，并出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，2013年繼續(xù)接受委托對(duì)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，2012年在出具的報(bào)告前，發(fā)現(xiàn)2011年報(bào)表中有重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議修改2011年度報(bào)表，A公司修改了2011年的報(bào)表，并對(duì)2012年期初數(shù)據(jù)進(jìn)行了修改，該事項(xiàng)對(duì)2012年期末的數(shù)據(jù)不產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.對(duì)2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見報(bào)告B.在2012年的審計(jì)報(bào)告中提及2011年該錯(cuò)報(bào)的影響C.對(duì)2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見報(bào)告D.對(duì)2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見報(bào)告正確答案：A,D參考解析：財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說明，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。12、多選

針對(duì)審計(jì)報(bào)告的基本要素，下列屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段的有（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見B.審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)C.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的同時(shí)包括對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見正確答案：A,B參考解析：選項(xiàng)C屬于管理層職責(zé)，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任。選項(xiàng)D不正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)需要考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。13、單選

A與B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2013年2月8日進(jìn)駐甲公司審計(jì)其2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。3月10日注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司進(jìn)行溝通，3月15日甲公司正式簽署2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，3月20日對(duì)外公布其財(cái)務(wù)報(bào)表，則審計(jì)報(bào)告日是（）。A.2013年2月8日B.2013年3月10日C.2013年3月15日D.2013年3月20日正確答案：C14、單選

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)X公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的是（）。A.2012年10月份轉(zhuǎn)入不需用設(shè)備一臺(tái)，未計(jì)提折舊金額為2萬(wàn)元（假定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為10萬(wàn)元，不考慮對(duì)損益的影響），X公司未調(diào)整B.財(cái)務(wù)報(bào)表日的一項(xiàng)未決訴訟，律師認(rèn)為勝負(fù)難料，一旦敗訴對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生重大影響，X公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了披露C.財(cái)務(wù)報(bào)表日的一項(xiàng)未決訴訟，律師認(rèn)為勝負(fù)難料，一旦敗訴對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生重大影響，X公司拒絕在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露D.X公司對(duì)于一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提了1000萬(wàn)元的折舊（假定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為800萬(wàn)元，不考慮對(duì)損益的影響）正確答案：B參考解析：選項(xiàng)A應(yīng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見；選項(xiàng)B存在重大不確定事項(xiàng)，應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明；選項(xiàng)C應(yīng)發(fā)表保留或否定意見；選項(xiàng)D應(yīng)發(fā)表保留意見。15、多選

在下列情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.當(dāng)管理層對(duì)審計(jì)范圍施加的限制導(dǎo)致無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)可能產(chǎn)生的影響具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又不能解除業(yè)務(wù)約定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，解釋不能解除業(yè)務(wù)約定的原因B.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中予以說明，以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任C.如果擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭與治理層溝通D.按照準(zhǔn)則的規(guī)定，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后決定發(fā)表無(wú)保留意見，則審計(jì)報(bào)告的意見段應(yīng)表述為"我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2012年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量"正確答案：A,C參考解析：如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中予以說明。但這種說明并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初余額不含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。16、多選

如果審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息存在重大不一致，應(yīng)當(dāng)修改其他信息而被審計(jì)單位不同意修改時(shí)，下列措施中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的可能有（）。A.在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說明該重大不一致B.發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告C.拒絕出具審計(jì)報(bào)告D.解除業(yè)務(wù)約定正確答案：A,C,D參考解析：如果在審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息中識(shí)別出重大不一致，并且需要對(duì)其他信息作出修改，但管理層拒絕修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：①按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)-在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，說明重大不一致；②拒絕提交審計(jì)報(bào)告；③解除業(yè)務(wù)約定，因此選項(xiàng)ACD都正確。17、多選

下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)A公司的財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告的有（）。A.公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性獲取必要的審計(jì)證據(jù)B.未能就影響A公司財(cái)務(wù)報(bào)表公允反映的重大關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C.A公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體上沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編制D.A公司管理層拒絕向注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具管理層聲明書正確答案：A,B,D參考解析：選項(xiàng)ABD都是由于審計(jì)范圍受到了限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其審計(jì)范圍受到限制的嚴(yán)重程度出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告；選項(xiàng)C則應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告。18、多選

下列有關(guān)審計(jì)報(bào)告其他事項(xiàng)段的說法中，正確的有（）。A.如果財(cái)務(wù)報(bào)表附注遺漏了應(yīng)披露的事項(xiàng)，并且該事項(xiàng)重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段予以說明B.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中予以說明C.如果被審計(jì)單位未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露某事項(xiàng)，不能將其包括在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中D.含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，需要修改其他信息，但管理層拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段正確答案：B,C,D參考解析：選項(xiàng)A不正確，如果財(cái)務(wù)報(bào)表附注中遺漏了應(yīng)當(dāng)予以披露的事項(xiàng)，則應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位增加披露，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮因?yàn)樵撌马?xiàng)而出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。19、問答?甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以甲公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。甲公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2013年至今沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品主要銷往國(guó)內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在2013年實(shí)現(xiàn)銷售收入增長(zhǎng)10%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會(huì)確定的2014年銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20%。甲公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。甲公司所處行業(yè)2014年的平均銷售增長(zhǎng)率是12%。（2）甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過6年，于2014年9月勞動(dòng)合同到期后被甲公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大，甲公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。（3）甲公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。為鞏固市場(chǎng)占有率，甲公司于2014年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的售價(jià)下調(diào)了8%至10%。另外，甲公司在2014年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號(hào)），市場(chǎng)表現(xiàn)良好，計(jì)劃在2015年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在2015年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，甲公司于2015年1月針對(duì)C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到10%。（4）甲公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由甲公司承擔(dān)，但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲影響，2014年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了15%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來(lái)的30天延長(zhǎng)至60天。（5）2014年度甲公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化。但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比例比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。（6）除了于2013年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬(wàn)元外，甲公司沒有其他借款。上述長(zhǎng)期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬(wàn)元，2013年12月開工，2014年7月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）倉(cāng)庫(kù)人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)置為"已執(zhí)行"狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的"已執(zhí)行"發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過人應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬簿。（2）每月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是甲公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。資料四：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從2014年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實(shí)施測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)異常。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問了總經(jīng)理和銷售部經(jīng)理有關(guān)資料三中第（2）項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2014年6月以后就沒有再實(shí)際生成和閱讀上述專門報(bào)告。在A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止2014年12月31日的專門報(bào)告，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。要求：（1）針對(duì)資料一（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶（僅限于：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款、銷售費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、固定資產(chǎn)、財(cái)務(wù)費(fèi)用）的何種認(rèn)定相關(guān)。（2）針對(duì)資料三（1）至（2）項(xiàng)，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。（3）針對(duì)資料三（1）至（2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說明理由，提出改進(jìn)建議。（4）針對(duì)資料四（1）至（2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。（5）針對(duì)資料一（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，請(qǐng)判斷資料三所列控制對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否有效果。如果有效果，請(qǐng)指出資料三所列控制與識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，并簡(jiǎn)要說明理由。正確答案：針對(duì)要求（1）：針對(duì)要求（2）：針對(duì)要求（3）：針對(duì)要求（4）：針對(duì)要求（5）：20、單選

當(dāng)出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段之后、審計(jì)意見段之前增加說明事項(xiàng)段，清楚地說明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無(wú)法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)（）的影響程度。A.審計(jì)意見B.審計(jì)報(bào)告C.財(cái)務(wù)報(bào)表D.財(cái)務(wù)信息正確答案：C參考解析：選項(xiàng)C正確，審計(jì)報(bào)告說明事項(xiàng)段的本質(zhì)是說明對(duì)意見段的影響，意見段是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，因此應(yīng)當(dāng)指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。21、多選

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形包括（）。A.異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來(lái)結(jié)果存在不確定性B.提前應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C.存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難D.與使用者理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的情形正確答案：A,B,C參考解析：選項(xiàng)D是需要增加其他事項(xiàng)段的情形。22、單選

下列對(duì)審計(jì)報(bào)告作用的理解中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ.由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是以超然獨(dú)立的第三方身份，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見，因此這種意見具有鑒證作用B.審計(jì)報(bào)告可以提高或降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，在一定程度上對(duì)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用C.審計(jì)報(bào)告可以對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量是否符合準(zhǔn)則要求起證明作用，從而達(dá)到消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的D.通過審計(jì)報(bào)告，可以證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)責(zé)任的履行情況正確答案：C參考解析：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只能降低不能完全消除，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最重要的是需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。23、單選

當(dāng)列報(bào)比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不正確的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)一期或多期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不同的審計(jì)意見B.如果對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在其他事項(xiàng)段中披露導(dǎo)致不同意見的實(shí)質(zhì)性原因C.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告D.如果認(rèn)為存在影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以前出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通，并要求其告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確答案：C參考解析：如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，除非前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表一同對(duì)外提供，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見外，還應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告24、多選

以下情形中，如果因管理層對(duì)審計(jì)范圍施加了限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則應(yīng)當(dāng)通過下列（）方式確定其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。A.如果在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見B.如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在解除業(yè)務(wù)約定前，與治理層溝通在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的、將會(huì)導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)D.如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定正確答案：B,C,D參考解析：選項(xiàng)A不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，且在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見。25、問答?X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任X股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱X公司）2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理，B為主任會(huì)計(jì)師，他們?cè)趨R總各審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿時(shí)，有下列事項(xiàng)尚未處理：（1）2012年1月1日分別借入三年期專門借款1000萬(wàn)元、年利率6%和兩年期專門借款2000萬(wàn)元、年利率8%用于擴(kuò)建生產(chǎn)大樓，工程于2012年7月1日開始，首先購(gòu)入工程物資1170萬(wàn)元，領(lǐng)用該工程物資600萬(wàn)元，同時(shí)用借款支付工程費(fèi)用60萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)該借款利息時(shí)，全年合計(jì)計(jì)提利息共220萬(wàn)元，全部計(jì)入在建工程。（2）2012年5月，X公司購(gòu)買價(jià)格為30萬(wàn)元的生產(chǎn)部門用轎車1輛并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計(jì)提折舊。（公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為2%）（3）12月28日，X公司銷售商品50萬(wàn)元，成本為35萬(wàn)元，收到一個(gè)月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購(gòu)貨方，會(huì)計(jì)部門未予入賬，由于該商品仍在倉(cāng)庫(kù)中，已計(jì)入了期末存貨盤點(diǎn)表中（不考慮增值稅問題）。（4）X公司12月10日支付了180萬(wàn)元的下年度廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)期的期間費(fèi)用。（5）X公司2012年12月31日未審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目中應(yīng)收賬款科目的借方余額為100000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額為100萬(wàn)元。另外，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的明細(xì)賬中記錄了一筆應(yīng)收賬款貸方余額15000萬(wàn)元。（X公司根據(jù)債務(wù)人的信用情況決定采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款期末余額的5%計(jì)提。X公司尚未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)算并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。）（6）2012年6月30日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會(huì)決議批準(zhǔn)，決定將甲設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。甲設(shè)備系2010年12月購(gòu)入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價(jià)值為10500萬(wàn)元；購(gòu)入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬(wàn)元。該公司本年度未對(duì)該設(shè)備進(jìn)行賬務(wù)處理。（7）X公司于2012年10月向B公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，該專利權(quán)的賬面余額為100萬(wàn)元，已計(jì)提了減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，售價(jià)為120萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6萬(wàn)元，X公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款120無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10貸：無(wú)形資產(chǎn)100應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6其他業(yè)務(wù)收入24（8）2012年12月22日，X公司被華清公司指控侵犯了其專利權(quán)，要求X公司賠償損失500萬(wàn)元。法院已經(jīng)受理，但尚未審理。X公司的法律顧問認(rèn)為，X公司很可能敗訴，估計(jì)可能賠償450萬(wàn)元。X公司對(duì)此未作處理。假定A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃中制定X公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為150萬(wàn)元；未審利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元。假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2013年2月28日完成審計(jì)工作，并于當(dāng)日經(jīng)X公司管理層正式簽署了2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。要求：（1）如果不考慮重要性水平，針對(duì)上述事項(xiàng)，請(qǐng)分別回答注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)調(diào)整建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用、期末損益結(jié)轉(zhuǎn)和利潤(rùn)分配的影響）。（2）如果考慮審計(jì)重要性水平，假定X公司分別只存在上述事項(xiàng)中的（1）、（4）、（5）、（7）、（8）五個(gè)事項(xiàng)，并且被審計(jì)單位均不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)分別指出針對(duì)上述每個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告？并簡(jiǎn)要說明理由。（3）假定X公司不同意接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的對(duì)事項(xiàng)5和事項(xiàng)8的審計(jì)調(diào)整處理，其他的調(diào)整均接受，請(qǐng)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具何種類型的審計(jì)報(bào)告？并草擬審計(jì)報(bào)告。（假定審計(jì)報(bào)告中不包含"按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)"部分）正確答案：（1）①2012年全年利息=2000×8%+1000×6%=220（萬(wàn)元）2012年應(yīng)計(jì)入在建工程的借款利息=220×6÷12=110（萬(wàn)元）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議調(diào)整分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用110貸：在建工程110②注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：借：存貨--折舊費(fèi)3.43［30×（1-2%）÷5×7÷12］貸：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊3.43③注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)50貸：營(yíng)業(yè)收入50借：營(yíng)業(yè)成本35貸：存貨35④注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：借：預(yù)付款項(xiàng)180貸：銷售費(fèi)用180⑤注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收賬款15000貸：預(yù)收款項(xiàng)15000借：資產(chǎn)減值損失--提取壞賬準(zhǔn)備5650（115000×5%-100）貸：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備5650⑥注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議披露，并同時(shí)調(diào)整，調(diào)整分錄為：2012年應(yīng)計(jì)提的折舊金額=（10500-500）÷10÷2+（10500-1500）÷（6-1.5）÷2=1500（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用1500貸：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊1500⑦注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議的調(diào)整分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入24貸：營(yíng)業(yè)外收入24⑧注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議在報(bào)表附注中披露該事項(xiàng)并進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出--賠償支出450貸：預(yù)計(jì)負(fù)債--未決訴訟450（2）①就X公司存在的第（1）個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平150萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額對(duì)利潤(rùn)的影響也不大，所以如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可以出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告；②就X公司存在的第（4）個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額大于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平150萬(wàn)元，所以如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，可能會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者，但又不至于發(fā)表否定意見，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。③就X公司存在的第（5）個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。因?yàn)橘Y產(chǎn)減值損失會(huì)使得利潤(rùn)總額變?yōu)樨?fù)數(shù)，即盈利變?yōu)樘潛p，被審計(jì)單位不同意調(diào)整，則影響非常重大，所以應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。④就X公司存在的第（7）個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，同時(shí)對(duì)利潤(rùn)的影響不大，所以可以出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。⑤就X公司存在的第（8）個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)金額大于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平150萬(wàn)元，所以如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，可能會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者，但又不至于發(fā)表否定意見，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。（3）如果X公司不同意接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的對(duì)事項(xiàng)5和事項(xiàng)8的審計(jì)調(diào)整處理，其他的調(diào)整均接受，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具否定意見的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告內(nèi)容如下：審計(jì)報(bào)告X股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的X股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱X公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2012年度的利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是X公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表否定意見提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，X公司的應(yīng)收賬款未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定正確列示和計(jì)算。如果按準(zhǔn)則規(guī)定處理，X公司的應(yīng)收賬款項(xiàng)目將增加9350萬(wàn)元，利潤(rùn)總額將減少5650萬(wàn)元，從而導(dǎo)致X公司由盈利5000萬(wàn)元變?yōu)樘潛p650萬(wàn)元。四、否定意見我們認(rèn)為，由于"三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)"段所述事項(xiàng)的重要性，X公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映X公司2012年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A（蓋章）（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B（簽名并蓋章）中國(guó)·北京市二○一三年二月二十八日26、多選

下列信息中通常認(rèn)為屬于財(cái)務(wù)信息的有（）。A.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要B.董事或高級(jí)管理人員的姓名C.計(jì)劃的資本性支出D.列示的季度數(shù)據(jù)正確答案：A,C,D參考解析：董事和高級(jí)管理人員的姓名屬于非財(cái)務(wù)信息。27、單選

下列可用于保留意見審計(jì)報(bào)告的專業(yè)術(shù)語(yǔ)的是（）。A.由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛B.我們認(rèn)為，上述財(cái)務(wù)報(bào)表……C.除……的影響外D.由于上述問題造成重大影響正確答案：C28、問答?A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。相關(guān)資料如下：資料一：甲公司在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)全部由獨(dú)立董事和非行政董事組成。審計(jì)委員會(huì)選舉出首席審計(jì)執(zhí)行官，由其領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門。首席審計(jì)執(zhí)行官制定內(nèi)部審計(jì)章程，章程中確定了內(nèi)部審計(jì)宗旨、權(quán)限等，該章程已經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款函證中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，從總體規(guī)模為10000、賬面金額為1000萬(wàn)的應(yīng)收賬款中選取2000個(gè)項(xiàng)目實(shí)施函證。樣本賬面總額為300萬(wàn)元，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)樣本實(shí)際金額為360萬(wàn)元。資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：（單位萬(wàn)元）資料四：2013年度，甲公司因標(biāo)的值為100萬(wàn)元的未決訴訟案應(yīng)予披露但未予披露而被出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。2014年度該訴訟案仍未結(jié)案，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)甲公司在2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露，但甲公司未予采納。假定該訴訟案件對(duì)于2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表依然重大。要求：（1）針對(duì)資料一，如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用內(nèi)部審計(jì)工作以減少審計(jì)成本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮哪些重要因素？（2）針對(duì)資料二，假定不考慮其他條件，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用差額估計(jì)抽樣，則總體審定金額是多少？（3）根據(jù)資料三，請(qǐng)分別說明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于函證發(fā)現(xiàn)的異常情況，確定對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序。（4）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前，閱讀甲公司管理層經(jīng)營(yíng)報(bào)告發(fā)現(xiàn)重大不一致，建議甲公司修改其他信息，甲公司管理層予以拒絕，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取何種措施。（5）假定只存在資料四所述情況，代為完成以下審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告甲公司全體股東：一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告（引言段略）（一）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（略）二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（略）××?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A（蓋章）（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B（簽名并蓋章）中國(guó)·××市二×一五年×月×日正確答案：（1）確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的；如果可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，內(nèi)部審計(jì)人員的工作對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響。（2）（360-300）／2000×10000=300總體審定金額=1000+300=1300（3）針對(duì)第一筆應(yīng)收賬款，檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對(duì)賬單，查明是否收到該筆款項(xiàng)、收到的日期以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等；針對(duì)第二筆應(yīng)收賬款，檢查代銷合同，查明是否存在編制虛假代銷合同、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等；針對(duì)第三筆應(yīng)收賬款，確定正確的地址，再次寄發(fā)詢證函。（4）除非治理層的所有成員參與管理被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與治理層進(jìn)行溝通，此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：①在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，說明重大不一致；②拒絕提交審計(jì)報(bào)告；③解除業(yè)務(wù)約定。（5）續(xù)寫報(bào)告：（三）導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)2013年度，甲公司因標(biāo)的值為100萬(wàn)元的未決訴訟案應(yīng)予披露但未予披露而被出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。該訴訟案至今仍未結(jié)案，我們提請(qǐng)甲公司在其后附的2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露，但甲公司未予采納。（四）保留意見我們認(rèn)為，除"（三）導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)"段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2014年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2014年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。29、多選

下列有關(guān)審計(jì)報(bào)告的理解不正確的有（）。A.審計(jì)報(bào)告的收件人為被審計(jì)單位的管理層B.審計(jì)報(bào)告提及的管理層責(zé)任應(yīng)與在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中約定的責(zé)任在表述形式上保持一致C.為特定目的編制的財(cái)務(wù)報(bào)表如果是按照通用目的編制基礎(chǔ)編制的，審計(jì)報(bào)告可增加其他事項(xiàng)段說明該報(bào)告僅供特定的財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者使用D.因?yàn)楣芾韺討?yīng)對(duì)會(huì)計(jì)賬簿和記錄或會(huì)計(jì)系統(tǒng)的適當(dāng)性負(fù)責(zé)，所以在審計(jì)報(bào)告的管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段中需特別提及這一責(zé)任正確答案：A,D參考解析：審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，選項(xiàng)A不正確；由于會(huì)計(jì)賬簿和記錄或會(huì)計(jì)系統(tǒng)是內(nèi)部控制必要的組成部分，所以，無(wú)論在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中，還是在審計(jì)報(bào)告的管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段中，都無(wú)需特別提及，選項(xiàng)D不正確。30、單選

下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見類型的說法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，則應(yīng)當(dāng)出具保留意見加其他事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性.則應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告C.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，則應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，則應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告正確答案：A參考解析：選項(xiàng)A不恰當(dāng)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，則應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告，不能出具保留意見加其他事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告來(lái)替代。31、單選

下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見或無(wú)法表示意見的考慮中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.在同一審計(jì)報(bào)告中包含無(wú)保留意見，將會(huì)與對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的否定意見或無(wú)法表示意見相矛盾B.如果認(rèn)為有必要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或無(wú)法表示意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在同一審計(jì)報(bào)告中對(duì)按照相同財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制的單一財(cái)務(wù)報(bào)表或者財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、賬戶或項(xiàng)目發(fā)表無(wú)保留意見C.對(duì)經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量（如相關(guān)）發(fā)表無(wú)法表示意見，而對(duì)財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無(wú)保留意見，這種情況肯定不被允許D.對(duì)經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量（如相關(guān)）發(fā)表無(wú)法表示意見，而對(duì)財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無(wú)保留意見，這種情況可能是被允許的正確答案：C參考解析：選項(xiàng)C不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表否定意見或無(wú)法表示意見的考慮的恰當(dāng)情形包括：（1）如果認(rèn)為有必要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或無(wú)法表示意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在同一審計(jì)報(bào)告中對(duì)按照相同財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制的單一財(cái)務(wù)報(bào)表或者財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、賬戶或項(xiàng)目發(fā)表無(wú)保留意見；（2）對(duì)經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量發(fā)表無(wú)法表示意見，而對(duì)財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無(wú)保留意見，這種情況可能是被允許的。因?yàn)樵谶@種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表無(wú)法表示意見。32、單選

下列文字摘自某注冊(cè)會(huì)計(jì)師所簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，正確的是（）。A.我們的審計(jì)是按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》進(jìn)行的B.我們接受委托對(duì)貴公司2012年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表進(jìn)行了審計(jì)C.經(jīng)過審查，我們認(rèn)為貴公司財(cái)務(wù)報(bào)表正確地反映了貴公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果D.我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見正確答案：D33、多選

在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序后認(rèn)為需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，管理層拒絕修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位（上市公司），以下處理正確的有（）。A.通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出B.如果不修改財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，在考慮自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見后利用證券傳媒，刊登聲明C.修改審計(jì)報(bào)告D.在下次審計(jì)時(shí)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響正確答案：A,B參考解析：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。例如，針對(duì)上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用證券傳媒，刊登必要的聲明，防止使用者信賴審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。34、單選

某公司2012年未經(jīng)審計(jì)總資產(chǎn)10億元，凈資產(chǎn)5億元，利潤(rùn)總額3000萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平500萬(wàn)元，2012年10月銷售的一批產(chǎn)品于2013年2月（審計(jì)報(bào)告日之前）因質(zhì)量問題退回，影響損益3600萬(wàn)元，除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未發(fā)現(xiàn)公司違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的情況，審計(jì)范圍也未受到限制，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師下列做法中正確的是（）。A.無(wú)需調(diào)整2012年報(bào)表，在附注中披露銷售退回情況，出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告B.無(wú)需調(diào)整2012年報(bào)表，在附注中披露銷售退回情況，出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求調(diào)整2012年報(bào)表，如公司未調(diào)整，出具否定意見的審計(jì)報(bào)告D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求調(diào)整2012年報(bào)表，如公司未調(diào)整，出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告正確答案：C參考解析：2013年退回的2012年銷售的商品應(yīng)該作為財(cái)務(wù)報(bào)表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2012年度的相關(guān)收入、成本和稅金等。如果被審計(jì)單位不調(diào)整，那么因?yàn)橛绊憮p益的金額3600萬(wàn)元遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了重要性水平，同時(shí)也超過了給出的利潤(rùn)總額，使得企業(yè)盈虧互轉(zhuǎn)，性質(zhì)很嚴(yán)重，所以應(yīng)該出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。35、多選

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要增加其他事項(xiàng)段的情形包括（）。A.對(duì)兩套以上財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形B.限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的情形C.與使用者理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的情形D.與使用者理解審計(jì)工作相關(guān)的情形正確答案：A,B,C,D36、多選

下列關(guān)于強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的說法正確的有（）。A.當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)B.當(dāng)存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)C.當(dāng)以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果導(dǎo)致非無(wú)保留意見的事項(xiàng)雖已解決，但對(duì)本期仍很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見正確答案：A,B,C,D37、單選

在下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將出具無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告的是（）。A.審計(jì)范圍被客戶施加限制B.例外事項(xiàng)很重要，"除了……之外"的意見還不能足以表達(dá)C.不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見D.被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)恰當(dāng)，但是持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性正確答案：C參考解析：選項(xiàng)A可能是保留或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告；選項(xiàng)B是否定意見的審計(jì)報(bào)告；選項(xiàng)D是帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。38、多選

下列情況中可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見的審計(jì)報(bào)告的有（）。A.獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性B.獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性C.財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度和規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量D.無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性正確答案：B,D參考解析：選項(xiàng)A屬于否定意見的審計(jì)報(bào)告；選項(xiàng)C屬于標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。39、多選

下列關(guān)于重大不一致的說法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的有（）。A.審計(jì)報(bào)告日前發(fā)現(xiàn)重大不一致，如果需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該重大不一致B.如果在閱讀其他信息時(shí)發(fā)現(xiàn)重大不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或其他信息是否需要修改C.審計(jì)報(bào)告日前發(fā)現(xiàn)重大不一致，如果需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告D.重大不一致是在其他信息中，對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映事項(xiàng)不相關(guān)的信息作出的不正確陳述或列報(bào)正確答案：A,D參考解析：選項(xiàng)A，審計(jì)報(bào)告日前發(fā)現(xiàn)重大不一致，如果需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而被審計(jì)單位拒絕修改，說明該事項(xiàng)的存在使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的條件不具備，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，而不是增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明；選項(xiàng)D，重大不一致，是指其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相矛盾；對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)，是指在其他信息中，對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映事項(xiàng)不相關(guān)的信息作出的不正確陳述或列報(bào)。40、單選

下列不屬于審計(jì)報(bào)告引言段要說明的內(nèi)容是（）。A.指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱B.提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注C.提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表附注也是財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分D.指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間正確答案：C參考解析：審計(jì)報(bào)告的引言段中需要提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注，但是不需要提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注的具體內(nèi)容。41、問答?中永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2013年3月10日完成了對(duì)沙城股份有限公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，2012年財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年3月12日獲管理層簽署并經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。沙城股份有限公司是第一次接受審計(jì)。下面是草擬的一份審計(jì)報(bào)告：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告沙城股份有限公司董事長(zhǎng)：我們審計(jì)了后附的沙城股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱沙城公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是沙城公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。三、審計(jì)意見我們確認(rèn)，沙城公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，真實(shí)地表達(dá)了沙城公司2012年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A（蓋章）中國(guó)××市二○一三年三月十日要求：根據(jù)編寫財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的要求，指出以上審計(jì)報(bào)告中的不恰當(dāng)之處。正確答案：所列審計(jì)報(bào)告中，存在下列不恰當(dāng)之處：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)為"審計(jì)報(bào)告"。（2）收件人應(yīng)為"沙城股份有限公司全體股東"。（3）被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)為"包括2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2012年度利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注"。（4）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段少了一項(xiàng)責(zé)任："設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)"。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段中的審計(jì)依據(jù)不對(duì)，"中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則"應(yīng)該改為"中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則"。（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段缺少了一段內(nèi)容，在最后還應(yīng)說明："我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)"。（7）在審計(jì)意見段中不應(yīng)使用"我們確認(rèn)"，而應(yīng)使用專業(yè)術(shù)語(yǔ)"我們認(rèn)為"，表明這里發(fā)表的是審計(jì)人員的一種意見或看法，并表示對(duì)審計(jì)報(bào)告意見承擔(dān)責(zé)任，而不是絕對(duì)的保證或確認(rèn)。"在所有方面"應(yīng)為"在所有重大方面"，同時(shí)不應(yīng)使用"真實(shí)地表達(dá)"，而應(yīng)使用"公允反映"。（8）上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)增加其他事項(xiàng)段中說明該情況。（9）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在審計(jì)報(bào)告上蓋章，而且同時(shí)應(yīng)有兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章，以便明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任。（10）審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)為三月十日，而應(yīng)為三月十二日。42、單選

當(dāng)某重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理或財(cái)務(wù)報(bào)表重要項(xiàng)目的編制方法違反有關(guān)規(guī)定，而被審計(jì)單位拒絕調(diào)整時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)（）。A.發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見B.發(fā)表無(wú)法表示意見C.發(fā)表保留意見或否定意見D.不發(fā)表意見正確答案：C參考解析：當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表整體合理，但個(gè)別事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響較大時(shí)，應(yīng)發(fā)表保留意見，如果性質(zhì)特別嚴(yán)重，應(yīng)發(fā)表否定意見。43、單選

下列情況中，不可以在審計(jì)報(bào)告中提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的是（）。A.導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見的事項(xiàng)在本期尚未解決B.上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在審計(jì)報(bào)告未提及的重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，并且本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露C.以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無(wú)保留意見，且導(dǎo)致非無(wú)保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決，并已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出適當(dāng)?shù)呐禗.上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)正確答案：C參考解析：根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1511號(hào)-比較信息》的要求，可以在審計(jì)報(bào)告中提及比較數(shù)據(jù)的情形：(1)導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見的事項(xiàng)在本期尚未解決；(2)上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而以前對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見，且對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露；該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，并且本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露；(3)上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)。44、單選

下列有關(guān)審計(jì)報(bào)告日期的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.審計(jì)報(bào)告日期是劃分財(cái)務(wù)報(bào)表日后不同時(shí)段的關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，或早于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在正式簽署審計(jì)報(bào)告前，通常把審計(jì)報(bào)告草稿和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表草稿一同提交給管理層D.如果管理層批準(zhǔn)并簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可簽署審計(jì)報(bào)告正確答案：B參考解析：選項(xiàng)B錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期表明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)責(zé)任的時(shí)間，通?？梢耘c管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期，但不能早于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。45、單選

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列事項(xiàng)的判斷正確的是（）。A.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告的引言段中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告B.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說明對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)C.對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)意見僅提及本期D.如果認(rèn)為存在影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以前出具了無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，并且不愿對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加其他報(bào)告責(zé)任段，指出前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)更正前的上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了報(bào)告正確答案：B參考解析：選項(xiàng)AD所述情形均應(yīng)在其他事項(xiàng)段中說明；選項(xiàng)C，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)意見提及列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表所屬的各期。46、多選

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)比較信息時(shí)應(yīng)當(dāng)檢查會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容，以下事項(xiàng)中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.會(huì)計(jì)政策變更是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定B.會(huì)計(jì)政策變更是否不需要經(jīng)過被審計(jì)單位有權(quán)限機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)C.會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，如是否對(duì)比較信息進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整D.會(huì)計(jì)政策變更，包括會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因，比較信息中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額，無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的事實(shí)和原因，是否已充分披露正確答案：A,C,D參考解析：選項(xiàng)B不恰當(dāng)，當(dāng)被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的內(nèi)容通常包括：（1）會(huì)計(jì)政策變更是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；（2）會(huì)計(jì)政策變更是否經(jīng)過被審計(jì)單位有權(quán)限機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)；（3）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，如是否對(duì)比較信息進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；（4）會(huì)計(jì)政策變更，包括會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因，比較信息中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額，無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的事實(shí)和原因，是否已充分披露。47、多選

對(duì)已發(fā)現(xiàn)的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)，如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整或披露建議，針對(duì)這一情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)表的審計(jì)意見有（）。A.無(wú)保留意見B.無(wú)法表示意見C.保留意見D.否定意見正確答案：C,D參考解析：對(duì)已發(fā)現(xiàn)的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)，如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整或披露建議，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不合法、不公允。48、單選

下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定比較信息的列報(bào)與披露事項(xiàng)的說法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.比較信息是當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的附加部分B.當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定在財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)有關(guān)比較信息的要求進(jìn)行列報(bào)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮比較信息對(duì)審計(jì)意見的影響正確答案：A參考解析：選項(xiàng)A不恰當(dāng)，當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，比較信息是當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的不可缺少的組成部分。49、多選

以下事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)比較信息的內(nèi)容包括（）。A.當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重要的前期差錯(cuò)時(shí)，如前期差錯(cuò)累積影響數(shù)能夠確定，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行更正B.企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)不能提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息C.評(píng)價(jià)比較