中國稅制-第七章-個人所得稅

第七章個人所得稅

7.1個人所得稅概述

7.2納稅人

7.3應(yīng)稅所得項目

7.4稅率

7.5計稅依據(jù)的確定

7.6境外所得的稅額扣除

7.7應(yīng)納稅額的計算

7.8稅收優(yōu)惠

7.9征收管理7.1個人所得稅概述

7.1.1個人所得稅的概念及沿革個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，它體現(xiàn)了國家與個人之間的分配關(guān)系。根據(jù)2007年12月29日第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第五次修正，共同構(gòu)成了現(xiàn)行個人所得稅的征收制度?！颈尘百Y料】

7.1.2個人所得稅的特點1.實行分類課征制2.多種稅率形式并用3.多種費用扣除方式并用4.自行申報和代扣代繳申報方式并用7.1.3個人所得稅的作用1.調(diào)節(jié)個人收入分配差距，促進社會分配公平2.為國家建設(shè)籌集建設(shè)資金3.維護國家權(quán)益，促進對外經(jīng)濟交往的發(fā)展7.2納稅人個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。包括中國公民、個體工商戶、外藉個人以及香港、澳門、臺灣同胞等。根據(jù)國務(wù)院的決定，從2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

7.2.1居民納稅人和非居民納稅人的判定為了有效地行使稅收管轄權(quán)，我國對居民納稅人和非居民納稅人的劃分，采用了國際上通常用的住所和居住時間兩個標準。

7.2.1.1居民納稅人和非居民納稅人的判定標準稅法規(guī)定的住所標準和居住時間標準，是判定居民身份的兩個并列標準，個人只要符合或達到其中任何一個標準，就可以被認定為居民納稅人。

1.住所標準所謂在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。

2.時間標準在境內(nèi)居住滿l年，是指在一個納稅年度(即公歷1月1日起至l2月31日止，下同)內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日達到這一標準的即為居民納稅人。在計算居住天數(shù)時，對臨時離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。這里所說的臨時離境，是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。

7.2.1.2居民納稅人和非居民納稅人

1.居民納稅人居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。具體包括以下兩類：（1）在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民。但不包括雖具有中國國籍，卻并沒有在中國大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺灣的同胞。（2）從公歷1月1日起至l2月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞。（3）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者。自2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務(wù)人。

2.非居民納稅人非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。即非居民納稅義務(wù)人是指習慣性居住地不在中國境內(nèi)，而且不在中國居住，或者在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住不滿l年的個人。【案例分析】

7.2.2居民、非居民納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)

7.2.2.1居民納稅義務(wù)人居民納稅義務(wù)人負無限納稅義務(wù)，其所取得的應(yīng)稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外，都要在中國繳納個人所得稅。

7.2.2.2非居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人負有限納稅義務(wù)，其所取得的應(yīng)納稅所得，僅就來源于中國境內(nèi)的所得向中國繳納個人所得稅?，F(xiàn)行稅法中關(guān)于“中國境內(nèi)”的概念，是指中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)。

7.2.3所得來源地的確定

7.2.3.1所得來源地的判定判斷所得來源地，是確定該項所得是否應(yīng)該征收個人所得稅的重要依據(jù)。對于居民納稅義務(wù)人，因為要承擔無限納稅義務(wù)，其所得來源地的判斷問題，相對來說不那么重要。但對于非居民納稅義務(wù)人而言，由于只就其來源于中國境內(nèi)的所得征稅，因此判斷其所得來源地就顯得十分重要。中國的個人所得稅，所得來源地的判斷以是否反映經(jīng)濟活動的實質(zhì)為依據(jù)，同時要遵循稅務(wù)機關(guān)征管便利的原則，具體規(guī)定如下：

1.工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團體、部隊、學校等單位的所在地為所得來源地。

2.生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地為所得來源地。

3.勞務(wù)報酬所得，以納稅人實際提供勞務(wù)的地點為所得來源地。

4.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點為所得來源地。

5.財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地為所得來源地。

6.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構(gòu)、組織的所在地為所得來源地。

7.特許權(quán)使用費所得，以特許權(quán)的使用地為所得來源地。7.2.3.2來源于中國境內(nèi)的所得

1.在中國境內(nèi)的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、社會團體、部隊、學校等單位或經(jīng)濟組織中任職、受雇而取得的工資、薪金所得。

2.在中國境內(nèi)提供各種勞務(wù)而取得的勞務(wù)報酬所得。

3.在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的所得。

4.個人出租的財產(chǎn)，被承租人在中國境內(nèi)使用而取得的財產(chǎn)租賃所得。

5.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)而取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

6.提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)，以及其他各種特許權(quán)利而取得的特許權(quán)使用費所得。

7.因持有中國的各種債券、股票、股權(quán)而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟組織以及個人取得的利息、股息、紅利所得。

7.2.4居民、非居民納稅義務(wù)的寬免規(guī)定

1.連續(xù)或者累計居住不超過90天或183天（對與我國簽有國際稅收協(xié)定的國家）的納稅義務(wù)

2.連續(xù)或者累計居住超過90天或183天但不滿一年的納稅義務(wù)

3.居住超過一年但不滿5年的納稅義務(wù)

4.居住超過5年的納稅義務(wù)7.3應(yīng)稅所得項目

7.3.1工資、薪金所得工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。對于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予征稅。這些項目包括：

1．獨生子女補貼；

2．執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

3．托兒補助費；

4．差旅費津貼、誤餐補助。

7.3.2個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。

2.個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。

3.上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得。

4.個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得，應(yīng)按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。

5.其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。

7.3.3對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。承包項目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營、采購、銷售、建筑安裝等各種承包。轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。

7.3.4勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得，是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。

7.3.5稿酬所得稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。將稿酬所得與作為勞務(wù)報酬所得項目的翻譯、審稿、書畫所得區(qū)分開，單獨作為一個應(yīng)稅所得項目，給予較輕的稅負，主要是基于以下考慮：稿酬所得是一種依靠較高智力創(chuàng)作的精神產(chǎn)品；稿酬所得的報酬相對于勞務(wù)報酬來說應(yīng)該偏低。

7.3.6特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。專利權(quán)是指由國家專利主管機關(guān)依法授予專利申請人或其權(quán)利繼承人在一定期間內(nèi)實施其發(fā)明創(chuàng)造的專有權(quán)。對于專利權(quán)，許多國家只將提供他人使用取得的所得，列入特許權(quán)使用費，而將轉(zhuǎn)讓專利權(quán)所得列為資本利得稅的征稅對象。我國由于沒有開征資本利得稅，將個人提供和轉(zhuǎn)讓專利權(quán)取得的所得都列入特許權(quán)使用費所得征收個人所得稅。商標權(quán)是指商標注冊人享有的商標專用權(quán)。著作權(quán)，即版權(quán)，是作者依法對文學、藝術(shù)和科學作品享有的專有權(quán)。個人提供或轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅取得的所得，應(yīng)當依法繳納個人所得稅。

7.3.7利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息，是指個人擁有債權(quán)而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。個人取得的利息所得，除國債和國家發(fā)行的金融債券利息外，應(yīng)當繳納個人所得稅。股息、紅利，是指個人擁有股權(quán)取得的股息、紅利。股息、紅利所得，除另有規(guī)定外，都應(yīng)當繳納個人所得稅。除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出以及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。

7.3.8財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍，由財產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個人所得稅。在確認納稅義務(wù)人時，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)；對無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個人為納稅義務(wù)人。

7.3.9財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

7.3.9.1個人出售自有住房

1.根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，個人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。

2.個人出售自有住房的應(yīng)納稅所得稅額，按下列原則確定：

(1)個人出售除已購公有住房以外的其他自有住房。其應(yīng)納稅所得額按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定確定。

(2)個人出售已購公有住房，其應(yīng)納稅所得額為個人出售已購公有住房的銷售價。

(3)職工以成本價(或標準價)出資的集資合作建房、安居工程住房、經(jīng)濟適用住房以及拆遷安置住房，比照已購公有住房確定應(yīng)納稅所得額。

3.為鼓勵個人換購住房，對出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)按市場價重新購房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所應(yīng)繳納的個人所得稅。視其重新購房的價值可全部或部分予以免稅。

4.企事業(yè)單位將自建住房以低于購置或建造成本價格銷售給職工的個人所得稅的征稅規(guī)定。

5、對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

6、為了確保有關(guān)住房轉(zhuǎn)讓的個人所得稅政策得到全面、正確的實施，各級房地產(chǎn)交易管理部門應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)加強協(xié)作、配合，主管稅務(wù)機關(guān)需要有關(guān)本地區(qū)房地產(chǎn)交易情況的，房地產(chǎn)交易管理部門應(yīng)及時提供。

7、個人現(xiàn)自有住房房產(chǎn)證登記的產(chǎn)權(quán)人為1人，在出售后1年內(nèi)又以產(chǎn)權(quán)人配偶名義或產(chǎn)權(quán)人夫妻雙方名義按市場價重新購房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個人所得稅，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局建設(shè)部關(guān)于個人出售住房所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅字[1999]278號)第三條的規(guī)定，全部或部分予以免稅；以其他人名義按市場價重新購房的，產(chǎn)權(quán)人出售住房所得應(yīng)繳納的個人所得稅，不予免稅。

7.3.9.2股票轉(zhuǎn)讓所得根據(jù)《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，對股票所得征收個人所得稅的辦法，由財政部另行制定，報國務(wù)院批準施行。國務(wù)院決定，對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。

7.3.9.3量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。

7.3.10偶然所得偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。得獎是指參加各種有獎競賽活動，取得名次得到的獎金；中獎、中彩是指參加各種有獎活動，如有獎銷售、有獎儲蓄，或者購買彩票，經(jīng)過規(guī)定程序，抽中、搖中號碼而取得的獎金。偶然所得應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，一律由發(fā)獎單位或機構(gòu)代扣代繳。

7.3.11其他所得除上述列舉的各項個人應(yīng)稅所得外，其他確有必要征稅的個人所得，由國務(wù)院財政部門確定。個人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項目的，由主管稅務(wù)機關(guān)確定。7.4稅率個人所得稅稅率按應(yīng)稅所得項目的不同，分別加以規(guī)定，即不同應(yīng)稅所得項目適用不同稅率。

7.4.1工資、薪金所得工資、薪金所得，適用九級超額累進稅率，稅率為5％-45％(見表7-1)。

7.4.2個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5％-35％的五級超額累進稅率(見表7-2)。

7.4.3勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20％。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

7.4.4稿酬所得稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％。故其實際稅率為14％。

7.4.5特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20％。經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局決定，自2008年10月9日起暫免征收儲蓄存款利息所得個人所得稅?！颈尘爸R】利息稅稅率的調(diào)整7.5計稅依據(jù)的確定

7.5.1每次收入的確定稅法對納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等七項所得，明確規(guī)定按次計算征稅的。準確劃分“次”，對于準確計算個人所得稅款，保證國家稅收收入有著重要的意義。具體規(guī)定為：

7.5.1.1勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項目的特點，分別規(guī)定為：

1.只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。

2.屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以l個月內(nèi)取得的收入為一次。

7.5.1.2稿酬所得稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體又可細分為：

1.同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。

2.同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版。再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。

3.同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。

4.同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次。

5.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。

7.5.1.3特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。一個納稅義務(wù)人，可能不僅擁有一項特許權(quán)利，每項特許權(quán)的使用權(quán)也可能不止一次地向他人提供。因此，對特許權(quán)使用費所得的“次”的界定，明確為每一項使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

7.5.1.4財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，以l個月內(nèi)取得的收入為一次。

7.5.1.5利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

7.5.1.6偶然所得偶然所得，以每次收入為一次。

7.5.1.7其他所得其他所得，以每次收入為一次。

7.5.2費用減除標準由于個人所得稅實行分類課征，故其費用減除標準也分類規(guī)定，根據(jù)所得的不同情況，分別實行定額、定率和會計核算三種扣除方法，具體規(guī)定為：

7.5.2.1工資、薪金所得

1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元（2008年3月1日前每月1600元）后的余額，為應(yīng)納稅所得額。【背景知識】

2.附加費用減除標準。《個人所得稅法實施條例》中，對附加減除費用適用的范圍和標準作了具體規(guī)定：（1）附加減除費用適用的范圍附加減除費用適用的范圍，包括：①在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；②應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；③在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；④財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。（2）附加減除費用標準上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得在減除2000元費用的基礎(chǔ)上，再減除2800元。（3）華僑和香港、澳門、臺灣同胞參照上述附加減除費用標準執(zhí)行。

7.5.2.2個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。成本、費用，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用；所說的損失，是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅義務(wù)人未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例，確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。

7.5.2.3對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費用，是指按月減除2000元。

7.5.2.4勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用。其余額為應(yīng)納稅所得額。

7.5.2.5財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)原值，是指：

1.有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用；

2.建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關(guān)費用；

3.土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額，開發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)費用；

4.機器設(shè)備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關(guān)費用；

5.其他財產(chǎn)，參照以上方法確定。

7.5.2.6利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

7.5.3計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

1.個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

2.納稅人通過中國人口福利基金會、光華科技基金會的公益、救濟性捐贈，可在應(yīng)納稅所得額的30％內(nèi)扣除。

3.個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。

4.個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向紅十字的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除。

5.個人的所得(不含偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得)用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定，可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計征的所得)或當年(按年計征的所得)計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。7.6境外所得的稅額扣除對于居民納稅人而言，中國政府根據(jù)屬人主義稅收管轄權(quán)，對其來源于中國境內(nèi)外的所得都要征稅。但居民來源于中國境外某一國家的所得，一般均已繳納或負擔了相關(guān)國家的所得稅。為了避免發(fā)生對同一筆跨國所得在兩個國家同時征稅給納稅人帶來的重復征稅問題，同時，為了維護我國的國家權(quán)益，稅法做出了對境外所得已納稅額扣除的規(guī)定。稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。【例7-1】7.7應(yīng)納稅額的計算

7.7.1工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=(每月收入額-2000元或4800元)×適用稅率

-速算扣除數(shù)【例7-2】

7.7.2個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)或=（全年收入總額-成本、費用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

7.7.2.1對個體工商戶個人所得稅計算征收的有關(guān)規(guī)定

1、對個體工商戶業(yè)主的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年（2000元/月）。

2、個體工商戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。

3、個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

4、個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

5、個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

6、個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，應(yīng)對其所得計征個人所得稅。兼營上述四業(yè)并且四業(yè)的所得單獨核算的，比照上述原則辦理，對屬于征收個人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得合并計征個人所得稅；對于四業(yè)的所得不能單獨核算的，應(yīng)就其全部所得計征個人所得稅。

7、個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別適用各應(yīng)稅項目的規(guī)定計算征收個人所得稅。

7.7.2.2個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納個人所得稅的計算。對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算有以下兩種辦法：

1.查賬征收

2.核定征收核定征收方式包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。實行應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納稅額的計算公式為：①應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率②應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率或：=成本、費用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率【例7-3】

7.7.3對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)或=(納稅年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)【例7-4】

7.7.4勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算對勞務(wù)報酬所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為：

1、每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率或=(每次收入額-800)×20％

2、每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20％)×20％

3、每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)或=每次收入額×(1-20％)×適用稅率-速算扣除數(shù)【例7-5】

7.7.5稿酬所得應(yīng)納稅額的計算稿酬所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

1、每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30％)=(每次收入額-800)×20％×(1-30％)2、每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30％)=每次收入額×(1—20％)×20％×(1—30％)

【例7-6】

7.7.6特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算

1、每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=(每次收入額-800)×20％

2、每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=每次收入額×(1—20％)×20％【例7-7】

7.7.7利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算對利息、股息、紅利所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=每次收入額×20%（利息5%）【例7-8】

7.7.8財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元,定額減除費用800元；每次收入在4000元以上，定率減除20％的費用。財產(chǎn)租賃所得以1個月內(nèi)取得的收入為一次。在確定財產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時，納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加，可持完稅(繳款)憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。準予扣除的項目除了規(guī)定的費用和有關(guān)稅、費外，還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限,一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應(yīng)依次扣除以下費用：

1、財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；

2、由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用；

3、稅法規(guī)定的費用扣除標準。應(yīng)納稅所得額的計算公式為：

(1)每次(月)收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-準予扣除項目-修繕費用(800元為限)-800元

(2)每次(月)收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=〈每次(月)收入額-準予扣除項目-修繕費用(800元為限)〉×(1-20％)

應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率