會計(jì)學(xué)（第7版） 課件 第05章 非流動資產(chǎn)

第5章非流動負(fù)債2024/6/241本章主要內(nèi)容5.1債權(quán)投資5.2其他債權(quán)投資5.3其他權(quán)益工具投資5.4長期股權(quán)投資5.5固定資產(chǎn)5.6無形資產(chǎn)及商譽(yù)5.7投資性房地產(chǎn)5.8長期待攤費(fèi)用2024/6/242非流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn),包括債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、投資性房地產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用等。2024/6/2435.1債權(quán)投資債權(quán)投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券等，既包括發(fā)行期在一年以上的債券，也包括發(fā)行期在一年以內(nèi)的債券?！皞鶛?quán)投資”科目:該科目借方登記取得債權(quán)投資的成本和應(yīng)計(jì)利息；貸方登記收回債權(quán)投資的成本和應(yīng)計(jì)利息；期末借方余額表示尚未收回債權(quán)投資的成本和應(yīng)計(jì)利息。該科目應(yīng)設(shè)置“債券面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目。2024/6/2445.1債權(quán)投資5.1.1債權(quán)投資的取得1、債券溢折價的原因企業(yè)購入的準(zhǔn)備持有至到期的債券，有些是按債券面值購入的；有些是按高于債券面值的價格購入的，即溢價購入；有些是按低于債券面值的價格購入的，即折價購入。債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。2024/6/2455.1債權(quán)投資5.1.1債權(quán)投資的取得1、債券溢折價的原因當(dāng)債券票面利率高于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券溢價。這部分溢價差額，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還，在債券購買者的會計(jì)核算中作為“利息調(diào)整借差”反映。貸差”反映。2024/6/2465.1債權(quán)投資5.1.1債權(quán)投資的取得1、債券溢折價的原因反之，當(dāng)債券票面利率低于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券折價。這部分折價差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補(bǔ)償，在債券購買者的會計(jì)核算中作為“利息調(diào)整貸差”反映。2024/6/2475.1債權(quán)投資2、債權(quán)投資的初始投資成本債權(quán)投資，應(yīng)按購入時實(shí)際支付的價款作為初始投資成本，實(shí)際支付的價款包括支付的債券實(shí)際買價以及手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用。但是，實(shí)際支付的價款中如果含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息的利息，按照重要性原則，應(yīng)作為一項(xiàng)短期債權(quán)處理，不計(jì)入債券的初始投資成本。

2024/6/2485.1債權(quán)投資

5.1.2債權(quán)投資的收益及攤余成本

企業(yè)債權(quán)投資收益的主要來源是利息收入。企業(yè)購入不同還本付息方式的債券，投資收益的核算方法有所不同。1、到期一次還本付息債券

企業(yè)購入的到期一次還本付息債券，其初始投資成本與到期價值的差額，按照我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)，采用實(shí)際利率法分期確認(rèn)投資收益，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。攤余成本是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整以后的余額。

2024/6/2495.1債權(quán)投資（1）按面值購入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量。在企業(yè)按面值購入債券的情況下，首先應(yīng)以債券到期時的面值與票面利息之和作為終值，以債券的初始投資成本作為現(xiàn)值，計(jì)算債券的折現(xiàn)率，即實(shí)際利率（企業(yè)確定的折現(xiàn)期不同，實(shí)際利率也不同）；然后按照初始投資成本或攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算利息收入，確認(rèn)投資收益。企業(yè)應(yīng)根據(jù)債券票面利息收入，借記“債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”科目；根據(jù)確認(rèn)的投資收益，貸記“投資收益”科目；根據(jù)兩者的差額，借記或貸記“債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。參看教材【例5-1】參看教材【例4-37】

2024/6/24105.1債權(quán)投資（2）溢價購入債券投資收益確認(rèn)與計(jì)量。企業(yè)溢價購入債券，各期的票面利息收入并不是真正的投資收益。因?yàn)槠髽I(yè)在購入債券時，已經(jīng)多支付債券發(fā)行者一部分價款，這部分價款屬于給發(fā)行者的利息返還，應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)分期攤銷，抵減債券的票面利息收入。企業(yè)溢價購入債券的投資收益，為票面利息與溢價攤銷額的差額。2024/6/24115.1債權(quán)投資采用實(shí)際利率法攤銷債券溢價及確認(rèn)投資收益，可以采用與面值購入債券相同的方法直接確認(rèn)投資收益，也可以在確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上分別確認(rèn)票面利息和溢價攤銷額。如果采用后者，則應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的票面利息和按照實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益的差額，確認(rèn)溢價攤銷額。參看教材【例5-2】2024/6/24125.1債權(quán)投資

（3）折價購入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量。企業(yè)折價購入債券，各期的票面利息收入也不是真正的投資收益。因?yàn)槠髽I(yè)在購入債券時，已經(jīng)少支付債券發(fā)行者一部分價款，這部分價款屬于發(fā)行者給予的利息補(bǔ)償，應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)，分期轉(zhuǎn)為債券投資收益。企業(yè)折價購入債券的投資收益，應(yīng)為票面利息與折價攤銷額之和。參看教材【例5-3】2024/6/24135.1債權(quán)投資2、分期付息債券

分期付息債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量，與到期一次付息債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量基本相同，只是確認(rèn)的應(yīng)收票面利息作為短期債權(quán)處理，通過“應(yīng)收利息”科目核算。確認(rèn)債券的攤余成本時，應(yīng)扣除應(yīng)收利息。參看教材【例5-4】、【例5-5】2024/6/24145.1債權(quán)投資

5.1.3債權(quán)投資的到期兌現(xiàn)

債權(quán)投資的到期兌現(xiàn)，是指一次還本債券的到期兌現(xiàn)。如果是一次付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債券面值和利息；如果是分期付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債券面值。一般來說，在債券投資到期時，溢價、折價金額已經(jīng)攤銷完畢，不論是按面值購入，還是溢價或折價購入，“債權(quán)投資”科目的余額均為債券面值和應(yīng)計(jì)利息。收回債券面值及利息時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“債權(quán)投資”科目。參看教材【例5-6】

2024/6/24155.1債權(quán)投資

5.1.4債權(quán)投資的減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對債權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該債權(quán)投資有減值跡象的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試;減值測試的結(jié)果表明該債權(quán)投資發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,確認(rèn)信用減值損失。為了反映債權(quán)投資減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷等情況，應(yīng)設(shè)置“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。該科目貸方登記計(jì)提的債權(quán)投資減值準(zhǔn)備，借方登記轉(zhuǎn)回以及處置債權(quán)投資核銷的減值準(zhǔn)備；期末貸方余額表示尚未核銷的債權(quán)投資減值準(zhǔn)備。2024/6/24165.1債權(quán)投資債權(quán)投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該債權(quán)投資的賬面價值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“信用減值損失”科目，貸記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。債權(quán)投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該債權(quán)投資價值得以恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)超過假定未計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該債權(quán)投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。2024/6/24175.2其他債權(quán)投資5.2.1其他債權(quán)投資的確認(rèn)和科目設(shè)置企業(yè)購入債券,如果企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既可能持有至到期收取合同現(xiàn)金流量,也可能在到期之前出售,則應(yīng)將其劃分為其他債權(quán)投資。采用實(shí)際利率法計(jì)算的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,計(jì)入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與債權(quán)投資按攤余成本計(jì)量而計(jì)入各期損益的金額相等;2024/6/24185.2其他債權(quán)投資5.2.1其他債權(quán)投資的確認(rèn)和科目設(shè)置該金融資產(chǎn)由于公允價值變動產(chǎn)生的所有利得或損失,應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益;該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失或利得,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,但不應(yīng)調(diào)整該金融資產(chǎn)的賬面價值;該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時,之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失,應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。2024/6/24195.2其他債權(quán)投資為了反映其他債權(quán)投資的取得、處置、公允價值變動等情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”科目。該科目借方登記其他債權(quán)投資的取得成本和公允價值變動增加額,貸方登記其他債權(quán)投資的處置成本和公允價值變動減少額,期末借方余額表示其他債權(quán)投資的公允價值?！捌渌麄鶛?quán)投資”科目應(yīng)根據(jù)其他債權(quán)投資的品種設(shè)置二級科目,按照“債券面值”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”“公允價值變動”設(shè)置明細(xì)科目。2024/6/24205.2其他債權(quán)投資5.2.2其他債權(quán)投資的取得企業(yè)取得的其他債權(quán)投資,應(yīng)按該債券的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為該金融資產(chǎn)的入賬價值,分別借記“其他債權(quán)投資——債券面值”“其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”“應(yīng)收利息”科目,借記或貸記“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目;根據(jù)實(shí)際支付的價款,貸記“銀行存款”等科目。參見教材【例5-7】2024/6/24215.2其他債權(quán)投資5.2.3其他債權(quán)投資的收益企業(yè)取得的其他債權(quán)投資,應(yīng)按照其攤余成本和實(shí)際利率確定投資收益,根據(jù)應(yīng)收的票面利息,借記“其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”或“應(yīng)收利息”等科目;根據(jù)按照實(shí)際利率計(jì)算的實(shí)際利息收入,貸記“投資收益”科目;根據(jù)兩者的差額,借記或貸記“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。

參見教材【例5-8】2024/6/24225.2其他債權(quán)投資5.2.4其他債權(quán)投資的期末計(jì)價資產(chǎn)負(fù)債表日,其他債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量。按照我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,其他債權(quán)投資公允價值與賬面價值的差額,即公允價值的變動,不得計(jì)入當(dāng)期損益,而應(yīng)作為所有者權(quán)益變動,計(jì)入其他綜合收益,借記或貸記“其他債權(quán)投資——公允價值變動”科目,貸記或借記“其他綜合收益”科目。

參見教材【例5-9】2024/6/24235.2其他債權(quán)投資5.2.5其他債權(quán)投資的出售企業(yè)出售其他債權(quán)投資,應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),將實(shí)際收到的金額與其賬面價值的差額確認(rèn)為投資收益,同時,將原累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的公允價值變動轉(zhuǎn)為投資收益。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的出售價款,借記“銀行存款”等科目;根據(jù)該金融資產(chǎn)的賬面價值,貸記“其他債權(quán)投資”科目;根據(jù)其差額,貸記或借記“投資收益”科目。同時,根據(jù)累計(jì)公允價值變動原計(jì)入其他綜合收益的金額,借記或貸記“其他綜合收益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。

參見教材【例5-10】2024/6/24245.2其他債權(quán)投資5.2.6其他債權(quán)投資減值

如果其他債權(quán)投資預(yù)期發(fā)生信用損失,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失,計(jì)提減值準(zhǔn)備。對于其他債權(quán)投資,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認(rèn)其減值準(zhǔn)備,并將減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益,而不應(yīng)減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價值。2024/6/24255.2其他債權(quán)投資為了反映該金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和核銷等情況,應(yīng)在“其他綜合收益”科目下設(shè)置“金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目,該明細(xì)科目貸方登記計(jì)提的其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備,借方登記轉(zhuǎn)回以及處置其他債權(quán)投資核銷的減值準(zhǔn)備,期末貸方余額表示尚未核銷的其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備。2024/6/24265.2其他債權(quán)投資企業(yè)確認(rèn)的該金融資產(chǎn)減值損失,應(yīng)根據(jù)減值的金額,借記“信用減值損失”科目,貸記“其他綜合收益——金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目;不調(diào)整該金融資產(chǎn)的賬面價值。如果該金融資產(chǎn)的減值恢復(fù),應(yīng)編制相反的會計(jì)分錄。參見教材【例5-11】2024/6/24275.3其他權(quán)益工具投資5.3.1其他權(quán)益工具投資的確認(rèn)和科目設(shè)置企業(yè)取得非交易性權(quán)益工具投資,一般應(yīng)指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。例如,企業(yè)持有的上市公司限售股,盡管在活躍市場上有報(bào)價,但由于出售受到限制,不能隨時出售,應(yīng)確認(rèn)為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的公允價值變動,應(yīng)計(jì)入其他綜合收益;當(dāng)該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時,之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,計(jì)入留存收益。2024/6/24285.3其他權(quán)益工具投資企業(yè)對權(quán)益工具的投資一般應(yīng)當(dāng)以公允價值計(jì)量。但在用以確定公允價值的近期信息不足或者公允價值的可能估計(jì)金額分布范圍很廣的情況下,如果成本能夠在該分布范圍內(nèi)反映對公允價值的最佳估計(jì),則該成本可代表其在該分布范圍內(nèi)對公允價值的恰當(dāng)估計(jì)。例如,持有的在活躍市場沒有報(bào)價且對被投資企業(yè)不存在控制、共同控制和重大影響的股權(quán)投資,無法隨時出售,也應(yīng)確認(rèn)為其他權(quán)益工具投資。2024/6/24295.3其他權(quán)益工具投資為了反映其他權(quán)益工具投資的取得、處置、公允價值變動等情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他權(quán)益工具投資”科目。該科目借方登記其他權(quán)益工具投資的取得成本和公允價值變動增加額,貸方登記其他權(quán)益工具投資的處置成本和公允價值變動減少額,期末借方余額表示其他權(quán)益工具投資的公允價值?！捌渌麢?quán)益工具投資”科目應(yīng)根據(jù)其他權(quán)益工具投資的品種設(shè)置二級科目,按照“成本”和“公允價值變動”設(shè)置明細(xì)科目。2024/6/24305.3其他權(quán)益工具投資5.3.2.取得其他權(quán)益工具投資企業(yè)取得的其他權(quán)益工具投資,應(yīng)按其公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始投資成本,借記“其他權(quán)益工具投資——成本”科目,貸記“銀行存款”等科目。如果支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,借記“應(yīng)收股利”科目。參見教材【例5-12】2024/6/24315.3其他權(quán)益工具投資5.3.3其他權(quán)益工具投資的收益企業(yè)取得的其他權(quán)益工具投資,對于收到的屬于取得該金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)視為債權(quán)的收回,借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收股利”科目;在該金融資產(chǎn)持有期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)將其確認(rèn)為投資收益,宣告日,應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“投資收益”科目;收到現(xiàn)金股利時,應(yīng)借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收股利”科目。

參見教材【例5-13】2024/6/24325.3其他權(quán)益工具投資5.3.4其他權(quán)益工具投資的期末計(jì)價資產(chǎn)負(fù)債表日,其他權(quán)益工具投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量。按照我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,其公允價值與賬面價值的差額,即公允價值的變動,不得計(jì)入當(dāng)期損益,而應(yīng)作為所有者權(quán)益變動,計(jì)入其他綜合收益,借記或貸記“其他權(quán)益工具投資——公允價值變動”科目,貸記或借記“其他綜合收益”科目。參見教材【例5-14】2024/6/24335.3其他權(quán)益工具投資5.3.5.其他權(quán)益工具投資的出售企業(yè)出售其他權(quán)益工具投資,應(yīng)終止確認(rèn)。

企業(yè)出售其他權(quán)益工具投資,應(yīng)將實(shí)際收到的價款與其賬面價值的差額,計(jì)入其他綜合收益;同時將累計(jì)確認(rèn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)為留存收益,不計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的出售價款,借記“銀行存款”等科目;根據(jù)該金融資產(chǎn)的賬面價值,貸記“其他權(quán)益工具投資”科目;根據(jù)其差額,貸記或借記“其他綜合收益”科目。同時,根據(jù)累計(jì)公允價值變動原計(jì)入其他綜合收益的金額,借記或貸記“其他綜合收益”科目,貸記或借記“利潤分配——未分配利潤”科目。參見教材【例5-15】2024/6/24345.4

長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時出售的投資，其主要目的是為了長遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的股東，有參與被投資企業(yè)經(jīng)營決策的權(quán)利。2024/6/24355.4

長期股權(quán)投資

5.4.1投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系

按照投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系可以分為以下幾種類型：

（1）控制?？刂剖侵竿顿Y方擁有對被投資企業(yè)的權(quán)力,通過參與被投資企業(yè)的相關(guān)活動而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對被投資企業(yè)的權(quán)力影響其回報(bào)金額。例如，投資方擁有被投資企業(yè)60%的有表決權(quán)股份，能夠直接決定被投資企業(yè)的相關(guān)活動，并影響被投資企業(yè)的利潤，從中獲取回報(bào)，則投資方擁有對被投資企業(yè)的控制權(quán)。擁有控制權(quán)的投資企業(yè)一般稱為母公司;被母公司控制的企業(yè),一般稱為子公司。2024/6/24365.4

長期股權(quán)投資（2）共同控制。共同控制是指按照相關(guān)約定對被投資企業(yè)所共有的控制，并且該被投資企業(yè)的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的各投資方一致同意后才能決策。在共同控制下,任何一個投資方都不能夠單獨(dú)控制該被投資企業(yè)，對該被投資企業(yè)具有共同控制的任何一個投資方均能夠阻止其他投資方單獨(dú)控制該被投資企業(yè)。被各投資企業(yè)共同控制的企業(yè),一般稱為投資企業(yè)的合營企業(yè)。2024/6/24375.4

長期股權(quán)投資（3）重大影響。重大影響是指投資方對被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策有參與的權(quán)利,但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些決策的制定。一般來說,投資方在被投資企業(yè)的董事會中派有董事,或能夠參與被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的制定,則對被投資企業(yè)形成重大影響。被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響,一般稱為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。2024/6/24385.4

長期股權(quán)投資5.4.2長期股權(quán)投資的科目設(shè)置為了反映長期股權(quán)投資的取得、收益、處置等情況，應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目。該科目借方登記取得長期股權(quán)投資的成本，貸方登記處置長期股權(quán)投資的成本，期末借方余額表示持有長期股權(quán)投資的成本。該科目應(yīng)根據(jù)接受投資的單位設(shè)置明細(xì)科目。2024/6/24395.4長期股權(quán)投資5.4.3長期股權(quán)投資的取得企業(yè)的長期股權(quán)投資，可以分為兩大類：企業(yè)合并取得的，企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，又分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資。非企業(yè)合并取得的。不同方式取得的長期股權(quán)投資，會計(jì)處理方法有所不同。2024/6/24405.4

長期股權(quán)投資

1.同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實(shí)際取得對被合并方控制權(quán)的日期。同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價值進(jìn)行初始計(jì)量。2024/6/24415.4

長期股權(quán)投資合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目；按照支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價值，貸記“銀行存款”以及相應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債科目；按照長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，貸記或借記“資本公積——股本溢價”科目。如果資本公積不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益，借記“盈余公積”、“利潤分配”科目。2024/6/24425.4

長期股權(quán)投資合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目；按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，貸記“股本”科目；按照長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。參看教材【例5-16】2024/6/24435.4

長期股權(quán)投資2.非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日，是指購買方實(shí)際取得對被購買方控制權(quán)的日期。2024/6/24445.4

長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)以支付的現(xiàn)金、付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的公允價值作為初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目；按照支付的現(xiàn)金，貸記“銀行存款”科目；按照非貨幣性資產(chǎn)的公允價值，貸記相關(guān)收入和應(yīng)交稅費(fèi)科目；按照負(fù)債的公允價值，貸記相關(guān)負(fù)債科目；并將上述差額計(jì)入當(dāng)期損益，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。購買方為進(jìn)行長期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。參看教材【例5-17】2024/6/24452024/6/2446

5.4

長期股權(quán)投資

3.非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法基本相同，但發(fā)生的直接交易費(fèi)用原計(jì)入長期股權(quán)投資成本。參看教材【例5-18】5.4

長期股權(quán)投資5.4.4長期股權(quán)投資核算的成本法1.成本法的適用范圍投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長期股權(quán)投資,應(yīng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。由于投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制,需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,因此,長期股權(quán)投資可以按照成本計(jì)價,以免在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時,抵銷過多的內(nèi)部重復(fù)計(jì)算項(xiàng)目。2024/6/24475.4

長期股權(quán)投資

2.成本法下投資成本的后續(xù)計(jì)量采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價，一般不予變更，只有在追加或收回投資時才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)在收到被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利時，應(yīng)作為投資收益處理，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目。參看教材【例5-19】2024/6/24485.4

長期股權(quán)投資5.4.5長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法1.權(quán)益法的適用范圍長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資的賬面價值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動而相應(yīng)變動，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。在這種情況下，投資企業(yè)不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但由于在被投資企業(yè)中占有較大的份額，按照重要性原則，應(yīng)對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整，以客觀地反映投資狀況。2024/6/24495.4

長期股權(quán)投資2.權(quán)益法核算的科目設(shè)置采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，應(yīng)在“長期股權(quán)投資”科目下設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”等明細(xì)科目?！巴顿Y成本”明細(xì)科目反映購入股權(quán)時在被投資企業(yè)按公允價值確定的所有者權(quán)益中占有的份額；“損益調(diào)整”明細(xì)科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù)；“其他綜合收益”明細(xì)科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)其他綜合收益的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù)。2024/6/24505.4

長期股權(quán)投資

3.權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，為了更為客觀地反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有的份額，應(yīng)將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和持股比例進(jìn)行調(diào)整?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，是指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價值后的余額。2024/6/24515.4

長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，性質(zhì)與商譽(yù)相同，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，計(jì)入當(dāng)期損益，同時計(jì)入當(dāng)期損益，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。參看教材【例5-20】2024/6/24525.4

長期股權(quán)投資

4.權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)（1）投資收益的確認(rèn)。企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方面應(yīng)按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認(rèn)為投資收益，另一方面作為追加投資，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。參看教材【例5-21】2024/6/24535.4

長期股權(quán)投資

4.權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)（2）投資損失的確認(rèn)。如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。參看教材【例5-22】2024/6/24545.4

長期股權(quán)投資

5.權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利應(yīng)視為投資的收回。投資企業(yè)應(yīng)按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計(jì)算的應(yīng)分得現(xiàn)金股利，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。收到現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。參看教材【例5-23】2024/6/24555.4

長期股權(quán)投資6.權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)其他綜合收益的增加，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計(jì)入其他綜合收益，借記“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”科目，貸記“其他綜合收益”科目。如果被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益減少，投資企業(yè)做相反的處理。參看教材【例5-24】2024/6/24565.4

長期股權(quán)投資5.4.6長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資處置時，應(yīng)將實(shí)際取得的價款與其賬面價值的差額，確認(rèn)為投資收益。投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的價款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)處置長期股權(quán)投資的賬面價值，貸記“長期股權(quán)投資”等科目；根據(jù)兩者的差額，借記或貸記“投資收益”科目。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資企業(yè)其他綜合收益的變動而計(jì)入其他綜合收益的數(shù)額，也應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益，借記或貸記“其他綜合收益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。2024/6/24575.4

長期股權(quán)投資5.4.7長期股權(quán)投資的減值1.長期股權(quán)投資的可收回金額每年年末，企業(yè)應(yīng)對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對其可收回金額進(jìn)行估計(jì)?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與長期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。2024/6/24585.4

長期股權(quán)投資5.4.7長期股權(quán)投資的減值2.長期股權(quán)投資減值損失如果長期股權(quán)投資可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明其可收回金額低于賬面價值，說明長期股權(quán)投資已經(jīng)發(fā)生減值損失，應(yīng)當(dāng)將其賬面價值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。2024/6/24595.5

固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要勞動資料。它能夠在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去，并在銷售收入中得到補(bǔ)償。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，并不是將所有的勞動資料全部列為固定資產(chǎn)。一般來說，生產(chǎn)經(jīng)營用的勞動資料，使用年限在1年以上，單位價值較高，就應(yīng)列為固定資產(chǎn)；否則，應(yīng)列為低值易耗品。2024/6/24605.5

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的各組成部分如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,并以不同的折舊率或折舊方法計(jì)提折舊,則應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。例如,某企業(yè)建造一棟房屋,房屋主體、電梯設(shè)備、空調(diào)設(shè)備、房屋裝修等具有不同的使用年限,如果將其合并作為一項(xiàng)固定資產(chǎn),則無法合理計(jì)算折舊額,為此,應(yīng)將房屋主體、電梯設(shè)備、空調(diào)設(shè)備、房屋裝修分別確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn),根據(jù)各自的使用年限分別計(jì)提折舊;房屋主體、電梯設(shè)備、空調(diào)設(shè)備、房屋裝修等單項(xiàng)固定資產(chǎn)的總和,稱為單位固定資產(chǎn)。2024/6/24615.5

固定資產(chǎn)5.5.1固定資產(chǎn)的分類企業(yè)固定資產(chǎn)的種類繁多，為了正確進(jìn)行固定資產(chǎn)核算，應(yīng)按不同標(biāo)準(zhǔn)對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類。

1.按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類。固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指直接參加生產(chǎn)經(jīng)營過程或直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、動力傳導(dǎo)設(shè)備、工具器具和管理用具等。非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指生活福利部門等非生產(chǎn)經(jīng)營部門使用的房屋、器具以及職工住宅等。2024/6/24625.5

固定資產(chǎn)2.按使用情況分類。固定資產(chǎn)按使用情況分類，可以分為使用中固定資產(chǎn)和未使用固定資產(chǎn)。使用中固定資產(chǎn)是指正在使用的各種固定資產(chǎn)。未使用固定資產(chǎn)是指尚未投入使用或暫停使用的各種固定資產(chǎn)。2024/6/24635.5

固定資產(chǎn)

3.按所有權(quán)分類。固定資產(chǎn)按所有權(quán)進(jìn)行分類，可以分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。自有固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有所有權(quán)的各種固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)在租賃期間不擁有所有權(quán)但擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的各種固定資產(chǎn)。需要說明的是，如果企業(yè)租入的固定資產(chǎn)較多，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，也可以將其作為使用權(quán)資產(chǎn)單獨(dú)核算，單獨(dú)設(shè)置會計(jì)科目，在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。2024/6/24645.5

固定資產(chǎn)5.5.2固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置

為了反映固定資產(chǎn)的增減變動，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”和“工程物資”等科目。2024/6/24655.5

固定資產(chǎn)“固定資產(chǎn)”科目反映固定資產(chǎn)原值的增減變動和結(jié)存情況。該科目的借方登記增加固定資產(chǎn)的原值,貸方登記減少固定資產(chǎn)的原值,期末借方余額表示實(shí)有固定資產(chǎn)的原值?！肮潭ㄙY產(chǎn)”科目應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。2024/6/24665.5

固定資產(chǎn)“累計(jì)折舊”科目屬于“固定資產(chǎn)”科目的抵減科目。該科目的貸方登記計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊,借方登記處置固定資產(chǎn)核銷的累計(jì)折舊,期末貸方余額表示全部固定資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)折舊?！袄塾?jì)折舊”科目應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。2024/6/24675.5

固定資產(chǎn)“在建工程”科目反映在建工程的增減變動和結(jié)存情況。該科目的借方登記在建工程支出的工程成本,貸方登記轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的工程成本,期末借方余額表示尚未完工的在建工程的成本?！霸诮üこ獭笨颇繎?yīng)根據(jù)在建工程的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。2024/6/24685.5

固定資產(chǎn)“工程物資”科目反映各項(xiàng)工程物資實(shí)際成本的增減變動和結(jié)存情況。該科目的借方登記驗(yàn)收入庫的工程物資的實(shí)際成本,貸方登記領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本,期末借方余額表示庫存的工程物資的實(shí)際成本。“工程物資”科目應(yīng)根據(jù)工程物資的品種設(shè)置明細(xì)科目。2024/6/2469

5.5

固定資產(chǎn)5.5.3固定資產(chǎn)的取得

企業(yè)取得的固定資產(chǎn)，主要包括外購的固定資產(chǎn)、自行建造的固定資產(chǎn)等。1.固定資產(chǎn)的購置

企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，有些不需要安裝即可投入使用，有些則需要安裝后才能使用；可能采用現(xiàn)購結(jié)算方式，也可能采用賒購結(jié)算方式。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用不同的核算方法。2024/6/2470

5.5

固定資產(chǎn)（1）購入不需安裝的固定資產(chǎn)

企業(yè)購入不需安裝的固定資產(chǎn)，其原始價值為不含增值稅的價款和和包裝運(yùn)雜費(fèi)等，應(yīng)根據(jù)原始價值，借記“固定資產(chǎn)”科目；根據(jù)增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目；根據(jù)實(shí)際支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。參看教材【例5-25】2024/6/2471

5.5

固定資產(chǎn)（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)

企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，在安裝過程中發(fā)生的實(shí)際安裝費(fèi)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值。固定資產(chǎn)安裝工程可以采用自營安裝方式，也可以采用出包安裝方式。采用自營安裝方式，安裝費(fèi)包括安裝工程耗用的材料、人工以及其他支出；采用出包安裝方式，安裝費(fèi)為向承租單位支付的安裝價款。不論采用何種安裝方式，固定資產(chǎn)的全部安裝工程成本（包括固定資產(chǎn)買價以及包裝運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)）均應(yīng)通過“在建工程”科目進(jìn)行核算。參看教材【例5-26】2024/6/24725.5

固定資產(chǎn)

2.固定資產(chǎn)的自行建造

自行建造的固定資產(chǎn)是指企業(yè)利用自己的力量自營建造以及出包給他人建造的固定資產(chǎn)。企業(yè)自營建造的固定資產(chǎn)原值，原則上應(yīng)包括建造期間的全部支出，如直接材料、直接人工、其他與自營建造固定資產(chǎn)相關(guān)的支出以及在固定資產(chǎn)達(dá)到使用狀態(tài)前發(fā)生的長期負(fù)債利息等。企業(yè)出包建造的固定資產(chǎn)，以實(shí)際支付的全部工程價款以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期負(fù)債利息等作為原值。企業(yè)不論采用何種方式自行建造固定資產(chǎn)，均應(yīng)通過“在建工程”科目進(jìn)行核算。2024/6/2473

5.5

固定資產(chǎn)1、采用自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)自營工程耗用的材料物資，一般應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算。企業(yè)購入自營工程所需材料物資時，應(yīng)根據(jù)實(shí)際支付的全部價款，借記“工程物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)自營工程領(lǐng)用材料物資時，應(yīng)根據(jù)實(shí)際成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。企業(yè)自營工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料或庫存商品時,應(yīng)將原材料、庫存商品的成本計(jì)入工程成本,借記“在建工程”科目,貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。2024/6/2474

5.5

固定資產(chǎn)1、采用自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資和職工福利費(fèi)等，應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。企業(yè)自營工程發(fā)生的其他支出，應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)自營工程在交付使用前應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息，應(yīng)計(jì)入自營工程成本，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。2024/6/24755.5

固定資產(chǎn)企業(yè)自營工程產(chǎn)生的殘料，應(yīng)沖減工程成本，借記“原材料”科目，貸記“在建工程”科目。工程物資盤點(diǎn)時，如發(fā)現(xiàn)盤虧，應(yīng)將盤虧物資的實(shí)際成本計(jì)入工程成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。盤盈的工程物資，作相反的處理。企業(yè)自營工程在交付使用時，應(yīng)根據(jù)自營工程的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

參看教材【例5-27】2024/6/24765.5

固定資產(chǎn)

2.采用出包方式建造固定資產(chǎn)采用發(fā)包方式建造固定資產(chǎn)。企業(yè)采用發(fā)包方式建造固定資產(chǎn),預(yù)付工程價款時,應(yīng)借記“預(yù)付賬款”科目,貸記“銀行存款”等科目;結(jié)算工程價款時,應(yīng)借記“在建工程”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目,貸記“預(yù)付賬款”、“銀行存款”等科目;發(fā)包工程在竣工結(jié)算之前應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息等,也應(yīng)計(jì)入工程成本,借記“在建工程”科目,貸記“應(yīng)付利息”等科目。發(fā)包工程完工后,應(yīng)根據(jù)工程實(shí)際成本,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目。參看教材【例5-28】2024/6/24775.5

固定資產(chǎn)

5.5.4固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。固定資產(chǎn)損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價值和價值上的損耗；無形損耗是指由于技術(shù)進(jìn)步而引起的固定資產(chǎn)價值上的損耗。固定資產(chǎn)與存貨不同，它的價值不是一次轉(zhuǎn)移計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)用；而是在長期使用過程中，隨著損耗程度，以折舊費(fèi)項(xiàng)目分期計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)用，并通過取得相應(yīng)的收入而得到補(bǔ)償。2024/6/24785.5

固定資產(chǎn)

1.折舊的計(jì)算方法

常用的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

（1）年限平均法。年限平均法是指按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)提折舊的方法，其累計(jì)折舊額為使用時間的線性函數(shù)。采用這種方法，假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著時間的推移而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無關(guān)。因此，固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊總額可以均勻攤配于預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)的各個會計(jì)期間。2024/6/24795.5

固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算公式

：固定資預(yù)計(jì)殘預(yù)計(jì)清產(chǎn)原值-（值收入-理費(fèi)用年折舊額＝——————————————

預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額＝—————————————預(yù)計(jì)使用年限

月折舊額＝年折舊額/12

2024/6/2480

5.5

固定資產(chǎn)上述公式為固定資產(chǎn)折舊平均年限法的一般原理。在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)折舊額一般根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以折舊率計(jì)算。在平均年限法下，固定資產(chǎn)折舊率是固定資產(chǎn)折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，其計(jì)算公式為：

1—預(yù)計(jì)凈殘值率年折舊率＝—————————預(yù)計(jì)使用年限月折舊率＝年折舊率/12月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率參看教材【例5-29】2024/6/24815.5

固定資產(chǎn)

（2）工作量法。

工作量法是指按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量平均計(jì)提折舊的方法，其累計(jì)折舊額為完成工作量的線性函數(shù)。采用這種方法，假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力隨著完成工作量的增加而逐漸遞減，其效能與固定資產(chǎn)的新舊程度無關(guān)。因此，固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊總額可以均勻攤配于預(yù)計(jì)的每一單位工作量。采用工作量法計(jì)提折舊，也應(yīng)首先確定固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額；然后根據(jù)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額和預(yù)計(jì)完成的工作總量，確定單位工作量折舊額；最后根據(jù)單位工作量折舊額和某月實(shí)際完成的工作量，就可以計(jì)算出該月折舊額。2024/6/24825.5

固定資產(chǎn)計(jì)算公式：某項(xiàng)固定資該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額產(chǎn)單位工作＝————————————————量折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量

該項(xiàng)固定資產(chǎn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)單位該項(xiàng)固定資產(chǎn)該月月折舊額＝工作量折舊額×實(shí)際完成的工作總量不同的固定資產(chǎn)，其工作量有不同的表現(xiàn)形式。對于運(yùn)輸設(shè)備來說，其工作量表現(xiàn)為運(yùn)輸里程；對于機(jī)器設(shè)備來說，其工作量表現(xiàn)為機(jī)器工時和機(jī)器臺班。工作量法一般適用于價值較高的大型精密機(jī)床以及運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算。這些固定資產(chǎn)的價值較高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法計(jì)提折舊，會使各月成本費(fèi)用的負(fù)擔(dān)不夠合理。參看教材【例5-30】

2024/6/24835.5

固定資產(chǎn)（3）雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是指按固定資產(chǎn)凈值和雙倍直線折舊率計(jì)提折舊的方法。其計(jì)算公式如下：

2雙倍直線折舊率＝————————×100％預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)年折舊額＝固定資產(chǎn)期初凈值×雙倍直線折舊率固定資產(chǎn)月折舊額＝固定資產(chǎn)年折舊額/122024/6/24845.5

固定資產(chǎn)（3）雙倍余額遞減法。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，一般不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。為了在使用期滿時能夠足額計(jì)提折舊，我國會計(jì)制度規(guī)定，在使用期間的最后兩年，改按平均年限法計(jì)提折舊。參看教材【例5-31】2024/6/24855.5

固定資產(chǎn)（4）年數(shù)總和法年數(shù)總和法是指按固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額和某年尚可使用年數(shù)占各尚可使用年數(shù)總和的比重（即年折舊率）計(jì)提折舊的方法。各年尚可使用年數(shù)總和（簡稱年數(shù)總和），是一個以預(yù)計(jì)使用年限為n項(xiàng)和初項(xiàng)，通項(xiàng)為1的等差數(shù)列。2024/6/24865.5

固定資產(chǎn)（4）年數(shù)總和法計(jì)算公式如下：該年尚可使用年數(shù)年折舊率＝————————————

各年尚可使用年數(shù)總和預(yù)計(jì)使用年限—已使用年數(shù)＝———————————————————

預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限＋1）/2

年折舊額＝應(yīng)計(jì)提折舊總額×年折舊率參看教材【例5-32】

2024/6/24875.5

固定資產(chǎn)

2.計(jì)提折舊的范圍

采用工作量法，應(yīng)于月末根據(jù)該月固定資產(chǎn)完成的工作量計(jì)提折舊。

采用其他方法，除了已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及過去單獨(dú)估價入賬的土地不提折舊以外，其他固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊。

此外，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不補(bǔ)提折舊，其未提足折舊的凈損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。2024/6/24885.5

固定資產(chǎn)3.計(jì)提折舊的核算

企業(yè)應(yīng)按月計(jì)提折舊。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，下月起開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊，下月起停止計(jì)提折舊。

企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按用途進(jìn)行分配，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”以及“在建工程”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

2024/6/24895.5

固定資產(chǎn)5.5.5固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)投入使用以后發(fā)生的修理和改擴(kuò)建等支出。1.固定資產(chǎn)的修理

固定資產(chǎn)在長期使用過程中，由于自然損耗或使用磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件的損壞。為了保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及使用，企業(yè)需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的修理。

按照我國會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi)支出，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目,貸記“銀行存款”等科目。2024/6/24905.5

固定資產(chǎn)

2.固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建

固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建是指對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行的改良和擴(kuò)充。改良（即改建）是指為了提高固定資產(chǎn)的質(zhì)量而采取的措施，如以自動裝置代替非自動裝置等。擴(kuò)充（即擴(kuò)建）是指為了提高固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力而采取的措施，如房屋增加樓層等。由于固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，可以使固定資產(chǎn)的質(zhì)量有所提高，或在實(shí)物量上有所增加，因而其賬面價值也會有所增加。固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，有些會延長使用年限從而增加生產(chǎn)能力，有些則僅僅會提高產(chǎn)品質(zhì)量或增加生產(chǎn)能力而不延長使用年限。2024/6/24915.5

固定資產(chǎn)企業(yè)在固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建的期間，由于停止使用，工期又比較長，因而應(yīng)在改擴(kuò)建之前，將其賬面價值轉(zhuǎn)為在建工程，借記“在建工程”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程支出的核算與自建工程支出的核算方法相同，應(yīng)通過“在建工程”科目核算。

2024/6/24925.5

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建過程中拆除的原有部件，其殘值計(jì)價回收時，應(yīng)沖減改擴(kuò)建工程支出，借記“原材料”等科目，貸記“在建工程”科目。固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程完工后，應(yīng)將改擴(kuò)建工程的全部成本轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)原值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，應(yīng)重新計(jì)算以后各期的固定資產(chǎn)折舊額。參看教材【例5-25】2024/6/24935.5

固定資產(chǎn)5.5.6固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)的清理是指在固定資產(chǎn)出售或不能繼續(xù)使用而報(bào)廢時對固定資產(chǎn)進(jìn)行的處置?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目。該科目借方登記處置固定資產(chǎn)的賬面價值、發(fā)生的清理費(fèi)用以及轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)處置凈收益；貸方登記處置固定資產(chǎn)取得的出售收入、殘料變價收入、應(yīng)收各種賠款以及轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)處置凈損失；期末借方余額表示尚未完成清理過程的固定資產(chǎn)清理成本。2024/6/24945.5

固定資產(chǎn)1.結(jié)轉(zhuǎn)清理固定資產(chǎn)的賬面價值

企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)清理時，其原值和累計(jì)折舊應(yīng)予以注銷（如已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，則計(jì)提的減值準(zhǔn)備也應(yīng)一并注銷），賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。2024/6/24955.5

固定資產(chǎn)2.支付固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用

企業(yè)清理的固定資產(chǎn)，有些不發(fā)生清理費(fèi)用；有些則需要拆除，將會發(fā)生清理費(fèi)用。在固定資產(chǎn)清理過程中，應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。2024/6/24965.5

固定資產(chǎn)3.取得出售固定資產(chǎn)的收入

企業(yè)出售固定資產(chǎn)，實(shí)際收取的價款不確認(rèn)為收入，但出售機(jī)器設(shè)備等增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)交納增值稅。4.取得報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘值收入

企業(yè)報(bào)廢固定資產(chǎn)取得的殘值收入，應(yīng)借記“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。2024/6/24975.5

固定資產(chǎn)5.取得報(bào)廢固定資產(chǎn)的賠款企業(yè)報(bào)廢固定資產(chǎn)時，如應(yīng)由保險(xiǎn)公司或有關(guān)責(zé)任人賠償部分款項(xiàng)，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”科目。貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。2024/6/24985.5

固定資產(chǎn)6.結(jié)轉(zhuǎn)清理固定資產(chǎn)的凈損益

企業(yè)清理固定資產(chǎn)的各項(xiàng)收入大于固定資產(chǎn)賬面價值與清理費(fèi)用之和的差額,為清理凈收益；反之,為清理凈損失,企業(yè)出售固定資產(chǎn)形成的凈收益，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“資產(chǎn)處置損益”科目;凈損失做相反的會計(jì)處理。

企業(yè)報(bào)廢固定資產(chǎn)形成的凈收益，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目；凈損失做相反的會計(jì)處理，計(jì)入營業(yè)外支出。

上述結(jié)轉(zhuǎn)后,“固定資產(chǎn)清理”科目無余額。參看教材【例5-34】、【例5-35】2024/6/24995.5

固定資產(chǎn)5.5.7固定資產(chǎn)的盤盈與盤虧

為了保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，企業(yè)應(yīng)經(jīng)常對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清查。一般來說，每年至少應(yīng)在編制會計(jì)決算報(bào)告之前對固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面清查，平時可以根據(jù)需要進(jìn)行局部清查。對清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，并編制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表，作為調(diào)整固定資產(chǎn)賬簿的依據(jù)。2024/6/241005.5

固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)盤盈

在固定資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈固定資產(chǎn)，經(jīng)查明確屬企業(yè)所有，應(yīng)確定固定資產(chǎn)重置價值，并為其開立固定資產(chǎn)卡片。企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，一般是以前年度發(fā)生的會計(jì)差錯，應(yīng)根據(jù)重置價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。參看教材【例5-36】2024/6/241015.5

固定資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)盤虧

在固定資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)賬面價值借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，根據(jù)已提折舊借記“累計(jì)折舊”科目，根據(jù)原值貸記“固定資產(chǎn)”科目；待有關(guān)部門審批之后，應(yīng)借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。參看教材【例5-37】2024/6/241025.5

固定資產(chǎn)5.5.8固定資產(chǎn)的減值（1）固定資產(chǎn)的可收回金額每年年末，企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對其可收回金額進(jìn)行估計(jì)?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。2024/6/241035.5

固定資產(chǎn)5.5.8固定資產(chǎn)的減值（2）固定資產(chǎn)減值損失

如果固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明其可收回金額低于賬面價值，說明固定資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值損失，應(yīng)當(dāng)將其賬面價值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。參看教材【例5-38】

2024/6/241045.6無形資產(chǎn)及商譽(yù)5.6.1無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)，且為企業(yè)帶來多少經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確定性的可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源。1.無形資產(chǎn)的內(nèi)容（1）專利權(quán)。專利權(quán)是指經(jīng)國家專利管理機(jī)關(guān)審定并授予發(fā)明者在一定年限內(nèi)對其成果的制造、使用和出售的專門權(quán)利。專利權(quán)一般包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)等。專利權(quán)受法律保護(hù)。在某項(xiàng)專利權(quán)的有效期間內(nèi)，該項(xiàng)專利權(quán)的非持有者如需使用與之相同的原理、結(jié)構(gòu)和技術(shù)用于生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)向該專利權(quán)的持有者支付專利使用費(fèi)，否則就視為侵犯了專利權(quán)。2024/6/241055.6無形資產(chǎn)及商譽(yù)（2）非專利技術(shù)。非專利技術(shù)是指發(fā)明者未申請專利或不夠申請專利的條件而未經(jīng)公開的先進(jìn)技術(shù)，包括先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)、先進(jìn)的技術(shù)設(shè)計(jì)資料以及先進(jìn)的原料配方等。非專利技術(shù)不需到有關(guān)管理機(jī)關(guān)注冊登記，只靠少數(shù)技術(shù)持有者采用保密方式維持其獨(dú)占性。只要非專利技術(shù)不泄露于外界，就可以由其持有者長期享用，因而非專利技術(shù)沒有固定的有效期。（3）商標(biāo)權(quán)。商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用特定名稱或圖案的權(quán)利。商標(biāo)經(jīng)商標(biāo)管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，成為注冊商標(biāo)，受法律保護(hù)。2024/6/241065.6無形資產(chǎn)及商譽(yù)（4）著作權(quán)。著作權(quán)也稱為版權(quán)，是指著作者或文藝作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利。著作權(quán)受法律保護(hù)，未經(jīng)著作權(quán)所有者許可或轉(zhuǎn)讓，他人不得占有和行使。（5）土地使用權(quán)。土地使用權(quán)是指企業(yè)經(jīng)國家土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享有的在一定期間內(nèi)對國有土地開發(fā)、利用和經(jīng)營的權(quán)利。在我國，土地歸國家所有，任何單位只能擁有土地使用權(quán)，沒有土地所有權(quán)。（6）特許權(quán)。特許權(quán)是指企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在一定區(qū)域內(nèi)，以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營某種特定商品的權(quán)利。特許權(quán)可以是政府授予的，也可以是某單位或個人授予的。2024/6/241075.6無形資產(chǎn)及商譽(yù)土地使用權(quán)的確認(rèn)問題：自用的土地使用權(quán)（包括建造房屋）：確認(rèn)為無形資產(chǎn)（不計(jì)入房屋成本）。開發(fā)商建造商品房的土地使用權(quán)：計(jì)入房屋成本。準(zhǔn)備出租或出售的土地使用權(quán)：確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。2024/6/241085.6無形資產(chǎn)及商譽(yù)2.無形資產(chǎn)核算的科目設(shè)置為了反映無形資產(chǎn)的增減變動，應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”和“累計(jì)攤銷”科目。(1)“無形資產(chǎn)”科目?！盁o形資產(chǎn)”科目反映無形資產(chǎn)原值的增減變動和結(jié)存情況。該科目的借方登記增加無形資產(chǎn)的原值,貸方登記減少無形資產(chǎn)的原值,期末借方余額表示實(shí)有無形資產(chǎn)的原值?！盁o形資產(chǎn)”科目應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。(2)“累計(jì)攤銷”科目。“累計(jì)攤銷”科目屬于“無形資產(chǎn)”科目的抵減科目。該科目的貸方登記攤銷的無形資產(chǎn)成本,借方登記處置無形資產(chǎn)核銷的累計(jì)攤銷,期末貸方余額表示全部無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷?！袄塾?jì)攤銷”科目2024/6/241095.6無形資產(chǎn)及商譽(yù)3.無形資產(chǎn)的取得企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，主要有以下幾種形式。（1）購入的無形資產(chǎn)企業(yè)購入無形資產(chǎn)的實(shí)際成本,包括不含增值稅的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出,如律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊登記費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)購入無形資產(chǎn)的實(shí)際成本,借記“無形資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目,貸記“銀行存款”等科目。參看教材【例5-39】2024/6/241105.6無形資產(chǎn)及商譽(yù)（2）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。2024/6/241115.6無形資產(chǎn)及商譽(yù)研究階段的特點(diǎn)在于其屬于探索性的過程，是為了進(jìn)一步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動看，將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記有關(guān)科目；期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借記“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目。2024/6/241125.6無形資產(chǎn)及商譽(yù)開發(fā)階段相對研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：階段的支出能夠可靠地計(jì)量。2024/6/241135.6無形資產(chǎn)及商譽(yù)①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。2024/6/241145.6無形資產(chǎn)及商譽(yù)企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以資本化支出，應(yīng)借記“研發(fā)支出——資本化支出”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記有關(guān)科目；在確認(rèn)無形資產(chǎn)時，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部開發(fā)支出，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的不應(yīng)予以資本化支出，應(yīng)與研究階段發(fā)生的支出一并作為費(fèi)用化支出處理。參看教材【例5-40】2024/6/241155.6無形資產(chǎn)及商譽(yù)4.無形資產(chǎn)的攤銷（1）無形資產(chǎn)的攤銷期限。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。如果無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，則應(yīng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2024/6/241165.6無形資產(chǎn)及商譽(yù)4.無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)采用一定方法攤銷無形資產(chǎn)的價值。一般按下列原則確定：①合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；②合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；③合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)于年末進(jìn)行減值測試。2024/6/241175.6無形資產(chǎn)及商譽(yù)4.無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)采用一定方法攤銷無形資產(chǎn)的價值。一般按下列原則確定：①合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；②合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；③合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。2024/6/241185.6無形資產(chǎn)及商譽(yù)（2）無形資產(chǎn)的攤銷方法。無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用平均年限法攤銷。2024/6/241195.6無形資產(chǎn)及商譽(yù)（2）無形資產(chǎn)的攤銷方法。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，或可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在，則可以預(yù)計(jì)其凈殘值；否則，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零.2024/6/241205.6無形資產(chǎn)及商譽(yù)攤銷無形資產(chǎn)價值時，應(yīng)按照無形資產(chǎn)的用途進(jìn)行分配。與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；管理部門使用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；用于出租的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)價值時，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。參看教材【例5-41】2024/6/241215.6無形資產(chǎn)及商譽(yù)

5.無形資產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)的出租，是指將無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，企業(yè)仍保留對無形資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的收入，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理。取得收入時，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。2024/6/241225.6無形資產(chǎn)及商譽(yù)

5.無形資產(chǎn)的出租企業(yè)在出租無形資產(chǎn)的過程中，還可能支付律師費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。這些費(fèi)用，也應(yīng)由取得的收入來補(bǔ)償。支付費(fèi)用時，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。2024/6/241235.6無形資產(chǎn)及商譽(yù)

5.無形資產(chǎn)的出租企業(yè)出租無形資產(chǎn)以后，攤銷無形資產(chǎn)的價值，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。2024/6/241245.6無形資產(chǎn)及商譽(yù)6.無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置包括無形資產(chǎn)的出售和報(bào)廢等。（1）無形資產(chǎn)的出售無形資產(chǎn)的出售是指將無形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對該項(xiàng)無形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權(quán)利。2024/6/241255.6無形資產(chǎn)及商譽(yù)企業(yè)出售無形資產(chǎn)時,應(yīng)將出售所得的價款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價值后的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)按出售無形資產(chǎn)收取的不含增值稅的價款,借記“銀行存款”等科目;按增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目;按無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額,借記“累計(jì)攤銷”科目;按無形資產(chǎn)的原始價值,貸記“無形資產(chǎn)”科目(如果計(jì)提了減值準(zhǔn)備,還應(yīng)借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目);并按其差額,貸記或借記“資產(chǎn)處置損益”科目。

參看教材【例5-42】。2024/6/241265.6無形資產(chǎn)及商譽(yù)（2）無形資產(chǎn)的報(bào)廢無形資產(chǎn)報(bào)廢是指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替或不再受法律保護(hù)等原因，預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的處置。無形資產(chǎn)報(bào)廢時，應(yīng)按照累計(jì)攤銷額，借記“累計(jì)攤銷”科目；按照計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按照原始價值，貸