淺議基于pdca循環(huán)的企業(yè)內(nèi)部控制模式

PDCA循環(huán)管理模式由四部分組成，其中主要包括計劃（Plan）、執(zhí)行（Do）、檢查（Check）、處理（Action），將其規(guī)范合理地落實到企業(yè)內(nèi)部控制工作當(dāng)中，對提高內(nèi)部控制全面性與有效性有著不容小覷的作用。因此，企業(yè)內(nèi)部工作人員應(yīng)強(qiáng)化對PDCA循環(huán)管理模式的認(rèn)識與理解，準(zhǔn)確掌握住PDCA循環(huán)管理模式要點，并將其與企業(yè)內(nèi)部控制工作有機(jī)整合起來，將該管理模式的內(nèi)在價值與作用充分發(fā)揮出來，幫助企業(yè)構(gòu)建良好的內(nèi)部控制模式，在最大限度上提高企業(yè)內(nèi)部控制工作開展的水平與效果，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展打造良好基礎(chǔ)，促使企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益協(xié)調(diào)發(fā)展的目標(biāo)。一、在PDCA循環(huán)背景下構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制模式的實際作用（一）有利于切實幫助企業(yè)解決內(nèi)部控制與發(fā)展之間的問題無論是哪種類型企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的最終目標(biāo)就是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤最大化，提高資源利用效率，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，為企業(yè)后續(xù)經(jīng)營與發(fā)展提供充足的資金支持與保障。在過去很長一段時間內(nèi)，企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作過程中，沒能厘清該項工作與企業(yè)發(fā)展之間存在的關(guān)聯(lián)，沒能結(jié)合企業(yè)發(fā)展實際情況與發(fā)展要求來開展內(nèi)部控制工作，導(dǎo)致工作開展的效率與效果不佳，與預(yù)期目標(biāo)存在較大的差距，無法為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展提供真實有效的幫助。然而，在PDCA循環(huán)管理模式下開展內(nèi)部控制工作，突破了以往管理模式的控制與束縛，從“實踐-認(rèn)識-再實踐-再認(rèn)識”的角度出發(fā)，在開展內(nèi)部控制工作中積累發(fā)展經(jīng)驗，在穩(wěn)定中謀求發(fā)展，在發(fā)展中尋求穩(wěn)定，在提高內(nèi)部控制管理水平的同時，為企業(yè)整體發(fā)展提供指導(dǎo)。（二）有利于提高內(nèi)部控制工作開展的效率與效果現(xiàn)如今，各類型企業(yè)基本上實現(xiàn)了全面健康發(fā)展，在企業(yè)高速發(fā)展的同時，內(nèi)部控制工作的難度與強(qiáng)度日漸提升，加大了相關(guān)人員工作的難度與挑戰(zhàn)。在具體開展內(nèi)部控制工作過程中，會涉及大量不相容崗位分離控制、授權(quán)審批控制、預(yù)算控制等其他工作內(nèi)容，不僅增加了內(nèi)部控制工作開展的復(fù)雜性與系統(tǒng)性，加大業(yè)務(wù)處理時間，還降低了相關(guān)人員工作的積極性與自主性，難以保障內(nèi)部控制工作開展的規(guī)范性與科學(xué)性[1]。然而，在PDCA循環(huán)管理模式下開展內(nèi)部控制工作，能夠有效扭轉(zhuǎn)上述局面，動態(tài)化的開展內(nèi)部控制各項管理工作，不是在原地周轉(zhuǎn)而是復(fù)始運(yùn)轉(zhuǎn)，不斷發(fā)現(xiàn)問題解決問題，充分利用循環(huán)的方式對內(nèi)部控制工作中存在的問題進(jìn)行修正，并重新建立新的工作目標(biāo)與內(nèi)容，為管理工作的開展提供專業(yè)指導(dǎo)，逐步提高內(nèi)部控制工作開展的效率與效果，準(zhǔn)確減輕工作人員工作壓力與難度，提升專業(yè)管理能力水平，更好地服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展。（三）有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部控制工作在企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展當(dāng)中扮演著極為重要的角色，貫穿于企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的各個細(xì)節(jié)當(dāng)中，內(nèi)部控制管理工作開展的好壞將會直接影響到企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展?？茖W(xué)系統(tǒng)的應(yīng)用PDCA循環(huán)管理模式下開展內(nèi)部控制各項工作，能夠精準(zhǔn)地控制企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動的開展、成本費用以及企業(yè)自身整體發(fā)展方向，為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益，在最大限度上提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。在PDCA循環(huán)管理模式背景下開展內(nèi)部控制工作，對企業(yè)各個發(fā)展環(huán)節(jié)與各項工作的開展進(jìn)行嚴(yán)格管控，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者與管理者對企業(yè)經(jīng)營實際情況的認(rèn)識，為后續(xù)工作的開展提供便利條件，將企業(yè)發(fā)展的實際情況與發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行比對，找到二者之間存在差異的地方，追蹤差異出現(xiàn)的根源，并采取相應(yīng)的方法進(jìn)行處理，為內(nèi)部各項經(jīng)營活動的開展提供支持與保障，確保企業(yè)能夠順利發(fā)展。二、企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作過程中普遍存在的問題（一）內(nèi)部控制工作缺乏戰(zhàn)略性目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展并不是憑借工作人員自身的主觀意識與工作經(jīng)驗來開展的，而是需要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度的要求與內(nèi)容來開展的，以此來保障內(nèi)部控制工作開展的最終效果與預(yù)期目標(biāo)相符。我國財務(wù)部門為了確保企業(yè)內(nèi)部控制工作能夠穩(wěn)步開展，制定并推出《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)規(guī)章制度，為企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展提供參考，在具體開展管控工作時，需要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的內(nèi)容來設(shè)定工作目標(biāo)與工作流程。然而，部分企業(yè)在具體開展內(nèi)部控制工作過程中，沒能準(zhǔn)確認(rèn)識到這一點，未能將內(nèi)部控制工作的要求與制度緊密結(jié)合在一起，內(nèi)部控制工作缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)，無法為該項工作的開展指引方向，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作效果與效率不佳，存在混亂性和不規(guī)范性等漏洞，大幅度降低內(nèi)部控制工作成效[2]。與此同時，還有少數(shù)企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者與管理者對內(nèi)部控制工作缺乏高度重視，對內(nèi)部控制工作認(rèn)識與理解得不夠全面與透徹，沒能準(zhǔn)確認(rèn)識并感受到開展內(nèi)部控制工作對自身企業(yè)發(fā)展的重要性，并沒有將內(nèi)部控制工作落實到企業(yè)發(fā)展當(dāng)中，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)各種各樣的問題，嚴(yán)重威脅著企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展。（二）企業(yè)內(nèi)部缺乏良好內(nèi)部控制環(huán)境對現(xiàn)階段企業(yè)所開展內(nèi)部控制工作的全過程進(jìn)行全方位深層次的分析與研究，會發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境，無法為內(nèi)部控制工作的開展創(chuàng)造有利條件，在一定程度上還會制約內(nèi)部控制工作的開展。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境較差，主要體現(xiàn)在以下兩方面上。一方面，企業(yè)內(nèi)部控制意識有待進(jìn)一步增強(qiáng)。內(nèi)部控制工作具有復(fù)雜性與系統(tǒng)性特點，在具體開展各項工作過程中需要一定的物力、財力、人力、精力等資源作為支持。部分企業(yè)過于注重企業(yè)短期經(jīng)濟(jì)效益，認(rèn)為開展內(nèi)部管理工作是徒勞的，且還會浪費大量企業(yè)內(nèi)部資源，不利于企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，無法為后續(xù)工作的開展提供充足的資金支持。在此種發(fā)展模式下，企業(yè)內(nèi)部工作人員內(nèi)部控制意識就會較為薄弱，對內(nèi)部控制工作缺乏動力與熱情，進(jìn)而使得企業(yè)內(nèi)部控制工作開展的效果不顯著。另一方面，有些企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者與管理者對內(nèi)部控制工作在認(rèn)知方面上存在較大的問題。領(lǐng)導(dǎo)者與管理者認(rèn)為內(nèi)部控制工作屬于財務(wù)部門的工作職責(zé)，與其他工作部門無關(guān)，未能組織并鼓勵其他工作部門或工作人員參與到內(nèi)部控制工作當(dāng)中，使其部門之間缺乏協(xié)調(diào)能力與合作能力，無法實現(xiàn)內(nèi)部控制工作高效開展的目標(biāo)。然而事實并非如此，內(nèi)部控制工作與企業(yè)內(nèi)部各個工作部門之間均有著某種程度的聯(lián)系，對內(nèi)部各個工作部門工作的開展有著較大的影響。還有一些企業(yè)認(rèn)為財務(wù)工作和經(jīng)濟(jì)管理工作就是內(nèi)部控制工作，開展財務(wù)管理工作就無須開展內(nèi)部控制工作，在此處情況下就會導(dǎo)致企業(yè)資金的安全性與可靠性無法得到保障，給企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展帶來不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。（三）企業(yè)內(nèi)部不具備有效的信息溝通機(jī)制在開展內(nèi)部控制工作時，會產(chǎn)生大量的信息數(shù)據(jù)或相關(guān)資料，建立一套有效的信息溝通機(jī)制能夠幫助企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者與管理者隨時隨地獲取相關(guān)信息，及時準(zhǔn)確地認(rèn)識并了解企業(yè)發(fā)展的實際情況和經(jīng)營效益，為后續(xù)業(yè)務(wù)發(fā)展制定出相應(yīng)的決策[3]。然而，現(xiàn)階段企業(yè)在信息溝通方面上還存在較大的問題，沒能建立行之有效的信息溝通機(jī)制，其主要體現(xiàn)在以下幾點上。首先，內(nèi)部控制工作人員僅是將信息數(shù)據(jù)及時傳遞給企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層與管理層，未能將重要信息傳遞給各個工作部門與工作人員，信息數(shù)據(jù)傳遞存在不及時等問題。會計核算作為內(nèi)部控制工作當(dāng)中不可缺少的組成部分，在內(nèi)部控制工作當(dāng)中發(fā)揮著不可替代的作用。新形勢下，有些企業(yè)由會計核算中心集中辦理會計核算業(yè)務(wù)，會計主體和核算部門不統(tǒng)一，如果信息傳遞不及時，且缺乏溝通機(jī)制，就會引發(fā)核算問題。其次，企業(yè)內(nèi)部控制工作中有些工作沒有按照信息公開的要求予以公開，工作缺乏公開性與透明性，難以保障內(nèi)部控制信息數(shù)據(jù)的真實性與精準(zhǔn)性，無法利用監(jiān)督手段來規(guī)避錯誤和舞弊問題的產(chǎn)生，難以為后續(xù)工作開展提供數(shù)據(jù)依據(jù)。最后，有些企業(yè)沒能準(zhǔn)確認(rèn)識到構(gòu)建信息溝通機(jī)制的必要性。企業(yè)為了進(jìn)一步保障內(nèi)部控制工作開展的安全性與穩(wěn)定性，在日常工作當(dāng)中極少會使用信息系統(tǒng)，這不但會降低管理工作開展的效率，而且還會阻礙內(nèi)部控制工作向現(xiàn)代化與先進(jìn)化方向轉(zhuǎn)變與發(fā)展。同時，企業(yè)認(rèn)為信息系統(tǒng)不夠安全，將控制工作職責(zé)與相關(guān)權(quán)利全權(quán)交給工作人員負(fù)責(zé)，沒有考慮到工作人員的主觀意識，對“人”的管控過于信任，使其內(nèi)部控制工作極易受到工作人員主觀意識的影響，具有隨意性問題，為企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展埋下了的安全隱患問題，不利于企業(yè)長久性發(fā)展。三、基于PDCA循環(huán)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制模式的具體策略（一）在計劃階段明確內(nèi)部控制工作內(nèi)容與要點計劃階段作為PDCA循環(huán)管理模式中的前期階段，主要工作為指出明確的研究問題，并針對研究問題提出具有可行性與實用性等特點的解決方案，保障問題能夠被有效處理與解決。設(shè)計階段與企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)息息相關(guān)，努力做好設(shè)計階段工作能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)整體發(fā)展目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量高速度高水平發(fā)展。在PDCA循環(huán)管理模式的設(shè)計階段中，需要強(qiáng)化對《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》內(nèi)容的認(rèn)識與理解，以規(guī)章制度的標(biāo)準(zhǔn)與要求構(gòu)建適合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)部控制制度，為內(nèi)部控制工作的開展提供優(yōu)質(zhì)保障，準(zhǔn)確控制內(nèi)部控制工作行為，保障內(nèi)部控制工作達(dá)到現(xiàn)代化工作開展的標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)應(yīng)加大對內(nèi)部控制制度構(gòu)建工作的重視，在企業(yè)發(fā)展過程中積極開展該項工作，從制度分析、制度確定、制度執(zhí)行等方面入手，切實走進(jìn)到內(nèi)部控制工作開展的實際情況當(dāng)中，牢牢掌握住內(nèi)部控制工作開展的重點與難點，并將其落實到內(nèi)部控制制度當(dāng)中，逐步提升制度的全面性與精細(xì)性，更好地為內(nèi)部控制工作的開展提供參考與借鑒[4]。與此同時，除了需要制定內(nèi)部控制制度之外，還需要明確內(nèi)部控制工作開展的目標(biāo)，根據(jù)內(nèi)部控制工作開展的情況與要求，來制定出合理的目標(biāo)，為內(nèi)部控制工作的開展提供動力，從而保障內(nèi)部控制工作穩(wěn)定開展，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)力量。（二）在執(zhí)行階段優(yōu)化與調(diào)整內(nèi)部控制流程PDCA循環(huán)管理模式中執(zhí)行階段主要工作內(nèi)容是根據(jù)計劃階段中制定的工作方案來開展實施活動，將工作方案準(zhǔn)確落實到企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的細(xì)節(jié)當(dāng)中，為工作開展指引正確方向和提供專業(yè)指導(dǎo)，逐步提升工作開展的規(guī)范性與合理性?；赑DCA循環(huán)管理模式中執(zhí)行階段開展內(nèi)部控制工作，即是將《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建的內(nèi)部控制制度落實與應(yīng)用到具體工作當(dāng)中，依據(jù)相關(guān)規(guī)章制度來實施內(nèi)部控制管理工作。企業(yè)要想提升內(nèi)部控制工作開展的質(zhì)量與效率，增強(qiáng)內(nèi)部控制工作開展的有效性，工作人員應(yīng)需要進(jìn)一步優(yōu)化與調(diào)整內(nèi)部控制管理工作流程，在第一時間內(nèi)找出與實際情況不符的地方，并采取相應(yīng)的方法進(jìn)行解決與調(diào)整，在最大限度上提升內(nèi)部控制工作開展的實際性與嚴(yán)謹(jǐn)性，幫助企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制工作開展的整體目標(biāo)，為企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展注入新鮮活力與動力。在具體開展優(yōu)化與調(diào)整內(nèi)部控制工作過程中，工作人員需要樹立長遠(yuǎn)發(fā)展眼光，用發(fā)展的眼光看待問題，對所開展的內(nèi)部控制工作進(jìn)行追蹤與調(diào)查，準(zhǔn)確掌握中內(nèi)部控制工作的特點與要求，并根據(jù)工作特點來改善內(nèi)部控制方案與工作流程，更好地服務(wù)于工作人員開展工作，從而提升控制水平，為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展提供有利條件。（三）在檢查階段做好自我評價工作檢查階段的主要工作為總結(jié)執(zhí)行計劃的結(jié)果，對內(nèi)部控制工作開展全過程中存在的潛在風(fēng)險進(jìn)行識別與評估，明確的類型與對企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的影響，在第一時間內(nèi)找出企業(yè)內(nèi)部存在的漏洞，并對其進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，在保障內(nèi)部控制工作安全穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。從某種角度上來說，PDCA循環(huán)管理模式中檢查階段就是企業(yè)自我評價的階段，將檢查階段與內(nèi)部控制工作有機(jī)整合在一起，對內(nèi)部控制工作的開展與企業(yè)整體發(fā)展等其他方面內(nèi)容有著極為重要的作用。因此，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確認(rèn)識到這一點，提高對檢查階段工作的重視程度，積極主動地對企業(yè)內(nèi)部所開展的各項工作進(jìn)行評估，并將所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整合，根據(jù)存在問題的地方對內(nèi)部控制框架進(jìn)行調(diào)整與改善，促使內(nèi)部控制工作能夠更好地開展，將自身的管理與控制功能全部發(fā)揮出來。與此同時，企業(yè)還可以定期或不定期地對內(nèi)部控制工作進(jìn)行考核，借助考核的方式來發(fā)現(xiàn)問題，為后續(xù)內(nèi)部控制工作的開展提供有效幫助，不斷發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，以此來展現(xiàn)出PDCA循環(huán)管理模式的特點與優(yōu)勢。（四）在處理階段強(qiáng)化內(nèi)部控制工作處理階段作為PDCA循環(huán)管理模式中總結(jié)階段，承接著一個PDCA循環(huán)的結(jié)束和另一個PDCA循環(huán)的開始，在循環(huán)過程中具有極其重要的作用，對提升企業(yè)內(nèi)部控制綜合性同樣有著關(guān)鍵性的作用?，F(xiàn)階段，企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展過程中，各類問題逐步凸顯出來，給企業(yè)發(fā)展帶來了極為嚴(yán)重的負(fù)面影響。處理階段工作主要是對第三階段沒有準(zhǔn)確處理好的問題再次進(jìn)行處理，徹底解決問題，逐步降低各種問題給企業(yè)發(fā)展帶來的消極影響，對企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展打造堅實基礎(chǔ)。在具體開展內(nèi)部控制工作過程中，工作人員需要做好最后階段的管控工作，對上一環(huán)節(jié)遺留下來的問題進(jìn)行全面解決，對工作人員行為存在問題的地方進(jìn)行糾正，進(jìn)一步強(qiáng)化與鞏固內(nèi)部控制工作，確保內(nèi)部控制的各項工作均能夠得到